（企业管理专业论文）造纸企业生态效率的指标体系构建与评价.pdf

m 句o r ：e n t e 印r i s em a i l a g e m e n t d i r e c t i o no fs t u d y ： f i n a n c i a lm a n a g e m e n t 狃d c a p i t a lo p e r a t i o n g r a d u a t es t l l d e n t ：w dw d s u p e r v i s o r ：p r o h u a i l f e n gl i u c o l l e g eo fm a n a g e m e n t g u i l i i lu h i v e r s 时o ft e c l l i l o l o g y s 印t e i n b e r 2 0 0 9t oa p m ，2 0 1o s y s t e ma n d r m a k i n g 2川3 咖6洲，m眦ji7， iiii_y 使用授权书 独创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得其它教育机构的学位或证书而使用 过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在论文中作了明确的说明并表 示谢意。 学位论文作者( 签字) ：粗盐 签字日期： 勉z 垒。左：z 硷 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解( 学校) 有关保留、使用学位论文的规定，有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的印刷本和电子版本，允许论文被查阅和借 阅。本人授权( 学校) 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国 科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过 网络向社会公众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 本论文是否保密：是否如需保密，保密期限为： 学位论文作者签名： 施玮 签字日期：c 办年多月卜日 导师签字：潮热玛 签字日期：b 【啤。( ) 月c 7 。日 摘要 推行可持续发展，实行循环经济是时代进步的体现，但是，从实际可操作的层面，我们 需要更加具体的理论和方法来指导企业进行相应的规划和决策，于是，生态效率这一具有时 代文明特征的概念便应运而生，它为企业把环境业绩与财务业绩指标结合起来用以衡量企业 在经济效益与可持续发展方面的进步提供了一种方法。本文以造纸企业为研究对象，使用归 纳与演绎的研究方法，通过对生态效率相关理论、文献的研究和专家的访谈并结合造纸企业 的具体情况和行业特征构建了造纸企业生态效率指标体系，用以评价造纸企业的生态效率， 目的在于为造纸企业提供一个能够综合考虑企业环境业绩和财务业绩，从而进行有效决策的 新视角。企业作为社会的子细胞，有责任和义务肩负起改善环境问题的责任，同时，这种顺 应时代发展规律的做法，也会帮助企业降低经营风险，增加绿色利润，树立良好的企业形象。 在我国，企业层次的生态效率研究还相对较少，笔者结合参考文献和自己的分析、总结，对造 纸企业生态效率指标体系中的财务业绩指标的选取和环境业绩指标的计算方法以及环境业 绩指标与财务业绩指标相互匹配的问题进行了较为细致的研究。在对造纸企业生态效率进行 评价的过程中，笔者采用了定性与定量相结合的研究方法并引入加权平方平均数的综合评价 模型对造纸企业的生态效率进行了综合评价。由于生态效率的研究涉及到管理学、会计学、 环境学等多学科领域，因此笔者使用了跨学科综合研究的方法对造纸企业生态效率进行了研 究。 由于笔者的知识和能力有限，以及其他客观条件的限制，使得本文还存在很多不足之处。 一是生态效率指标权重的分配，本文使用了层次分析法确定指标的权重，这使得权重的分配 相对具有主观性：二是评价模型的选择，笔者借鉴了国外某些环境评测机构的评价方法，引 入了加权平方平均数的综合评价模型对造纸企业生态效率进行综合评价，相信随着对生态效 率研究的深入，会建立更科学的评价模型；三是评价标准的选择，由于企业层面的生态效率 研究相对复杂，使用行业平均值作为评价标准，难以保证评价的有效性，在评价标准的选择 问题上，还需做进一步的研究和探索。 关键词：生态效率；生态效率指标体系；生态效率评价：造纸企业 c o n c e p t i o no f o - c 伍c i e n c y 锄e r g 懿i tp 州d 髓am e a i l st om e 嬲u r et l l ea d v a l l c e m 蚰ti l l e c o n 删ce 伍c i e i l c ya n d 趴l s t a i l l a b l ed c v e l o p m tb yn e g r a t i n g 饥v i r o n m 锄t a l 锄df i n 锄c i a l p i 玎f 0 衄锄c e t i i l 【i i l gp a l e j r 1 ：i l j l l 【i n g 戗啾珥证s e 勰o b j e c t o fs t i l d m “sa r t i c l e 髓t a _ b l i s h 骼 e c o e m c i c yi n d i c a t o 璐s y s t 锄f 0 rp 印州n a k i i l g 朗t e r l 嫡s e ，b 舔c d e c o e m c i 饥c y - r e l a t e d t l l e o r i 骼鲫dr c f 白c 嚣n e c 骼s 丽l mt h ee c o e m c i e n c yi n d i c a t o 塔s y s t e mh 勰a l c o n s i d 盯e dm e p a n i c l l l 盯c o n d i t i o 璐锄dc h a m c t 耐s t i c so fp a p e fi n d u s n yt h i si n d i c a t i 满s y s t e r ni sl l s e dt o 啪l u a t ec c o e 衢c i e i l c yi i lp a p m a k i i l ge l l t e q 砸锄da l s op r o v i d ear l e wp e r s p t i v e ，w h i c h c 咖b i l l 铭e n v 衲n m 锄t a lp e r f 0 衄弛谢也缸狮c i a lp e r f 0 加强c e 缸觚i m p 咖tp a no f r l c i e 啾e n t e r p r i s 镐h a v er e s p o 璐i b i l i 够t oi n l p r o v et l l e 伽v i r o n m e n t a tm e 鼢m et i m e ，t h ep 忸c t i c e ， w h i c hc o m p l i 懿、i t l ld e v e l o p m gl a w s ，a l s oh e l p s 饥t e r p d s er l u c e0 l ，啪t i i l gr i s l 【，i n c 陀嬲e 目e e n p r o f i t sa n ds e ta9 0 0 de x a m p l ei nt h es o c i e 够d 哪e s t i c a l l y ，m ee c o 屯佑c i e n c yr 豁r c h e i l t e r l 炳s eh 嬲n o tb e 朗诵d e l yd e v d o p e d ，t l l e 他a m 锄yp r o b l 锄sn dt 0b ed i s c l l s s e d w i m t h ec o m b i i l a t i o no fm f 拥l c e sr e l a t c dt 0c c o - e 伍c i e n c ya n dt h e 锄l o r ，sa n a l y s i s ，t h e 、撕t e rh 笛 c 硎e d 伽td e t a i l e d 髑铭r c h h o wt 0c o m p u t ee n v i l o n m t a l 砌i c a t o r 苫a n dw h i c h 鼬a n c i a l i n d i c a t o ri sm o 托北鹄o m l b l e t h ep r o b l 锄砒i o u tm a t c t l i i l ge n 、r i 啪m e n t a li l l d i c a t o rt of i n a n c i a l i i l d i c 砷d rh 船a l s 0b e 跚i i l c l u d e di i l t ot h e 懈e a r c h i i lt h e 即c 馏so fa p p m i s i i l g o - e f f i c i e n c yf o r p a p 伢皿a l 【i n gc 伽叩觚弘m e 孤l h o ri n t r c 咖c 髓s ) ，n m e s i z e de v a l 豫i i 傩m 文i e l 柚da d o p t st l l e r 懿r c hm e i l l o d ，棚c hc o m b i n 髓q 盼l i t a t i v e 觚a l y s i s1 ) i ，i t h q u 锄t i t a t i v e 锄a l y s i s s i n 也e r e s e a r c ho n o 吒m c i e n c yi n v o l v 髂m a n yd i s c i p l i n 懿，s u c h 勰m 瑚g e m t ，c o u n t i n ga n d 伽r v j r 0 1 ：l m e n t ，t h ea u m o r a l s oa p p l y si i l t a r d i s c i p l i n a 拶m e t h o dt 0 伍e 懈e 砌 o 啊，i n gt 0m el i m i 谢o no f 跚t h o r sk n o w l e d g e 觚dc a p a b i l i t i 岱，m i sa r t i c l eh 嬲踟激l s h o r t a g 骼t h ef i 瑙to 鹏i sa b o u tt l l ew e i g l l t so f o _ e m c i 饥c yi n d i c a 白。娼n l i sa n i c l ea p p l i 嚣a h p m 劬o dt 0t h e 鹳s i g m n e n to fw e i g h t ，8 0m ew e i g h t so f o 娟c i e n c yi n d i c a o 璐a 豫n o t 嘶既舢e t h es e c o n do n ei sa t o u t 也e 吼，a l u a 矗o nm 0 i e l t h e 越i n l o ri n 锄嘣i l i c 嚣a 湖p i d 坨n s i v e e v a l 咖m o d e l 丘o mo v e f s e 觞锄v i m m n e n t a j 储t i n gi m 溉t i l t i o n w i mt h e 懈翎腿ht e c h n i q i l 嚣 d e v e l 叩i i i g w e h a v ed 坞c o n 丘d 锄c e1 1 1 a ti n 吐垃f l i t u 代a 似鹏s c i 饥嘶ce v a l u a t i m o d c lw r o u l db c 懿t a b 鼢e d 1 1 圮t h i r d0 n ei sa b o u tn l ec r i t e r i af j d re v a l m t i o n a sn l cr e s 翰r c h o - e m c i c y 硒t h i n 姐锄t 叩r i s ei sc o m p l c x ，1 l s i l l gi n d u s 仃y 讹勰翻嘶ac 姐tp c ：r f 0 me 胝西d 弘w e h a r v et om a k ef u r t h e rd i s c u s s i o n so nm i st h e m e k 哪r o r 凼：e c d e 蚯c i e 圳呵；o 掘c i e n c yi n d i c a t o rs y s t 锄；o e 伍c i e n c ye 、忸l u 撕。珥 p a l e 卜m a l 【i n ge n t e f p f i s e 2 4 1 可持续发展理论9 2 4 2 循环经济理论1 0 第3 章造纸企业生态效率指标体系的构建1 1 3 1 指标体系的设计原则1 l 3 2 构建造纸企业生态效率指标体系1 l 3 2 1 指标的选取1 l 3 2 2 指标体系的形成1 3 3 3 生态效率指标具体计算问题1 5 第4 章造纸企业生态效率综合评价1 7 4 1 评价程序1 7 4 2 评价标准的选择1 7 4 3 指标权重的确定1 7 4 3 1 层次分析法概述1 7 4 3 2 运用专家层次分析法确定指标权重1 8 4 4 同度量化2 4 4 5 综合评价模型2 4 4 6 应注意的几点问题2 5 第5 章造纸企业生态效率指标体系的应用2 7 第6 章提升造纸企业生态效率的建议和对策3 2 6 1 建立战略联盟3 2 6 2 加大废纸回收力度，利用废纸造纸3 4 6 3 联合生产3 5 6 4 热电联产3 6 6 5 节约用水，提高水资源利用效率3 7 6 6 做好碱回收工作，充分利用黑液3 7 第7 章总结与展望3 9 致谢4 0 m i i i l l 2 2 4 5 5 5 5 5 8 9 i i i 4 1 4 3 桂林理：大学硕士学位论文 1 1 研究的背景和意义 第1 章绪论 2 0 0 9 年1 2 月7 日在丹麦首都哥本哈根召开了哥本哈根世界气候大会，大会 的全称是联合国气候变化框架公约，这是继京都议定书的第五次缔约方 会议，来自1 9 2 个国家的环境部长和其它官员商讨了京都议定书一期承诺到 期的后续方案，就未来应对全球气候变化行动签署新的协议，这次会议被喻为“拯 救人类的最后一次机会”。 事实上，气候变化并不是我们所面临的唯一困境，随着工业生产的发展，能 源消耗激增，自然资源被过度开采，随之而来的，污染排放物增多，环境质量下 降。能源匮乏、水资源紧缺、森林面积减少、臭氧层破坏、酸雨污染、土地沙漠 化等一系列环境问题都己日趋严峻。基于这样的形势，1 9 7 2 年在斯德哥尔摩举 行的联合国人类环境研讨会上正式讨论了“可持续发展”这一概念，自此以后， 各国致力于可持续发展的研究，为缔造一个和谐、健康的生存环境而积极努力的 开展各方面工作。1 9 8 7 年，世界环境与发展委员会出版报告我们共同的未来， 将可持续发展定义为：既能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力 构成危害的发展。该报告系统阐述了可持续发展的思想。1 9 9 7 年中共十五大正 式把可持续发展战略确定为我国“现代化建设中必须实施”的战略，并强调可持 续发展的核心仍然是发展，但是，发展的基本前提是要保证生态环境的质量和资 源的永续利用。 为了落实可持续发展观，我党的十六届四中全会决议中明确提出要大力发展 循环经济，把发展循环经济作为调整经济结构和布局，实现经济增长方式转变的 重大举措。循环经济的思想诞生于2 0 世纪6 0 年代的美国，它与传统经济相对应。 传统经济是“资源一产品一废弃物排放”的物质单向流动的经济，在这种经济中， 人类大量的开采能源和物资用于生产，同时，在生产加工和消费过程中又将废弃 物排放到环境中去，对环境造成严重的污染。在传统经济中，对资源的使用是一 次性的，相应的对环境的污染也比较大，而循环经济倡导的是能源、物资的循环 利用，其对应的物质流动模式是“资源消费一产品一资源再利用”。循环经济所 要解决的核心问题是提高资源的利用效率，目的是要减少能源和物资消耗，降低 污染物排放。推行可持续发展，实行循环经济是顺应时代进步理念的体现，但是， 从实际可操作的层面，我们需要更加具体的理论和方法来指导企业进行相应的规 划和决策。于是，生态效率这一具有时代文明特征的概念便应运而生，它为企业 桂林理f 大学硕士学位论文 把环境业绩与财务业绩指标结合起来用以衡量企业在经济效益与可持续发展方 面的进步提供了一种方法。 本文以造纸企业为研究对象，运用生态效率指标，建立一个相对比较系统和 完整的指标体系，用以评价造纸企业的生态效率，目的在于为造纸企业提供一个 能够综合考虑企业环境业绩与财务业绩，从而进行有效决策的新视角。企业作为 社会的子细胞，有责任和义务肩负起改善环境问题的责任，同时，这种顺应时代 发展规律的做法，也会帮助企业降低经营风险，增加绿色利润，树立良好的企业 形象。 1 2 论文的创新点 本文的创新点如下：( 1 ) 通过对国内外生态效率指标的研究，结合造纸企业 的具体情况和行业特征，设计了适于造纸企业评价生态效率的指标体系。( 2 ) 对 造纸企业生态效率指标体系中的财务业绩指标的选取和环境业绩指标的计算方 法以及环境业绩指标与财务业绩指标相互匹配的问题进行了较为细致的研究。( 3 ) 引入加权平方平均数的综合评价模型对造纸企业的生态效率进行了综合评价。 ( 4 ) 为提升造纸企业生态效率提出合理化建议和对策。 1 3 研究方法与技术路线 本文使用归纳与演绎的研究方法，通过对生态效率相关理论、文献的研究和 专家的访谈构建了造纸企业生态效率指标体系。在对造纸企业生态效率进行评价 的过程中，又采用了定性与定量相结合的研究方法。由于生态效率的研究涉及到 管理学、会计学、环境学等多学科领域，因此本文使用了跨学科综合研究的方法 对造纸企业生态效率进行了研究。本文的技术路线如图1 1 所示： 2 桂林理工大学硕士学位论文 图1 1 本研究的技术路线 3 棒林理r 大学硕十学位论文 1 4 论文的内容结构 本文以造纸企业为研究对象，以设计造纸企业生态效率指标体系，并进行相 应的分析和评价为主线展开详细的研究和论述。全文共分七章，各章主要内容如 下表1 1 ： 表1 1 论文的结构与主要内容 章节 主要内容 第1 章绪论研究的背景和意义；论文的创新点；研究方法与技术路线 第2 章生态效率和相关理生态效率的概念；生态效率的内涵；国内外研究动态；生态 论效率的相关理论 第3 章造纸企业生态效率指标体系的设计原则；构建造纸企业生态效率指标体系；生 指标体系的构建 态效率指标具体计算问题 第4 章造纸企业生态效率评价程序；评价标准的选择；指标权重的确定；同度量化； 综合评价综合评价模型；应用指标体系应注意的几点问题 第5 章造纸企业生态效率应用举例 指标体系的应用 第6 章提升造纸企业生态建立战略联盟：加大废纸回收力度，利用废纸造纸；联合生 效率的建议和对策产；热电联产；节约用水，提高水资源利用效率：做好碱回 收工作，充分利用黑液 第7 章总结与展望主要研究成果与研究的展望 4 桂林理：i ：大学硕士学位论文 第2 章生态效率和相关理论 2 1 生态效率的概念 环境经济学家认为，在个资源、能源匮乏，环境质量恶化的时代，经济的 发展不能单纯的用经济增长率来衡量，产品和服务的资源消耗强度以及环境影响 程度应该成为评价经济可持续发展的重要尺度。他们认为环境是经济发展的约束 条件，在发展经济的同时，必须考虑环境因素，这种观念可被视为生态效率研究 的先导。 生态效率概念与物质流关系紧密，热力学定律表明，所有资源的开采都会产 生废弃物质，所有系统都存在向高熵( h i g he n t r o p y ) 发展的趋势。从长远来看， 经济发展系统完全取决于生态系统从经济增长中重造高熵物质流和从经济系统 中生产低熵资源，正是这种重造能力限制了经济发展，因此，经济系统应该以最 有效的方式为人类社会用好有限的资源n 2 1 。 促进可持续发展全球企业委员会( w b c s d ) 认为生态效率的实现途径是：在提 供能满足人类需要并能提高生活质量的具有竞争性的定价商品与服务的同时，使 商品或服务的整个寿命周期的生态影响与资源消耗强度逐渐降低到一个至少与 地球的承载能力一致的水平口1 。欧洲环境署认为生态效率就是用较少的资源来创 造较多的财富，而经济发展合作组织认为生态效率是生态资源满足人类需求的效 率。 落实到具体的层面，生态效率就是环境业绩变量与财务业绩变量的比率，其 直观表达式为：生态效率= 环境业绩变量财务业绩变量h 1 。 2 2 生态效率的内涵 促进可持续发展全球企业委员会( w b c s d ) 在1 9 9 3 年提出了企业提高生态效 率的七种实现途径：( 1 ) 降低产品与服务的原材料消耗强度：( 2 ) 降低产品与服务 的能量消耗强度：( 3 ) 减少毒性物质的扩散：( 4 ) 增进原料的可回收性：( 5 ) 将可再 生资源的使用最大化：( 6 ) 提高产品的耐久性：( 7 ) 增进商品的服务强度tf 。 这七个方面从一个具体层面揭示了生态效率的内涵，即降低产品或服务的资 源消耗强度和环境影响程度，同时增强产品或服务满足人类需求的能力。 2 3 国内、外研究动态 2 3 1 国外研究动态 s 桂林理丁大学硕十学位论文 1 9 9 0 年，s c h a l t e g g e r 和s t u r m 首次提出了生态效率的概念，他们认为生态效 率是价值的增加与环境变化的比值。1 9 9 2 年，可持续发展工商业联合会( w b c s d ) 出版的著作一改变航向：一个关于发展与环境的全球商业观点规范了生态效 率的概念，并得到了社会的认同。该书指出，企业界是社会发展的重要支柱，企 业的健康发展是保证社会可持续发展，人民安居乐业的必要条件，因此企业界应 该改变长期以来环境污染制造者的负面形象，努力成为社会可持续发展的重要推 动者。为了实现该目标，企业应该推广一种经济与环境协调发展的新概念一生态 效率，以应对可持续发展的严峻挑战h 1 。 目前，国外对生态效率的应用研究已经在多个层面得到了开展。联合国贸易 与发展会议于2 0 0 0 年发布的企业环境业绩与财务业绩指标的结合中，推荐 了一套以排放量为基础的环境业绩指标作为计算生态效率的依据，这些环境业绩 指标所涵盖的环境问题包括不可再生能源的耗竭、淡水资源的耗竭、全球变暖、 臭氧层的损耗以及固体和液体的废弃物排放。对计算生态效率所使用的财务业绩 指标，会议则推荐了增加值、销售收入、营业利润、净收益这四个变量h 1 。在继 企业环境业绩与财务业绩指标的结合之后，联合国贸易与发展会议又在2 0 0 4 年发布了生态效率指标编制者和使用者手册，该手册提出了生态效率报告概 念框架，并进一步的说明了生态效率指标的计算方法。 国外行业层次的生态效率评价指标的研究则充分体现了行业特征，每个行业 都根据自己的实际情况选择了不同的经济要素和环境要素。运输行业对环境的影 响主要体现在能源的消耗和大气的污染这两个方面。巴西的一个运输行业在进行 生态效率评价过程中，选择了总能源消耗量和可再生能源消耗量作为评价能源消 耗水平的解释变量；选择了温室气体排放量和大气污染物质排放量作为评价大气 污染的解释变量，并使用了折现后的年际成本作为计算生态效率的经济要素。与 运输行业的情况不同，食品行业对环境的影响主要体现在水资源消耗、能源消耗、 水污染、温室效应气体排放和固体废弃物排放这几个方面，因此在加拿大的食品 行业生态效率评价过程中，特别关注了这几个环境要素订1 。此外，墨西哥石化行 业生态效率的评价主要考察了原材料的使用量和废弃物的排放量这两个环境业 绩指标，并使用了产品的产量作为计算生态效率的经济要素。 在区域和国家的层次上，生态效率同样也得到了广泛的应用。德国设计的环 境经济账户中，共包含了1 2 个生态效率指标，这1 2 个生态效率指标对应的分母 输入项，即环境业绩指标包含了6 个要素，分别为：土地的占用面积、水资源消耗 量、能源消耗量、原材料消耗量、温室气体排放量、酸性气体排放量：对应的分 子输入项，即经济业绩指标包含了2 个要素，分别为：劳动总量和资本使用量。劳 动总量作为计算生态效率指标的分子，6 个环境要素分别作为计算生态效率指标 6 桂林理工大学硕士学位论文 的分母，构成一组生态效率指标，资本使用量作为计算生态效率指标的分子，6 个 环境要素分别作为计算生态效率指标的分母，又构成一组生态效率指标。德国在 将环境经济账户运用于国家层次的研究分析时，选择了g d p 作为计算生态效率指 标的分子，而对于生态效率的分母一环境业绩指标，则更多的关注了度量方式的 选择引。 在生态效率研究上取得显著成果的德国巴斯夫集团，基于i s 0 1 4 0 4 0 生命周 期分析标准，对生产产品所需原材料的获取、产品的生产、使用和最后对产品的 处置这些涵盖了产品整个生命周期的环节进行了全面的环境影响评价，并运用现 代的商业评估模式对产品的经济效益也进行了评价，最后计算出了产品的生态效 率。巴斯夫集团开发的这一分析方法受到了德国国家环保局等多家权威组织、 机构的认证和认可m 。目前，这一分析方法已经广泛的应用于欧、美、亚洲的多 个国家和地区的公司的实际生产决策过程，为企业优化成本结构和改良生产工艺 提供了科学信息。在生命周期评价体系的框架下，这一分析方法主要考察了六类 环境影响因素，即能源消耗、原材料消耗、排放( 废水，废气，废物) 、潜在人体 危害、潜在风险评估、土地占用，并根据全球能源调查的数据，为各种原材料的 环境影响设置了重要性系数，例如将被大量消耗而储量不足的石油的重要性系数 设置为2 4 ，将储量相对充足的盐的重要性系数设置为1 ，而将可再生的原材料的 重要性系数设置为o 。该分析方法主要考察了四类气体污染，这包括温室气体效 应、酸性气体效应、光化学污染效应、臭氧破坏效应。各种废气排放对这四类气 体污染的影响重要性系数如下表2 1 ： 表2 1 废气排放各项指标潜在污染的加权影响因子【们 排放气体温室气体效应臭氧破坏效应光化学污染效应酸性气体效应 c 0 21 s 0 21 0 n 0 。0 7 c m 1 lo 0 0 7 h c o 4 1 6 h a l o g e nh c 4 5 0 01 1 8 8 0 2 7 0 h c lo 骼 h f1 2 巴斯夫认为各种水污染影响因子的重要性系数应根据国家和地方的指标控 制要求和环境承载能力设置。这一分析方法将固体废弃物划分为了一般固体废弃 7 桂林理1 二大学硕士学位论文 物和危险固体废弃物；将物质对人体的潜在危害划分了五个级别，并设置了不同 的重要性系数，并根据各地的职业病、伤害及死亡报告等统计数据与系统涉及人 员的相对值计算了潜在风险。此外，该分析方法还将土地的占用划分为六个等级， 并设置了不同的重要性系数，例如将未被开发利用的天然环境的重要性系数设置 为0 ，将非天然的耕作农田的重要性系数设置为4 ，将封闭并改造的公路、铁路、 运河和码头的重要性系数设置为3 2 。巴斯夫使用了归一化和加权累计的分析方法， 解决了各个环境影响因素累加的问题，并提出了一个核心概念一客户受益度，即量 化的产品系统性能。以一个特定的客户受益度为基准，来比较评价不同参比项为 达到这一客户受益度而付出的成本和造成的环境影响是这分析方法的关键点。 2 3 2 国内研究动态 我国的生态效率研究也得到了比较系统的开展。在企业层次上，肖序和王军 莉对生态效率评价的前提和基础进行了阐述，并对企业计算生态效率使用的财务 业绩指标的选择问题进行了探讨，他们认为在可供选择的四个财务业绩指标中 ( 即增加值、销售收入、营业利润、净收益) ，增加值更合理，因为增加值与资源 消耗、环境影响的关联性更强，它更准确的反映出了投入与产出的配比关系：张 建玲对生产型企业生态效率指标体系的构建和评价进行了研究；王雪丽和邵佳将 生态效率应用于企业的战略管理研究。在行业层次上，李德智等对房地产开发行 业的生态效率模型构建进行了探讨；姜孔桥、孙源远等对石化行业的生态效率进 行了评价研究。在区域层次上，庄宇、陈武新等对中国区域的生态效率进行了初 步的研究。此外，邱寿丰、诸大建借鉴德国的环境经济账户中的生态效率指标， 并结合了我国的具体情况，构建了适合我国循环经济发展的生态效率指标，具体 如表2 2 ： 表2 2 度量我国循环经济发展的生态效率指标中的自然输入要素n 0 1 输入要素类别 具体输入要素选用指标 自然作为 资源来源 ( 输入端) 自然作为 废弃物和污染物的 排放池 ( 输出端) 土地 能源 水 原材料 土地使用：建设用地，包括居民点及独立 工矿用地、交通运输用地、水利设施用地 能源消耗：初级能源消耗总量 水消耗：用水总量 原材抖消耗：包括国内开采的工业原料、 建筑材料、金属矿物、生物质与进口物( 不包 括能源) 废气排放 二氧化硫排放量：包括工业二氧化硫排放量和 生活二氧化硫排放量 废水排放废水排放量：包括工业废水和生活污水 固体废弃物排放 国内生产排放 8 桂林理t 大学硕士学位论文 ( a ) 废气和废水排放量为未经治理前的产生量。 与德国的环境经济账户相比，该表中缺少温室效应气体指标，酸性气体指标 也只是体现了s 0 ：排放量。 2 4 生态效率的相关理论 2 4 1 可持续发展理论 世界环境和发展委员会在我们共同的未来中这样表述可持续发展，即“既 满足当代人的需要，又对后代人满足其需要的能力不构成危害的发展”。在后续 对可持续发展理论的研究过程中，又形成了许多不同的流派，这些流派主要分为 如下几类：( 1 ) 着重于从自然属性定义可持续发展；( 2 ) 着重于从社会属性定义 可持续发展；( 3 ) 着重于从经济属性定义可持续发展；( 4 ) 着重于从科技属性定 义可持续发展。 可持续发展是可持续经济、可持续生态、可持续社会三个方面的有机统一。 可持续发展的理念倡导人类在关注经济效率的同时协调好与生态环境和社会发 展之间的关系，努力建设一个全面发展、和谐、健康的社会。 ( 1 ) 可持续经济 可持续发展鼓励经济增长，因为经济发展是国家实力和社会财富的有力支 撑，是保证生活水平的重要因素。但可持续发展不仅仅关注经济增长的数量，更 追求经济发展的质量。因此，传统的以“高投入、高消耗、高污染”为特征的生 产模式和消费模式是不符合可持续发展理念的，“低投入、高产出、少污染一的 生产模式和健康的绿色消费方式才是可持续发展观在经济发展方面的正确体现。 ( 2 ) 可持续生态 可持续发展要求经济建设和社会发展要与生态环境的承受能力相匹配，在经 济、社会发展的同时要保护环境，努力提高环境的质量水平，保证自然资源的永 续利用：深刻理解环境资源的有限性，积极研发节能、清洁的生产技术，保证人 们生活水平的提高是实现生态、经济、社会可持续发展的根本途径。可持续生态 作为可持续发展的必要组成部分，强调的不是单方面的环境保护，而是生态与经 济、社会的共同发展。 ( 3 ) 可持续社会 不论是强调经济的可持续性，还是生态的可持续性，最终都是以提高人类的 9 桂林理= 大学硕士学位论文 生活水平，改善人类的生活环境为根本目的，因此可持续社会是可持续发展追求 的终极目标。为保证这个目标的实现，我们要营造一个人人平等、言论自由、基 本教育和人权得到保障的社会环境。建设可持续社会就要根据自己所处的发展阶 段，设置具体的发展目标，将经济、社会的发展与环境的发展协调统一起来。 可持续发展强调的核心理念与生态效率研究的根本目的是相互融合的，生态 效率研究符合可持续发展的实质，可持续发展是生态效率研究的目的和归宿。 2 4 2 循环经济理论 国家发改委认为循环经济是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以 “减量化、再利用、资源化 为原则，以“低消耗、低排放、高效率”为基本特 征，符合可持续发展理念的经济增长模式，是对“大量生产、大量消费、大量废 弃”的传统经济增长模式的根本变革。 循环经济倡导“资源一产品一资源再利用”的新经济发展模式，这一新经济 发展模式的核心是资源的高效利用和循环利用。能源的紧缺、环境质量的下降要 求企业使用尽可能少的资源，付出尽可能小的环境代价来实现经济和社会的发 展，新经济发展模式正是在这一背景下建立起来的，它与以“资源一产品一废弃 物质”为物质流动特征的传统经济发展模式相互对立。循环经济在本质上是一种 生态经济，它按照生态规律利用自然资源和环境容量，运用生态学规律指导社会 经济活动。狭义上讲，循环经济就是废弃物的循环利用和综合利用：广义上讲， 循环经济就是以减量化、再利用、资源化为根本，以低排放、低消耗、高效率为 基本特征的新经济增长模式。发展循环经济，形成资源的良性循环，充分挖掘 资源的生产潜能是从根本上解决环境与发展的矛盾，实现经济发展与自然和谐统 一的有效途径。 循环经济的本质就是追求资源的高效利用，换言之，就是生态效率。生态效 率是循环经济理念的具体体现，两者密不可分。可持续发展、循环经济、生态效 率是一脉相承的理论。相对来讲，可持续发展更侧重于社会，循环经济更侧重于 生产，而生态效率则更侧重于投入与产出的权衡。 l o 桂林理工大学硕十学位论文 第3 章造纸企业生态效率指标体系的构建 3 1 指标体系的设计原则 指标体系不是简单的多个指标的集合，而是多个指标形成的有机整体，构建 指标体系应遵循如下原则： ( 1 ) 科学性原则 在指标体系的构建过程中，单项指标的选取和指标体系结构的设计应遵循科 学性原则，对单项指标的计算要科学、合理、准确。 ( 2 ) 完整性原则 评价指标体系应为评价目标提供充足、完整的信息支撑，否则评价结论将是 有失公允的，指标体系的有效性也会受到损害。 ( 3 ) 结构明晰性原则 指标体系应具有层次性，便于分析和总结。 ( 4 ) 相对独立性原则 为了能够得到可靠、准确的评价结果，指标选取的过程中应尽可能遵循独立 性原则，各指标之间应具有相对独立性，避免在运用指标体系进行目标评价过程 中信息的重复使用，确保指标体系的合理、科学性。 ( 5 ) 目的性原则 指标体系的构建是为了完成特定的评价目标，因此构建过程必须具有明确的 目的性，否则指标体系就失去了存在的意义。 ( 6 ) 可操作性原则 计算单个指标的数据应是可以取得的，便于计算的，如果指标的计算不具有 可操作性，指标体系的有效性就会受到损害，在此种情况下，应努力寻找替代指 标。 ( 7 ) 动态性原则 事物都是在不断发展变化的，因此，指标体系的设计应保持一定的弹性，便 于根据新的条件和情况来进行相应的修正和更新。 3 2 构建造纸企业生态效率指标体系 3 2 1 指标的选取 环境业绩指标的选取，主要参考了以下几个方面：( 1 ) 联合国贸易与发展会议 桂林理工大学硕十学位论文 推荐的用于计算生态效率的以排放量为基础的环境业绩指标；( 2 生态效率相关 文献；( 3 ) 我国造纸工业的清洁生产标准；( 4 ) 造纸工业生产和污染物排放的相关 文献；( 5 ) 专家的现场访谈。 造纸工业对环境的影响主要体现在水、气、固三个方面，其中又以水污染和 大气污染的问题最为严重。此外，造纸工业在生产过程中需要消耗大量的水、能 源和原材料，因此，笔者在对相关文献进行分析和总结的基础上，选出了六类环 境业绩指标，包括与气体污染相关的环境业绩指标、与水污染相关的环境业绩指 标、与固体废弃物相关的环境业绩指标、与水资源消耗相关的环境业绩指标、与 能源耗用相关的环境业绩指标以及与原材料消耗相关的环境业绩指标，其中，与 气体污染相关的环境业绩指标又被细化为与全球气候变暖影响、酸性气体效应、 其它空气污染相关的三种类型的环境业绩指标。 财务业绩指标的选取，主要参考了以下几个方面：( 1 ) 联合国贸易与发展会 议推荐的用于计算生态效率的财务业绩指标。( 2 ) 生态效率相关文献。( 3 ) 我国 上市公司披露的财务报表。 联合国贸易与发展会议推荐了四个用于计算生态效率的财务业绩指标，它们 分别是增加值、销售收入、营业利润、净收益。其中，增加值的定义是：增加值 = 收入一购买的商品和劳务的成本。收入，指企业在正常经营活动中形成的，导 致本期内权益增加的经济利益总流入，但不包括与权益参与者出资有关的权益增 加；购买的商品和劳务的成本，指企业在正常经营活动中形成的、导致本期经济 利益流向商品和劳务供应商的总流出口1 。事实上，联合国国际会议和报告标准中 也推荐了“净增加值= 增加值一有形资产折旧 作为增加值的修正值。 从理论上讲，生态效率的分子与分母相互对应才有意义，因此，生态效率的 研究有一个重要前提，就是要限定生态效率的研究范围，在范围明确的基础上才 能使得财务业绩指标和环境业绩指标的配比成为可能。 为了说明上述问题，举个一般性的例子。企业从原材料供应商那里购买了原 材料，在企业内部进行生产，生产过程完成，企业将产品销售给消费者，消费者 使用了产品，产品的寿命终结，抑或是被回收利用。现在我们想做生态效率的分 析和评价，这时我们就会面临多个角度的选择，我们即可以做产品的生态效率评 价，也可以站在原材料供应商的角度进行评价，当然也可以选择生产商的角度， 不同角度的生态效率评价对应的环境业绩和财务业绩也不同。本文研究的对象是 造纸企业，因此本文是站在生产商的角度来分析和评价生态效率。 既然我们选择了生产商的角度来分析和评价生态效率，那么在上述四个财务 业绩指标备选项中，增加值是最合理的选择( 净增加值暂可以看作增加值的修正 值) ，销售收入包含了产品的生产成本，但是这部分价值并不是企业生产创造的 1 2 桂林理j ：入学硕士学位论文 新价值，它超出了企业的控制范围，因此选用销售收入作为计算企业生态效率的 财务业绩指标，会使得投入与产出的对应模糊。营业利润、净收益都存在与企业 环境业绩指标对应关系不明确的问题。增加值反映的是在生产企业这一个环节上 新创造的价值，这与企业为了创造这一新价值而造成的环境影响和消耗的资源是 相互匹配的。净增加值是对增加值的修正，它考虑了企业生产过程中的有形资产 因素，在产品的生产过程中，有形资产也作出了贡献，而且有形资产是从企业外 部购买来的，可以将其视作外购来的用以生产产品的原材料，只不过它不是一次 性投入产品的生产，而是长久的对产品的生产作出贡献，因此新创造的价值应将 有形资产的折旧剔除，净增加值相对增加值更加精确。以上从理论的层面分析了 财务业绩指标选取的问题，结论是净增加值是最符合逻辑性的选项。 与理论层面相比，财务业绩指标的选择，在企业的应用层面要考虑更多现实、 复杂的问题。首先，是数据的可获取性。企业内部的分析人员相对容易获得计算 企业净增加值的信息，但是外部人员通过企业披露的财务报表并不能获得有形资 产，或者更精确的说用于生产的有形资产的折旧额，这部分折旧额部分进入了利 润表的营业成本，部分进入了资产负债表的存货，没有详尽的会计信息，是无法 计算的。企业披露的利润表中的营业成本，也不能成为计算企业为生产产品购入 原材料和商品所付出成本的依据，因为这里面包含了为生产产品而发生的其它成 本费用，如购买水和能源的成本，现金流量表是以收付实现制为计量基础，信息 也难以利用。其次，要考虑的是生态效率评价的目的性。企业层次的生态效率研 究，并不是为了单纯的反映资源投入与产出的关系，它更关注资源的节约，环境 质量的改善对企业整体经济效益的影响。例如，企业的清洁生产，赢得了优惠的 融资条件，这将反映在利润表的财务费用项目中；也可能是经营风险的降低，这 可能会降低企业的营业外支出；也可能得到政府的