（工商管理专业论文）水电工程项目施工成本控制的研究.pdf

浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 水电工程项目施工成本控制的研究 摘要 随着我国经济体制改革的进一步深化，水电工程施工企业已全面走向市场。 同时，随着全球经济一体化进程的加快和我国加入w t o ，我国施工企业不再是单 纯的面对国内同行的竞争，而是要面对外资企业进入后更加残酷的竞争局面。在 如此激烈的竞争环境之下，施工成本控制水平的高低，成为了每个施工企业得以 生存和发展，并赢得更为广阔市场的基础和重要决定因素。然而水电工程施工企 业目前处于技术含量低、竞争激烈的局面，如何在保证质量和安全的前提下，创 造出满意的经济利润，并使其最大化，成本控制非常关键，也是核心内容之一。 工程项目作为施工企业的利润源泉，施工成本控制显得尤为重要，将成本控制在 预定目标之内，是项目管理的核心内容之一。 本文集合了财务成本管理、控制论、系统论、项目管理等几种理论。以控制 论的观点，从目标成本控制管理的角度出发，分析影响成本控制的主要因素，并 依据项目管理的规律，提出成本控制体系及其具体实施方案。笔者在研究国内外 相关先进理论以及多年工作实践经验的基础上，结合水电工程项目的特点，对我 国水电工程项目成本控制的现状进行了剖析，同时通过对挣得值法及其特点的分 析，引入该方法所具有的优势理念和评价手段，最后阐述成本控制的具体措施， 并通过案例对具体控制措施进行实际运用。 关键词：水电工程项目，施工成本，成本控制 浙江工业大学硕士学位论文 水电工程项目施工成本控制的研究 r e s e a r c ho nh y d r o p o w e rc o n s t r u c tl0 n p r o j e c tc o s tc o n t r o l a b s t r a c t h y d r o p o w e rc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ( h c e ) a r ei nt h es i t u a t i o no fl o w t e c h n o l o g i c a lc o n t e n ta n dh i g h l yc o m p e t i t i v em a r k e t o nt h ep r e m i s eo fq u a l i t y a s s u r a n c ea n do p e r a t i o ns a f e t yc o s tc o n t r o li st h es t i c k i n gp o i n to fm a x i m u m p r o f i t h c eh a v eh a dac o m p r e h e n s i v em o v et o w a r dt h em a r k e ta l o n gw i t ha d v a n c eo f c h i n e s ee c o n o m i c r e s t r u c t u r i n g a n da c c e s s i o nt ot h ew t o a n de c o n o m i c g l o b a l i z a t i o nh a sb r o u g h tc o m p e t i t i v ep r e s s u r ef r o mf o r e i g n f u n d e de n t e r p r i s e st o h c e i nt h ei n t e n s ec i r c u m s t a n c e s ，t h ep o w e ro fc o s tc o n t r o lh a sc r u c i a le f f e c to n e x i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n to f e n t e r p r i s e c o s tc o n t r o li st h es o u r c eo f p r o f i t s k e e p i n g i nt h el i m i to ft a r g e tc o s ti st h ec o r em a t t e ro fp r o je c tm a n a g e m e n t t h i sp a p e ri n v o l v e sf i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，t h e o r yo fc o n t r o l ，t h e o r yo fs y s t e m ， p r o j e c tm a n a g e m e n t ，e t c a c c o r d i n gt ot h er u l e so fp r o j e c tm a n a g e m e n ta n dt h e o r yo f c o n t r o l ，i tm a k e sa na n a l y s i so fc e n t r a lf a c t o r si nc o s tc o n t r 0 1 a n di td i s c u s s e st h e e x e c u t i o no fc o s tc o n t r o lo nt h eb a s eo f a n a l y s i s i ti n c l u d e ss t u d ya n de x p e r i e n c eo f t h ea u t h o r k e y w o r d ：h y d r o p o w e re n g i n e e r i n gc o n s t r u c t i o np r o j c c t ；o p e r a t i o nc o s t ； c o s tc o n t r o l 浙江工业大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研 究工作所取得的研究成果。除文中已经加以标注引用的内容外，本论文不包 含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得浙江工业 大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律责任。 作者签名： 日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权浙江工业大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方框内打“4 ) 作者签名： 导师签名： 日期：年月日 日期：年月日 浙江工业大学硕士学位论文 水电工程项目搪工成本控制的研究 1 绪论 1 1 引言 改革开放二十多年来，我国国民经济取得了高速发展，然而，根据财政部有 关文件列出的分析指标显示，和同期中央所属国有施工企业经济效益的平均水平 相比，水电施工企业总体的财务状况和经济效益情况处于中央企业中下游的位 置，并且呈现不断下降的趋势，经营形势不容乐观。随着我国经济体制改革进一 步深化，水电施工企业己全面实行改制，企业全面走向市场，这使得企业更灵活 自主，也将承担更大的风险。另外，随着全球经济一体化进程的加快和我国加入 w t o ，水电施工企业面对的不再是单一的国内企业竞争，而且要面对外资企业进 入后更趋残酷的竞争局面，使得行业利润进一步被压缩。如何在保证质量和安全 的前提下，完成施工项目，并实现经济利益的最大化，是水电施工企业得以生存 和发展的关键。企业利润来之于收入与成本之差，在复杂而激烈的竞争之下，不 断扩大收入，特别是在项目合同的限制下提高收入已然不现实，唯有控制成本才 能为企业创造更大的利润空间。因此，将成本控制在预定目标之内，成为了项目 管理的核心，也是水电施工企业利润最大化的源泉。 1 2 水电工程项目成本控制研究的意义 水电施工企业的生存和发展，靠的是在竞争中获取更多的工程施工任务，并 通过对项目组织实施，由此带来可观的经济效益和社会效益。质量管理、进度管 理、资源管理、安全管理等，无不与其息息相关。在每一项管理内容和每一个管 理过程中，成本都无时无刻伸出其无形之手，制约、影响、推动甚至阻止着各项 专业管理活动，并且与管理的结果发生关系。施工项目成本控制是对施工项目成 本发生进行全过程控制，是在成本发生与形成的过程中实现对成本的监督和检 查。 水电工程项目施工成本控制是一个动态的过程，随时发现偏差，纠正偏差， 因此，成本控制是成本管理的重中之重。首先，由于水电施工企业产品都是定价 在先的，因此企业要获得尽可能多的利润，最大限度地控制成本是实现利润最大 化的有效途径。水电工程项目施工成本管理水平是企业竞争力的经济表现，体现 了企业的赢利水平和能力。其次，项目经理部作为企业最基本的管理组织，其全 部管理行为的本质就是运用项目管理原理和各种科学方法来降低工程施工成本， 创造经济效益，使之成为企业效益的源泉。最后，水电工程项目施工成本控制是 确立经济责任机制，实现有效监控的手段。由于施工成本控制体现了项目管理的 浙江工业大学硕士学位论文 水电工程项目施工成本控制的研究 本质特征，代表着施工项目管理的核心内容，因此施工成本控制水平理应成为施 工项目管理绩效评价的标尺和重点，从而为施工企业制定、实施有关的制度和办 法提供依据。 综上所述，水电工程项目施工成本控制己成为项目管理不可缺少的内容和向 深层次发展的主要标志，它体现了施工项目管理的本质特征。加强对项目成本管 理尤其是成本控制的研究、推广和实践，对我国水电施工企业的快速健康发展有 着非常重要意义。同时，吸收、应用和发展先进的项目成本管理理念和方法，从 成本动因入手推进成本优化，也为水电施工企业增强竞争力，并进一步提高行业 素质起到良好的推动作用。 1 3 国内外关于工程项目施工成本控制的研究现状 1 3 。1 国外项目成本控制研究的回顾 项目成本管理是伴随着项目管理科学的创立发展而发展的。二十世纪二十年 代起，美国最先开始工程项目管理的研究。1 9 3 6 年，美国在水利工程中提出了至 今仍在沿用的“效益与费用比”的基本准则。二十世纪五十年代，美国军方利用 计算机管理，开发出了“计划评审技术”、“费用有效分析方法”等技术。瞳3 由 此，项目管理理论逐渐成为管理科学领域的一个重要分支，为管理学科的进一步 发展奠定了基础。 1 9 6 3 年，随着项目管理理论与方法的发展与学术研究的需要，欧洲成立了国 际项目管理协会( i n t e r n a t i o n a lp r o j e c tm a n a g e m e n ta s s o c i a t i o n ，i p m a ) ， 几乎所有欧洲国家都是其成员。1 9 6 9 年，美国也成立了项目管理学术组织“美国 项目管理学会”( p r o j e c tm a n a g e m e n ti n s t i t u t e ，p m i ) 。这两大国际性项目 管理组织的成立和发展，进一步推动了项目管理科学在世界范围的普及和推广。 也同一时期，美国国防部为政府项目管理人员制定了成本一进度控制系统标准 ( 简称c s 标准) ，同时提出了“挣得值”( e a r n e dv a l u e ) 的概念，这使项目 成本管理的研究发展更进一步。 1 9 8 3 年，美国出版了由三十多位教授和专家撰写的项目管理手册。美国 项目管理学会( p m i ) 从1 9 7 6 年开始着手将项目管理的通用惯例上升为标准，经 过1 0 余年的努力，于1 9 8 7 年正式出版了项目管理概览。二十世纪九十年代以 来，项目管理科学有了很大的发展，学术研究活跃。1 9 9 5 年9 月，在俄罗斯召开 了国际项目管理会议，主题是促进世界各国特别是发展中国家和正处于经济转变 中各国的项目管理的发展，评价和讨论全球国际项目管理的合作问题等等。随着 学术研究的发展，许多国家的项目管理研究己成为一门多纬度、多层次的综合性 交叉学科。项目管理的范畴也发展为全寿命管理，n 刀管理理论与方法不断突破。 2 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 西方发达国家，特别是欧美、日本等国家在项目管理科学方面的深入研究、快速 发展和完善成熟，使这些国家的工程企业在国际工程行业竞争中不断取得领先优 势，获得了可观的回报。 目前，在国外比较先进的工程施工管理机构，都设有成本工程师，或专职的 成本控制员，成本工程师在项目经理的支持下开展工作，为项目的成本管理制定 各种有效的措施、方法和手段。此外，通过对参与项目管理的各部门以及每个管 理人员实行成本责任制的方式来保证各种有效的措施、方法和手段的实施，使其 得到有效的控制。 1 3 2 国内项目成本控制研究的发展 二十世纪五十年代到六十，我国施工企业成本管理的方向主要是学习前苏联 的模式，并在此基础上经历了一个从实践中来到实践中去的过程，比较系统地建 立了一套计划经济模式下的工程成本管理框架。二十世纪七十年代，我国引进了 全寿命理念，派生出了全寿命费用管理、决策点控制等概念。在工程成本管理方 面，国家提出了全面经济核算，施工企业按照定额考核的方法，进一步加强了工 程项目的成本管理。 二十世纪八十年代，我国在项目管理取得了新的突破。1 9 8 7 年，在推广“鲁 布革工程项目管理经验”的活动中，建设部提出了“项目法施工 理论，并开展 了广泛的实践。m 3 “项目法施工 包括两个方面：一是转换建筑业企业的经营 机制；二是加强工程项目管理。在这一时期，项目管理和成本管理得到了施工企 业的重视，施工企业在组织架构和要素配置也方式发生了较大的改变。二十世纪 九十年代以来，我国项目管理的学术研究有了更进一步的发展。1 9 9 1 年6 月，中 国项目管理学术研究委员会正式成立；1 9 9 2 年，建设部成立了中国工程项目管理 专业委员会；1 9 9 4 年，建设部召开专题会议，明确提出，围绕建立现代企业制度， 不断推进并扩大项目管理体制改革，以项目管理为核心，进一步强化“项目法施 工 ，完善“项目经理责任制”和“项目成本核算制 。 随着我国市场经济体系的逐步确立，施工企业逐渐走上一条自主经营、自负 盈亏、自我积累、自我发展的道路。在这样一种形势下，施工企业自发地提高了 对项目管理重要性的认识，同时也迫切地提出了项目成本管理的客观需求。与此 同时，西方发达国家成本管理思想和方法大量涌入我国n 刀( 如供应链管理、质量 成本、战略成本、责任成本等) 。这些先进的理念对于我国项目成本管理的提升 起到了很大作地用，但是在不断进步地同时，施工企业还尚未摆脱成本控制还方 面地诸多问题和缺陷，如成本观念不强、成本目标不明确、成本控制未达到预期 目标、成本流程缺乏科学性等等，这些都是施工企业亟待解决的。 3 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 1 4 本论文研究的目的、内容以及逻辑框架 1 4 1 研究目的 本论文从水电工程项目施工企业角度出发，通过对工程施工项目成本控制中 存在各种问题的分析，探讨水电工程施工项目成本控制的理论和实际问题。首先 在契合水电工程项目施工成本控制要求的基础上，建立项目目标成本，在项目施 工成本控制的具体措施中，以目标成本控制法为主并结合运用挣得值法，从而形 成水电工程项目施工成本控制的新思路和新方法，以及建立有效的成本控制体 系，最终实现项目利润最大化。 1 4 2 研究内容 全文共分五章 第一章，绪论。提出研究背景、选题意义、综述国内外研究现状以及水电工 程项目施工成本控制现状。 第二章，施工项目成本控制的理论框架。介绍水电工程项目的特点及其施工 成本特征；对施工成本控制的概念、目的、对象、程序、重点和方法进行阐述。 第三章，挣得值评价分析原理的阐述。介绍了挣得值法的框架以及挣得值法 分析评价的应用。 第四章，水电工程项目施工成本控制措施。针对我国水电工程项目施工成本 控制实际情况，按照时间顺序提出成本控制的具体措旌。 第五章，案例分析。结合实证案例说明成本控制措施及挣得值法实施应用， 最后提出实施总结评价和改进建议。 1 4 3 研究逻辑框架 本文的研究是基于施工项目成本控制理论、挣得值原理和水电工程施工成本 的特征，联系实际提出成本控制的解决措施，并结合实例进行实证分析。本文的 研究框架如图1 1 ： 4 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 图1 1 成本控制研究逻辑框架图 1 5 水电工程项目施工成本现状 长期以来，水电工程施工企业的施工项目依靠国家指令性计划分配取得，对 于项目的成本、利润企业无需承担任何风险，只需保证施工任务按时完成，不管 效益的好坏，企业仅仅进行单纯的施工管理。招投标制的实行，使得水电工程项 目施工企业面临竞争的局面，企业的管理必须由施工型向经营型转变。这些企业 已经不仅仅只注重工程的完成情况，也逐步开始重视材料、人工、机械等等施工 成本，工期成本，质量成本，对工程成本的影响，甚至部分企业开始研究如何将 技术和经济结合应用的问题，但是水电工程项目施工企业的成本控制工作依然没 有摆脱粗放式的管理模式，存在着许多缺陷和漏洞，具体表现如下： ( 1 ) 缺乏成本意识，市场应变能力差 水电工程项目施工企业虽然实施了项目成本管理，但是对成本管理的认识程 度不一。出现了部分项目管理层成本意识低，不会成本控制；各职能部门工作脱 5 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 节，互相推诿；而项目作业层只注重完成任务图省事等现象。受到各种因素的影 响成本管理出现了重事后轻事前、重静态轻动态、重短期轻长远、重数量轻质量、 重局部轻全局的弊病。有的企业认为成本无法通过管理再降低了，转而向业主谋 求多计价、进行工程索赔来实现盈利；有的企业则没有合同观念和经济观念，出 现了企业结算亏损的情况。面对越来越激烈的竞争局面，不少企业追于压力，开 始盲目承揽工程项目，不惜血本中标，甚至贷款垫资施工，企业是越干越亏，这 些企业在经营决策时，缺乏最基本的成本管理意识，给企业造成了严重的经济损 失，危及企业的生存。 ( 2 ) 责任成本不明确，奖惩机制没有效果 水电工程项目的组织都是临时组建而成的，相对来说组织结构松散，特别是 项目作业层的人员多由民工组成，组织观念淡薄，由于这个现状使得企业、项目 和个人之间的关联性差，只能依靠项目奖惩机制来督促员工完成成本管理的任 务。项目部虽然制定了责任制，但是成本责任划分不够细致，责任归属不明确， 使得责权利无法落实到个人，成本责任考核没有依据，相应的奖惩机制无法有效 的实施。项目的奖励制度变成了平均分配，由于无法分清责任人惩罚制度形同虚 设，成本的高低对员工个人的收入没有很大的影响，使得员工参与成本控制的积 极性无法调动。 ( 2 ) 成本控制流于形式，控制措施执行不力 在一些水电工程项目中，成本控制的水平没有被客观真实的反映出来。项目 没有阶段成本分析，施工原始记录不全，只知道成本节约和超支多少，不知道节 约和超支发生在哪个阶段及哪个部分，无法确切得到影响成本的原因。有的项目 潜亏严重，施工时进度跟得上就盲目乐观，完工时亏损严重却没人知道原因所在。 没有完整真实的成本数据进行分析比较，成本控制无法抓到要点，使得成本控制 工作效率低下，甚至对成本控制工作的必要性产生怀疑。此外，材料领用制度的 不健全，致使材料进场数量偏大，出库使用无数，余料无回收，尤其在分包工程， 承包形式是包工不包料，外包队图方便省事，多余备料，剩料随便丢弃，材料失 窃浪费现象非常严重。成本控制出现有措施无执行的情况，加之没有阶段和分部 分项工程成本控制，成本控制只是走过场，图形式，没有实质性意义。 ( 4 ) 成本控制内容片面，方法和手段落后 企业只注重工程项目施工阶段的成本控制，忽视从投标到竣工验收的全过程 成本动态控制。对成本控制内容认识不足，认为成本控制就是控制工程项目的施 工成本，没有对工期成本、质量成本等专项成本进行控制。但就施工成本控制而 言，也只对部分直接因素进行控制，没有做到全面控制，并且控制标准既不准确 全面也没有形成系统。另一方面，施工企业在成本管理中普遍存在着重节约、轻 开源的倾向，特别是对作为开源重要内容之一的工程索赔管理重视不够，许多应 6 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 得的效益无法得到。 目前许多企业的成本只是在工程结束后才被反映出来。成本控制手段落后， 不能及时收集、传递、处理、分析在旌工过程中的大量信息，从而不能及时、准 确地发现成本管理中存在的问题和原因，就难以对症下药，采取有效的措施来降 低工程成本。一些现代管理方法，如a h p 层次分析法、量本利分析法、价值工程、 管理模式等，在企业成本控制中尚未被推广和运用，一定程度上消弱了成本控制 的效果。 ( 5 ) 企业对项目部管理制度不完善 很多企业受传统管理模式的影响，对项目经理部的各种管理、考核、奖罚的 规章制度建立方面，以及为项目的人才、资金、劳务、材料等生产要素市场服务 方面的后援工作支持不够。目前，在许多实行项目经理全权负责制的企业中，项 目经理权力过大，对其缺少必要的约束，常常会出现企业对项目成本失去控制， 企业经济效益流失。然而在企业掌握成本权力的情况下，企业各职能部门为了自 己的利益，甚至是个人的利益，对项目干涉过多，结果项目部人员缺乏控制成本 的热情，成本责任互相推诿。有的项目实施之初虽然签订了项目承包合同，由于 签订合同时的的奖惩条款不明确操作性比较差，或是由于其他原因，造成奖罚在 工程竣工后未完全兑现不能兑现。结果是承包合同失去了严肃性和应有的激励作 用，从而使得希望通过业绩取得奖励的员工，没有得到应有的奖励，助长了利用 手中的采购、审批签字等权力，为个人牟取灰色收入的风气，给企业造成损失， 并为今后的管理工作带来重大的影响。 7 浙江工业大学硕士学位论文 水电工程项目施工成本控制的研究 2 工程项目施工成本控制基本理论 工程项目种类繁多，从工业与民用建筑工程项目、城市基础设施项目、农田 水利项目到机场、港口工程项目都属于工程项目的内容，具有建设目标明确、工 期长、投资风险大和管理复杂的特点。水电工程项目多是综合性、多目标的水利 枢纽，其功能包括水力发电、防洪、供水、改善河道航运条件等，是一种稳定和 连续获得可再生清洁能源的工程。水电工程项目的建造内容一般包括挡水建筑物 ( 大坝) 、发电建筑物( 发电厂) 、泄水建筑物( 水闸) 、引水建筑物( 渠道隧 洞) 以及相应的设备和配套设施等。u 印 2 1 水电工程项目的特征 我国从“一五 计划开始不断兴建水电工程项目，到“七五 计划后，装机 容量已达到3 0 1 9 万千瓦，年发电量1 0 0 2 亿千瓦时；到2 0 0 1 年，装机容量达到 8 3 0 1 万千瓦，年发电量2 6 6 1 亿千瓦时；到2 0 0 4 年，水电站装机容量己突破1 亿千瓦。我国水电能源丰富，具有巨大的开发潜力。解放初期，受到材料供应短 缺以及施工技术水平和机械化程度低等因素的影响，水电工程项目发展速度缓 慢。当水电施工企业工程技术水平逐步提高之后，又受到了资金的影响。虽然国 家制定了各项优惠政策鼓励水电发展，但是水电工程项目的投资较大，回报周期 长，在很长一段时间，我国水电工程项目发展主要被资金所制约着。改革开放以 后，随着经济和社会的快速发展，我国电力紧缺矛盾正在日益加剧，水电工程是 解决能源短缺的重要措施。与此同时，我国的经济实力逐步加强，中央也加大了 水电的投资力度，并在水电工程施工行业引入市场竞争机制，水电工程项目建设 才进入了加速发展的轨道。 水电工程项目属于关系国计民生的公共工程项目，多由国家投资，其主要具 有以下几个特点： 首先是工程项目设计的单一性、施工的单件性以及产品的固定性。水电工程 项目不同于一般的商品，不能进行批量生产，每个工程项目都要进行个别设计， 没有任何两个工程项目是一样的。另外，一般商品在生产和使用过程中呈现一定 的流动性，为了满足消费或使用需要被搬运，而水电工程项目的建设地点是固定 的，项目建成不具备可移动性。 其次是工期长、投资大、风险大。水电工程项目的建设周期相当长，少则几 个月，多则几年、几十年。由于建设周期长，在生产过程中占用的资金较多，所 消耗的资源巨大，使得水电工程项目建设投资的规模巨大。同时，项目在建设过 程中还会受到政治、经济、自然、技术等多方面不确定因素的影响，加之建设周 期长和投资规模大，相应的增加了其投资的风险性，这个风险性不仅对于投资方 8 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 产生影响，同样会对施工方产生连带影响。 再者是影响面广，影响期长，施工难度大、管理复杂。水电工程项目的建设 影响面非常广，不仅要考虑经济效益，也要考虑对社会和环境的影响，项目建设 需要综合考虑多方面的影响因素。水电工程项目设计时需要综合考虑水力发电、 灌溉、船舶航行、泄洪等方面的需求。建造高坝水库会淹没上游的土地，势必涉 及库区移民，从而进一步影响到一定区域的社会形态。我国是个历史文明古国， 文化遗产很多，库区淹没也会影响到原有的文物古迹。此外，水电工程项目的建 设还会使当地的气象、水质、物种和地质状况产生变化。水电工程项目的施工只 能在露天条件下进行，不同的季节会有不同的水文、地质和气候条件。水电工程 项目在投入使用后，还要面对坝体安全、机电设备运转等情况。一个水电工程项 目建造完成后要使用几十年，建造期间任何因素考虑不周都会对今后几十年的使 用带来重大影响。 可以这么说，水电工程项目施工是在不断克服不利施工条件的情况下，不断 平衡和解决水电工程项目在建设过程中和建成后所带来的时间( 短期与长期) 和 空间( 局部和区域) 上的影响。要考虑广泛的影响和长期使用的需求，这些近期 和长远的目标势必对水电工程项目施工本身提出更高的要求，从而提高施工管理 的复杂性和难度。 2 2 水电工程施工项目成本的特征 水电工程施工项目，投资规模都较大，建设工期较长，建设环境较复杂，周 边设施条件较差。在施工过程中，不但要克服客观因素的影响，也要克服施工项 目繁杂，施工程序十分严格以及由于气象、地质条件影响而导致的施工临时变更 等等诸多不利因素。因此，与制造加工业以及工业与民用建筑业相比，水电工程 项目施工成本有其显著的特征： ( 1 ) 施工成本的独特性 与一般工业产品的单一性不同，水电工程施工项目呈现出多样化的特点，相 应的每个水电工程项目施工成本也有其独特性。从而其成本控制无法运用通用的 成本控制系统和高效标准化的管理手段 ( 2 ) 成本项目庞杂，成本控制烦杂 一般来说，一个水电工程施工合同，可以分2 0 0 5 0 0 个施工项目，为了便于 成本控制必须要进一步细分，将会有5 0 0 1 5 0 0 个左右的施工子项目，成本项目十 分庞杂。而针对每个施工项目必须进行成本目标的确定、成本责任的落实、成本 实施的考核等等成本控制工作，成本控制的工作量巨大且琐碎。 ( 3 ) 成本交叉现象十分普遍施工方式的程序性 在组织施工时，不能在各个阶段同时展开施工，只能由同一阶段的不同子项 9 浙江工业大学硕士学位论文 水电工程项目施工成本控制的研究 目，按照施工程序交叉施工，不同阶段的子项目则必须按照严格的施工工序依次 进行。这与制造业的各个部件可分别生产，完成后装配在一起不同，施工的方式 有着十分严格的程序性。同时，为了提高施工资源使用效率，节约施工成本，施 工资源在不同的施工子项目之间的交叉使用的现象十分普遍。这与制造业不同， 例如在汽车总装生产线上，设备是为某一装配环节专用的，人员固定完成规定的 装配任务，零部件按图纸固定使用。而在施工项目中，施工机械往往参与很多项 目，一天内在几个施工子项目中使用也是很常见的；每个劳动力往往承担多个工 种的工作；周转性材料经常在各施工子项目之间流动。这些情况给成本控制考核 带来非常大的挑战。 ( 4 ) 施工成本项目多变 在水电工程项目的实施过程中，受到地质、水文、气象等自然条件的影响， 往往要对原设计方案进行适当调整，以保证施工的顺利进行。如果影响严重，就 必须要对原设计方案进行重大修改。就成本控制而言，要求成本管理系统有足够 的弹性，能够及时进行调整，保持与施工生产控制体系的协调与统一。 ( 5 ) 成本控制标准的不确定性 与制造业不同，就单一的水电工程施工子项目而言，它不是在一个标准的环 境中，在标准的条件下，按照标准的作业流程，完成标准的动作；而是在一个变 化的环境中( 自然环境下的露天作业) ，在不同的条件下( 工期要求不同，当地 劳务的熟练程度和价格不同，当地材料的品种、价格、供应能力不同) ，按照不 完全相同的作业流程，完成施工任务。这就给成本控制标准的合理性和适用性提 出了非常高的要求。 2 3 工程项目施工成本控制的概念 工程项目施工成本，是指施工企业以施工项目作为成本核算对象，对施工 全过程所耗费的生产资料和转移的劳动价值进行确认和计量的货币形式。一般来 说施工项目成本主要由生产成本、质量成本、工期成本和不可预见成本组成，其 中生产成本是施工项目成本形成的主要部分。生产成本，是指完成某个工程项目 所必须消耗的费用，主要由材料费、人工费、机械使用费和间接费组成。质量成 本，是指施工项目部为保证和提高产品质量而发生的一切必要费用，以及因未达 到质量标准而蒙受的经济损失。工期成本，是指施工项目部为实现工期目标或合 同工期而采取相应措施所发生的一切必要费用以及工期索赔等费用的总和。不可 预见成本，是指施工项目部在施工生产过程所发生的除生产成本、工期成本、质 量成本之外的成本，诸如扰民费、资金占用费等安全事故损失费、政府部门罚款 等不可预见的费用。嘲1 工程项目施工成本控制，是指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗 l o 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 的人力资源、物资资源和费用开支进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要 发生和已经发生的偏差，把各项生产费用控制在成本许可的范围之内，以保证成 本目标的实现。m 1 工程项目施工成本控制的目的在于降低项目成本，提高经济效益。由于项目 管理是一次性的行为，其管理对象只有一个工程项目，并且随着项目建设的完成 项目管理的任务将会结束。为了确保项目成本必盈不亏，必须对施工项目成本发 生的全过程进行动态控制。 2 4 工程项目施工成本控制的对象 为了实现工程项目施工成本的全面控制，就必须从不同的角度对成本控制的 对象进行细分。成本控制对象可以从下面几个方面进行细分 ( 1 ) 从工程项目施工成本形成的过程角度来看，根据对项目成本实行全面、 全过程的要求，细分的控制对象及其具体控制内容包括：工程投标阶段，在此阶 段应根据工程概况和招标文件，进行项目成本的预测，提出投标决策意见；施工 准备阶段，以合同为依据明确目标成本编制施工组织设计、施工方案及具体的成 本计划，对项目成本进行事前控制；施工阶段，以各项预算和定额标准为目标， 对实际发生的成本费用进行控制，并根据实际情况进行目标的调整；竣工交付使 用及保修期阶段，应对竣工验收过程发生的费用和保修费用进行控制。 ( 2 ) 从成本控制责任体的角度来看，成本控制的具体内容是日常发生的各 种费用和损失。这些费用和损失，都发生在各个职能部门、施工队和生产班组。 因此，以职能部门、施工队和班组作为成本控制对象，制定相应的责任成本，以 成本发生的部门来进行成本控制。与阶段性的成本控制不同，责任中心的成本方 式可以根据成本特性进行组合，具有机动灵活的特点，也更容易实现成本控制的 效果。如重点工序或重点工段的责任中心可以较为精细，直接设到班组甚至到个 人；而对一般成本或间接成本，责任中心可以设到部门。 此外，还可以根据分部分项工程以及对外分包经济合同的成本控制角度进行 成本控制对象的划分。 2 5 工程项目施工成本控制的程序 要做好成本的控制，就必须把成本全过程控制程序规范起来。在成本的过程 控制中要做好两类程序控制：管理控制程序和指标控制程序。管理控制程序就是 对成本全过程控制的基础，指标控制程序则是对成本进行过程控制的重点。两个 程序即相对独立又相互联系，相互补充又相互制约。 成本管理的目的是确保每个岗位人员在成本管理过程中的管理行为是按事 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 先确定的程序和方法进行。管理控制程序就是制定规范项目施工成本的管理行 为，形成约束和激励机制。管理控制程序的有效与否取决于两个方面：一是能否 对成本的形成过程进行有效的控制；二是是否处在有效的运行状态。 控制程序重点有以下几个方面的要求：首先，建立项目施工成本管理体系的 评价考核机构和流程。建立机构和流程是就是建立一种机制，将成本控制的程序 制度化和特殊化就是在组织内部形成一种成本约束机制，使成本控制执行的主体 和过程得以明确。其次，目标考核，定期检查。管理程序应明确每个人员在成本 管理中的职责，确定每个岗位人员的管理行为。要把每个岗位人员是否按要求去 行使职责作为一个目标来考核。将考核指标具体化，并设专人定期或不定期的检 查，使成本控制得到有效的执行。最后，制定对策，纠正偏差。针对检查中发现 的问题，要及时分析，制定相应的对策，及时纠正，体现成本控制的成效。 具体实施程序如下图2 1 所示 图2 1 管理控制程序图 成本能否控制在预期目标之内，是施工项目成本管理的关键。在整个成本控 制过程中，对各个岗位人员的成本管理行为进行控制，就是为了保证成本目标的 实现。因此，施工项目成本目标是否完成，是衡量施工项目成本管理业绩的主要 标志。 项目成本目标控制程序，主要有以下几个项内容：首先，确定施工成本目标 及月度成本目标。在工程开工之前根据合同确定项目成本管理目标，并根据工程 进度计划确定月度成本计划目标。其次，搜集成本数据，监测成本形成过程。在 1 2 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 施工过程中要及时搜集施工成本支出情况的数据，将实际发生的成本与目标计划 进行对比，以便不断纠正成本形成过程中的偏差，从而保证成本整个形成过程在 有效的控制之下。再次，分析偏差原因，制定对策。施工过程是个多工种、多方 位立体交叉作业的复杂活动，成本的形成很难按预定的目标进行，因此需要及时 分析偏差形成原因，分清是客观因素还是人为因素，及时制定对策纠正偏差。最 后，用成本指标考核管理行为，用管理行为来保证成本指标。在对成本指标的控 制过程中，一定要有标准规范的管理行为和管理业绩，要把成本指标是否能够达 到作为主要的标准。只有把成本指标控制程序和管理行为的控制程序结合起来， 才能保证成本管理的有效性。 其实施程序如图2 2 所示 图2 2 成本指标控制程序图 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 2 6 工程项目施工成本控制的重点 2 6 1 材料管理 在工程成本中，材料费要占到总成本的5 0 - - - 6 0 ，在部分项目中这一比 例甚至更高，而且工程材料门类多，品种复杂，因此在成本管理工作中，材料的 控制是成本控制的重点和难点。可以说，在一定程度上材料费的盈亏左右着整个 施工项目施工成本的盈亏。从材料的流转程序图2 3 中可见，材料的管理工作有 六个重要环节，即采购、收料、验收、库管、发料、使用。材料成本的控制工作 必须对以上六个环节进行重点控制。u 5 3 4 1 材料采购要从价格、数量、质量三个方面进行控制。收料和验收工作应各自 独立，以便确保入库材料符合采购要求。库管、发料、使用都是从不同方面对材 料地消耗量进行管理。 2 6 2 人力资源管理 图2 3 材料流转程序图 人力资源管理得当，就能充分发挥每个劳动者的积极性和创造性。提高生 产效率节约人力成本，为企业的其他管理工作打下了良好的基础，对保证水电工 程项目顺利实施和成本控制计划的完成，具有十分重要的意义。人力资源的管理 要从劳动定额和定员工作、企业的劳动组织和管理工作、劳动力的招收和调配工 1 4 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 作、技术工人的培训和考核工作、劳动保护及工资和奖励等方面着手。 2 6 3 机械设备管理 机械设备的管理应包括机械设备的物质运动形态，包括设备选择、进场验收、 安装调试、使用、维护修理等；机械设备的价值运动形态( 即资金运动形态) ， 包括最初投资、折旧、维修费用、革新改造的资金来源支出等。在实际工作中， 前者是机械设备的使用业务管理，一般称为机械设备的技术管理，由机械管理部 门承担；后者是设备的经济管理，称为固定资金管理，由企业的财务部门承担。 机械设备管理是施工企业管理的一项重要内容，管理的好坏对于减轻劳动强 度、提高劳动效率以及减少原材料消耗、降低成本，具有极其重要的作用。假使 管理不善，对于某些需连续性施工的项目，如混凝土浇注、大坝施工等，会造成 严重的经济损失和社会影响，还会引起连锁反应，影响整个工程进展甚至成败。 2 6 4 项目施工间接费的管理 间接费包括的范围广、项目多、内容繁杂，因此也成了企业成本和费用控制 的重要方面。企业因本着“量入为出、以收抵支、勤俭节约 的原则进行分级归 口控制。对各个职能部门的费用预算执行情况进行监督检查，同时与业绩考核挂 钩，实施奖惩制度。 2 7 工程项目施工企业成本控制方法 传统的工程项目施工成本控制方法主要有完全成本法和制造成本法。这两种 方法是在计划经济体制下形成的，已经不能适应目前的经济发展的需要。其缺点 在于与企业的管理结合不紧密，只是本着“就成本论成本”的角度来进行成本的 计算，成本信息滞后，成本目标不明确，无法满足工程项目施工成本动态控制的 需要。 目前适用的成本控制的方法主要有以下几种： ( 1 ) 目标成本控制法。在项目施工的成本控制中，可根据项目经理部制定 的目标成本控制成本支出，实行“以收定支 或者叫“量入为出”，这是最有效 的方法之一。n 毛列。目标成本确定以后，就要进行分解，层层落实到单位和个人， 使之成为部门及个人的目标。在分解目标成本时，要与部门和个人的岗位责任制 和经济责任制结合起来，便于部门和个人按照预定标准实施自我控制，这样才能 使成本控制变成一种自发行为，提高成本控制效果。 项目施工成本按照其成本结构特性进行分解控制，主要分为人工费、材料费、 1 5 浙江工业大学硕士学位论文水电工程项目施工成本控制的研究 周转工具使用费、机械使用费、现场经费等。针对不同的成本目标应采取不同的 控制方法：人工费通过提高劳动效率和施工质量来控制；材料费通过控制材料消 耗量和进场价格来进行控制：周转工具使用费通过减少周转工具使用数，控制租 赁数量和进退场的时间来控制；机械使用费中，大型机械通过使用数量、使用时 间和使用单价逐项进行控制，小型机械及电动工具采取包干使用的方法进行控 制；现场经费实行全面预算管理，同时对不易控制的项目可实行包干，对不宜包 干的项目可通过建立严格的审批手续来进行控制。 ( 2 ) 责任成本控制法。该法是以责任成本为控制依据，是把成本核算、成 本控制和经济责任相结合，而形成的成本控制法。责任成本控制法是在企业内部 确定责任成本层次，建立责任中心，并对各责任中心的责任成本进行核算和考核 的种内部控制措施。责任成本控制法的特点是它将成本计算和控制与责任单位 联系起来，实现有机组合式的功能性成本控制。口3 ，弘矧以“谁负责，谁承担”作 为成本计算和控制的基本原则，按照生产经营的组织系统确定责任成本的层次， 建立成本责任中心，层层考核成本责任；以可控成本作为控制的内容；以内部管 理为目的，服从企业的经济责任制。 责任成本控制法的具体实施程序：划分责任层次，建立责任中心，明确各责 任中心的成本责任和权限；根据可控性原则将责任成本目标分解到各责任成本中 心；建立一套完整的记录责任成本的核算体系；对各责任层次的责任中心进行考 评，实施奖惩制度。 ( 3 ) 辅助的成本控制方法。乜5 t3 订除了上述两种主要的控制方法外，主要还 有以下两种辅助方法。首先是以施工方案控制资源消耗的方法。这种控制方法具 体控制程序为，根据中标合同和现场的实际情况，制定施工方案，以此作为指导 和管理的依据，在施工过程中，依据实际情况还要及时调整施工方案。其次是价 值工程方法，优化施工方案，对同一工程项目可以有不同的方案，选择合适的施 工方案，保证成本控制最经济，价值工程方法能够很好地解决这个问题。 1 6 浙江工业大学硕士学位论文 水电工程项目施工成本控制的研究 3 挣得值法的基本原理 挣得值法( 或赢得值法，e a r n e dv a l u ea n a l y s i s ，e v a ) ，是通过分析目标 实施与目标期望之间的差异而对项目进度和成本进行综合控制的一种方法，故又 称偏差分析法。h 1 2 7 1 挣得值( e a r n e dv a l u e ) 的概念起源于十九世纪与二十世纪 之交的工业工程。到二十世纪六十年代，美国国防部的有关人员开始收集挣得值 法在实际应用方面的经验和知识，并在海军和空军中进行了使用和进一步开发。 1 9 6 7 年，美国国防部制订了费用与进度控制系统准则( c o s t s c h e d u l ec o n t r o l s y s t e m sc r i t e r i a ，即c s c s c ) 。八十年代中期，该项准则开始应用于工业和政 府项目之中，作为能有效地进行费用、进度和技术业绩联合管理的工具。随着挣 值法在应用中不断取得经验，逐步显示了其有效性。包括美国宇航局( n a s a ) 、 美国国税局( i r s ) 和美国联邦调查局( f b i ) 等国防部以外的机构也采用了挣值 的概念。澳大利亚、加拿大、瑞典和英国结合美国国防部的准则，也制订了他们 的政府和工业工程管理标准。 3 1 挣得值法的基本参数和评价指标 3 1 1 挣得值法的基本参数 应用挣得值法需要确定三个基本参数，分别是计划工作量预算成本、完成工 作量预算成本和完成工作量实际成本。 计划工作量预算成本( b u d g e t e dc o s tf o rw o r ks c h e d u l e d ，b c w s )