（教育经济与管理专业论文）高等教育成本核算的会计学视角分析.pdf

中文摘要 一直以来由于人们对学校的非营利性组织的属性定位与政府和学校两大主 体对教育成本问题的认识不足，导致上个世纪6 0 年代提出的教育成本核算问题 至今仍在探索之中。直到今天，只能依据统计资料和调查得到粗略的教育成本数 据，人们在分析教育成本时都是直接用生均教育经费替代生均教育成本，精确的 教育成本数据对信息需求者来说，是这样的渴望而不可及。高等教育成本作为教 育财政拨款和制定学费标准的基本依据，如果不提供准确的数据，那么财政拨款 和收取学费的科学性和合理性必然会受到人们的质疑。另外，教育成本数据，尤 其是高等教育成本数据是政府相关部门做预算、决算和教育决策的一项重要基础 资料。 从高等教育成本核算方法来说，会计法是解决问题的根本手段，这一点国内 外己取得共识。因此，本论文从会计学视角系统地阐述了高等教育成本核算基本 理论与实务，目的在于为建立高等教育成本核算制度提供依据。 全文先从目前国内外对该问题的研究情况进行概述，并深入地分析为何对如 此重要的问题至今仍没有得到解决的原因，然后从会计学视角探讨了高等教育成 本内涵、会计前提和核算原则及实务，最后提出了要建立高等教育成本核算制度， 只有建立制度才能从根本上将问题解决。 关键词：成本；高等教育成本；成本核算；成本核算制度 a b s t r a c t b c c a u s eo fi n c o r f e c tl o c a t i o nt os c h o e la sn o n p r o f i to r g a n i z a t i o nf o ral o n g t i m e ，a n dt h em a i nb o d y , t h eg o v e r n m e n ta n ds c h o o l ，k n e wt h ee d u c a t i o n a lc o s t q u e s t i o ni n s u f f i c i e n t l y a 1 1o ft h e s e ，l e a dt ot h eq u e s t i o n ，w h i c ha d v a n c e6 0a g el a s t c e n t u r y , r e m a i ni nae x p l o r a t i o nc o n d i t i o n u pt on o w , t h ee d u c a t i o n a lc o s td a t ai u s t c o u l db er o u g h l yt oo b t a i nf r o ms t a t i s t i c a ld a t aa n di n v e s t i g a t i o n t a k i n gt h e e x p e n d i t u r e sp e rs t u d e n tp l a c eo ft h ec o s to fp e rs t u d e n t ，i ti sau s u a lm e t h o dw h e n a n a l y z et h ec o s to fe d u c a t i o n f o rt h ep e e p l e w h on e e dt h c s ei n f o r m a t i o n c o u l d n t g a i nb u th o p e t h ed a t ao fe d u c a t i o n a lc o s t ，a sab a s i cf o u n d a t i o n o ff i n a n c i a l a p p r o p r i a t i o n sa n dt u i t i o ns t a n d a r df o r m u l a t i o n ，i fc o r r e l a t e dd e p a r t m e n tc o u l d t p r o v i d ep r e c i s ed a t a , i ti su n d o u b t e d l yp e o p l eq u e s t i o na b o u tt h es c i e n t i f i ca n d r e a s o n a b l ef o rt h ef i n a n c i a la p p r o p r i a d o na n dt u i t i o n i na d d i t i o n ，t h ee d u c a t i o n a lc o s t d a t a , e s p e c i a l l yt h eh i g h e re d u c a t i o n a lc o s t , a r et h e b a s i ci n f o r m a t i o nf o rt h e g o v e r n m e n td o e st h eb u d g e t , m a k e s 丘n a ld e c i s i o na n dm a k e st h ee d u c a t i o nd e c i s i o n a sf o rt h ec a l c u l a t i o nm e t h o do ft h ec o s to fh i g h e re d u c a t i o n , a c c o u n t i n gi st h e f u n d a m e n t a lm e t h o dt or e s o l v et h eq u e s t i o n ，t h i sh a sb e e nr e c o g n i z e dm u t u a l l yf r o m d o m e s t i ca n da b r o a d s ot h et h e s i ss y s t e m a t i c a l l ys e tf o r t ht h eb a s i ct h e o r ya n d p r a c t i c e 。t h em a i np u r p o s ei st oo f f e rt h eb a s i sf o rt h ee s t a b l i s h m e n to ft h eh i g h e r e d u c a t i o n a lc o s ti n s t i t u t i o n t h ef u l lt e x ts u m m a r i z e st h er e s e a r c hc o n d i t i o nf r o md o m e s t i ca n da b r o a d f i r s t l y , a n a l y z e st h o r o u g h l yw h ys oi m p o r t a n tq u e s t i o n d i d n tr e s o l v e t o d a y s e c o n d l y , d i s c u s s e st h ec o n n o t a t i o no ft h eh i g h e re d u c a t i o nc o s t t h ea c c o u n t i n g p r e m i s e ，a n dc a l c u l a t i o np r i n c i p i ea n dp r a c t i c e f i n a l l y , c o n c l u d e se s t a b l i s h m e n to f t h eh i g h e re d u c a t i o n a lc o s tc o u l dr e s o l v et h eq u e s t i o n k e yw o r d s ：c o s t ；t h ec o s to fh i g h e re d u c a t i o n ；t h ec a l c u l a t i o no fc o s t ；t h e c o s tc a l c u l a t i o ni n s t i t u t i o n 独创性声晚 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获褥东北褥范大学或其他教育机构的学位或诞书而使 用过的材料。与我一葡t 作的同志对本研究所位的任何贡献均己 在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名 刚胡；妇趟：芷 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位 论文的规定，即：东北师范大学有权保留并向国泶有关部门或机 构送交学位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阕和借阕。本人 授权东北师范犬学可以将学位论文黪全部或部分内容绽入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编 学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者釜名：i & 丝篓鐾指导教师签名： 日 期：逊醴芏：出日 ：1 1 ： 学位论文作者毕业后去向： 工作单馈： 通讯她垃： 电话： 邮编： 一、引言 ( 一) 研究问题的源起 2 1 世纪人类进入了信息经济时代，国际竞争日趋激烈，科学技术发展迅速。世界 范围的经济竞争，综合国力竞争，实际上是科学技术的竞争和民族素质的竞争。有人 说，谁掌握了2 1 世纪的教育，谁就能在2 1 世纪的国际竞争中处于战略主动的地位。 从相关统计数据来看，我国政府与国民已充分意识到这一点，根据我国教育经费执行 情况统计公告显示：2 0 0 4 年，全国教育经费为7 2 4 2 6 0 亿元，比上年的6 2 0 8 2 7 亿元 增长1 6 6 6 。其中国家财政性教育经费为4 4 6 5 8 6 亿元，比上年的3 8 5 0 6 2 亿元增长 了1 5 9 8 。【1 】近年来，我国个人对教育投资也呈现明显增长态势：2 0 0 2 年，我国居 民教育储蓄存款已近8 亿万元。国家统计局的一项调查表明；“为子女上大学做准备” 的储蓄动机所占的比例高达4 4 ，高等教育已成为广大国民热衷投资的一大领域。 2 1 正是因为人们把教育的重要程度提升到这样的一个高度，而教育成本问题又关系着教 育资源实际耗费的测算、教育资源效益效率计量分析的准确程度，关系着教育资源配 置的优化程度和教育成本分担制度的完善程度以及相关政策的决策科学程度。所以教 育成本问题，尤其是高等教育成本已成为我国教育界目前急待解决的一个问题，国家 及相关人员必须把它提到议事日程上来。 ( 二) 文献综述 1 国外 从研究文献来看，国外对学校教育成本核算的研究不多，大都与教育经费支出 ( e x p e n d i t u r e ) 或学费( t u i t i o na n df e e s ) 研究联系在一起，而纯粹计量教育成本的文献很 少。 美国著名教育经济学家莱文在设成本效益分析这一教育决策工具时，为了克服 无法准确估算教育预算方案的成本而提出了“成分研究法”，成分研究法有三个步骤： 成分鉴定；要素成本估算和成本分析。莱文是为了对一项教育计划进行成本一效益分 析，而进行的成本估算，所以为这项教育计划而花费的要素都要计入成本。将教育计 划设施要素按投入性质分为经常性投资( r e c u r r e n ti n v e s t m e n t ) ”和非经常性投资 ( n o n r e c u r r e n ti n v e s t m e n t ) o 。对经常性投资用市场价格估计要素成本，若没有市场 价格或该要素自由市场不存在时，可以推算这类要素的影子价格( s h a d o wp r i c e ) 和 替代品价格( s u b s t i t u t i o n c o s o 。根据非经常性投资自身的特点：费用在一年支出，而成 本可分摊到许多年中，可以有两种方法估计这类投资的成本：一是估计该设备的租用 价值( r e n t a lc o s t ) ；二是估计该设备的折旧成本( d e p r e c i a t i o nc o s t ) ，再加上该设备 剩余价值的机会成本( 隐成本) 。【3 l 虽然莱文只是计算一项教育计划的成本，但对高校教 。经常性投资：指的是投入资源很快就可以消耗掉的投资，主要是消耗性物品和人员薪金。 。非经常性投资：指的是可以较长期使用的投入资源的开支( 一般在一年以上) ，主要包括场地、 设备和仪器用具等。 。将劳力、资本或土地从原有用途转入另一新用途时，即丧失其对国民经济原来发挥的作用。这种 损失的代价称影子价格。 育成本核算是有一定启示的。例如，对非经常性投资要估计折旧成本。 9 0 年代末，美国国会任命了国家高等教育成本委员会( n a t i o n a lc o m m i s s i o no i lt h e c o s to f h i g h e re d u c a t i o n 徕调查高等学校学费和成本核算问题，该委员会发布的第一 份报告就敦促高等学校提供更好的成本和学费信息，1 9 9 8 年，美国全国高等学校管理 者协会( t h en a t i o n a la s s o c i a t i o no fc o l l e g ea n du n i v e r s i t yb u s i n e s so f f i c e r s ，n a c u b o ) 作为对这一报告的回应，成立了一个“高等学校成本核算委员会”( a d h o ec o m m i t t e e 0 1 1c o l l e g ec o s t s ) 使命是开发在现有会计资料基础上的“一种新的简单统一能接受的 计量和报告高等学校成本的方法。”1 4 2 0 0 0 年美国华盛顿高等教育政策协会在高等教育成本计量( m g h e re d u c a t i o n c o s tm e a s u r e m e n t ) 一文中报道了由高教政策协会组织调查得出的高等教育成本计量 结果，该调查主要是站在公共政策角度进行的成本计量与分析，实际上仍是教育经费 支出代替成本得出的结果。 5 1 2 0 0 5 年的约翰霍普金斯大学出版的高等教育评论( r e v i e wo fh i g h e r e d u c a t i o n ) 中关于1 9 8 9 年到1 9 9 8 年四年制大学成本的调查一文缛出的数据如下1 6 j ： 教学 协会活动 设备保养与维修 学术活动 学生服务 公共服务 1 9 8 9 4 8 9 1 2 9 1 1 2 1 0 9 7 6 4 3 1 9 9 8 4 6 3 1 2 8 9 7 1 1 3 8 4 5 2 高等教育协调委员会( t h e 硪g h e r e d u c a t i o n c o o r d i n a t i n g b o a r d ，h e c b ) 自从1 9 8 9 年开始每四年举办一次教育成本研究会议，由大学和学院收集经费资料做说明。任务 是要提出一种计算本科生和研究生教育成本的标准方法。主要研究内容有四项：一是 教育成本( c o s to f i n s t r u c t i o n ) ；二是特定专业学历的培养成本( c o s t st op r o v i d ed e g r e e s i ns p c c i f l cf i e l d s ) ：三是进入大学前的补习成本( c o s t sf o rp r e - c o l l e g er c m e d i a t i o n ) ： 四是国家对学生的支持所耗费的成本( s t a t es u p p o r tf o rs t u d e n t s ) 。【7 j 应该指出的是美国与我国所研究的高等教育成本在概念上有很大区别，美国的教 育成本指的是学生的学费与学杂费，也就是说是站在学生角度定义的，而在所查阅的 文献中还没有找到站在学校角度具体核算高等教育成本的。 2 国内 中国学术界对高等教育成本核算的理论探讨始于2 0 世纪8 0 年代初，王耕( 1 9 8 8 ) 王耕与阎达五( 1 9 8 9 ) 的论文全面讨论了高等学校成本核算各个方面的问题。 上海智力开发研究所曾对我国高教生均成本做过一项抽样调查研究，其结果为： 2 表2 中国高等学校的社会与个人成本( 元) 1 、生均经常2 、生均固定 3 、学生追加4 、学杂费5 、机会 年份性成本资产折旧生活费用( 扣除学生成本 ( 城镇农村)资助) 1 9 9 46 0 2 29 5 31 1 4 0 2 5 5 0 5 3 72 3 4 0 1 9 9 57 2 2 61 0 4 81 3 1 5 2 8 0 5 5 9 12 7 8 6 1 9 9 68 6 7 0 1 1 5 31 4 4 2 3 0 2 96 5 02 7 8 6 1 9 9 71 0 4 0 61 2 6 81 5 8 6 3 3 3 2 7 1 53 0 0 9 4 年合计3 2 3 2 6 4 4 2 25 4 8 3 1 1 7 1 62 4 4 31 0 9 2 1 注：社会成本= 1 + 2 + 5 = 4 7 6 6 9 元 城镇个人成本= 3 + 4 + 5 = 1 8 8 9 7 元 农村个人成本= 3 + 4 + 5 = 2 5 0 8 0 元 成本收益分析中的工资按非竞争部门( 事业单位) 专业技术人员工资改革设立的 标准计算【8 1 袁连生( 2 0 0 0 ) 教育成本与计量探讨是目前最为系统分析教育成本核算的一 部著作，在本书中袁博士系统论述了教育成本核算的理论与实务，并以某大学化工学 院的经济业务为例说明在总账及明细账双轨制设计下，高等教育成本的实务问题。 武汉理工大学王培根教授( 2 0 0 4 ) 在高等教育经济学一书中列示生均教育成 本计量的公式： 式中：i 。表示当期教育生均成本；t i 表示当期教育的学校财务成本总和( t i = t i + t 2 ) ； z i 表示当期在校学生当量数总和。 z i = ( 年初在校生数8 + 年末在校生数x 4 ) 1 1 2 ，并按当量本科生计算。即假设本科 生为1 ，硕士生为2 ，博士生为3 ，进修生为1 5 。【9 j 应当指出王培根教授在计算教育生均成本时，并非从学生培养角度考虑，所以包含了 一些不属于教育成本的项目，例如，科研人员工资，学生的奖励支出、助学金等。 湖北经济学院高等学校教育成本研究课题组在2 0 0 4 年中国教育经济学学术年会 论文中提到学校要树立多维的教育成本观。将高校教育成本分为两类：财务成本和管 理成本。由于受教育者是财务成本信息主流需求者，教育主管机构需要财务成本信息 确定成本分担比例，高校需要财务成本信息进行成本控制，因而认为高校的财务成本 信息是主流需求。1 1 0 1 复旦大学高等教育研究所的林荣日( 2 0 0 4 ) 在实证研究的基础上，运用估算方法， 测算了复旦大学博士生、硕士生、本科生和专科生的年度人均培养成本，并根据某些 经验系数，对所得结果进行了校正，校正后的各类学生年度人均培养成本分别为：博 士生4 2 7 5 6 9 5 元、硕士生3 5 6 3 0 7 9 元、本科生2 3 1 7 0 0 2 2 3 7 5 3 8 6 元、专科生 1 9 0 0 3 0 9 1 9 1 0 7 0 4 元、网络学院学生7 1 2 6 1 6 元。1 “j 四川大学的陈伯春、汪贤裕、刘莉( 2 0 0 5 ) 将高等教育生均成本分为三类：生均 3 n 历 ：y鲁一。p智 人员成本，生均折旧成本，生均教育公用成本。以教发 2 0 0 4 1 2 号文件对普通高等学 校本科教学评估的基本标准为依据对人员成本和折旧成本进行测算，从实际教育经费 支出角度测算生均公用成本，测算出四川省综合类高校生均教育成本为8 0 3 0 3 到 1 0 0 9 4 3 3 元，人年。【1 2 】 闵维方( 2 0 0 5 ) 以会计信息资料为基础，计算了某大学各类学生培养成本闽维方 计算的学生培养成本以现行会计提供的会计信息为基础，将收付实现制的成本支出转 换成权责发生制的成本支出，对固定资产提取折旧等等，可以看出基本上是以会计学 的方法在计算学生培养成本，但没有反映不同专业的成本实际差异。1 1 3 1 根据上述学者分析，对高等教育成本核算问题研究的迫切性已达成一致，目前急 需解决的是如何建立一套规范的教育成本核算方法，为满足社会各界对高等教育成本 数据的需求，科学、合理、可行的办法是建立高校成本核算制度。 ( 三) 研究的问题与研究价值 1 研究问题 本论文主要研究两个问题：一是对高等教育成本内涵的界定，二是如何从会计学 角度核算高等教育成本。在第一个问题中探讨了高等教育成本的内涵、高等教育成本 核算方法的路径选择及从会计学视角研究高等教育成本核算的意义。在第二个问题中 研究了高等教育成本核算的会计前提与原则、实务探讨以及建立高等教育成本核算制 度。 2 湖：究价值 ( 1 ) 学术价值 2 0 世纪6 0 年代初，英国教育经济学家维泽就提出建立学校教育成本核算制度的 问题，但是学校教育成本核算仍在探索之中。至今，教育成本数据仍无法得到，教育 成本数据只能依据统计资料和调查资料调整得到，人们在分析教育成本时都是直接用 生均教育经费替代生均教育成本。教育成本数据，尤其是高等教育成本数据是教育经 济学和其他学科研究人员必不可少的基础资料。另外，高等教育成本作为教育财政拨 款和制定学费标准的基本依据，如果不提供准确的数据，那么财政拨款和收取学费的 科学性和合理性必然会受到人们的质疑。本论文从会计视角分析高等教育成本核算基 本理论与实务，为建立高等教育成本核算制度提供依据。 ( 2 ) 应用价值 高等教育成本是政府对高校拨款的重要依据；是教育行政主管部门制定学费标准 的依据；是学生及家长决定是否接受非义务教育的依据，同时也是保障学生、家长知 情权的需要：高等教育成本数据是加强高校内部管理，提高教育资源利用效率的客观 要求；如果能够准确计算出成本数据，也为不同类型。的高校之间比较办学成本提供 了可比数据。 ( 四) 研究思路与研究方法 1 研究思路 本论文以会计学视角对高等教育成本核算问题从w h y _ _ w b a t - - - h o w - - 一个方面进行 了阐述。应该指出的是在界定高等教育成本内涵时，为了表达笔者的真实思想可能与 m 我国高等教育按教育目标的不同可以分为研究型、教学研究型、教学型、职业技能型等。由于 各类高校具体培养目标不同，办学条件不同，师资水平不同，因此所消耗的教育资源不同，成本 也就不同。 4 一些学者的观点不一致；在叙述高等教育成本核算原则时并没有完全局限于现行的高 等学校会计制度，提出了现行会计制度存在的不合理之处。这些都是本着建立完善的 高等教育成本核算制度为原则，尽管由于种种原因本文所阐述的高等教育成本核算方 法目前还无法执行，但这并不代表未来不能实现。从目前对这个问题研究的层面与方 法来看，笔者以及在教育部门财务处工作的人员都相信从会计学视角来解决高等教育 成本核算问题是操作可行的。 2 研究方法 科学的研究方法是形成科学理论的前提，科学研究成果的质量又是衡量研究方法 科学性的极为重要的标准。 随着教育事业在全世界的发展，对教育管理的要求越来越高，从宏观层次上探讨 教育对经济增长的贡献，到使用经济学的理论与方法，解释和优化教育过程，教育经 济学的内容不断得以丰富。从5 0 年代以来，教育成本就是教育经济学的重要内容。 从方法论来说，经济学理论是研究教育经济学的主要手段，而由于会计学属于经 济学的一个分支9 ，因此，会计学也是分析教育经济学内容的一种重要方法。另外， 东北师范大学史宁中教授在科学研究方法漫谈报告中曾提到“用你所特长的学科 理论去研究多方面的问题。”笔者在本科阶段学习的是财务会计专业，为本论文打下 了坚实的理论基础。而且，笔者曾在一家财务公司任职做会计，有实际操作经验。这 些无疑为高等教育成本问题的研究起着推波助澜的作用。 应该指出的是对一个问题的研究方法并不是单一的，本文也是如此。根据研究的 内容和需要解决的问题，本研究主要以如下研究方法和研究手段作为方法论基础。 一是文献法，也就是对文献资料的整理和分析。本研究首先对国内外有关高等教 育成本核算研究成果做一番深入的探究，把握宏观理论研究的导向，确定教育成本研 究的理论依据，了解国内外学者对高等教育成本核算问题研究现状。 二是比较法，在界定高等教育成本内涵时比较不同学者的不同定义，结合经济学 与会计学的理论与实践，并经过辨证思考后，得出自己对高等教育成本概念的理解。 三是归纳法，在确定建立高等教育成本核算制度后需要解决的几个问题时采用的 是归纳法。 。根据国家标准学科分类与代码( g b 1 3 7 4 5 9 2 ) 会计学是隶属于经济学一级学科下的二级学 科，其中经济学科代码为7 9 0 ，会计学代码为7 9 0 3 7 。 5 二、高等教育成本核算问题研究的必要性与可行性 随着社会主义市场经济逐步建立和发展，高校管理体制改革的不断深化，高校进 行成本核算的问题已成为一个焦点问题。然而，虽然人们对高校应实行成本核算持肯 定态度，但是却一直没有真正的实施。这其中的原因究竟是什么呢? 笔者认为这主要 是政府及有关部门对这个问题理论上的必要性和实践上的可行性两个方面认识不足。 ( 一) 高等教育成本核算研究的必要性 我国早在6 0 年代初就已提出教育成本核算的设想，这并非只是偶然现象，它是有 着深层次的理论背景与现实意义的。 1 高等教育成本核算的理论基础与属性定位 ( 1 ) 人力资本理论( h u m a nc a p i t a lt h e o r y ) 教育成本作为教育经济学研究内容的一个发展，其理论根源并没有脱离教育经济 学的理论基础人力资本理论，即教育成本研究源于人力资本理论。 在人类社会的发展中，传统观念把用于教育的支出仅当作消费支出，是少数人的 高级消费品，是文化传递的手段。直到1 8 世纪中叶欧洲产业革命后，人类进入了大 工业时代，生产力发生了三大变革：其一是自然力代替人力、机械生产代替手工业生 产：其二是科学技术代替了经验工艺套路，科技与生产互动作用日益加强；其三是专 业技术培训代替作坊师徒传教，人的知识和技术因素在生产中的作用越来越大。【1 4 j 生产力的三大变革使人们重新审视教育的作用。 1 9 7 9 年诺贝尔经济学奖获得者，美国经济学家，芝加哥大学教授西奥多- w 舒 尔茨( t h c o d o r cs c h u l t z ，1 9 0 2 - - ) 1 9 6 0 年发表了人力资本的投资一文，1 9 6 3 年 发表了教育的经济价值等论著，刨立了人力资本理论。自此，人们对教育支出的 属性重新定位。 就教育过程本身来说，教育投资是非生产性投资，因为在教育过程 中不生产任何物质资料；但从教育成果角度讲，教育投资是生产性投资，尤其是高等 教育投资转换而成的是新的劳动力，是劳动者知识技能和智力的增进，接受过高等教 育的人投入到国民经济生产中，会创造更多的物质财富并增加国民收入。当人们将教 育投资视为生产性投资时，可以为受教育者个人和社会带来经济收益时，就将经济学 中的成本范畴和成本核算移植到了教育中来产生了教育成本的范畴。 随着教育资源耗费在国民收入中份额增加，教育对社会经济发展的作用增大，教 育成本研究成为教育经济学研究的一个重要领域。 ( 2 ) 资源稀缺理论( r e s o u r c e ss c a r t h e o r y ) 高等教育与企业生产不同，它培养出来的是具有专门知识的人才，但它又与企 业生产有相同之处，在培养人才过程中，也要耗费一定的物力资源与人力资源。根据 经济学的资源稀缺理论，我们知道，相对于经济主体的欲望来说是，每一个经济都面 临着资源稀缺( s c 删t y ) o 的问题。之所以研究教育成本，是因为教育资源也是稀缺的， 。在这里，需要指出的是有一些学者在界定教育支出属性时，是按消费性投资与生产性投资区分 的。而根据经济学对投资概念的界定，是将投资与消费界定为一个层面的概念。投资的分类，可 以根据生产部门划分为生产性投资与非生产性投资因此，我们在界定教育支出的属性时，首先 应分析教育支出是消费还是投资，然后再作进一步分析，是生产性投资还是非生产性投资 口稀缺( s c a r c i t y ) ：所谓稀缺，并不能指资源在绝对数量上的多寡，而是指相对于人们无限多样、 6 教育需求是无限的，要以有限的教育资源来满足人们无限的教育需求，就必须有效地 使用教育资源，尽可能降低教育资源消耗，降低教育成本。我们中国是穷国办大教育， 而且是办世界上最大规模的教育，现阶段教育投入远远赶不上教育事业发展的需求， 这种情况将长期存在。 近几年来，我国高等教育事业发展非常迅速，取得了前所未有的成就，规模实现 了历史性跨越，改革实现了突破性进展，开创了高等教育蓬勃发展的新局面。1 9 9 8 年，我国高等教育毛入学率只有9 8 ，在校大学生7 0 0 多万人；如今，我国高等教 育毛入学率已达1 9 ，在校大学生超过2 0 0 0 万人，是1 9 9 8 年3 倍，规模居世界第一， 进入国际公认的高等教育大众化阶段。i 蚓高等教育的跨越式发展对我国经济社会的发 展具有十分重要的意义。同时我们也应该看到由于接受高等教育人数的增加所带来的 教育资源紧缺问题。 ( 3 ) 高等学校的属性定位( a t t r i b u t ei o c a 】j z a t i o m 在计划经济条件下，教育被列为非生产部门，将教育投资视为消费，不计成本， 忽视经济效益。随着社会主义市场经济体制逐步建立和发展，高校管理体制，特别是 内部管理体制改革的不断深化，高等学校独立法人地位的确立，教育是产业的观点逐 渐被人们所接受。 根据2 0 0 2 年国民经济行业分类( g b t4 7 5 4 - 2 0 0 2 ) 标准将国民经济中的产业划 分为三大类：第一产业；第二产业；第三产业。产业划分中将教育列为第三产业。高 等教育是教育系统的一个子系统，自然也应归属于第三产业，属于“对国民经济发展 具有全局性，先导性影响的基础行业”。 高等学校归属于第三产业，那么什么是产业? 高等学校又具有第三产业的哪些特 征呢? 产业“是居于微观经济的细胞( 企业) 和宏观经济的整体( 国民经济) 之间的 一个“集合概念”。它既是同一属性企业的集合，也是根据某一标准对国民进行划分 的一部分。”高等学校具有第三产业许多特征：例如具有法人资格，属于社会服务性 产业，从事非实物生产，要面向人才市场、技术市场、信息市场。高等教育所具有的 这些产业特征都决定了高等学校也要讲成本核算，讲经济效益。 2 研究高等教育成本的现实意义 ( t ) 满足投资主体的需要( n e n e e d o f i n v e s t m e n t m a i n b o d y ) 上个世纪6 0 年代提出的教育成本核算问题，到这个世纪还停留在理论探讨之中， 其主要原因是将学校性质定位为非营利组织。( 非营利组织，亦称非盈利组织。就是 不以盈利为目的的组织。) 根据非营利组织的特点：无营利动机，资财供给者不期望 取得经济上的利益等特征，可以确定学校是典型的非营利组织。在我国2 0 世纪8 0 年 代以前，高等教育经费几乎都是由国家出资。国家即是出资者，国家对高等教育的投 资不追求经济上的利益，也不计算学校经营成本。 那么从何时起，投资主体开始需要核算高等教育成本的呢? 这主要源于投资主体 的变化。 随着人们对高等教育需求的日益迫切，招生规模不断扩大，有限的教育资源已无 法满足人们日益增长的教育需求。投资主体多元化是解决教育资源稀缺的一种有效途 径，并且现在已成为一种发展趋势。 从表3 中可以看出2 0 0 2 年我国教育经费来源渠道有国家财政性教育经费，社会 团体和公民个人办学经费，社会捐助资办学经费，学杂费及其他。从投资主体来划分 不断上升的需要来说，用以满足这些需要的手段，即有用的资源，是相对不足的。 7 有政府、企业和受教育者个人或家庭。 表3 2 0 0 2 年我国高等学校教育经费来源情况 单位：万元 匡家财政性教育经费 社会团体和 学校类别合计 其中预算内 公民个人办 社会捐助其他教 合计 学经费 办学经费 学杂费 育经费 教育经费 高等学校1 5 8 3 2 1 2 9 1 7 8 7 5 1 7 6 1 7 5 4 8 8 5 6 1 4 1 7 6 2 4 12 7 9 5 1 4 3 4 2 6 4 5 1 6 52 9 9 5 2 9 8 1 普通高等学校 1 4 8 7 8 5 8 9 87 5 2 1 4 6 2 8 7 2 4 3 4 5 & 6 3 3 1 3 6 3 32 7 8 2 5 3 43 9 6 5 2 5 72 8 4 0 9 8 4 6 成人高等学校9 5 3 5 3 9 3 3 5 3 7 1 3 - 3 3 0 5 3 9 7 5 2 5 0 4 5 58 2 0 2 ，9 8 2 4 1 0 7 5 2 9 1 4 4 3 3 资料来源：中屠教育统计年鉴( 2 0 0 3 ) ，人民教育出版社2 0 0 3 6 2 6 6 2 7 作为投资主体的政府、企业和受教育者需要高等教育成本信息的原因： 教育成本是对象化了的教育经费，既是公众对政府行使社会管理者行为进行 监督需要掌握的基础数据，同时也是政府本身确定对高校拨款数额的基本信息 政府的收入主要是税收：即纳税人所交纳的税款。是政府在拿纳税人的钱办教育， 那么政府就要对纳税人负责，社会公众有权知道自己所交纳的税款都用在了哪些方 面。如果用在教育上，是用在了校园基础设施建设上，还是用在了日常管理与人员开 支上，各个方面具体耗费了多少，各占多少比例，是否合理。对这些公民有权利了解， 也有权利对此提出质疑。温家宝总理在政府工作报告中强调了政府的自身建设，并提 出了一个评判政府各项工作的标准，即”要经得起实践、群众和历史的检验”。”三个检 验”标准的提出，决不是无的放矢，而是在全面建设小康社会的情况下，政府工作对谁负 责以及如何建设责任政府的问题。因此，政府及有关部门应当为公众提供教育成本信 息。 2 0 世纪9 0 年代末，我国高等教育财政对经费分配方式进行了重要改革，即由“基数 加发展”改为“综合定额加专项补助”的高等教育经费分配新方式。“基数加发展” 的高等教育经费分配方式是以以往的支出结果为依据，而不是基于合理的成本分析之 上，人为的非制度化因素很多，缺乏透明的公平竞争机制，与市场经济的原则不相适应。 1 1 6 1 现行的中央与地方政府教育部门对高校的拨款，教育事业费采用“综合定额加专项 补助”方式，综合定额基本上是依据在校生数和生均培养成本确定，专项补助依学校 特殊需要，经学校申请，主管教育部门批准确定。 t 7 1 新的分配方式，使高等教育的资 源配置在“透明性”和“公平性”方面较过去有了较大进步，体现了社会主义市场经济 的客观要求。但是这种拨款制度中，在校学生数量是拨款的基本依据，生均成本实际 是往年的决算数而非合理的成本。之所以得不到合理准确的生均成本数据，是因为我 国目前高校没有一套完备的高等教育成本核算制度。国家要确定合理的拨款标准，又 必须依据真实准确的生均成本数据，由此，我们可以看出政府对高校成本数据需求的 迫切性。 企业( 或者说是社会团体) 需要高等教育成本数据进行投资决策与管理 随着人们日益膨胀的高等教育需求，教育经费紧缺是世界各国普遍面临的问题， 增加教育经费来源渠道是解决资金短缺问题的一个途径，我国也逐步意识到吸引企 业、社会团体和个人手中的闲置资金来满足这种不断增长的需求。目前我国高等教育 引入民间资本进行办学主要有两种形式：民办学校与独立学院。 1 9 8 2 年，第五届全国人大第五次会议通过的宪法明确规定“国家鼓励集体 经济组织，国家企业事业组织和其他社会力量依照法律规定举办各种教育事业。” 8 2 0 0 2 年1 2 月2 8 日，第九届全国人民代表大会常务委员会第3 1 次会议审议通过了中 华人民共和国民办教育促进法，这部法律的颁布，标志着中国民办教育的法律体系 基本建立。1 1 8 1 随着民办教育促进法的颁布，我国民办教育逐步发展，办学形式多样，教育质量 逐步提高，办学条件不断改善，形成了一批办得好，质量高、有特色的民办学校。民 办教育达到了一定的规模，截止到2 0 0 3 年，我国经教育部或教育部授权省( 自治区、 直辖市) 政府批准的具有颁发学历文凭资格的民办高等学校共有1 7 5 所，在校生8 1 万人，民办的其他高等教育机构1 1 0 4 年，各类注册学生1 0 0 4 0 万人。【1 9 l 2 0 0 3 年4 月教育部印发了关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独 立学院管理的若干意见明确指出，独立学院一律采用民办机制，应具有独立的法人 资格和独立的校园，以及基本办学设施，实旌相对独立的教学组织和管理，独立进行 招生，独立颁发学历证书，独立进行财务核算。至2 0 0 4 年3 月底，全国经教育部确 认和审批的独立学院共有2 3 2 所。【2 u j 截止2 0 0 4 年底，独立学院共吸纳民间资本2 4 0 亿元。【2 l l 从以上数据可以看出我国民办学校与独立学院目前已形成了一定的规模，并 且彼此之间已经就师资、生源、专业设置等方面展开了激烈的竞争，这些在某种 程度上可以认为是一定程度的市场化。市场化的结果是竞争，而竞争会使办学者 要考虑到节约成本，提高办学效益。有人认为如果允许办学者考虑到成本的问题， 会降低学生培养质量，这个问题笔者认为大可放心，因为我国教育部早已从宏观 管理与战略的角度于2 0 0 3 年开始对民办学校进行评估工作。结果2 0 0 3 年下半年， 按照要求，教育部组织力量对各地、各高校举办的3 6 0 多所民办二级学院进行了清理 整顿，逐个审查，重新备案，最后取消了1 0 0 多所，重新备案确认了2 4 9 所1 2 2 j 。所以 说，企业( 或社会团体) 需要成本数据作决策与管理也不会降低教育质量。 个人需要高等教育成本数据作为接受高等教育投资决策的依据 由于接受高等教育不仅可以获得经济收益，还可以降低失业率，获得更好的工作 环境和福利待遇。所以世界各国家庭都将高等教育作为对孩子的一项最好的投资。( 有 数据显示：一般来说，大学本科毕业生要比高中毕业生每年多收入6 2 。1 2 3 】) 但是学 费上涨飞快已经严重影响世界各国学生与家庭实现接受高等教育的梦想。 根据统计数据显示，国际上公立4 年制大学的学费在5 0 个国家均大幅度上升。 从美国大学委员会得来的数据可知，在过去十年中剔除通货膨胀因素，在公立与私立 四年制大学中学费上涨了3 8 。1 2 4 1 我国从2 0 世纪8 0 年代中期在部分高校招收委培生和自费生，1 9 8 9 年开始对普通 高等学校学生收取学杂费和住宿费，形成了大部分学生只收取学杂费与小部分学生自 费上学的两种制度。1 9 9 3 年中国教育改革和发展纲要指出：“要逐步建立以国家 财政拨款为主，辅之以征收用于教育的税费，收取非义务教育阶段学生学杂费、校办 产业收入、社会捐资集资和设立教育基金等多渠道筹措教育经费的体制。”应该说从 这时起高等教育的投资主体已不在是单一的政府了。 根据美国8 0 年代末的统计，大学毕业生与高中毕业生相比，终生收入差别大约 是4 0 1 。由于现实劳动力市场的不完全性，这些收入差距并非完全来自于教育投资 的不同，也可能是因为劳动者在天赋能力及家庭教育方面的差异，但是高等教育在其 中的作用我们不可否认。据专家测算，1 9 9 6 年中国高等教育私人收益率，大专收益 率为7 6 2 ，大本收益率为7 3 0 。1 2 s j 高等教育教育除了对个人的税后收入产生直 接影响而外，还包括其对劳动者工作机会的影响，即受过高等教育的人更容易在劳动 9 力市场上找到条件更为优越的工作。以及因高等教育提高了劳动者适应环境变化的能 力和减少因技术变迁带来的职业风险的价值。 高等教育对个人收益的影响促使老百姓投资教育。但是群众反映，“最困难的是升 大学，考得起读不起”，据统计，全国高校的人均学费从改革前的免费教育到2 0 年前 的2 0 0 元，再到1 9 9 5 年的8 0 0 元，一直上升到2 0 0 5 年的5 0 0 0 元，近2 0 年间上涨了 2 5 倍，大大高于群众的收入增长幅度。零点调查公司最近发布的 2 0 0 5 年中国居民 生活质量指数研究报告数据显示，教育花费占农村和城市家庭收入的比重分别达到 了3 2 6 和2 5 9 。【2 6 】 关于教育成本的计算问题，至今没有一个清晰的科学的标准。2 0 0 3 年，全国高等 教育收费约4 0 0 亿元，同期国家对高等教育的财政投入7 0 0 亿元，家庭分担的高等年 度投入比例达到3 6 ，大大超过了2 5 的设计比例。因此，学生及家长急切需要教育 成本数据对目前的高校收费水平加以判断，以自己的家庭收入是否还能对高等教育进 行投资。 由上述我们知道作为高等教育资源的投资者：政府、企业( 或者社会团体) 、及学 生三方，急切需要高等教育成本数据进行投资分析，这要求政府及有关部门必须将这 一问题提到议事日程，不能再耽搁了。 ( 2 ) 提高教育资源使用效益( e d u c a t i o nr e s o u r c e su s ee f f i c i e n c y ) 高校经费使用效益，可以用投入等量教育经费所培养毕业生人数为衡量标准。但 这仅仅是理论上的标准。由于高校教育在层次、专业等方面的复杂性，使得高校教育 经费的使用效益必须有一些量化指标，这就要靠教育成本核算。据此，核算出培养某 专业毕业生的人均成本，进而评价教育经费使用效益的高低。 就目前情况看，我国高校教育经费的使用效益偏低，要提高它有多种措施，其 中节约学生培养费是最重要的