（会计学专业论文）供应链环境下成本控制问题研究.pdf

独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得 的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写过 的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢 = 亡巳 思o 、矿 学位论文作者签名：袭朔 日期： 钟多- 冲 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论 文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 作者和导师同意网上交流的时间为作者获得学位后： 半年口一年口一年半口两年 学位论文作者签名：炙弱 签字目期：) 罗、27 导师签名：菇膊 签字日期： 2 印夕，石、) 9 东北大学硕士学位论文 摘要 供应链环境下成本控制问题研究 摘要 随着经济全球化的发展，企业与企业之间的竞争已经逐渐演变为供应链与供 应链之间的竞争，关于供应链的研究是管理学科近几年研究中的热点。如果只挑 选一个标准来衡量供应链的竞争力，人们通常都会选择成本标准。而成本是一个 非常具体的概念，需要借助会计知识来探讨。然而事实却是，从会计学角度去研 究供应链成本的并不多见。本文从会计学的角度把供应链成本重新分类，并应用 合适的控制策略和方法，让在激烈竞争下已经采取了许多传统成本控制方法的供 应链，继续降低成本，从而提升处于供应链环境下的企业的竞争力，乃至整个供 应链的竞争力。 在研究中发现，无论从控制目标、控制主体、控制方法上说，单个节点企业 的成本控制和整个链条的成本控制是完全不同的两个问题，所以本文把重点章分 为两部分，一部分是供应链节点企业成本控制，一部分是供应链成本控制。节点 企业成本控制是研究作为一个节点企业，由于考虑了供应链环境，许多原本很难 控制的成本，变得容易控制，并且由于考虑了相邻节点的合作，可以应用更多新 颖的方法去控制成本，从而使得成本更低，企业更有竞争力。供应链成本控制是 研究供应链作为一个整体，如何把每个节点企业的行动统一起来，共同为降低整 个链条的成本而努力。如果整个链条都在努力降低成本，消费者就会得到更加便 宜的商品，整个供应链也就更有竞争力。 第三章节点企业成本控制分为三节。第一节分析节点企业成本如何分类。本 文按照空问维度将成本分为物流成本等四类，按照时间维度分为产品设计等四个 阶段。第二节列举了七种适合供应链环境下节点企业的成本控制方法，并介绍了 这些方法的原理和应用范围。第三节在成本分类的基础上，介绍在四个阶段如何 应用第二节提到的方法去控制成本，即具体说明节点企业如何实施成本控制。 第四章供应链成本控制分为三节，第一节明确供应链成本控制由谁来实施； 第二节对供应链成本概念加以界定；第三节利用委托代理理论设计了供应链成本 控制激励机制，通过建立模型来说明激励机制的原理，并用算例证明了这种策略 的合理性。 关键词：供应链，成本控制，节点企业，供应链成本 i i 东北大学硕士学位论文 a 6 s f r a c f a s m d y o nt h ec o s tc o n t r o l i ns u p p l yc h a i ne n v i r o n m e n t a b s t r a c t a st h ee c o n o m i cg l o b a l i z a t i o nd e v e l o p s ，t h ec o m p e t i t i o nb e 觚e e nc o 印o r a t i o n s c h a i l g e st oc o m p e t i t i o nb e 柳e e ns u p p l yc h a i n s t h es t u d yo ns u p p l yc h a i n i sah o t t o p i c i ti sr e a s o n a b l et oc h o o s ec o s ta st h e m a i ns t a n d a r dt oe v a l u a t et h ep e 墒i m a n c e o fas u p p l yc h a i n b u tt h e r ea r ef e wp a p e r st os t u d ys u p p l yc h a i nc o s tf 酌mm eo f a c c o u n t i n g 。t h i sp a p e rc l a s s i f i e ss u p p l yc h a i n 丘o mm e v i e wo fa c c o u n t i n a n du s e n e wm e t h o d st 0c o n t r o ls u p p l yc h a i nc o s tt om a k et h es u p p l yc h a i nm o r ec o m p e t i t i v e i ti sf o u n dt h a tf - r o mt h ev i e w p o i n t so fc o n t r o lp u 印o s e ，c o n t r o le x e c u t i v ea n d c o n t r o lm e t h o d ，t h es u p p l yc h a i nn o d ec o s tc o n t r o la n dt h es u p p l yc h a i nc o s tc o n t r o l i st o t a l l yd i f f e r e n t t h ec o s tc o n t r 0 1o fs u p p l yc h a i nn o d ed i s c u s s e st h ed i f 王e r e n c e s b e t w e e nc o s tc o n t r o li no rn o ti ns u p p l yc h a i ne n v i r o m e n t ，a n df i g u r e so u tt h e d i f f e r e n c e st oc o n t r o lt h e m t h es u p p l yc h a i nc o s tc o n t r 0 1d i s c u s s e sh o wt om a k e e v e r ) rn o d ew o r kh a r dt or e d u c em e i rc o s t s ，i fe v e r y o n e sc o s ti sl o we n o u 曲，t h ep r i c e o ft h ep r o d u c to fs u p p l yc h a i nw i l lb e1 0 we n o u 曲t oa t t r a c tm o r ec o n s u m e r s c h a p t e r 3i n c l u d e s3s e c t i o n s t h ef i r s ts e c t i o na n a l y s e sh o wt oc l a s s i f yt h ec o s ti n an o d ee n t e 印r i s e t h ec o s ti sc l a s s i f i e dt of o u rp a r t sa c c o r d i n gt os p a c ed i m e n s i o n a n dt h ec o s tc o n t r o l i sc l a s s i f i e dt of o u rs t e p sa c c o r d i n gt ot i m ed i m e n s i o n t h e s e c o n ds e c t i o ni n t m d u c e s7m e t h o d sf i tf o rt h ec o s tc o n t r 0 1o fs u p p l yc h a i nn o d e e n t e i 】? r i s e t h et h i r ds e c t i o ni sb a s e do nt h ef i r s ta n dt h es e c o n ds e c t i o n st od i s c u s s h o wt ou s em e s em e t h o d st oc o n t r o lc o s ti nf o u rc o n t r o ls t a g e s c h a p t e r4 a l s oi n c l u d e s3s e c t i o n s t h ef i r s ts e c t i o nd i s c u s s e dw h ow i l li m p l 锄e n t t h ec o s tc o n t r 0 1o fe n t i r es u p p l yc h a i n t h es e c o n ds e c t i o nd e f i n i t u d e st h ec o n c e p to f s u p p l yc h a i nc o s t t h el a s ts e c t i o nd e s i g n sas t r a t e g yt oi n c e n t i v et h en o d ee n t e 印r i s e t or e d u c ec o s tu s i n gp n n c i p a l 一a g e n c yt h e o r y am o d ei sb u i l tt od e s c r i b et h ei n c e n t i v e s t m t e g ya n da ne x 锄p l e i sd e s i g n e dt op r o v et h er a t i o n a l i t yo ft h es t r a t e g y k e yw o r d s ：s u p p l yc h a i n ，c o s tc o n t r o l ，n o d ee n t e 叩r i s e ，s u p p l yc h a i nc o s t i i i 东北大学硕士学位论文目录 目录 独创性声明i 摘要i i a b s t r a c t i 第1 章绪论1 1 1 选题背景及意义1 1 2 文献综述2 1 2 1 供应链成本的概念与分类2 1 2 2 供应链成本控制的特点5 1 2 3 供应链成本控制方法7 】2 4 供应链优化策略一9 1 2 5 成本控制策略一9 1 2 6 总结一9 l - 3 研究思路及创新点1 0 第2 章供应链环境下成本控制概述1 2 2 1 相关概念发展过程1 2 2 1 。1 成本概念的发展过程1 2 2 ，1 2 成本控制的发展过程1 3 2 1 3 供应链管理的发展过程1 4 2 2 供应链环境下成本控制概念和特点15 2 2 。1 供应链环境下成本控制概念l5 2 2 2 供应链环境下成本控制特点16 2 3 供应链环境下成本控制理论基础1 7 2 3 1 委托代理理论1 7 2 3 2 产品生命周期理论1 8 t v 东北大学硕士学位论文 目录 第3 章供应链节点企业成本控制2 0 3 1 节点企业成本分类2 0 3 1 1 空间维度2 0 3 1 2 时间维度2 3 3 2 节点企业成本控制方法2 6 3 2 1 作业成本法2 6 3 2 2 目标成本法2 7 3 2 3 功能一价格一质量权衡法2 8 3 2 4 跨组织成本调查法2 8 3 2 5 并行成本管理、2 9 3 2 6 改善成本法2 9 3 2 。7 业务流程再造3 0 3 3 节点企业成本控制31 3 3 1 建立可靠的成本信息系统3 1 3 3 2 产品设计阶段的成本控制3 3 3 3 3 网络设计阶段的成本控制一3 5 3 3 4 产品生产阶段的成本控制3 8 3 3 5 网络优化阶段的成本控制。3 8 第4 章供应链成本控制“o 4 1 供应链成本控制主体4 0 4 1 1 基于中间组织的成本控制主体4 0 4 1 2 基于核心企业的成本控制主体4 1 4 2 供应链成本分析4 2 4 2 1 供应链成本概念4 2 4 2 2 供应链成本控制目标4 4 4 2 3 供应链成本内容4 4 4 3 供应链成本模型与控制方法4 5 4 3 1 供应链成本模型4 5 4 3 2 供应链成本控制方法4 8 v 东北大学石页士学位论文 目录 4 3 2 1 供应链成本控制中的委托代理关系4 8 4 3 2 2 信息对称条件下的成本控制5 0 4 3 2 3 信息不对称条件下的成本控制5 1 4 3 2 4 结论5 2 第5 章结束语5 4 5 1 研究结论5 4 5 2 研究展望5 4 参考文献5 5 致谢5 8 v i 东北大学硕士学位论丈第1 章绪论 第l 章绪论 1 1 选题背景及意义 随着经济全球化的发展，企业与企业之间的竞争已经逐渐演变为供应链与供 应链之间的竞争【l 】，关于供应链的研究是管理学科近几年研究的热点。如果只挑 选一个标准来衡量供应链的竞争力，人们通常都会选择成本标准。而成本是一个 非常具体的概念，需要借助会计知识来探讨。然而事实却是，从会计角度去研究 供应链成本的并不多见。 本文试图结合供应链和成本管理的知识，展开供应链环境下成本控制问题的 研究。供应链环境下的成本控制包括两个问题，一个是供应链节点企业成本控制， 一个是供应链成本控制。 供应链节点企业成本控制是研究作为一个节点企业，它在考虑供应链环境时 和不考虑时，成本控制有什么不同之处。通过对节点企业成本的重新分类，识别 这些成本，并运用适合供应链环境下的控制方法，能够更好的控制节点企业的成 本。 供应链成本控制的研究内容是，将供应链作为一个整体来看待时，如何使整 个链的成本降低。本文通过应用委托代理理论，设计了一个激励机制模型，由“控 制主体”对每个节点企业实施激励，以达到控制他们的行为，降低整个供应链成 本的目的。 本文研究的意义包括： ( 1 ) 通过研究供应链环境下节点企业的成本控制，为处在供应链环境下的 企业的成本控制提出建议。可能有些企业本身已经处在供应链环境下，却没有意 识到利用这个环境来更好的控制成本，本文建议节点企业对成本重新分类，在考 虑供应链环境时，有些不可控成本就变成了可控成本，通过与上下游企业的合作， 共同控制这些成本，挖掘成本降低的潜力。 ( 2 ) 通过研究供应链成本控制，提出了一个控制整个链条成本的解决方案， 即由“控制主体”来操作整个供应链的成本控制，通过与每个节点企业订立激励 契约，引导他们努力降低成本的行为，以达到降低整个供应链成本的目的。 东北大学硕士学位论文第l 章绪论 1 2 文献综述 1 2 1 供应链成本的概念与分类 关于供应链成本的概念，相关文献主要有两种观点：一是认为供应链成本即 物流成本，二是认为供应链成本是供应链运作全过程发生的所有成本，而第二种 观点又可分为两个分支，第一个分支认为供应链成本是节点企业在供应链环境下 的成本，第二个分支认为是供应链上所有企业的成本之和。 图1 1 关于供应链成本概念的观点的分类 f 培1 1c l a s s m c a t i o na b o u tc o n c e p t so fs u p p l yc h a i nc o s t 将供应链成本等同于物流成本的观点，主要是从后勤过程及活动的角度分析 物流成本的构成，主要涉及物流成本中存货成本和运输成本的计量方法和模型。 l i n 、c o i l i n s 和s u ( 2 0 0 1 ) 通过分析后勤过程来确定物流成本，认为物流成本包 括存货存储成本、采购成本、订货成本、运输成本等。m a n u n e n ( 2 0 0 0 ) 认为物 流成本包括在供应链中所有物流引起的成本以及涉及物流的信息流成本，具体包 括运输成本、寄送成本、报关成本、仓库成本、购买成本、订购成本、支付交易 成本、材料管理成本、销售成本及回收成本。 将供应链成本等同于物流成本的观点过于狭隘，认为供应链成本是供应链运 作全过程发生的所有成本的观点比较全面，也被越来越多的学者接受和探讨。 s e u r i n g 在直接成本和间接成本的传统划分及作业成本法的基础上将供应 链成本划分为三个层次：直接成本、作业成本和交易成本。其中，直接成本是由 生产每一单位产品所引起的，包括原材料成本、人工成本和机器成本等，即由原 材料和劳动力的价格所决定的成本；作业成本是由那些与产品没有直接关联，但 与产品的生产和交付相关的管理活动所引起的，因公司的组织结构而生成的成 本；交易成本包括处理供应商和客户信息及相互沟通所产生的所有成本。 2 东北大学硕士学位论文 第1 章绪论 交易成本 图1 2 供应链成本核算中的三个成本层次【j j f i g 1 2t h r e ea r r a n g 锄e n t si ns u p p l yc h a i nc o s tc a l c u l a t i o n t i m 、m i l e n a 和l a l l ( 2 0 0 2 ) 从合作供应链的角度将供应链成本分为两大类： 系统所有者的总成本和合作的机会成本。系统所有者的总成本是所选过程和系统 的全生命周期成本，包括系统使用、维护、处理错误和无效率的成本及整合生命 周期中伙伴关系的成本；合作的机会成本表示放弃的更有利的合作的价值，它包 括变换合作伙伴成本和合作不稳定成本。 纪作哲【2 】将供应链成本管理定义为：企业为实现预定的战略目标和战略制胜， 对企业的产品或服务整个生命周期形成的成本进行管理，管理的范围包括企业内 部及上下游关联企业的价值链，并采取措施及时纠正偏差，使实际成本限制在目 标范围之内。 胥洪娥( 2 0 0 3 ) 将集成供应链的各种成本分为可见成本与不可见成本，可见 成本是基于活动的不可避免的成本，它只能优化而不能消除；不可见成本是基于 集成供应链协调发生的成本，包括缓冲库存成本、应急的非计划装运成本、间接 原材料采购成本等，它可以被优化或大幅度降低。 索晨霞、邓子琼( 2 0 0 4 ) 认为，供应链成本是指在供应链运作过程中由物流、 信息流和资金流所引起的成本以及供应链整合过程中发生的机会成本和整合成 本，具体包括订货成本、购买成本、存货存储成本、仓储成本、运输成本、管理 成本、交易成本、资金转移成本、信息成本、生产成本、财务费用、经营成本、 供应链相关的机会成本和整合成本。这里所谓的机会成本包括伙伴选择成本、伙 伴转移成本和合作不稳定成本等。 3 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 雷星辉，苏涛永3 1 认为，研发、采购、生产、销售这四个成本能概括从原材 料处理直至将最终产品交付到顾客手中的所有活动，再加上管理成本基本上构成 了供应链成本的内容。同时，把一些具有共同特征的成本单独提炼出来，如物流 成本、信息流成本、资金流成本，机会成本，可以作为单独研究的对象。 图1 3 供应链成本的内容【3 】 f i g 1 3c o n t e n t so fs u p p l yc h a i nc o s t 同时，雷星辉，苏涛永 3 】又从经济主体的角度，把供应链成本划分为供应商 成本、制造商成本、销售商成本、顾客成本。这种划分并不是将前面的划分打乱 重新排列，而是一种包含与被包含的关系，即供应链成本发生于链条上的各个主 体，而每个主体内部发生的成本又可以按照上面的划分方法划分。 供应链成本 供应链管理成本 供应商成本制造商成本销售商成本顾客成本 研发成本研发成本 物流成本交易成本 生产成本 生产成本 呻 管理成本 使州成本 管理成本管理成本交易成本处理成本 物流成本物流成本销售成本 图l 。4 供应链成本在不同主体之间的分布【3 】 f i g 1 4d i s t r i b u t i o no fc o s t si nd i 艉r e n ts u p p l yc h a i nn o d ee n t e 椰s e s 以上这些成本划分方法都是从某个角度对供应链成本进行分类，没有从供应 链成本的核算目的、数据收集及核算的难易程度、核算的实际意义等角度去统筹 考虑。 一4 一 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 1 2 。2 供应链成本控制的特点 c o o p e r s l a 舯u l d e r 突破传统成本控制以产品为对象的概念，将供应链成 本控制划分为产品和关系两个维度，并根据生命周期成本管理的思想将每个维度 具体划分为构建和运营两个阶段，这样便形成了图1 5 所示四个区域的供应链成 本管理矩阵。 关系维度 网络设计 界面优化 产品设计产品生产 产品维度 图1 5 供应链成本管理的产品一一关系矩阵1 1 1 f i g 1 5p r o d u c t r e l a t i o nm a t 淑i ns u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n t 第一个区域由产品设计和网络设计组合而成。要解决两个方面的问题，一个 是生产什么样的产品，这个问题首先涉及到为谁生产，即最终顾客是谁，其消费 偏好和价值主张( v a l u ep r o p o s i t i o n ) 是什么，因此，在一定程度上也涉及到了供应 链的组成：另一个是由谁参与产品的生产，即供应链的组成企业有哪些，包括内 部结构如何，内部各节点企业的权力、利益分配及信息共享关系如何处理。第二 个区域由产品生产和网络构建组合而成，即在产品主要功能和结构设计完成以 后，选择哪些企业组成参与供应链完成产品的生产，这个过程的关键问题就是供 应商的选择。第三个区域出产品设计和网络界面优化组合而成，即在供应链组成 结构基本确定的情况下进行的产品设计，这部分的内容主要包括两部分，一个是 零部件设计作业的自营和外包，另一个是在整体产品设计的过程中，让供应商和 零售商早期参与，以便听取他们的意见，并利用其专用技术。最后一个区域是在 产品结构和供应链结构都已选定情况下的成本管理，其主要聚焦点在于各节点企 业之间的界面优化和生产过程中的流程优化。因此，这一阶段成本管理的实质是 在接受现有供应链结构和产品结构的前提下，寻找现有结构下交易和流程改进潜 力，如何缩短产品生产周期、改善效率、降低库存成本。 5 东北大学硕士学位论文 第1 章绪论 s t e f e ns e u r i n 分1 1 进一步将成本的三个组成部分加入到上述产品一关系二维 分析框架中，得到供应链成本管理的三维分析模型。 荧系缝度 成本维缝 交易作簸鲑接 成本凌本b 本 图1 6 供应链成本管理三维分析模型【1 1 f i g 1 6t h r e ed i m e n s i o nm o d e lo fs u p p l yc h a i nc o s tn l a n a g e m e n t 二维模型将成本发生的时间和空问分布整合在一起，三维模型则进一步提出 了要在不同成本内容之间进行统一筹划与权衡的要求。一般来说，交易成本和作 业成本主要发生在网络设计和产品设计阶段，而直接成本主要发生在产品生产阶 段。由于时间发生的不同，成本性态表现和管理的重点也不同，交易成本表现为 固定性和沉没性，同时表现为很强的风险性，需要进行早期管理。而直接成本表 现为变动性，具有持续改善的要求，除了有设计阶段的事前规划外，后期生产阶 段的管理也很重要。 桂良军 4 】认为供应链成本管理与传统成本管理理论的不同主要表现在：( 1 ) 传统的成本管理理论着眼于企业内部的管理，认为成本管理主要是控制产品的制 造成本，将控制重点放在自身生产耗费活动中的成本节约，没有考虑或很少考虑 供应商和客户的关系成本，更没有考虑整个供应链成本。( 2 ) 供应链成本管理是 精益成本管理，追求整个链条上的成本最优。在供应链的各个环节中不断地消除 不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而达到降低供应链成本，提高供应链效率的 目的，最大限度地满足客户个性化、多样化的需求，以不断增强企业的竞争力。 ( 3 ) 跨企业的成本管理注重企业问的协同合作，在合作各方都能盈利的同时提高 企业自身的战略地位。( 4 ) 供应链成本管理不仅控制企业自身的制造成本，而且 6 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 要考虑合作伙伴关系成本、产品的全生命周期成本、物流和服务成本等，要考虑 从原材料供应商直到最终产品消费者止，其问一系列作业活动的成本控制。( 5 ) 供应链成本管理需要合作伙伴之间协同合作管理才能实现，而非单个企业所能做 到的，比传统的成本管理更加复杂。 殷俊明、王平心、王晨佳1 5 j 认为，供应链成本与传统的产品成本和企业成本、 部门责任成本相比，具有将成本核算的时间和空间统一起来的优点。他们将供应 链成本管理的变迁过程总结为以下表格 表1 1 供应链成本管理变迁 t a b l e1 1d e v e l o p m e n to fs u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n t 时期2 0 世纪7 0 年代以前 2 0 世纪8 0 年代到9 0 年代后期 2 1 世纪 直接成本、作业成本 成本管理内容以直接成本为主直接成本、作业成本 和交易成本 成本、质量和产品成本，质量和 成本从产品深入到过程，质量和从产品深入到过程， 时间成为成本管理的重要影响质量、时间、成本管 时间的关系时间被忽视 因素理的统一 顾客满意可忽略的满意的忠实的配合 企业内部部门之间部门之间合作，企业之间竞争，部门之间、企业之间 竞争合作关系 竞争，较少合作很少合作既竞争义合作 以生产车间为主， 整个供应链，跨组织 涵盖范围部门内部的集成和 整个企业流程，跨职能的集成和 的集成和优化，流程 优化，流程导向 优化，职能导向导向和关系导向 1 2 3 供应链成本控制方法 c o o p e r 和s 1 a 舯u l d 一1 】以供应链成本管理产品关系矩阵( 图1 5 ) 为分 析基础，给出了每个环节具体的控制方法。网络设计主要解决的问题是网络协议 的建立和维持，其核心思想是建立和改善精益型采购供应关系。产品设计主 要解决的成本管理问题是目标成本的设计与分解，其主要工具有价值工程( v e ) 、 功能一价格一质量权衡( f p q ) 权衡、跨组织成本调查( i i n t e r o r g a n i z a t i o n a l c o s t i n v e s t i g a t i o n ，i c i ) 以及并行成本管理( c o n c u n e n tc o s tm a n a g e m e n tc c m ) 。在产品 生产阶段主要的成本管理方法是改善成本法，其工具主要是价值分析( v a l u e a i l a l y s i s ，v a ) ，但这个价值分析是跨组织的价值分析，而不是传统的企业内部的 作业价值分析。界面优化主要解决的是组织之间的交易成本和效率问题，其主要 目标是减少不确定性和降低交易成本，相应的工具主要有电子商务( e c ) 、电子数 据交换( e d i ) 、协同规划与预测( c p f r ) 、用于压缩时间、提高反应速度和服务质 量的快速响应( q r ) 和有效消费者反应( e c r ) 技术等。 一7 东北失学硕士学位论文第1 章绪论 有些学者提出一些适合供应链环境下成本控制的方法。桂良军【4 】，王皓【6 j ， 周建清1 7 】都认为作业成本法和目标成本法是供应链成本控制的有效方法。蒋卫东 【8 1 认为以顾客需求为导向的目标成本法是供应链成本控制理想的方法。根据顾客 需求和供应链关系的不同，面向顾客的供应链目标成本管理包括基于价格、基于 价值、基于作业三种模式。李新、韩玉启、刘婷婷 9 】将目标成本法、作业成本法、 价值工程和k a i z e n 成本法的整合起来以控制供应链成本。曾毅、王皓【l o j 认为作 业成本法、目标成本法和平衡计分法是供应链成本控制优先使用的方法。陈思云、 沈思敏【l l 】将目标成本法应用到汽车供应链成本控制中。雷星辉蚴认为作业成本 法是获得可靠供应链成本信息的有效方法，并详细阐述了如何运用作业成本法到 供应链成本核算中。鲍新中，刘小军【l3 】认为目标成本法、作业成本法和生命周 期成本法、改善成本法( k a i z e nc o s t i n g ) 是供应链成本控制中最广泛应用的方法。 郝小英【1 4 】认为在产品设计、作业计划阶段，成本控制有效的方法是价值工程。 另外，准时生产制( j i t ) 、供应商管理库存、获取信息资源、重建流程和组织结 构( 业务流程重组) 、动态调整供应链都是有效的供应链成本控制方法。李莹【i 5 】 阐述了目标成本法的基本思想以及如何应用在供应链成本控制中。罗军林6 j 运 用目标成本法和作业成本法设计了一个供应链成本控制实体模型。吴慎全1 1 7 j 认 为供应链平衡计分法和作业成本法是供应链成本管理的新方法。陈爽、周根然【l 8 】 将项目管理的思想和作业成本法两者有机结合起来应用到供应链成本控制中。 有些学者认为“跨组织成本管理方法 或“组织间成本管理”是供应链成 本控制方法的统称，并对其进行了分类。宿晓【1 9 】认为“跨组织成本管理方法 是供应链成本控制方法的统称，包括“基本方法”、“产品生产过程中的跨组织成 本管理方法 和“产品开发设计过程中的跨组织成本管理方法”。其中“基本方 法”包括“交流协作法”、“目标成本法”、“作业成本法”。“产品生产过程中的跨 组织成本管理方法”包括“知识技能共享”、“持续成本改善( k a i z e nc o s t i n g ) ”、 “业务流程再造”。“产品开发设计过程中的跨组织成本管理方法”包括“功能 一价格一质量权衡”( f u n c t i o n a l i t y p r i c e q u a l i t yt r a d e o mf p q ) 、“跨组织成本调 查 ( i n t e r - o r g a n i z a t i o n a lc o s t1 n v e s t i g a t i o n s ，i c i ) 及“并行成本管理”( 或“协 同成本管理”) ( c o n c u r r e n tc o s tm a l l a g e m e n tc c m ) 。韩存、毛剑芬【2 0 】提到组织 间成本管理”是供应链成本控制的有效方法，并且着重阐述了如何实现，即用 8 一 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 e r p 来支持和实现这种新的管理方法。 1 2 4 供应链优化策略 申悦、于瑞峰川针对由2 个零售商和1 个供应商组成的二级供应链，通过 建立模型，证明了零售商的成本信息共享，能够提高供应商的收益。于瑞峰【2 2 】 针对由2 个零售商和1 个供应商组成的二级供应链，研究了在成本信息共享条件 下，供应商与零售商的期望收益的影响因素及其灵敏度分析。 吴亦汉，周永务【2 3 】应用委托代理理论，研究了1 个供应商和1 个零售商组 成的供应链。供应商是委托人，零售商是代理人，供应商通过对零售商支付佣金 来形成委托代理关系。在供应链总收益最大的目标下，在供应商的批发价和零售 商的零售价一定的情况下，当零售商的努力程度信息对称的情况下，对零售商支 付固定的佣金能够达到帕累托最优，在零售商的努力程度信息不对称的情况下， 供应商需要利用激励机制，确定佣金率以达到期望收益。 李丽建立了作业成本法模型来评价和选择供应商。宿晓结合管理会计 中成本划分的方法，构建出供应链利润优化模型。但是仅仅列出了优化模型，却 没有解。 1 2 5 成本控制策略 李丽君，黄小原【2 6 】一以企业内部管理者和生产者之间的委托代理关系为研 究对象，研究了管理者如何激励生产者努力降低成本的问题。分别建立了信息对 称( 不存在道德风险) 和信息不对称( 存在道德风险) 两种情况下的模型，并给出了 两种情况下使管理者和生产者同时达到最大期望利润的成本降低额分享率的确 定思路。罗军林1 7 1 在文章中提到建立作业成本法的数学模型来控制成本。 1 2 6 总结 从前面的文献综述可以看出，( 1 ) 对于供应链成本的概念和分类，有些学 者从经济学角度去界定，导致有些成本( 如机会成本) 难以衡量，有些虽然从会 计学角度去分类的，但要么是太笼统，没有细化到账户的层面，要么是不够全面， 有些成本没有考虑到。本文从会计学的角度去分类成本，并加以细化，把所有能 够计量和控制的成本都考虑进来，更加全面。( 2 ) 对于供应链环境下节点企业成 本控制和传统成本控制的不同点，有些学者建立了考虑供应链环境的二维模型或 一9 一 东北大学硕士学位论文 第l 章绪论 三维模型，这个模型虽然比较全面，但实际应用起来并不好操作，因为对于阶段 的划分有重复的现象，即同一件事涉及两个以上的阶段。本文按照时剧维度重新 划分了成本控制的阶段，按照时问顺序逐一展开，更具有操作性。( 3 ) 对于供应 链节点企业成本控制方法，很多学者只是简单罗列了适合供应链环境下的控制方 法原理，并没有说明哪些成本适合哪些方法，更没有说明这些成本控制方法实际 如何应用。本文根据本文自己的成本分类方式，说明哪些成本适合哪些方法，并 具体说明了在实际中如何操作，更有实用价值。( 4 ) 供应链成本控制是一个新的 课题，同时也是一个难题，而“供应链优化策略”和“成本控制策略 这两个方 向的研究都有大量的研究成果，所以本文借鉴了这些研究的一些先进思想，把他 们应用到供应链成本控制问题中，得到了理想的结果。 1 3 研究思路及创新点 ( 1 ) 研究思路 本文首先总结了前人在研究供应链环境下成本控制问题上搭建的理论框架， 框架包括供应链环境下成本控制发展过程、概念、特点和相关理论基础。然后展 开讨论如何控制供应链成本。由于无论从控制主体、控制内容、控制目标还是控 制方法，供应链环境下节点企业和整个链条的成本控制是完全不同的，所以把供 应链环境下的成本控制问题分为两部分，一部分是节点企业成本控制，一部分是 供应链成本控制。节点企业成本控制是研究作为个节点企业，它在考虑供应链 环境时和不考虑时，成本控制有什么不同之处。通过对节点企业成本的重新分类， 识别这些成本，并运用适合供应链环境下的控制方法，能够更好的控制节点企业 的成本。供应链成本控制是研究，将供应链作为一个整体来看待，如何让整个链 的成本同时降低。本文通过应用委托代理理论，设计了一个激励机制模型，由“控 制主体”对每个节点企业实施激励，以达到控制他们的行为，降低整个供应链成 本的目的。 对于节点企业成本控制，首先分析节点企业成本控制对象是什么，如何分类。 根据作业成本法和生命周期成本法的思想，本文将节点企业成本按照空间维度分 为直接成本、物流成本、管理成本和交易成本四类，按照时间维度分为产品设计、 网络设计、产品生产和网络优化四个阶段；然后列举了七种适合供应链环境下节 点企业的成本控制方法，并介绍了这些方法的原理和应用范围。最后在前面成本 1 0 东北大学硕士学位论文第l 章绪论 分类的基础上，分别介绍在四个阶段如何应用前面提到的方法去控制成本，即具 体说明节点企业如何实施供应链环境下的成本控制。 对于供应链成本控制，首先明确供应链成本控制由谁来实施，即控制主体问 题；然后对供应链成本概念加以界定，究竟包括什么，不包括什么；最后利用委 托代理理论设计了供应链成本控制激励机制，通过数学模型来说明激励机制的原 理，并用算例证明了这种策略的合理性。 ( 2 ) 创新点 本文的创新点体现在： 对于供应链环境下的成本控制问题，现有文献并没有将它区分为：供应链 节点企业成本控制和供应链成本控制两部分来讨论，有些人甚至把节点企业成本 控制也叫做供应链成本控制，这样难免混淆概念。本文把供应链环境下的成本控 制问题分成这两部分来讨论，并分别明确了它们各自的控制主体、控制内容、控 制目标和控制方法，这样更有利于理论研究的深入以及实践的应用。 本文将节点企业的成本按照空间维度分为直接成本、物流成本、管理成本、 交易成本四类，而在传统成本划分方法中没有将这些成本识别出来，而正是这些 成本，在考虑供应链环境时，从不可控成本就变成了可控成本。本文从时间维度 把成本控制分为产品设计、网络设计、产品生产、网络优化四个阶段，更有利于 成本控制及早介入产品生命周期。 对于供应链成本控制，一直是理论研究的难点，因为供应链不像企业那样 有严密的组织体系，可以靠权利来推行成本控制。它是一种相对松散的组织，靠 什么来控制每个节点的成本昵? 本文依据委托代理理论，提出供应链成本控制激 励机制，即用契约这种形式来激励供应链上的每个节点努力降低成本，以实现供 应链成本的最小化。 东北大学硕士学位论文第2 章供应链环境下成本控制概述 第2 章供应链环境下成本控制概述 2 1 相关概念发展过程 由于供应链环境下成本控制问题是结合了成本控制和供应链管理两个研究 方向的新的研究课题，所以本节对这两个研究课题的发展过程分别阐述，以便引 出下一节供应链环境下成本控制的概念和特点。 2 1 1 成本概念的发展过程 成本的概念有经济学成本概念和会计学成本概念之分【1 2 】。经济学成本概念， 通常包括传统研究关注的生产成本、边际成本和机会成本，以及现代研究比较关 注的交易成本、代理成本和信息成本。本文所论述供应链成本是指会计学成本概 念，可以分为三个层次。 会计学成本概念的第一个层次是广义成本概念，它有一个发展、演变和完善 的过程。1 9 2 5 年美国会计名著劳氏成本会计一书，将成本定义为：“工厂制 造与推销其产品时所发生的一切费用总数。”【2 9 1 劳氏成本其实就是产品成本，这 种认识一直延续到2 0 世纪5 0 年代。1 9 5 1 年美国会计学会所属成本概念与标准 委员会将成本定义成，为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲。1 9 5 7 年美 国注册会计师协会所属名词委员会发布的第四号会计名词公报将成本定义成， 为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务、发生负 债，而以货币衡量的数额。根据后两种定义来看，成本就是为了获得某种利益或 实现一定目的所发生的支出。1 9 7 8 年，美国财务会计准则委员会在财务会计 概念公告之企业编制财务报告的目的的注释中，对成本概念作了“成本是 为了经济活动而有所失”的说明。可见成本是个广泛的概念，这可作为会计学 成本概念的第一层次。 会计学成本概念的第二个层次是管理成本概念，它是以成本决策为中心建立 的。通过各种管理成本的概念，可以进行成本预测和决策，并加强成本控制。 会计学成本概念的第三个层次是财务成本概念，它是根据财务报表的需要定 义的，由会计准则或会计制度来规范，因为可以称之为“报表成本”、“制度成本” 或“法定成本”。 1 2 东北大学硕士学位论文 第2 章供应链环境下成本控制概述 可见这三个层次的概念的内涵是逐渐缩小的，第一个层次的概念类似于经济 学成本概念；第二层次的概念小于第一个层次的概念，它仅仅包括在管理决策中 可识别的成本，是为企业内部管理决策服务的。第三层次的概念内涵最小，仅仅 是会计制度规定好了如何核算的成本，比如