（公共管理专业论文）深圳市地税征管中协税护税研究.pdf

_ _ _ 。1 。 论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究 工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人 或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 参阮战 学位论文使用授权声明 本人完全了解中山大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电子版和纸质版，有权将学 位论文用于非赢利目的的，多晨复制并允许论文进入学校图书馆、院系资料室被奄 阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，可以采用复印、缩印或其 学位论文作者躲文晚蜮 1 7 t 期：拗稗岔月i d 臼 导师躲弘 日期枷纷l 钥if 1 7 1 妻i |i ； 妻；i 耋 薹囊耋霎运i 妻叁x 薹墓百 i l i i 誊； i i ：1 1 l i 出n 耋墓 =s! 毒妻兰莹 i i i 笔重t i 青x _ f 2 l ? 茎s h ； 茎菏i 。 星斗主l 蕈垂萄。 ：i l 薹薛 j 妻薹量亏茎争一差茎，誊，“t ， 二i 量m 譬墓襄砉型番番鞫主耋曼孽釜西蚕耋二垂 誊妻三茎耋晕l 妻= f l l 捕i l 笛萎 e i 自目；霪l i g ；l l i 垂爿蓬， 里1 舂| ；i n 事墓j n l yi n t r o d u c e s problemsappeared i nt a xa s s i s t a n c ea n dp r o t e c t i o na n dt h es i g n i f i c a n c eo fr e s e ar c ho n theproblems，related l i t e r a t u r es u m m a r ya n dr e s e a r c ht h o u g h t sa n dm e t h o ds t h e secondpartm a i n l yi n t r o d u c e st h ep r e s e n ts t a t u so ns h e n z h e nl o c a lt a x a t i o na s s i s t a n c e andprotection,which i sd i v i d e di n t ot h r e es i d e s ：t a x a t i o na s s i s t a n c ea n dp r o t e c t i o nf romthe g o v e r n m e n t , t a x a t i o n a s s i s t a n c ea n d p r o t e c t i o n f r o m n o n - g o v e r n m e 目录 第一章导论1 第一节深圳地税征管中协税护税问题的提出及研究意义1 第二节几个核心概念的界定一2 第三节相关的文献综述4 第四节研究方法及思路一6 第二章深圳市地税协税护税的现状8 第一节深圳市国家机关单位的协税护税现状8 第二节非国家机关单位及社会个人的协税护税现状1 3 第三节委托代征及代扣代缴、代收代缴的工作现状1 6 第三章深圳市地税协税护税存在的问题及其原因1 9 第一节深圳市地税协税护税工作中存在的问题1 9 第二节深圳市地税协税护税工作中存在问题的原因2 4 第四章加强深圳市地税征管中协税护税工作的建议2 9 第一节加快协税护税的立法进程2 9 第二节当地政府在协税护税工作中要发挥牵头作用3 l 第三节税务机关在协税护税工作中要充当重要角色3 3 结语3 9 参考文献4 1 i v 现。笔者尝试从内涵和外延两方面进行归纳。从内涵上说，顾名思义，简单地说， 协税护税是指其他部门、单位和社会个人对税务部门工作的协助和支持。 协税护税也是相对于另外一个概念而言的，就是税务专业管理。所谓税务专 业管理，是指税务部门自身进行的管理。税务专业管理与社会协税护税相配合， 税务专业管理为主，社会协税护税为辅，是具有中国特色的税收管理方式。税务 部门的专业管理，必须在整个税收管理活动中起主导作用。而社会的协税护税工 作则是税收征管方式主要的补充形式。 对于协税护税外延的分类，一般是按照协税护税组织的性质来进行分类，本 文是按照国家机关单位、非国家机关单位和社会个人来进行划分。另外，协税护 税工作包括有委托代征和代扣代缴、代收代缴，由于这几种协税护税工作较为特 殊，本文将其另归一类进行分析。 二、委托代征的概念 税收征管法第四十四条规定：税务机关根据有利于税收控管和方便纳税 人的原则，可以按照国家有关规定委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳 的税收，并发给委托代征证书。受托单位和人员按代征证书的要求，以税务机关 的名义依法征收税款，纳税人不得拒绝；纳税人拒绝的，委托代征单位和人员应 当及时报告税务机关。 委托代征由于文字浅显，相关的财税教科书也没有进行专门的解释。从字面 上可以理解为委托代征就是税务机关根据国家法律法规委托某些单位和个人代 为征收某些税收。税务机关和被委托单位和个人( 也称为代征人) 的关系实际上 就是税务机关与代征人的行政委托关系，是用行政合同的方式确定的义务，其代 征税款的义务的产生是基于自愿的，不是法律法规规定的必尽的义务。 三、代扣代缴、代收代缴 征收管理法第四条规定，法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴 税款义务的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规 定代扣代缴、代收代缴税款。 代扣代缴是指负有扣缴税款义务的单位和个人在支付款项时，按照税收法 律、行政法规及税务机关的规定，将收取款项的纳税人应缴纳的税款代为扣除， 并向税务机关申报缴纳。我们平时的工资薪金个人所得税，都是单位扣下个人所 得税款后帮我们到税务机关申报缴纳，不用我们每个月都自己到税务机关申报缴 纳，单位的行为就是代扣代缴。 代收代缴是指负有扣缴义务的单位和个人在收取纳税人有关款项时，代税务 机关另外代收纳税人应缴纳的税款，并代纳税人向税务机关申报缴纳。举个简单 的例子，从2 0 0 7 年起我们在到保险公司购买车辆交强险时，保险公司会一并收 取我们的车船使用税，保险公司的行为就是代收代缴。 代扣代缴、代收代缴义务是一种法定的义务，扣缴义务人没有选择的余地， 这一点相当于于纳税义务人，税收征管法对扣缴义务人的义务和权利以及相 关法律责任的规定接近于纳税义务人。但是毕竟扣缴义务人与纳税义务人不同， 纳税人是负有纳税义务的人，而扣缴义务人本身并非直接的应纳税人，而是代替 税务机关向应纳税人扣收税款的人，税务机关也要按照比例支付相应手续费给扣 缴义务人。这一点代扣代缴和代收代缴的地位与委托代征接近，理论界一般也是 将代扣代缴、代收代缴和委托代征一样作为协税护税的一部分。笔者在本文也是 将委托代征和代扣代缴、代收代缴归为同一类的协税护税行为进行分析。 第三节相关的文献综述 对于协税护税存在问题及对策的研究，考虑到中国具体国情和其他原因，笔 者暂时只对国内文献进行了收集和研究。协税护税作为税务机关征管工作的一项 辅助性工作，人们对它并不是十分重视，对它进行研究的文献资料不少，但是没 有专著。笔者查阅了很多资料，发现最早的是张瑞昌编著的1 9 9 0 年由辽宁科学 技术出版社出版的协税护税探索与实践，考虑到该书出版时间距今已近2 0 年，社会经济形势发生了很大变化，税收征收管理环境也发生了巨大变化，加上 该书年份已久难以寻觅，笔者最终只能放弃寻找该书。笔者采用的文献资料主要 通过网络信息、报纸杂志、内部刊物资料以及相关书籍中有涉及协税护税的部分。 笔者对采集到的有关协税护税的诸多文献资料进行了仔细阅读，并尝试对其 进行归类分析，基本上可以这么分为几类。其中一类是只就协税护税某个具体问 题进行论述，如薛李军的关于委托代征成本的调查与思考，只就委托代征 中成本居高不下的原因进行分析，并提出如何降低成本的一些对策和建议；再如 个人所得税代扣代缴工作中存在的i ；1 题与对策圆、个人所得税代扣代缴工作 西薛李军：2 0 0 6 年3 月份发表于如皋地税网站h t t p ：咖r g d s g o v c n ，2 0 0 6 年3 月1 3 日更新。 。龙晓红：发表于湖南税务高等专科学校学报2 0 0 0 年第l 期，第2 卜2 3 页。 4 中存在的问题及对策思考以及个人所得税扣缴问题透视及对策圆，均只是 就个人所得税代扣代缴过程中存在的问题进行了探讨。 还有一类文献是只就有奖举报、发票有奖等涉及社会个人协税护税的问题进 行论述，其中较有特色和较有代表性的是李光辉的对“悬赏协税的经济学分 析兼论税收环境综合治理和公民税收意识的培养固，文章提到“有奖举报” 和“发票抽奖”是税收环境综合治理治税方略在市场经济条件下的一个具体实现 形式，是治税协税形式不断适应市场经济发展变化的一个制度创新，文章将其统 称为“悬赏协税或“有偿协税 ，文章运用新制度经济学、法律社会学的基本 观点和方法对其客观必要性、合理性及其演化动力和发展前景进行了理论分析， 并将观察视角扩展到我国协税护税制度建设和税收环境综合治理的总体进程，进 行综合分析，对存在的问题和隐患进行了剖析，最后提出了协税激励内容多元化 和激励形式规范化的政策思路。对于协税激励内容的多元化的分析对笔者启发较 大，其中提到的法律激励分为外附激励和内滋激励，外附激励有分为正激励和负 激励，其中负激励是指通过惩罚来对没有或不愿意承担集团行动成本的个人进行 惩处或停止其权利。李光辉的该观点笔者在本文的建议一章在分析如何激发协税 护税部门的积极性时加以采用。 论述问题较为集中一类文献是关于协税护税中部门行政协作方面的，主要是 针对金融部门、公安法院检察院等司法部门、工商部门、财政审计部门、海关外 贸部门等作为协税护税的部门在协助支持税务机关的实践当中存在的一些共性 问题进行了分析总结，就此并提出了一些建议和对策。这些文献的内容都较为全 面客观。代表文章为关于协税护税若干问题的深思固、当前协税护税网络存 在的问题及对策 、浅议建立八大协税护税网络的法律依据及其措施 和新 征管法明确了相关部门的协税关系。但是该类文献资料存在一个共同的地方， 就是对问题的无论性质一概罗列进去，对于解决问题的建议和对策，大都是既对 税务机关提出要求和建议，又对协税护税部门提出要求和建议。 笔者在本文中对于协税护税问题的描述也是有所侧重，主要是从部门、单位 或社会个人与税务部门在协税护税过程中存在的不协调的现象进行分析，针对存 在问题提出的建议和对策也是主要从税务机关的角度出发。笔者认为协税护税是 周长南、康景明、康波：发表于( i l l 西财税与会计2 0 0 2 年第9 期，第2 5 - 2 9 页。 留王维娇、杨磊：发表于江西审计与财务2 0 0 2 年第7 期，第2 2 2 3 页。 固李光辉：对“悬赏协税”的经济学分析兼论税收环境综合治理和公民税收意识的培养，税务研究 2 0 0 3 年第8 期，第3 2 - 4 0 页。 回黄雄文：关于协税护税若干问题的思考，国家税收，2 0 0 5 年第1 0 期。 邵建刚：关于协税护税若干问题的深思，税务研究，2 0 0 3 年第8 期。 邵荣生、殷然：浅议建立八大协税护税网络的法律依据及其措施， 江苏国税调研， 2 0 0 7 年第5 期 o 许秀珠：新征管法明确了相关部门的协税关系，福建税务，2 0 0 2 年第7 期，第2 9 3 0 页。 5 二、研究思路 前面的“几个核心概念的界定”一节讲到协税护税的分类一般是按照协税护 税组织的性质分为国家机关单位、非国家机关单位及社会个人，以及较为特殊的委托代征和代扣代缴、代收代缴现象。 关于分类，也有人提出不同的分类的方法，对“悬赏协税的经济学分析 兼论税收环境综合治理和公民税收意识的培养按照是否自愿和是否有偿 分为“作为无偿”、“作为有偿 、“自愿有偿”和“自愿无偿 四大类。“作为无 偿”就是法律法规规定了是法定义务的一定要做的，而且是没有报偿的，如“工 商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通 报”圆的规定就属于“作为无偿 的协税护税行为。代扣代缴、代收代缴属于法 定义务，同时也可以按照霪薹劐薹一雾蚕蓁巍鎏| 囊鋈薹耋| ；雾囊簦蓁蓁叁錾亨囊霎 霎鋈薹蚕； 围环境的负 面影响已日趋明显。湖南省及全国其他省份在加 大高速公路建设力度的同时，应着眼于未来。注重 高速公路的安全规划与建设，充分利用好高速公路 对经济发展推动作用的同时，减少或避免对两侧土 壤的重金属污染。 2 高速公路两侧土壤重金属污染现状 土壤是大气、水体及固体废弃物中的污染物在 环境中滞留和沉积的载体，是长期环境污染的承受 者。随着高速公路的迅速发展，公路两侧土壤的覆 盖面积不断增加，土壤作为人类赖以生息的资源， 污染的迹象已逐渐显露出来。杜振字等研究了 山东省5 条主要高速公路两侧土壤p b 污染情况， 存在一定程度的p b 污染，主要集中在路侧5 0 m 范 围内；甄宏旧1 对沈大高速公路两侧土壤中铅、镉、 锌、铬、镍和铜的含量进行了研究，土壤中铅和镉均 有不同程度的积累污染较严重出现在距路肩5 0 m 内；许海1 以沪宁高速公路常州段为研究对象。公 路两侧农田表层土壤( 0 2 0 m ) 中的铅含量高达 1 6 8 83 2 0 5m g k g ，而其他重金属元素也有不同 的污染；李波等一和胡晓荣等1 的研究表明，沪宁 高速公路和成渝高速公路两侧的土壤也存在较严 保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵 押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权 执行 这样如果法院有对纳税人才站进行查封拍卖的时候，是要考虑纳税人是 否存在未缴纳税款的，也就是说这时候税务机关也是要介入的，税务机关的介入 是需要法院的适时通知的，可见法院的协税护税作用是很明显的。回 (二)深圳的现状 1 、移送方面 深圳市地方税务局也加强同司法部门的配合和协作，建立健全司法协税护税 体系，共同打击涉税违法犯羹；雾耋i 羹妻季鬟鎏羹鏊霎冀；蓁蒌粪薹蠢装薹羹 鬟蕊霸錾霆巍萋；薹雾薹雾冀蘧囊羹薹| 羹囊。菱茬霉翼耋羹雾囊翼鬟嚣冀薹瑗雾冀 翻雾耋磕萋羹砉萋冀蒸雾i 霎囊蓁蓁踵淘蓁雾冀蠹錾羹囊雾熏爱嚣辎雾窭雾蓁囊| | 耋 囊薹蓁萋i 羹冀；薹鬟蓁。塞蚕蚕薹羹瑟襄冀l ( 5 ) ：1 7 5 1 7 9 2 甄宏沈大高速公路两侧土壤重金属污染分布特征研究 j 气象与环境学报，2 0 0 8 ，2 4 ( 2 ) ：6 8 3 许海，绍婉晨，李光辉，等沪宁高速公路( 常州段) 两侧 农田土壤重金属污染状况检测评价 j 江苏农业学报， 2 00 9 ，2 5 ( 1 ) ：1 2 3 一1 2 6 ( 4 李波，林玉锁。张孝飞。等宁连高速公路两侧土壤和农 产品中重金属污染研究 j 农业环境学报，2 0 0 5 ，2 4 ( 2) ：2 6 6 2 6 9 5 胡晓荣，查红平成渝高速公路旁土壤铅污染分布及评 价j 四川师范大学学报( 自然科学版) 。2 0 0 7 ，2 0 ( 2 ) ： 2 28 2 3 1 【6 n a b u l og ，o r y e m o f i g ah ，d i a m o n dm a s s e s s m e n to f k a d，c a d m i u m ，a n dz i n cc o n t a m i n a t i o no fr o a d s i d e ，f u r - f ac ef i l m s ，a n dv e g e t a b l e si nk a m p a l ac i t y 。u g a n d a e n v i m nm e n t a lr e s e a r c h ，2 0 0 6 ，1 0 1 ( 1 ) ：4 2 5 2 7 v i a r db ，p i h a nf 。p r o m e y r a ts 。e ta 1 i n t e g r a t e da 8 8 e o $ - m er i to fh e a v ym e t a l ( p b ，z n ，c d ) h i g h w a yp o l l u t i o n ；b i o a c - c um u l a t i o ni ns o f t ，g r a m i n a c e a ea n dl a n ds n a i l s c h e m o - s ph e r e ，2 0 0 4 ，5 5 ( 1 0 ) ：1 3 4 9 1 3 5 9 8 张乃明土壤一植物系统重金属污染研究现状与展望 j 二、工商部门 ( 一) 相关法律法规规定 l 、登记方面 税收征管法及其实施细则对工商部门在协税护税方面也作了一定的规 定。税收征管法第十五条规定：“工商行政管理机关应当将办理登记注册、 核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。”税收征管法实施细则第十一 条规定：“各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报 办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。 税收征管法第六 十条第二款规定：“纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，逾期 不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。 这些规定， 为税务机关从源头上控制和掌握税源情况奠定了基础，提供了保障。 2 、注销方面的规定 纳税人在办理工商营业执照的注销之前，必须提供国地税务机关提供的税务 注销证明原件。税收征管法实施细则第十五条规定，纳税人发生解散、破产、 撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他 机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按 照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机 关批准或者宣告终止之日起1 5 日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注 销税务登记。可见纳税人在办理工商营业执照注销时必须办理税务登记注销。 ( - - ) 深圳的现状 l 、登记方面 根据往年的各地实际情况来看，工商登记远远大于税务登记，或多或少出现 一些税收上的漏征漏管记录。深圳市地方税务局十分注重加强与工商行政管理机 关建立涉税信息网络工作。一方面，按照国家税务总局和国家工商行政管理总局 联合制定的关于工商税务登记通报具体办法，积极加强与深圳市工商行政管理部 门的联系，并要结合自身实际，联合制定相应的工商、税务登记通报制度，做到 信息共享，最大限度使纳税人在工商部门的开业登记、变更登记、注销登记与在 税务部门相应的各类登记相吻合，达到基本一致。另一方面，要建立相关工作责 任制，税务部门要充分运用法律的依据，通过设定本系统的专门机构和落实专门 人员，督促工商行政管理部门依法履行义务，避免工作上的虚多实少、配合不力 的现象。同时，通过实现联网形式，加大对工作薄弱环节的整治，特别要注重相 l o 银行之间信息的不联网，税务机关要查询某一纳税人在所有银行开立的帐号，必 须一间银行一间银行地跑，这对于税务机关来说极为不便，效率极低。 3 、冻结存款、扣缴税款 目前，随着新时期税收事业的发展，特别是税收征管改革的进一步深化，税 务部门请金融部门协税护税不断在增多，深圳市地方税务局应主动与之建立相关 协税护税制度，防止税款流失。一是要建立与金融部门工作联系制度，落实具体 联络机构和具体人员，定期加强工作上的联系、涉税业务上的沟通，保证涉税信 息的畅通。二是要建立定期向金融部门宣传制度，绝大多数金融部门，特别是人 民银行除外的专业银行等金融机构，本身也是纳税主体，税务机关有义务定期向 他们宣传国家税收法律法规及政策，主要对法律法规涉及他们的具体协税护税条 款要讲明讲深讲透，增强他们的税收法制观念，自觉履行法律规定的各项涉税义 务。 二、其他单位和社会个人的协税护税现状 ( 一) 相关法律法规规定 1 、监督、举报税收违法行为 税收征管法第十三条规定：“任何单位和和个人都有权检举违反税收法 律、行政法规的行为，收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税 务机关应当按照规定给予奖励。 2 、索取发票 发票管理是全社会范畴，公民积极协助税务部门是其应尽的法定义务，也是 维护自身利益的重要途径。一是积极举报虚、假、买、卖发票等违法涉税行为， 促进税务部门规范发票管理。其实这一种协税护税现象我们也可以把它归进前面 的监督举报一类。二是依法索要发票。索要发票也是协税护税。中华人民共和 国发票管理办法第二十一条规定：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在 购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。 取得发票时，不得要求变更品名和金额。”这里我们要注意到，里面提到的“个 人 是指“销售商品、提供服务及从事其他经营活动的”的“个人 ，一般的“个 人 法律是没有强制规定其索取发票的义务的。 ( - - ) 深圳的现状 l 、监督举报税收违法行为方面 诚信纳税是每个公民应尽的义务和法律责任，关系到国家的正常运转、经济 1 5 社会的稳定繁荣和我国社会主义小康社会全面建设的健康推进。但由于税收涉及 到个人的直接利益和全民纳税意识较为淡薄，全面实现自觉主动、依法诚信缴纳 税收仍不现实。这就需要在税收执法工作当中引入监督机制，单靠税务机关的力 量肯定会顾此失彼、偷逃欠漏，国家税款难于确保及时足额入库。在实际的税收 工作当中，大部分的涉税违法案件的发现和侦破都归功于群众的举报和协助。深 圳市地税系统举报中心分为市局举报中心和各区局举报中心两级，另外深圳市地 方税务局稽查局、第一至第五稽查局( 分别负责罗湖区、福田区、盐田区、南山 区、宝安区和龙岗区的稽查工作) 也设有举报中心，深圳市地方税务局1 2 3 6 6 2 咨询热线电话也设有专人受理对税收违法行为的举报。可以说举报途径是极为便 利的。 2 、发票管理方面 只有开具了发票，商家才能将收入如实入账，并申报纳税。从这种意义上讲， 顾客索取发票，就是在促使商家依法纳税。如顾客不索取发票，一些不法商家就 可能将收取的现金不入账，继而达到偷税的目的。索要发票看起来是桩小事，实 则是维系国家税收的大事。协税护税人人有责。索取发票，从一定意义上说，也 是公民履行协税护税义务的一个具体体现。深圳市对于市民的协税护税意识的培 养是下了很多功夫，譬如设计了一些小牌子，上面写有温馨提醒：你消费后索取 发票了吗? 规定一些消费场所如酒楼、商场要将小牌子放在显眼的地方，提醒消 费者索取发票。另外深圳市地方税务局创立了发票违法案件快速反应机制，各区 局设立了“发票违法案件快速反应分队 ，区局下面的税务所都设立了快速反应 小分队，队员轮流值班，随时待命，负责受理发票违法案件的举报工作。 第三节委托代征及代扣代缴、代收代缴的工作现状 一、相关法律法规规定 ( 一) 委托代征 税收征管法实施细则第四十四条规定：税务机关根据有利于税收控管和 方便纳税人的原则，可以按照国家有关规定委托有关单位和人员代征零星分散和 异地缴纳的税收，并发给委托代征证书。受托单位和人员按代征证书的要求，以 深圳市地方税务局征管处室提供资料。 1 6 税务机关的名义依法征收税款，纳税人不得拒绝；纳税人拒绝的，委托代征单位 和人员应当及时报告税务机关。 ( 二) 代扣代缴和代收代缴 税收征管法第四条规定：法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴 义务的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代 扣代缴、代收代缴税款。税收征管法第三十条规定：扣缴义务人依照法律、 行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代 扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。 二、深圳的现状 ( 一) 委托代征 近年来，随着经济体制改革深入和市场经济的发展，个体私营经济异军突起， 目前有相当一部分地方税源呈现出隐蔽性、分散性、流动性等特点，与此同时， 随着税务部门征管工作的加强，在日常征管中人手不足的矛盾逐步显现出来，在 零散税源的管理上，税务机关更感力不从心和鞭长莫及，漏管的现象时有发生。 这些新问题、新情况的出现，使委托代征零散税收工作成为税收征管工作的一项 必然选择。唧 深圳市地方税务局在代征方面作出了很多尝试，制定了深圳市地方税务局 代征税款管理办法。圆对于私人房屋租赁，于2 0 0 1 年1 1 月颁布了深圳市地方 税务局关于进一步加强和完善私人房屋出租税收征管的通知，与房屋租赁管理 部门签定了相关协定，委托房屋租赁管理部门对私人房屋租赁的相关税收进行征 收。罗湖区地税局依托现代信息技术，规范出租屋税收代征的做法还得到了国家 税务总局的充分肯定，并确定在全国推广和运用。罗湖区2 0 0 4 年的私房出租税 收收入为5 8 3 0 万元，比2 0 0 3 年增长3 0 3 1 ；2 0 0 5 年在私房出租综合征收率下 调超过4 0 的情况下，罗湖区私房出租税收收入仍保持了1 5 5 9 的增幅，达到 6 7 3 9 万元。2 0 0 6 年度罗湖区地税局共征收私房出租税收7 9 0 2 万元，较去年同期 增长1 7 2 6 ，增收11 6 3 万元。 又如对于家庭装修装修建筑安装营业税方面， 制定了深圳市家庭居室装修税收管理暂行办法，与物业管理部门签定了代征 协定，委托物业部门对管理范围内小区的家庭装修的相关税收进行征收。对于房 西包琼雪： 家装行业税收管理征管问题研究，商场现代化，2 0 0 7 年3 月( 上旬刊) ，第3 4 6 - 3 4 7 页。 雪参见深地税发 2 0 0 1 1 4 3 1 号文，2 0 0 1 年6 月1 日起施行。 固深圳市地方税务局征管处室提供资料。 1 7 地产三级交易市场，与深圳市国土资源和房产管理局以正式文件的形式联合下发 了关于明确房地产三级市场委托代征税款有关问题的通知，委托深圳市国土 资源和房产管理局进行相关税收的征收，就是在交易双方办理过户手续时的房产 产权登记环节对相关税收进行征收。对于贷款合同印花税，与相关银行签定代征 协议，委托银行对贷款人的合同印花税进行征收。 ( 二) 代扣代缴和代收代缴 代扣代缴、代收代缴税款这一义务是法律、行政法规规定的，税务机关是无 权进行规定的。法律、行政法规规定了就是一种义务，是必须履行的，没有履行 是必须相应地负有法律责任的。应该说有关代扣代缴和代收代缴方面的规定，国 家的税收法律法规是做了统一的规定，深圳市作为一个计划单列市也是没有就此 做出与全国不一致的规定，我们在这里对其不进行详述。 百零一条规定的偷税罪的标准，要移送给公安部门的案件很多，2 0 0 7 年宝安区 国地税务机关移送给公安机关的偷税案件就达2 3 6 户，公安机关可谓是叫苦不 堪，徒呼无奈。 2 、破产清算及法院拍卖的相关规定不明确 税收征管法实施细则第五十条规定：“纳税人有解散、撤消、破产情形 的，在清算之前应当向其主管税务机关报告；未结清税款，由其主管税务机关参 加清算。 规定是相当明确，可是法院也有抱怨，是否每一单破产清算案件都需要通知 税务机关呢? 在开联席会时法院的同志也说，很多破产案件我们是通知税务机关 了，可是税务机关并没有派人参加清算组参加清算工作。这让法院方面很是困惑， 究竟税务机关是怎么标准呢? 哪些要派人来参加清算工作? 哪些不用呢? 至于法院对查封财产进行拍卖时，按照规定法院是要知会税务机关，看被查 封拍卖财产一方是否存在未缴税款的行为。可是怎么判断是否欠税，欠税的时间 又是怎么确定这些法院都不是很清楚，相关的规定也不是很明确，是否每一单查 封拍卖都要通知税务机关呢? 另外，由于法院部门在查处经济案件和处理经济纠 纷时，往往只侧重于债权人的利益而没有考虑国家的利益，没有严格依据税收 征管法第四十五条之规定对欠税人的财产进行分配，也不会通知税务机关，等 税务机关了解到相关情况并向法院提出行使税收优先权时，税款已经流失。 ( - - ) 审计和财政机关查补税款不能自己入库影响积极性 税收征收法第五十三条及税收征管法实施细则第八十四规定了审计 机关、财政机关依法进行审计、检查发现被审计、检查单位有税收违法行为的， 只能将情况通知税务机关，并责成被审计、检查单位向税务机关缴纳税款及滞纳 金。审计、财政机关是不能得将履行职责过程中发现的税款、滞纳金自行征收入 库或者以其他款项的名义自行处理、占压的。这些规定表明了审计、财政机关审 计、检查出来的税款是不能作为自己的成绩的，积极性自然也低了。再加上税务 政策变化也大，多一事不如少一事，审计、财政机关干脆就在审计检查报告对被 计检查对象的税务违法问题一笔带过，轻描淡写了，具体的数字让你税务机关慢 慢计算吧。 二、非国家机关单位及社会个人也是被动协税护税 ( 一) 金融部门 。深圳市宝安区地方税务局征管科室提供资料。 1 、登录银行帐户帐号 主要是指金融机构不积极配合纳税人开户时要登录纳税人税务登记证号码， 也不会在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的帐户帐号。目前深圳的 金融机构包括政策性银行、商业银行和其他金融机构出于自己利益的考虑，也对 配合税务机关录入税务登记证号码和在税务登记证件中录入纳税人帐户帐号没 有积极性，致使税务机关很难全面掌握纳税人所有的银行帐户帐号，很难知道纳 税人银行资金的真实情况，很难知道纳税人真实的经营状况。 2 、查询帐户、冻结存款和扣缴税款 当前，各金融机构的竞争十分激烈，为吸引客户，其不得不特别注意保持与 客户的良好关系，视客户为“上帝 ，与客户结成利益共同体。因为失去客户就 意味着金融机构利益的实际损失，所以其并不会积极主动地配合税务机关对涉税 案件进行查处。当税务机关要求查询帐户、冻结存款和要求扣缴税款时，金融机 构往往采取拖延、包庇甚至通风报信的方法，以各种理由阻挠税务人员开展工作。 虽然关于明确税务机关办理查询、冻结、扣缴欠税企业银行存款的有关政策 及工作程序的要求推出后，对税务机关的税收保全、税收强制工作起到了一定 的促进作用，但上述问题并没有得到根本的解决，许多金融机构往往纠缠于文书 传递中的细节，延误时机，故意推诿或者拖延时间，协助储户转移存款，甚至不 惜承担法律责任通风报信，给纳税人转移资金提供了可乘之机。 ( - - ) 其他组织及社会个人协税护税热情不够 1 、监督、举报税收违法行为 人民群众看到偷税现象不积极进行举报，没有形成一种全民治税的良好氛 围。公民依法纳税意识较为淡薄。自身尚且不能依法纳税，如何能够自觉有效地 监督、举报他人，要求他人? 或是认为事不关己态度普遍。我国传统的观念就是 “事不关己，高高挂起”，错误地认为别人偷逃税款与自己利益无关，大部分人 对协税护税漠不关心、或者害怕打击报复等原因，一般采取远离的态度。比如税 务人员进行检查情况，向相关人员了解情况时，对方拒绝不予配合的比例还是很 高。 深圳对于公民税收意识曾委托深圳大学进行了一次社会调查，其中有一个问 题是：对于你周围的单位、个人存在税收违法行为的，你会主动举报吗? 调查结 果显示，表示会主动举报的只占1 9 ，认为与t l 己无关的占了6 9 。另外1 2 认 。吴东升： 从金融机构协税谈征管法律法规的完善， 税收与企业，2 0 0 0 年第4 期，第1 6 - 1 7 页。 圆邵学峰：税收质量研究，北京经济科学出版社2 0 0 5 年l o 月份出版，第1 6 1 页。 2 l 为很难说。这些调查结果显示深圳同样存在公民意识不强的问题，很多人不会 主动地去举报周围的税收违法现象。 深圳地方税务局稽查局的主要职能是专司偷、逃、抗、骗税案件，这些案件 的来源大部分是依靠有关单位和社会个人的举报的，负责深圳市宝安区稽查工作 的深圳市地方税务局第四稽查局，2 0 0 7 年度的案件来源其中举报也仅有2 6 户， 整个宝安区的企业数量近6 万户，举报户数占了万分之五不到。 举报数量少， 质量也低，大多属于发泄私愤，提供的线索不多，参考价值不大，对稽查人员检 查案件帮助不是很大。 2 、索取发票 关于消费者是否主动向商家索取发票，深圳市地方税务局曾委托深圳大学进 行社会调查，对一些消费者进行了随机采访索取发票的情况，情况并不令人乐观， 接受采访的1 0 名消费者中有8 名的人认为如果饭店可以打折就不要发票，因为 有奖定额发票中奖几率太小，而且自己也无处可以报销。其中的女性消费者认为， 小孩多半都会喜欢饭店的赠品，而身边的家长肯定拗不过孩子。另外3 名消费者 则认为从公民应尽的责任和义务出发，表示要将协税护税进行到底。 “礼品代 替发票、不要发票免零头”，消费者在商家许诺的这些甜头面前不会再坚持索取 发票，特别是不能报销的的消费者。道高一尺，魔高一丈，商家的“高招固然 让税务机关回味，消费者索取发票的不积极也值得税务机关深思。 三、代征人和扣缴义务人税收业务素质不高 委托代征和代扣代缴、代收代缴方面主要存在的问题是协税护税部门的相关 人员税收业务素质不高。应当说，税务方面的法规政策相当繁多且更新速度快， 作为一个税务干部全面深入了解都是一件很难的事情，更不要说对于一个非税务 部门的人员了。扣缴义务人一般是财务人员，对基本的税收知识是了解的。委托 代征则不一样，很多代征人不是从事财务工作的，原来从事的工作岗位也是跟税 务沾不上边的，他们也不可能对税务知识进行一些系统的学习和及时进行更新， 在代征工作中经常感到无所适从。深圳市地方税务局于2 0 0 1 年1 1 月颁布了深 圳市地方税务局关于进一步加强和完善私人房屋出租税收征管的通知，与房屋 租赁管理部门签定了相关协定，委托房屋租赁管理部门对私人房屋租赁的相关税 西深圳市地方税务局征管处室提供资料。 o 深圳市第四稽查局提供资料。 田深圳市地方税务局征管处室提供资料。 收进行征收。按照深圳经济特区房屋租赁条例第十三条规定，房屋转租的， 转租租金高于原租金的差额部分，由转租人缴纳房屋租赁管理费。也就是说如果 转租租金不高于原租金是不用缴纳房屋租赁管理费的，而营业税的规定缴纳是跟 房屋租赁管理费不一样的，转租的营业税不是按照转租租金高于原租金的差额部 分来计算，而是按照转租租金的全额来计算的。深圳市房屋租赁管理部门负责代 征的同志很多并不了解这一税收政策，对于转租一块的营业税基本上没有进行征 收，税款白白流失。 四、协税护税相关的法律法规规定及配套制度不完善 ( 一) 协税护税立法上有法律瑕疵 法律对相关的协税护税义务是做了较为详细的规定，可是对于法律责任则是 没有提及( 仅有税收征管法第七十三条对金融机构拒绝税务机关检查帐户、 冻结存款和扣缴税款的法律责任作出规定) 。当然对于政府机关单位之间，对于 行政责任的处罚方面，法律是很难作出什么规定的，总不能说某机关单位违反了 规定，税务机关该怎么处罚该机关单位。再说人家也是义务帮助你的嘛。对于刑 事责任，刑法上是有规定的，就是我们很熟悉的渎职罪的规定。刑法第九 章第三百九十七条规定，国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财 产、国家和人民利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节特别 严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。国家机关 工作人员徇私舞弊，犯前款罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重 的，处五年以上十年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。 法律的根本特点之一就是由国家强制力保证实施，而法律责任则是体现国家 强制力的主要内容，没有法律责任的约束和保证，法律就是一纸空文! 他的限制 力还比不上道德制约。税收征管法及其他法律都对协税护税义务作出了规定， 可是除了对金融部门不履行协税护税义务的法律责任作出规定外，对其他部门不 履行协税护税义务的法律责任是没有明确规定的。原因很简单，首先一般政府部 门极少对政府部门进行行政处罚。缺乏规定法律责任的协税护税义务显得相当尴 尬。 ( 二) 相关工作制度不配套 l 、工商部门 税收征管法以法律条文的形式规定了工商部门的相关协税护税义务，但 回黄兆兰：试论营造依法治税的环境，大众科技，2 0 0 8 年第7 期( 总1 0 7 期) ，第2 0 9 - 2 l o 、2 1 8 页。 2 3二j 增收1 3 6 3 7 亿元，收入增幅和增收额均创1 0 年来新高，组织税收收入规模在各 大中城市紧随北京、上海，跃居全国第三。深圳市政府对于财政收入这一块是基 本不愁的。协税护税对税收收入的影响较小，2 0 0 7 年度协税护税这一块的税收 收入大约有27亿元，仅占2007年度税收收入的443。在税收收入快速增长 的今天市政府并不是很重视协税护税问题，很多问题也不积极不出面解决，极少 将协税护税提到政府的议事日程上来。因此，往往是协税护税的相关制度一出台就将其束之高阁，很难形成长效机制。 三、税务机关对被代征人和扣缴义务人的的业务支持不够 一般来说，税务部门对于协助部门要在业务上给予支持，协助部门在实际中 碰到什么问题税务部门要及时给予解决。这在委托代征和代扣代缴协税义务中更 应该如此。但是实际中这些没有很好得执行，税务部门对于代征部门的业务支持不够。 举个简单的例子，私房租赁中的转租业务是要按照转租收入全额征收营业税 的，但是在对深圳市房屋租赁管理部门就私人房屋租赁代征业务进行调研时，发 现所有的房管租赁管理部门均不知道该事项，不知道转租也要征收营业税，而且 要按照收入全额计算征收营业税。由此可见深圳市地方税务局对于被委托部门和 扣缴义务人的业务支持是远远不够的。 四、部门利益冲突 审计机关、财政机关在审计、检查出税收违法问题时不能将税款、滞纳金自 行征收入库的，作为自己的成绩反映，而只能将发现的被审计、被检查单位的税收违法行为反映给税务机关，由税务机关依法将应收的税款、滞纳金按照税款入 库预算级次缴入国库，只要将结果及时恢复给审计、财政部门就可以了。可以说， 成绩没有在自己的单位体现出来，你说谁还会费大力气去查清被查对象的税务问 题啊，要查你税务部门慢慢查去吧，再说这税也不好查的，税收政策繁多且变化 也快，万一出错不是自找麻烦? 其他部门也是一样存在部门利益冲突的问题。当地政府出面也好，税务部门 出面也好，你们都说税收是财政收入的主要来源，占财政收入的9 0 以上，税收 很重要，需要我们协税护税。其他部门口头上是满口应承没问题，心里面难免会深圳市地方税务局征管处室提供资料。2 6 想，你税收收入重要，税务部门重要，我们的工作就不重要? 你说就要全民治税， 就要全国人民围着你税务部门转? 金融机构更是明显。客户至上，客户就是上帝，银行想拉拢他们都来不及， 谁还想无端端得罪他们呢? 帮助税务机关查询帐户、冻结存款和扣叫税款无异于 赶跑这些客户。你税收是保证了，可是银行的利益怎么办呢? 深圳市地方税务局 有时在举报案件中发现隐匿帐户的线索，开具检查纳税人帐户许可证明后进行外 围调查时却往往事倍功半，有些银行部门常常以业务量大为名予以婉拒，有的经 沟通勉强而为之，有的则杳无音讯，不了了之，这使得稽查的时效性大打折扣。 另外，应该说协税护税义务跟权利是不对称的。有些协税护税业务是有提成 的，譬如委托代征和代扣代缴、代收代缴协税护税业务，是可以按照一定的比例 提取手续费。 可是很多法定的协税护税义务是真正的“义务劳动坩来的，而且 不执行或执行不好还要承担一定的法律责任，就算有手续费，手续费也是不高， 而且也是属于财政预算收支，但是协税护税业务要配备人员，在人手一定的前提 下，无疑会增加人家的工作量，这是很多人不愿意看到的。 五、对外税收宣传存在误区 我们应该看到，我们在宣传当中还是存在不少问题。税收宣传月是指每年的 4 月份，第一个税收宣传月是从1 9 9 2 年开始的，至今已整整走过了十七个年头。 应该说，通过这十七年的努力，依法纳税、诚信纳税的观念正在逐步深入人心， 自觉依法纳税的良好风气正在加快形成。深圳市的广大纳税人自觉遵守税收法律 规范，积极维护税收秩序，这为实现我市税收收入的持续稳定增长奠定了坚实的 基础。但是我们也要看到，我们每年4 月份进行的税收宣传月正流于形式，失去 了它应有的宣传效果。每年的税收宣传月到了，税务部门都是找个地方摆摆摊， 发发宣传资料，主动前来索取宣传资料的也并不多，很多时候还是税务人员硬塞 给过路人的。 还有，我们的税收宣传只是侧重“依法纳税光荣，偷税漏税可耻 ，后来再 慢慢转变成“有了您的纳税，才有共和国的辉煌 、“有了你的纳税，才有深圳 今天的辉煌”等，但是至今我们的税收宣传仍然侧重从税务机关组织税收收入的 回彭志华：我国税收执法外部环境现状极其完善对策，山西财政税务专科学校学报，2 0 0 6 年2 月第l 期， 第3 3 页。 。参见财政部、国家税务总局、中国人民银行关于代扣代收手续费( 财预 2 0 0 1 5 2 3 号) 。 2 7 角度出发，没有从纳税人的角度出发考虑纳税人关心的是什么。广大纳税人关心 的是纳税人缴纳的税收是用到哪里去了，“来之于民，用之于民 ，究竟是怎么用 的呢? 纳税人当然不清楚的，看到是政府部门任何吃吃喝喝，看到政府官员公车 私用，看到每年全国公车消费和公款吃喝费用的总额是多少? 根据统计资料显 示，一年的公款吃喝的数额是2 0 0 0 亿元人民币，公车消费是4 0 0 0 亿，合计