（会计学专业论文）价值链分析在企业成本管理中的应用研究.pdf

内容摘要 在全球性市场竞争愈演愈烈的今天，企业为了争夺生存和发展的 空间，必须加强战略管理，培育长期的竞争优势。而传统的成本管理 所提供的信息往往不能为企业成功地制定和实施战略提供支持，不能 适应战略管理要求，因此我们必须转换成本管理观念，拓宽成本管理 的内容，改进成本管理的方法。 把成本管理的视点转到与企业战略结合上已成为当代成本管理 的新趋势，应运而生的战略成本管理理论正在不断推进和完善现代成 本管理体系。这一理论的最大特征是，在进行成本管理的同时关注企 业在市场中的竞争地位，并借助成本管理，使企业在经营决策上更有 效地适应持续变化的外部环境。价值链分析是一种重要的分析工具， 它以价值链为研究对象，分析价值链的构成，价值链上每项价值活动 的地位及相互关系，以期发现企业价值链及价值活动存在的问题，进 而改进价值活动，优化价值链。当价值链分析被引入战略管理以后， 逐步与成本管理中的其它成本分析方法有了进一步的结合，发展成为 了较之于以前更为全面和完善的战略分析工具。 战略成本管理的核心工具是价值链分析法，构成战略成本管理的 战略定位分析、战略成本动因分析等方法都是围绕价值链分析展开 的。因此如何有效的应用价值链分析方法于成本管理实践，成为企业 获得成本竞争优势所亟待解决的问题。、目前国外已出现了在此方面的 理论研究和实践应用，而我国对此尚缺乏系统的理论研究和应用研 究，因此，研究价值链分析在成本管理中的应用，既是战略成本管理 领域内有意义的研究课题，又对战略管理领域的发展有积极贡献，更 对国内企业管理的发展有重要的现实意义。 本文旨在探讨如何通过价值链分析来进行成本管理，具体研究价 值链分析方法在战略成本管理实践中的优势和应用途径，并揭示知识 经济条件下价值链的新特点以及新的价值链分析方法对战略成本管 理的影响，力争在成本管理技术方面有所贡献，以期对我国企业成本 管理的改进和发展有所帮助。 全文共分为四章，主要内容安排如下： 第一章问题的提出 本章首先介绍选题背景和研究意义，指出将价值链分析应用于战 略成本管理在完善成本管理理论、探索竞争优势来源和转变成本管理 观念等方面的积极作用：其次回顾和总结国内外关于价值链理论和战 略成本管理理论的研究动态；最后阐明本文的架构与写作思路。 第二章价值链分析在战略成本管理中的应用 本章是本文的重点章节。主要探讨价值链分析在战略成本管理中 的具体应用。 第一部分指出在新的经营环境和竞争条件下，我国企业成本管理 存在的弊端，主要从传统成本管理的观念、技术、内容和角度分析。 第二部分属于理论准备。首先阐述价值链的内涵和价值链分析的 内容；其次系统分析何为战略成本管理及其较之传统成本管理的特 点，详细论述了构成战略成本管理基本框架的三个分析工具之间的逻 辑关系；接着引出对价值链分析和战略成本管理关系的探讨，得出价 值链分析是战略成本管理的核心工具，而战略成本管理的发展提高了 价值链分析方法的可靠性和可行性；最后说明战略成本管理中价值链 分析的基本程序。 第三部分研究价值链分析在战略成本管理中的具体应用。这里从 价值链分析内容的角度，结合具体案例分别进行了探讨。首先是行业 价值链分析，目的在于了解企业在行业中所处的位置，确定企业的产 业定位；其次是企业内部价值链分析，目的在于识别企业价值链构成， 为成本的控制提供依据；第三是竞争对手价值链分析，目的在于明确 企业与竞争对手相比的成本态势，以发现和保持自身的竞争优势。最 后引入价值链分析需要与作业成本法相结合，以提高价值链分析的可 行性和有效性。 第三章价值链分析与作业成本法的结合应用 本章是本文的核心章节，以案例分析的形式，详细探讨价值链分 析与作业成本法的结合应用。 第一部分首先阐述作业成本法的基本原理，具体包括作业成本法 的“二阶段归集步骤”和作业成本法的二维观念，为接下来的案例分 析提供部分理论依据；其次总结作业成本法的优缺点，得出如将作业 成本法与其他优秀的管理方法管理技术结合起来，其应用和发展还有 无限的空间和潜力，也必将产生更大的功效。 第二部分探讨作业成本法与价值链分析的相互关系。从作业成本 法和价值链分析之间的互补作用和结合的可行性进行分析，得出可将 二者结合作为优化成本管理的切入点，使之成为战略成本管理中的重 要方法。 第三部分是价值链分析与作业成本法结合的应用研究。本案例是 某制造业公司采用价值链分析工具和作业成本法优化企业生产经营 流程前后的比较研究。首先是案例公司x y 的生产流程和成本现状的 简介，根据传统成本计算法提供的信息，x y 公司的三种核心产品面 临不同的竞争态势；其次，采用作业成本法分两阶段进行资源价值量 的计算和分配：第一阶段，根据成本动因确定重要的作业，将间接费 用成本分配给该作业，给每种作业的间接费用成本建立一个作业成本 库，并确定适合于每个作业成本库的成本动因。在第二阶段，按照每 条产品线消耗的成本动因数量，将间接费用成本分配给每条产品线； 第三，将作业成本法下的计算结果与按传统成本计算法下的产品成本 进行对比，得出成本信息的扭曲和失真使x y 公司对经营状况做出了 完全错误的估计；第四，根据作业成本法提供的信息对x y 公司进行 “价值成本”分析，揭示产品成本与价值之间的真实关系；第五， 对x y 公司价值链进行优化设计，在新建的生产设施中引入先进的制 造系统和成本管理系统，转换成本结构、消除无增值成本，使产品成 本得到真实的反映和实质的降低；最后，采用基于作业成本法优化生 产流程价值链后的成本信息，对x y 公司提供了不同的定价策略选择。 第四章知识经济时代价值链分析应用的扩展 本章属于本文的扩展。在信息技术和网络经济条件下，对价值链 的变化和价值链分析的新领域进行了探讨。第一部分介绍知识经济下 价值链的新变化，使得产生于传统经营方式下的价值链结构和价值链 分析法受到了挑战；第二部分提出虚拟企业的内涵和特点，将价值链 分析的基本内容应用于虚拟企业中；第三部分阐述价值链理论的新发 展：虚拟价值链的涵义、特点，并对如何构建和优化虚拟价值链进行 探讨；最后回到成本管理的视角，分析了基于虚拟价值链分析的虚拟 企业战略成本管理框架。 纵观全文，本文的主要特点如下： 1 、论文选题上，本文选择了一个理论界和实务界都普遍关注的 热点问题：成本管理。国内外学者在这一领域做出了丰富的理论研究 和实践探索，因此本文的理论部分主要是在前人的基础上进行归纳和 阐述，重点是通过案例的分析来探讨价值链分析这一工具在战略成本 管理框架中的具体应用。 2 、本文所选取的案例覆盖了价值链分析的基本内容，并将价值 链分析与作业成本法的结合应用作为本文核心，这种结合不仅是价值 链分析在成本管理中的新发展，而且能为战略管理提供更全面、更多 层次的成本信息。 成本管理在理论界和实务界一直以来都是大而深问题，新的环境 和条件下，新技术新方法层出不穷，对企业的成本管理提出了更高的 要求，由于本人知识和能力的局限，本文在研究的深度和广度上存在 许多不足，对价值链分析应用的空间和潜力认识得还不够深入。 关键字：价值链分析战略成本管理作业成本法虚拟价值链 a b s t r a c t t o d a y , t h ew h o l ew o r l dm a r k e t p l a c ec o n t e s t b e i n gi n c r e a s i n g l y i n t e n s e ，s ob u s i n e s sw i l ls t r u g g l ef o rt h el i v i n ga n dd e v e l o p m e n tr o o m a n dh a v et os t r e n g t h e nt h es t r a t e g ya d m i n i s t r a t i o nt ob r e e dt h el o n g t e r m c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e b u t t h e m e s s a g et h a t t h et r a d i t i o n a lc o s t m a n a g e m e n t h a ss u p p l i e df o rt i l es t r a t e g i c d e c i s i o ns e r ec a l ln o t s u c c e s s f u l l ys u p p o r tf o rt h e b u s i n e s s sd r a w i n gu pa n di m p l e m e n t i n g s t r a t e g y , s oi t d o e s n 。ta d a p tt ot h es t r a t e g ya d m i n i s t r a t i o n w em u s t t r a n s f o r mt h ec o s tv i e wp o i n t ，w i d e nt h ec o s tm a n a g e m e n tc o n t e n ta n d i m p r o v et h ec o s tm a n a g e m e n tm e a n s a n dl e v e l c o m b i n i n gt h e c o s tm a n a g e m e n tv i e w p o i n tw i t ht h ee m e r p f i s e s t r a t e g yh a s b e c o m et h en e wt e n d e n c yo fm o d e mc o s tm a n a g e m 8 n t ， a r i s i n ga tt h eh i s t o r i cm o m e n tt h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tt h e o r yi s a d v a n c i n ga n dt h ec o n s u m m a t i n gm o d e m c o s tm a n a g e m e n ts y s t e m u n c e a s i n g l y s t r a t e g i c c o s tm a n a g e m e n ti s t h a tt h eb u s i n e s sw o u l d u n d e r w a yt h ec o s ta n a l y s i sa n dt h ec o s tm a n a g e m e n tf o ro b t a i n i n ga n d m a i n t a i n i n g t h e c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e ，m a k i n gu p t h ed e f e c to f t r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n ta n de n r i c h i n gc o s tm a n a g e m e n tt h e o r ya n d m e a n s v a l u ec h a i na n a l y s i si sa ni m p o r t a n ts t r a t e g i ca n a l y s i sa p p r o a c h a f t e rb e i n gi n t r o d u c e di n t os t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，v a l u ec h a i na n a l y s i s g r a d u a l l y i n t e g r a t e d w i t ho t h e rc o s ta n a l y s i s m e t h o ds u c ha s a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ( a b c ) ，a n db e c a m e m o r ed e t a i l e da n dm o r e p e r f e c tt h a nb e f o r e a st h ef u n d a m e n t a la n a l y s i sm e a n so ft h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ， t h ev a l u ec h a i na n a l y s i si su t i l i z i n gt h es y s t e mm e a n st oi n v e s t i g a t et h e v a r i o u sa c t i v i t i e sa n dt h el i n k so fv a r i o u sa c t i v i t i e s ，t h e r e b yl o o k i n gf o r o b t a i n i n g t h e c o m p e t i t i v ea d v a n t a g er e s o u r c e s i t r e q u i r e s t h a tt h e b u s i n e s sv a l u ec h a i ns h o u l db ep u ti n t ow h o l es y s t e mo fi n d u s t r y p a y a t t e n t i o nt ot h e i n t e r r e l a t i o n s h i po fv a r i o u sa c t i v i t i e sa n dt h el i n k so f v a r i o u s a c t i v i t i e s ，t h e r e b yl o o k i n g f o r o b t a i n i n g t h e c o m p e t i t i v e a d v a n t a g er e s o u r c e s h o wt oa p p l yv a l u ec h a i na n a l y s i st op r a c t i c eo f c o s tm a n a g e m e n t e f f e c t i v e l yi s a l l u r g e n tp r o b l e mi nt h ec o m p e t i t i v ec i r c u m s t a n c e a t p r e s e n t ，t h er e s e a r c ho n - t h e o r ya n dp r a c t i c ei nt h i sd o m a i nh a sa p p e a r e d o v e r s e a s ，b u ti nc h i n a ，t h es y s t e m i cr e s e a r c hi ss t i l l d e f i c i e n t s o ，t h e r e s e a r c ho nt h ev a l u ec h a i na n a l y s i si ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tn o t o n l yi sas i g n i f i c a t i v er e s e a r c hp r o b l e mi ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，b u t a l s oh a s p o s i t i v ec o n t r i b u t i o nt ot h e d e v e l o p m e n t o f s t r a t e g i c m a n a g e m e n t t h i st h e s i sc o n t a i n st h ef o l l o w i n g p a r t s ： c h a p t e r1o r i g i no f r e s e a r c h t h i s c h a p t e r i sa ni n t r o d u c t i o na b o u tb a c k g r o u n da n dv a l u e o f r e s e a r c h i n g w ec o u l dk n o wt h ea d v a n t a g ei nd e v e l o p i n gt h et h e o r yo f c o s t m a n a g e m e n t ，e x p l o r i n go r i g i no fc o m p e t i t i v ea d v a n t a g ea n d c h a n g i n go p i n i o no fc o s tm a n a g e m e n tb yc o m b i n i n gv a l u ec h a i na n a l y s i s a n ds t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t m e a n w h i l e ，t h en e w t h e o r ya n dr e s e a r c h d i r e c t i o ni nv a l u ec h a i na n ds t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t a r ep r e s e n t e di n t h i sc h a p t e r f i n a l l y , r e s e a r c h i n g p r o f i l ei ss h o w e dc l e a r l y c h a p t e r2a p p l i c a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i si n s t r a t e g i c c o s t m a n a g e m e n t i ti st h ek e yc h a p t e rt h a ts h o w sd e t a i l s o fa p p l i c a t i o n f i r s t l y , i t s h o w s t h el i m i t a t i o no f c o r p o r a t e c o s t m a n a g e m e n t u n d e rf l e w e n v i r o n m e n t s e c o n d l y , t h e o r i e s o fv a l u e c h a i na n ds t r a t e g i cc o s t 2 m a n a g e m e n ta r ei n t r o d u c e d ，a n dt h i ss e c t i o np r e s e n t sr e l a t i o nb e t w e e n t h et w ot h e o r i e s t h r o u g ht h er e l a t i o n ，c o n c l u s i o n sa r eb r o u g h to u tt h a t v a l u ec h a i na n a l y s i si st h ek e yp a r to fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ta n dt h e c o n t i n u o u sd e v e l o p i n gt h e o r yo fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tc o u l dl e a dt o ac r e d i b l ea n df e a s i b l em e t h o do fv a l u ec h a i na n a l y s i s f i n a l l y , e x a c t a p p l i c a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i si ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti s i l l u s t r a t e db yd i f f e r e n tc a s e sw h i c ha r ea p p l i c a t i o no fi n d u s t r i a lv a l u e c h a i n a n a l y s i s ，i n t e r n a l v a l u ec h a i n a n a l y s i s o f c o r p o r a t i o n a n d c o m p e t i t o r sv a l u ec h a i na n a l y s i s c h a p t e r3a p p l i c a t i o no f t h ei n t e g r a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i sa n d a b c a st h eh e a dp a r to ft h i st h e s i s ，t h i sc h a p t e ri l l u s t r a t e dt h ea p p l i c a t i o n o ft h ei n t e g r a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i sa n da b c a b ci san e wc o s t a c c o u n t i n ga n dc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mt h a tt h el o g i c a lb a s i si s “t h e p r o d u c t sc o s ta c t i v i t ya n dt h ea c t i v i t yc o s tr e s o u r c e t h r o u g hd i s c u s s i n g t h er e l a t i o no f v a l u ec h a i na n a l y s i sa n da b c ，c o n c l u s i o n sa r eb r o u g h to u t t h a tt h ec o s to ft h ee n t e r p r i s eo p e r a t i o na n di t sm o t i v a t i o n ，w h i c hl a ya f o u n d a t i o nf o rt h eo p t i m i z a t i o no f t h eo p e r a t i o nc h a i na n dt h ed e c r e a s eo f t h eo p e r a t i o nc o s tt o g e t h e rw i t ht h er e a l i z a t i o no ft h eo p t i m i z a t i o no ft h e i n n e rv a l u ec h a i no ft h ee n t e r p r i s e t a k i n gx y c o m p a n y a sa ne x a m p l e ， w ed i s c u s s e dh o wt oa p p l yt h ei n t e g r a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i sa n d a b ct o p r a c t i c e t h i sc a s es h o w sm a ti nv i r t u e o ft h ei n f o r m a t i o n p r o v i d e df r o ma b c ，t h er e g e n e r a t i o no ft h ev a l u ec h a i no nt h eb a s i so f t h ec o m p e t i t i v es t r a t e g y - - t h ed i s i n t e g r a t i o na n dt h ei n t e g r a t i o no ft h e v a l u ec h a i nc o u l db ea c h i e v e d ，m o r e o v e rt h ec o r r e c tp r i c ep o l i c yc h o i c e s h o u l db ea d o p t e d c h a p t e r4t h ee x p a n d i n gu s a g eo fv a l u ec h a i na n a l y s i si nn e t w o r k e c o n o m ye r a w h e ni tc o m e st ot h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h en e t w o r ke c o n o m ye r a ， t h et h e s i sa p p r o a c h e st h en e wf e a t u r e so f t h ec o m b i n i n gm e t h o d so f t h e s o c i a lc h a i n - - v i r t u a lv a l u ec h a i no f t h ee n t e r p r i s e ，a n di t so w nf e a t u r e s ， a sw e l la si t so p e r a t i o nf e a t u r e s ，i t sc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s ，i t sf o r m i n g a n do p t i m i z a t i o np r i n c i p l e s ，a l lo fw h i c h p r o v i d et h et h e o r e t i c a l f o u n d a t i o n sf o re n t e r p r i s e st ow i nt h ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e si nt h e m o d e r nm a r k e t a b o v ea l l ，t h et h e s i sm a i nc h a r a c t e r i s t i ci s ：f i r s t l y , t h et o p i ci sv e r y h o tb o t hi nt h ef i e l do ft h e o r ya n dp r a c t i c e - - c o s tm a n a g e m e n t a tp r e s e n t ， t h er e s e a r c ho n - t h e o r ya n dp r a c t i c ei nt h i sd o m a i nh a sg a i n e dr i c h a c h i e v e m e n ta n de x p e r i e n c e ，s ot h i st h e s i si sb e i n gc o n c e n t r a t e di nt h e a p p l i c a t i o no fa n a l y s i sm e t h o db ym e a n so fv a r i o u se x a m p l e si nt h e e n t e r p r i s e s e c o n d l y , t h i st h e s i sp u t sf o r w a r dt h ea p p l i c a t i o nc a s eb a s e d o nt h ei n t e g r a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i sa n da b c ，w h i c hi ss i g n i f i c a n t t oe n h a n c er e l i a b i l i t ya n da p p l i c a b i l i t y , a n dp u t st h ei n t e g r a t i o no fv a l u e c h a i na n a l y s i sa n dt h ei m p r o v e da b ci n t oa p p l i c a t i o n t h ed e f i c i e n c yo ft h et h e s i si st h a tt h ed e p t ha n dw i d t ho fs t u d yi s n o te n o u g h k e vw o r d s ：v a l u ec h a i na n a l y s i s ，s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ， a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，v i r t u a lv a l u ec h a i n 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：何欢 2 0 0 6 年4 月1 8 日 刖舌 一定时期的成本管理观念的形成与一定时期生产力发展水平和 管理水平密切相关，我国企业目前的成本管理方式和理念还是以大工 业时期传统的成本管理为主，在成本计算方法、成本控制方法和成本 管理系统所提供的信息等诸方面与而今的技术、市场和制度发展相脱 节，不仅不能为企业成功地制定和实施经营战略提供支持，甚至在很 大程度上误导决策。随着我国企业参与国际竞争的领域不断扩宽，企 业管理者们逐步认识到成本管理的重要性，许多企业都把成本管理提 到战略地位，- 在战略计划中把建立“成本领先”或“成本降低”作为 目标。然而，很多企业却没有真正理解成本行为的含义，在成本管理 中还存在许多误区，不能从价值链管理的角度进行成本管理。例如， 成本研究往往只是集中在传统的生产成本上，而忽视了诸如市场营 销、服务和基础设施等其它活动对相对成本地位的影响，并且经常忽 视可能影响企业成本的各项活动之间的联系。 成本分析要从价值链分析开始，要结合价值链的分析进行j 从价 值活动及相互之间的关系中寻找取得成本优势的途径。基于价值链分 析的战略成本管理理论的研究与运用不仅丰富了成本管理理论和方 法，对于进一步提高我国企业成本管理水平和营造企业核心竞争优势 具有重大的现实意义。 本文主要运用规范性研究的方法辅之案例分析，以价值链分析作 为改善成本管理的切入点，探讨在战略成本框架下行业价值链分析、 内部价值链分析和竞争对手价值链分析的具体应用。重点放在作业成 本法与价值链分析相结合应用的具体案例分析上，通过理论结合实 例，揭示了价值链分析方法在战略成本管理实践中的优势和应用途 径。最后探讨了知识经济新条件下价值链的新特点及其对战略成本管 理的影响，力争在成本管理技术方面有所贡献，以期对我国企业成本 管理的改进和发展有所帮助。 由于本人在理论功底和实践经验上的不足，对成本研究这一重 点、热点和难点领域的涉猎不深，恳请各位老师不吝赐教。 第一章问题的提出 选题背景及研究意义 ( 一) 选题背景 随着信息时代的到来，企业的内外部经营环境发生着种种目不暇 接的变化，其主要表现为：市场需求走向多元化，高新技术蓬勃发展， 经济一体化的步伐日益加快，全球竞争日趋激烈。为适应环境的变化， 企业的经营管理必将重视战略管理，而传统的成本管理模式由于其内 在的局限性未能跟上这一管理观念的变化，愈来愈无法适应新环境的 剧变，由此引起的成本信息扭曲、预测决策失败的现象比比皆是。理 论界和实务界都在致力于寻找在新产业环境下有助于企业获得竞争 优势的先进的成本管理方法。 把成本管理的视点转到与企业战略结合上已成为当代成本管理 的新趋势，应运而生的战略成本管理理论正在不断推进和完善现代成 本管理体系。这一理论的最大特征是，在进行成本管理的同时关注企 业在市场中的竞争地位，并借助成本管理，使企业在经营决策上更有 效地适应持续变化的外部环境。战略成本管理的核心工具是价值链分 析法，构成战略成本管理的战略定位分析、战略成本动因分析等方法 都是围绕价值链分析展开的。价值链分析是企业创造和保持竞争优势 的基本途径，它要求将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注 重与改善企业与供应商和顾客之间的关系以及企业内部价值链中各 项活动的联系。因此如何有效的应用价值链分析方法于成本管理实 践，成为企业获得成本竞争优势所亟待解决的问题。 ( 二) 研究的目的和意义 环境的变迁、竞争的加剧迫使企业变革成本观念、革新成本技术。 本文旨在探讨如何通过价值链分析来进行成本管理，具体研究价值链 分析方法在战略成本管理实践中的优势和应用途径，并揭示知识经济 条件下价值链的新特点以及新的价值链分析方法对战略成本管理的 影响，力争在成本管理技术方面有所贡献，以期对我国企业成本管理 的改进和发展有所帮助。 将价值链分析应用于企业的成本管理有如下几个方面的意义： i 、基于价值链分析的成本管理理论的研究有利于建立和完善现 代成本管理体系 现代成本管理突破了传统成本管理仅局限于企业管理的一个层 面，把重心提到企业战略层面上来。基于价值链分析的成本管理在研 究成本问题时不仅要考察生产活动，还要考察非生产活动；不仅要考 察本企业内部价值链，而且要考察企业外部甚至整个行业的价值链， 以寻求广泛提高本企业成本效益的途径。可见基于价值链分析的成本 管理理论利于企业正确地进行成本预测、决策，促进了现代成本管理 理论的形成和发展。 2 、基于价值链分析的战略成本管理有助于企业探索竞争优势的 真正来源 企业的战略目标是要在竞争中取得优势，企业的成本管理应该服 从和服务于企业的整体战略目标。企业在确定自身的竞争优势，制定 适当的竞争战略时，需要借助价值链分析方法。通过对企业内外部价 值链的分析，可以对企业的业务流程进行再造和优化，确定企业的核 心竞争力，并据此制定企业的成本战略，实现有效的成本管理。可见 基于价值链分析的战略成本管理对培育和发展企业的竞争优势有重 要意义。 3 、基于价值链分析的成本管理理论的研究及应用能够使企业管 理者增强全局观、战略观，节约资源，提高效益 基于价值链分析的成本管理追求的是整个价值链效益的优化，这 就要求成本管理要从系统的观点出发，正确地处理作业与作业之间、 业务流程与业务流程之问、本企业价值链与供应商、销售渠道之间的 关系，通过优化这些关系来提高整个价值链的效益，不能为获得局部 利益损害整体利益，也不能为了短期利益而损害长期利益，从而更好 的实现企业发展和经营的战略目标。 二、国内外研究现状 ( 一) 价值链理论研究动态 l 、国外价值链理论研究动态 “价值链”这一概念是由哈佛大学教授迈克尔波特于1 9 8 5 年在 其著作竞争优势一书中提出的，倡导运用价值链进行战略规划和 管理，以帮助企业获取并维持竞争优势。波特在文中指出：“每一个 企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种 活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”波特认 为企业的每项生产经营活动都是其创造价值的经济活动，因此企业所 有的互不相同又互相关联的生产经营活动便构成了创造价值的一个 动态过程，即价值链。 波特的价值链通常被认为是传统意义上的价值链，较偏重于以单 个企业的观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连 接，以及企业从中获得的竞争优势。后来彼特汉斯( p e t e rh i n e s ) 把波特的价值链重新定义为“集成物料价值的运输线”。这是另一种 有关价值链的定义，与传统价值链相比，主要差别是汉斯的价值链与 传统价值链作用的方向相反，汉斯所定义的价值链把顾客对产品的需 求作为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标的副产品，而波特 所定义的价值链只停留于把利润作为主要目标。 山科( j o h ns h a n k ，1 9 9 2 ) 和葛因达拉加( v i j a yg o v i n d a r a j a n ， 1 9 9 3 ) 所描述的价值链比波特的范围更广一些。他们认为，任何企业 都应该将自身的价值链放入整个行业的价值链中去考虑、审视，包括 从最初的供应商所需的原材料直到将最终产品送到用户的全过程。同 时，企业必须对居于价值链相同或相近位置的竞争者进行充分的分 析，并且制定出能保证企业保持和增强竞争优势的合理战略。他们的 战略成本价值链分析思想丰富了战略管理会计的内容。 随着信息技术和全球经济的发展、竞争环境的变化，以及因特 网、电子商务的广泛应用，人们对价值链理论进行了丰富和发展，相 继提出了价值流、产业价值链、虚拟价值链、价值中枢、价值网和价 值链战略联盟等创新概念，并将价值链理论的思想应用于各个经济管 理领域，产生了价值链管理的思想。 价值链管理主要有垂直价值链管理和水平价值链管理。垂直价值 链管理是对一个企业价值增值链条上从原材料生产到供应商、制造 商、顾客及所有参与实体的管理。日本的企业最先运用了垂直价值链 管理，试图把制造过程中所有因素统一起来，更好地控制供应商的分 销，加大制造企业与其供应商之间的合作，提高产品质量。企业和供 应商不必再为最低价格而讨价还价，双方建立了合作伙伴关系。基于 利益共享，供应商参与产品设计以便能设计出为制造企业供货的相关 零部件，或为产品的整体设计做出贡献。 战后日本制造业出现了许多创新企业结构，产生了水平价值链管 理。水平价值链管理是对企业价值链同一水平上企业集团的各个企业 主体相互作用的管理，如企业产品的出路，或它拥有的分销公司，使 这些企业不一定是同企业集团的一部分。由于虚拟企业的流行，这 就使各公司有时甚至是与竞争对手联合，通过i t 技术达到共同目标。 一旦实现了这一目标，虚拟企业便解散。虚拟企业没有固定的原则， 通常由两个企业提供它们最核心的部分来组成联盟，即最好的制造商 生产产品，具有最先进的r & d 部门的企业来设计产品，最好的市场销 售公司来销售产品。 2 、国内价值链理论研究动态 迟晓英，宣国良( 2 0 0 0 ) 概述了传统价值链思想的产生背景，对 价值链思想的发展和改进、信息技术、因特网和电子商务带来的影响， 虚拟价值链和价值网概念的形成，价值链管理和优化等有关价值链 的研究，进行了较为深入的综述，并着重分析了现有研究存在的问题 与不足，对深入研究进行了展望。 我国学者张继焦博士( 2 0 0 1 ) 在总结他多年从事管理咨询工作经 验的基础上，结合我国的具体国情对价值链理论也提出了独特的见 解。他认为，价值链理论将企业的业务过程描绘成一个价值链，就是 说，怎样将企业的生产、营销、财务、人力资源等方方面面有机地整 合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使它们形 成相互关联的整体，真正按照“链”的特征实施企业的业务流程，使 得各个环节既相互关联，又具有处理资金流、物流和信息流的自组织 和自适应能力，使企业的供、产、销系统形成一条珍珠般项链“价 值链”。1 关于价值链理论研究的文章逐年增多，研究价值链理论的院校较 早的是大连理工大学、上海交通大学，具有代表性的是经济学家厉无 畏的变革价值链，提高竞争力、价值链的分解与整合( 发表于 上海经济2 0 0 0 年1 2 期) ；大连理工大学架庆伟的评价企业竞 争优势的价值链分析法( 发表于中国软科学1 9 9 2 年1 2 期) ；上 海经财大学夏宽云的企业战略价值链分析( 发表于价值工程 1 9 9 8 年第5 期) 。在理论研究上还处在一种引进、消化阶段，在创新 上刚刚起步。 ( 二) 战略成本管理研究动态 1 、国外战略成本管理研究动态 在2 0 世纪5 0 年代的企业战略管理中已经有了战略成本管理的 内容，但战略成本管理的全面研究还是在2 0 世纪8 0 年代以后。1 9 8 1 年，英国学者西蒙德发表了战略管理会计一文，首次提出了“战 略管理会计( s t r a t e g ym a n a g e m e n ta c c o u n ti n g ，简称s m a ) ”的概 念，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位对战略管理会计进行研 究，所以对战略成本管理仅仅做了一些理论层面的探讨，认为战略成 本管理就是“通过对企业自身及竞争对手的有关成本资料进行分析， 为管理者提供战略决策所需的信息”。 1 9 8 5 年，美国的迈克尔波特在其竞争优势和竞争战略 的书中对价值链战略成本分析法作了研究。美国管理会计学者杰 克桑克等人在1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书。该书构建并 详细阐述了最为广泛的战略成本管理模式，使战略成本管理的理论 方法更加具体化。其主要内容包括：战略价值链分析、战略定位分析、 张继焦价值链管理北京：中国物价出版社，2 0 0 1 年 6