（会计学专业论文）环境绩效审计问题研究.pdf

内容摘要 一、研究背景及动机 工业革命使人类进入工业文明，创造了前所未有的成就，但也使 地球环境质量急剧恶化，造成了全球性的环境污染和生态破坏，对人 类的生存和发展构成威胁。如何使经济建设和环境保护相协调是当今 人类社会面临的重大课题。 环境审计( e n v i r o n m e n t a la u d i t ) 是2 0 世纪6 0 年代末兴起的一 种对社会各类组织或某区域的环境状况和环境行为进行评价的环境 管理工具。i s o l 4 0 0 0 标准将其定义为：“客观地获取审核证据并予以 评价，以判断特定的环境活动、事件、状况、管理体系，或有关上述 事项的信息是否符合审核准则的一个系统化并形成文件的验证过程， 包括将这一过程的结果呈报给委托方。”早在2 0 世纪8 0 年代，英国、 美国、加拿大等西方国家的有识之士，就呼吁开展环境审计。1 9 8 9 年，加拿大的丹尼斯- 普瑞斯波尔就主张审查对自然资源的有效利用 和对生态环境的保护状况，即环境审计；1 9 9 1 年，英国管理审计 ( m a n a g e r i a la u d i t ) 杂志专门在第5 期刊登了若干篇关于环境审计 的论文。学者们认为，环境保护是所有发达国家和发展中国家共同面 临的重大问题，在资源稀缺的情况下，解决问题的最好办法之一就是 开展环境审计或绿色审计；1 9 9 2 年，在内部审计师协会( i i a ) 的全 体大会上，加拿大审计长丹尼斯德萨特斯专门就环境审计作了发言， 认为环境审计在9 0 年代将成为内外部审计师共同面临的重大挑战； 1 9 9 5 年，最高审计机关国际组织( i n t o s a i ) 在埃及开罗召开了第1 5 届大会，将环境审计和可持续发展问题的审计列为主要议题。我国国 家审计署参加了会议并提交了论文。目前，开展环境审计的国家已有 二十多个，项目已达一千多个。国际上审计已向绩效审计发展，环境 问题是其关注的内容，环境绩效审计因而面临着前所未有的发展机 遇。1 9 9 9 年1 1 月，世界审计组织环境审计工作小组制定了“有关环境 效益审计指南”，环境绩效审计开始走向规范化。但其理论研究刚刚 起步，远不能满足实践需要，还需要不断深化完善，逐步系统化。 由于我国环境治理工作开展较晚，环境审计的开展也相应较迟， 目前我国所开展的环境审计仅注重对国务院所属环保部门、政府管理 的环保专项资金的审计监督。如，1 9 9 4 年9 月，国家审计署在中 国2 1 世纪议程优先项目计划中提出的4 个环境审计示范工程里， 都重点突出了审查环保资金的使用情况及其效果。虽然如此，鉴于世 界很多国家已广泛实行环境审计，有很多经验可借鉴，因而我国的环 境审计有条件建立在高标准高水平上。然而，广大审计人员对这一专 业性和技术性很强的新兴审计领域还较陌生，当前除努力提高审计人 员的素质和能力外，必然要求进行联合审计，这是我国环境审计的趋 势之一；趋势之二，环境审计应以国家审计为主导。国家审计机关拥 有较高的权力，能够确保环境审计的顺利实施，同时，我国绝大部分 环保项目是由国家投入的，决定了国家审计机关有责任对此进行审 计；趋势之三，应突出环境审计的重点。我国的环境审计要跟上国际 发展，必须在类型上从财务收支审计向绩效审计拓展，在对象上从环 境经济活动的合规合理性为主逐步过渡到绩效审计上来。因此，环境 绩效审计被提上日程，它将成为我国环境审计中的一项重要内容。 综上所述，环境绩效审计已成为国际上环境审计的一大发展趋 势。然而，对其诸多问题尚存在不同看法和争议，研究还远不成熟。 如何在国情条件下，构建较完备的环境绩效审计问题的理论体系，以 更好地指导相关审计实务的开展，便成为本文的重要研究动机。 二、主体结构 本文较为深入系统地研究了我国环境绩效审计的多个问题： 引言这部分首先介绍了本文的研究背景和意义，指明了环境 审计的国际发展趋势和我国在此大背景下对环境绩效审计的现实选 择，继而基于此说明了本文的研究思路和研究方法。 第一章环境绩效审计问题概述这部分首先以对国内外有关 环境绩效审计问题的现有研究成果的回顾作为理论铺垫，提出了国内 外环境绩效审计研究的诸多问题，如环境绩效审计的定义、动因、内 容、主体、程序方法、指标体系以及准则等，并基于对这些成果的贡 献与不足的简评，提出了该课题研究的切入点和重要意义。 第二章环境绩效审计基本理论问题研究这部分首先基于对 环境审计、绩效审计定义及其关系的论述和对环境绩效的认识，界定 了环境绩效审计的定义，继而探讨了环境绩效审计的几个基本理论问 题，即环境绩效审计的动因( 包括一般动因和特殊动因) 、环境绩效 审计的本质与目标，环境绩效审计的内容、主体及范围，以及环境绩 效审计的特点等基本理论问题。 第三章环境绩效审计基本应用问题研究这部分主要对环境 绩效审计的程序、环境绩效审计的方法及环境绩效审计的评价指标体 系等基本应用问题，进行了较为深入地探讨。 第二、三两章是本文的主体，深入系统地研究了环境绩效审计的 多个基本且重要的理论和应用问题。 第四章环境绩效审计其他问题研究这部分探讨环境绩效审 计的一些其他问题，主要基于对进一步完善环境绩效审计问题研究体 系的考虑和作者本人的认知能力，选择了诸如环境绩效报告、环境绩 效审计准则及环境绩效审计报告等三个问题进行了探讨。 三、本文的创新 在本文的分析中，笔者认为在以下几方面有所创新： 1 选题具有新颖性和现实性。目前国内外研究环境审计和绩效审 计的比较多，而对环境绩效审计的研究还远未专门化和系统化；同时， 在实务中，尤其是环境问题日益严重和复杂化的今天，环境绩效审计 的研究和开展，更具现实意义。 2 结合受托环境责任理论，探讨了有关环境绩效审计的多个基本 且重要的理论及应用问题，并力求进行全面深入地研究。环境续效审 计并非环境审计与绩效审计的简单加成，由于其自身研究对象的复杂 性和特殊性，其目标、内容、主体等问题都有着自己的特点。 3 理论与实践紧密结合。在归纳分析环境绩效审计的重要意义时， 紧密结合国内外已有实证研究成果进行佐证，同时，在对环境绩效审 计动因分析、内容及报告等问题研究时都分别切合实际进行了探讨。 四、研究局限性 本文力求对环境绩效审计进行全面深入的研究，但是我们在研究 中，遇到了一些致使本文存在较大局限性的重大困难，主要包括： 1 实践资料和理论资料缺乏。目前已开展的环境绩效审计项目大 多都在国外，且大多属内部审计和政府审计。国内很难得到一手的资 料，即使得到数量也很有限。同时，人们对环境审计的探索才刚开始， 理论深度远不够。而现有关于环境绩效审计问题的研究，往往是在研 究环境审计时，顺便笼统提及，专门研究资料很少，国内能找到的就 更少。而实践和理论资料对一个新兴领域的研究来说，极其重要。 2 实践经验缺乏。作为在校学生，在国内几乎没有真正的环境绩 效审计项目的情况下，没有参加相关实习实践的机会。所以，本文的 写作，只能从资料到资料，从理论到理论，结论有待实践检验。 3 理论水平有限。笔者本身有限的理论水平和知识结构也是研究 的一大不利条件。 本文的局限性主要表现在： 1 审计技术创新有限。实践经验的缺乏、现有资料的有限及本人 知识结构、理论水平的局限，导致了在本文对环境绩效审计的主要方 法分析部分及对环境绩效审计相关问题研究部分的写作创新有限，对 审计实践的指导作用受限。 2 审计理论的深入探讨不全面。有关环境绩效审计的问题很多， 笔者也尽量全面深入地逐一探讨，但由于主客观限制，对有些问题的 探究并不很深，可能有遗漏或偏误，敬请各位专家学者不吝批评指正。 3 理论体系有待进一步探讨。本文虽未对环境绩效审计的理论结 构进行专门探讨，但是本文的章节结构也表达了笔者的一点认识，由 于认识并不透彻，本文的章节结构可能存在进一步优化的余地。对于 存在的问题，就是笔者进一步努力的方向。 【关键词】环境审计绩效审计环境绩效环境绩效审计 a b s t r a c t 1 r e s e a r c hb a c k g r o u n da n dt h em o t i v e i n d u s t r i a lr e v o l u t i o nm a k e st h em a n k i n de n t e ri n d u s t r i a lc i v i l i z a t i o n , a n dc r e a t e st h eu n p r e c e d e n t e da c h i e v e m e n t s o t h e r w i s e ，i ta l s om a k e st h e e n v i r o n m e n t a lq u a l i t yo ft h ee a r t hw o r s e ns h a r p l ya n dc a l l s e sg l o b a l e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o na n de c o l o g i c a ld i s r u p t i o n , w h i c hc o n s t i t u t es o m e n e wt h r e a t st ot h em a n k i n d se ) 【i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n t n o w a d a y s ，t h e s i g n i f i c a n ts u b j e c tt h eh u m a ns o c i e t yf a c e si sh o wt om a k ee c o n o m i c c o n s t r u c t i o nc o o r d i n a t e 、加t he n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n e n v i r o n m e n t a la u d i tr o s ea tt h ee n do f t h es i x t i e so f t h e2 0 t hc e n t u r y i s 0 1 4 0 0 0s t a n d a r d sd e f i n ei ta s ：”i ti st h es y s t e m a t i z e dc o u r s eo f o b t a i n i n ga n da p p r a i s i n gt h ee v i d e n c eo f a u d i to b j i e c t i v e l y , o rw h e t h e rt h e i n f o r m a t i o na b o u ti t e m sd e s c r i b e da b o v ea c c o r dw i mt h ec r i t e r i o n s ，a n d f o r m i n gt h ef i l ef o rv e r i f i c a t i o n ，i n c l u d i n gr e p o r t i n gt h er e s u l t so ft h i s c o u r s et ot h ec o n s i g n e r st oh e l pt h e mj u d g ep a r t i c u l a re n v i r o n m e n t a l a c t i v i t y , s t a t i o na n dm a n a g e m e n ts y s t e m , e t c ”a tt h ee a r l yd a t eo ft h e e i g h t i e s o ft h e2 0 t hc e n t u r y , t h ek n o w l e d g e a b l ep e o p l eo fw e s t e r n c o u n t r i e s ，s u c ha sb r i t a i n ，u s a ，c a n a d a ，e t c ，a p p e a l e df o rl a u n c h i n g e n v i r o n m e n t a la u d i t i n t e r n a t i o n a l o r g a n i z a t i o n o fs u p r e m ea u d i t i i l s d t u t i o sh e l dt h e1 5 t hc o n f e r e n c ei nc a i r oo fe g y p ti n1 9 9 5 e n v i r o n m e n t a la u d i ta n dt h ea u d i to ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t p r o b l e m so ft h ee n v i r o n m e n ta r ec l a s s i f i e da st h em a i nt o p i c s a tp r e s e n t ， t h e r ea r em o r et h a n2 0c o u n t r i e sm a th a v ec o n d u c t e de n v i r o n m e n t a la u d i t ， a n do v e r1 , 0 0 0p r o j e c t sh a v eb e e nc a r r i e do u ty e t w i t ht h et r e n d st o w a r d e n v i r o n m e n t a la u d i ta n dp e r f o r m a n c ea u d i ti nt h ew o r l d ，e n v i r o n m e n t a l p e r f o r m a n c ea u d i tf a c e st h eu n p r e c e d e n t e do p p o r t u n i t i e st od e v e l o p b u t i t st h e o r e t i c a lr e s e a r c hh a sj u s ts t a r t e d , w h i c hc a n tm e e tt h ep r a c t i c e s n e e d s ，t h e r e f o r e ，t h et h e o r e t i c a lr e s e a r c hs h o u l dd e e p e nc o n s t a n t l ya n d s y s t e m a t i z e df h r t b , e r b e c a u s et h ew o r ko fe n v i r o n m e n t a li m p r o v e m e n ti n0 1 1 1 7c o u n t r yi s i m p l e m e n t e dr e l a t i v e l yl a t e ，t h ed e v e l o p m e n to fe n v i r o n m e n ta u d i t si s r e l a t i v e l yl a t ec o r r e s p o n d i n g l y e v e ns o ，s e e i n gt h a tal o to fc o u n t r i e so f w o r l dh a v ea l r e a d yi m p l e m e n t e de n v i r o n m e n t a la u d i te x t e n s i v e l y , m u c h e x p e r i e n c e sa n dl e s s o n sc a r lb ed r a w nf r o m , t h e ne n v i r o n m e n t a la n d i t i n o u rc o u n t r yh a sb e n e f i c i a lc o n d i t i o n st ob es e tu po i lh i g h e rl e v e l t o a c h i e v ei ta tp r e s e n t ，b e s i d e sm a k i n gg r e a te f f o r t st oi m p r o v et h ea u d i t o r s q u a l i t ya n da b i l i t y , u n i t ea u d i ti st h ef i r s tt r e n do fe n v i r o n m e n ta u d i ti n 0 1 1 1 c o u n t r y ；s e c o n d l y , p u t t i n gn a t i o n a l a u d i ti nt h el e a d e rr o l eo f e n v i r o n m e n t a la u d i t t h en a t i o n a la u d i ta u t h o r i t yh a sh i g h e rp o w e ra n d r e s p o n s i b i l i t yt og u a r a n t e et h es m o o t hi m p l e m e n t a t i o no fe n v i r o n m e n t a l a u d i t ；t h i r d l y , e n v i r o n m e n t a la u d i ts h o u l ds t r e s so i - ii t sf o c a lp o i n t st o k e e pu pw i t ht h ew o r l d st r e n dt od e v e l o p ，t h e nt h ee n v i r o n m e n t a l p e r f o r m a n c ea u d i th a sb e e nb r o u g h ti n t os c h e d u l e i ns u l i i ，t h ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i th a sb e c o m eo n eo ft h e d e v e l o p m e n tt r e n d so fe n v i r o n m e n t a la u d i ti nt h ew o r l dp r o g r e s s i v e l y h o w e v e r , t h e r es t i l lh a v ed i f f e r e n tv i e w so nag r e a td e a lo fi s s u e sa b o u ti t ， a n di t sr e s e a r c hi sa l s of a ru n r i p e h o wt oc o n s t r u c tm o r ec o m p l e t e t h e o r e t i c a ls y s t e mo ft h ei s s u e so fe n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i tu n d e r o u rp r e s e n tn a t i o n a lc o n d i t i o n st og u i d et h ea u d i tp r a c t i c ed e v e l o p m e n t b e t t e r , b e c o m e st h ei m p o r t a n tr e s e a r c hm o t i v eo ft h i st h e s i s | l ：c o n t e n ta n di d e a s f o r w a r d ：t h i sp a r ts t a t e sr e s e a r c hb a c k g r o u n da n dm e a n i n go f t h i st h e s i sa tf i r s t ，w h i c hh a v ep o i n t e do u tt h ei n t e r n a t i o n a ld e v e l o p i n g t r e n do fe n v i r o n m e n t a la u d i ta n dt h er e a l i s t i cc h o i c ei no u rc o u n t r yu n d e r t h eb a c k g r o u n d ，t h e ne x p l a i n st h el o g i c sa n dt h ea p p r o a c h e si nt h e r e s e a r c h o ft h i st h e s i sb a s e do nt h ep r e c e d i n gs t a t e m e n t s c h a p t e ro n e ：t h i sp a r tf i r s t l yr e v i e w st h ee x i s t i n gd o m e s t i ca n d 2 i n t e r n 蚰o n a lr e s e a r c hr e s t f l t sa b o u te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i tt o b ea st h e o r yf o r e s h a d o w i n gt op u tf o r w a r dag r e a td e a lo fi s s u e so n e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t ，s u c ha s ，i t sd e f i n i t i o n s ，i t sr e a s o n s ，i t s c o n t e n ta n ds u b j e c t s ，i t sp r o c e d u r e s ，m e t h o d sa n di n d e x e ss y s t e m sa sw e l l a si t sc r i t e r i o n s ，e t c o nt h eb a s i s o ft h eb r i e fc o m m e n to nt h e c o n t r i b u t i o n sa n di n s u f f i c i e n c i e so ft h e s er e s u l t s ，b r e a k t h r o u g hp o i n ta n d i m p o r t a n tm e a n i n go f t h i sr e s e a r c hs u b j e c ta r ep r o p o s e d c h a p t e rt w o ：f i r s to fa l l ，t i f f sp a r ti n t r o d u c e st h ed e f i n i t i o n sa n d r e l a t i o n s h i p so fe n v i r o n m e n t a la u d i ta n dp e r f o r m a n c ea u d i t , a n dt h e n e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t t h e n , i tp r o b e si n t os e v e r a lb a s i c t h e o r e t i c a li s s u e so fe n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t , i e i t sr e a s o n s ，i t s e s s e n c ea n dg o a l s ，i t sc o n t e n t , s u b j e c t s , r a n g ea n dc h a r a c t e r i s t i c s ，e t c 。 c h a p t e rt h r e e ：t h i sp a r tb a s i c a l l ya n dp r i n c i p a l l ye m p l o y ss o m e d i s c u s s i o n sa b o u t3b a s i ci s s u e so fe n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t , i e i t sp r o c e d u r e s ，m e t h o d sa n di n d e x e ss y s t e m s ，e t c c h a p t e r2 & 3 m a k eu pt h em a i nb o d yo ft h i st h e s i s w h i c hh a v e s t u d i e dal o to fb a s i cb u ti m p o r t a n tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a li s s u e so f e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i tf u r t h e ra n ds y s t e m a t i c a l l y c h a p t e rf o u r ：t h i sp a r tp r o b e s i n t os o m eo t h e ri s s u e sa b o u t e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i ta n dm a i n l yd i s c u s s e s3i s s u e so nt h e r e p o r to fe n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e ，t h ec r i t e r i o n a n dt h er e p o r to f e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 1 1 1 c o n t r i b u t i o u so ft h i st h e s i s 1 t h et i t l es e l e c t e dh a sn o v e l t ya n dr e a l i t ya tp r e s e n t t h e r eh a v e a l r e a d ym u c hm o r es t u d yo ne n v i r o n m e n t a la u d i ta n dp e r f o r m a n c ea u d i t a th o m ea n do na b r o a d ，b u tt h e ya r es t i l ln o ts p e c i a l i z e da n ds y s t e m a t i z e d ； 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t i a lr e s e a r c h e sb o t ha th o m ea n do na b r o a dc l o s e l y ；m e a n w h i l e , c a r r y i n go nd i s c u s s i o nr e s p e c t i v e l ya t t a c h i n g t oa c t u a lc i r c u m s t a n c e s i v l i m i t a f i o n so ft h i st h i e s i s 1 t h e r ea r es o m el i m i t a t i o n si nt e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o no ft h e t h e s i s t h el i m i t e dk n o w l e d g ea n dt h e o r e t i c a ll e v e l ，a n dt h es c a r c eo f e x i s t i n gm a t e r i a l sa n dp r a c t i c a le x p e r i e n c e ，l i m i tt h ew r i t i n gi n n o v a t i o n a n dt h eg u i d a n c ef u n c t i o nt br e l a t e dp r a c t i c e 2 i ti sn o to v e m l lt ot h ef u r t h e rd i s c u s s i o no ft h e o r i e s t h ei s s u e so f e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i ta r en u m e r o u s ，b e c a u s eo ft h es u b j e c t i v e a n do b j e c t i v el i m i t a f i o u s ，s o m eq u e s t i o nd i s c u s s e da r er e l a t i v e l ys i m p l e ， o m i t t e do re v e np a r t i a lb ym i s t a k e 3 t h e t h e o r y s t r u c t u r em a y b ei n s u f f i c i e n t t h i st h e s i sh a sn o t d i s s s e ds p e c i a l l yo nt h et h e o r ys t r u c t u r eo fe n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t ，w h i l ej u s te x p r e s s e dal i t t l eu n d e r s t a n d i n go ft h ea u t h o r s ，s ot h e r e m a y b es o m es p a c ee x i s t si nt h et h e o r ys t r u c t u r et ob ef u r t h e ro p t i m i z e d k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t a la u d i tp e r f o r m a n c ea u d i t e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：陈钰泓 2 0 0 6 年4 月1 8 日 引言 一、环境审计及其发展趋势 2 0 0 5 年2 月京都议定书生效，3 月以“自然的睿智”为主题的“爱 知世界博览会”开幕。日本向世界发出了信息，“环境时代”已经真 正开始。如何使经济建设和环境保护相协调是当今人类社会面临的重 大课题。环境审计( e n v i r o n m e n t a la u d i t ) 是2 0 世纪6 0 年代末兴起 的一种对社会各类组织或某一区域的环境状况和环境行为进行评价 的环境管理工具。早在2 0 世纪8 0 年代，英国、美国、加拿大等西方国 家的有识之士，就呼吁开展环境审计。1 9 9 5 年，最高审计机关国际组 织( i i n t o s a i ) 在埃及开罗召开了第1 5 届大会，将环境审计和可持续 发展问题的审计列为了主要议题。我国国家审计署参加了会议并提交 了论文。国内外学者普遍认为，环境保护是所有发达国家和发展中国 家共同面l 临的重大问题，在资源稀缺的情况下，解决问题的最好办法 之一就是开展环境审计或绿色审计。目前，开展环境审计的国家已有 二十多个，项目己达一千多个。国际上审计已向绩效审计发展，环境 问题是其关注的内容，环境绩效审计因而面临着前所未有的发展机 遇。1 9 9 9 年1 1 月，世界审计组织环境审计工作小组制定了“有关环境 效益审计指南”，环境绩效审计走向规范化。但其理论研究刚刚起步， 远不能满足实践需要，需要不断深化完善，逐步系统化。 我国的环境治理工作开展较晚，环境审计的开展也相应较迟。目 前，我国所开展的环境审计仅注重对国务院所属环保部门、政府管理 的环保专项资金的审计监督。虽然如此，但由于世界很多国家己广泛 实行，有很多经验可借鉴，因而，我国的环境审计有条件建立在高标 准高水平上。然而，广大审计人员对这一专业性和技术性很强的新兴 审计领域还较陌生，当前除努力提高审计人员的素质和能力外，必然 要求进行联合审计，这是我国环境审计的趋势之一；趋势之二，环境 审计应以国家审计为主导。国家审计机关拥有较高的权力，能够确保 环境审计的顺利实施，同时，我国绝大部分环保项目是由国家投入的， 决定了国家审计机关有责任对此进行审计；趋势2 j _ ，应突出环境审 计的重点，国际上审计已向绩效审计发展，环境问题是其关注的内容。 我国的环境审计要跟上国际发展，必须在类型上从财务收支审计向绩 效审计拓展，在对象上从环境经济活动的合规合理性为主逐步过渡到 绩效审计上来。因此，环境绩效审计被提上日程，它将成为我国环境 审计中的一项重要内容。 二、研究思路 正是基于上述背景，笔者拟对环境绩效审计问题展开探讨和研 究。环境绩效审计并非环境审计与绩效审计的简单加成，而是二者的 有机融合，是现有环境审计问题研究的重要补充，有助于完善环境审 计理论体系。 本文的研究思路是：围绕环境绩效审计问题研究这根主线，从抽 象到具体，。从一般到个别，从问题到建议，理论介绍与实例分析相结 合，逐步展开研究。第一章是本文的研究起点，在评述国内外环境绩 效审计已有研究成果的基础上，提炼出本文拟对环境绩效审计研究的 问题及进行环境绩效审计研究的重要意义；第二章探讨了环境绩效审 计的基本理论问题，即环境绩效审计的动因、本质与目标、内容、主 体及范围以及其特点，这是理论铺垫；第三章主要结合审计实务对环 境绩效审计的要求，对环境绩效审计基本应用问题，即程序、方法及 评价指标体系等基本应用问题进行了探讨；最后一章对环境绩效审计 的其他问题进行了相关探讨，主要讨论了环境绩效报告、环境绩效审 计准则及环境绩效审计报告等三个问题，这是全文的结尾。整个文章 中，适时穿插了对我国环境绩效审计的理论研究与实务开展的启示， 以期更好地结合我国的现实情况，从而更加具有针对性和现实性。 三、研究方法 本文的研究主要采用了规范研究方法，在研究过程中，适当引用 国内外实证研究成果并结合国内外相关案例予以补充说明。 第一章环境绩效审计问题概述 第一节国内外环境绩效审计研究成果综述 环境审计作为新型审计领域，历史并不长。环境绩效审计是环境 审计的组成部分，人们对环境绩效审计的专门研究并不多，大多是在 研究环境审计或绩效审计时顺便提及。但环境绩效审计作为环境审计 的一大发展趋势，越来越受到国内外人们的重视并己取得初步成果， 现将其中的主要成果归纳如下。 一、国内外环境绩效审计研究成果回顾 ( 一) 环境绩效审计的定义研究 关于环境绩效审计的定义，目前国内尚无较统一的看法。陈正兴 ( 2 0 0 1 ) 认为环境绩效审计是通过检查被审计( 下文简称“被审”) 单位和项目的环境经济活动，依照一定标准，评价资源开发利用、环 境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效果与 效率表示意见的行为1 ；张文华和钱风( 2 0 0 2 ) 认为环境绩效审计是 指对政府部门的环境管理责任和企业应承担的环境保护、环境治理责 任及他们的工作绩效进行的审计2 ；陈希晖、邢祥娟( 2 0 0 4 ) 提出环 境绩效审计是指审计机关通过检查被审计单位的环境经济活动，依照 一定的标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜 力的合理性、有效性，并对其效率、效果表示意见的行为3 ；吴立群、 王恩山( 2 0 0 5 ) 指出环境绩效审计是由独立的审计机构或审计人员， 对被审单位或项目的环境管理活动进行综合系统的审查、分析并对照 一定标准评定环境管理的现状和潜力，提出促进其改善环境管理、提 高环境管理绩效的建议的一种审计活动4 。 陈正兴环境审计 蛔中国审计出版社，2 0 0 1 ( 6 ) 2 张文华，钱风我国环境审计初探 j 中国青年政治学报2 0 0 2 ( 5 ) ， 3 陈希晖，邢祥娟论环境绩效审计 j 生态经济2 0 0 4 ( 1 2 ) 吴立群，王恿山环境绩效审计有关问题卸探 j 济南职业学院学报2 0 0 5 ( 1 0 ) 3 ( 二) 关于环境绩效审计的动因研究 1 可持续发展理论。1 9 8 7 年，联合国设立的“关于环境和发展世 界委员会”发表了题为我们共同的未来( o u rc o n m o nf u t u r e ) 的 报告，提出了“在满足未来世代需要的同时，满足现代需要”的可 持续发展战略。该理念己得到世界各国普遍认同，成为解决环境问题 的新战略。它包括：环境承载力限制、自然资源使用速度、公平理论、 效率理论、协调性理论及可持续发展的伦理道德论等内容。 2 “外部经济”理论。外部经济是指一些人生产和消费某些产品 会给另一些人带来收益或损失，得到收益的人毋需付费而蒙受损失的 人也无法得到补偿的情况。前者即外部收益，后者则为外部成本。环 境污染是最典型的外部成本案例。为强化企业的环保意识和社会责任 观念，需要将企业污染的外部成本内部化，由环境会计和审计各负其 责。经济外部性理论为环境绩效审计的内容构筑了基础。 3 环境价值理论。该理论分别从西方的效用价值及财富论来分 析。工业革命后，人们逐渐意识到环境的重要性，认为它是稀缺的有 价物，其价值才得以肯定。自然资源和环境是社会真实财富的一部分， 不能作为免费资源