（会计学专业论文）绿色视角下的企业税收筹划研究.pdf

绿色视角下的企业税收筹划研究 学位论文完成日期： 指导教师签字： 答辩委员会成员签字： 趔竺：。s ! 巡 梁云舢 l i l lii1 1 1 l l l l l 714 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 逵! 翅遣直甚他霞噩挂别直明的：查拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书 使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：阳殇绵裂签字日期：知f 。年j 月和日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。 本人授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学 技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络 向社会公众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名吖均秀珥趾 签字日期：汐f o 年j 月知日 导师签字： 签字日期： 粱云肚 h l 。年j 羁 绿色视角下的企业税收筹划研究 捅芰 在我国连续2 0 余年社会经济高速发展，国民生产总值快速增长的同时，传 统发展模式所导致的资源短缺和环境污染的压力日趋严峻，已经严重制约着企 业的可持续性发展并已成为国家可持续性发展的瓶颈。任何一个企业都会与环 境不同程度地产生交互作用，环境对企业的发展可以起到促进或抑制的作用。 在环境保护日益成为企业生存环境中的一个重要考虑因素的情况下，企业要想 在未来日趋激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须关注环保，节约能源、保 护环境，发展循环经济，实现企业的可持续发展。 随着我国经济的发展和工业化、城市化进程的加快，环境污染问题已日益 突出，其中，大气、土壤、水源污染以及白色污染已是有目共睹，环境污染已 经成为制约我国经济可持续发展的关键因素之一。为解决资源短缺、环境污染 严重的“环境退化度 问题，实现经济“可持续发展 的理论日益为人们所接 受。政府和消费者也逐渐提高绿色认识，增强对绿色的关注，消费正由传统消 费观念向绿色消费观念转变。“绿色生产 、“绿色产品、“绿色管理 、 “绿色投资”、“绿色教育 等“绿色浪潮”席卷全球。为了从根本上使环境 保护得到长远的保障，增强民众的环保意识，世界经济学界在着手研究可持续 发展的“绿色经济 问题时，提出了“绿色税收 这一新概念，使税收在一定 程度上也被赋予了新的职责，即增加了宏观调控自然环境保护的职能。 近年来由于人民币升值、原材料涨价、劳工成本上涨等诸多负面因素的影响 使得企业的利润空间越来越小，当前蔓延全球的经济危机使得企业的发展更加步 履维艰。在企业的发展过程中，税收，作为一项无可逃避的法定义务，必然对企 业的经营决策和经营成果都产生重要的影响。节约成本支出是企业在危机中生存 和发展的重要途径之一。良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务 收益，使企业的经济利益合法地最大化，而且由于税收筹划在一定程度上可以引 导企业的经济行为，在绿色经济时代，企业的税收筹划也应与时俱进，坚持科学 发展观，在给企业带来税收收益最大化的同时，可以引导企业的环保行为，促进 我国产业结构的升级。企业是税收政策的实际应用者，随着企业主体经济地位的 提升以及国家制定法律的民主性的增强，企业主动索取有助于其发展的税收政策 成为可能。 为鼓励企业节约资源和对资源实行综合循环利用，以尽可能减少环境污染， 实现经济可持续发展，政府提供了大量的税收优惠政策，这些政策为企业创造了 良好的税收筹划环境。在如此优惠的税收环境下，企业如何合理利用这些有利条 件，为企业谋利润，同时并通过借鉴国外的经验，建立符合我国国情并能促进企 业发展的税收政策是企业在未来发展中必须考虑的问题。这也是本文所说的绿色 视角下企业税收筹划的概念，即站在企业的角度，通过对现有税收政策科学合理 的利用，发现现行税收政策的不足之处，通过借鉴国外相关经验，完善有利于节 约资源，保护环境的环保税收政策体系。这个概念与传统的税收筹划仅是对税收 政策的利用是不同的。本文的研究目的就是在国家倡导环境和资源的有效保护利 用的背景下，站在企业的角度，通过对现有环保税收政策的合理使用，发现现有 税收政策的不足之处，并根据企业的实际需要和国外的经验，提出有助于完善我 国环保税收政策的建议。 关键词：绿色税收；税收筹划；可持续发展 t h er e s e a r c ho ne n t e r p ris e s t a xpia n n in gu n d e rg r e e n p e r s p e c t iv e a b s t r a c t i nc h i n af o rm o r et h a n2 0y e a r so u rs o c i o e c o n o m i ch a sd e v e l o p e dq u i c k l ya n d t h eg r o s sn a t i o n a lp r o d u c th a sa l s og r e wr a p i d l y a tt h es a m et i m e ，t h et r a d i t i o n a l m o d eo fd e v e l o p m e n th a sc a u s e ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tf a c i n gt h ep r e s s u r eo n r e s o u r c e sa n de n v i r o n m e n ta u s t e r i t i l y i th a ss e v e r e l yr e s t r i c t e dt h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t o fe n t e r p r i s e s ，a n dh a sb e c o m et h eb o t t l e n e c ko ft h en a t i o n a l s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a n yb u s i n e s sw i l li n t e r a c tw i t ht h ee n v i r o n m e n ti nv a r i o u s d e g r e e s ，a n dt h ee n v i r o n m e n tp l a y sar o l e i np r o m o t i n go r r e s t r i c t i n g t h e d e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s a st h ee n v i r o n m e n tp r o t e c t i o ni si n c r e a s i n g l yb e c o m i n g a ni m p o r t a n tc o n s i d e r a t i o ni nt h ee n v i r o n m e n to ft h es u r v i a lo ft h ee n t e r p r i s e s ，i ft h e e n t e r p r i s ew a n t st ow i nap l a c ei nt h ei n c r e a s i n g l yf i e r c ec o m p e t i t i o ni nt h em a r k e t p l a c e ，i t m u s tp a ya t t e n t i o n t oe n v i r o n m e n t , s a v ee n e r g y , p r o t e c te n v i r o n m e n t ， d e v e l o pc i r c u l a re c o n o m y , r e a l i z es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t w i t ht h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r ya n dt h ea c c e l e r a t e dp r o c e s so f i n d u s t r i a l i z a t i o na n du r b a n i z a t i o n , e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o nh a sb e c o m ei n c r e a s i n g l y s u d d e n ，a m o n gt h e m ，t h ea t m o s p h e r e ，s o i l ，w a t e rp o l l u t i o n , a n dt h ew h i t ep o l l u t i o ni s o b v i o u st oa 1 1 e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o nh a sb e c o m eo n eo ft h ek e yf a c t o r sw h i c h c o n s t r a i n tt os u s t a i n a b l ee c o n o m i c t os o l v et h es h o r t a g eo fr e s o u r c e s ，s e r i o u s e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n , “e n v i r o n m e n t a ld e g r a d a t i o nd e g r e e ”p r o b l e m ，t h et h e o r y o ft oa c h i e v ee c o n o m i cs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n th a sb e e na c c e p t e db yp e o p l e g o v e r n m e n t sa n dc o n s u m e r sh a v eg r a d u a l l yr a i s eg r e e na w a r e n e s s ，i n c r e a s e d c o n c e r nf o rg r e e n , c o n s n m p t i o ni sc h a n g i n gf r o mt r a d i t i o n a lc o n s u m e ra t t i t u d e st o t h ec o n c e p to fg r e e nc o n s u m p t i o n ”g r e e np r o d u c t i o n ”、“g r e e np r o d u c t s ”、“g r e e n m a n a g e m e n t ”，“g r e e ni n v e s t m e n t a n d “g r e e ne d u c a t i o n a n do t h e r “g r e e nw a v e s w e e p i n gt h ew o r l d i no r d e rt ol e te n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nh a sb e e nf u n d a m e n t a l l y l o n g - t e r mg u a r a n t e e d ，e n h a n c ep u b l i ca w a r e n e s so fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ，w h e n s c h o l a r si nt h ew o r l de c o n o m yt oe x a m i n et h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to ft h e ”g r e e n e c o n o m y ”p r o b l e m ，t h e yp u tf o r w a r dt h en e wc o n c e p to f ”g r e e nt a x ”t a xr e v e n u e s h a v eb e e ng i v e nn e wr e s p o n s i b i l i t i e s ，t h a ti sa ni n c r e a s eo fm a c r o - c o n t r o lf u n c t i o n s o ft h en a t u r a le n v i r o n m e n tf o rn e wc o n t e n t i nr e c e n ty e a r s ，d u et oa p p r e c i a t i o no ft h er e n m i n b i ，l a wm a t e r i a lp r i c e s ，l a b o r - c o s t s ，a n dm a n yo t h e rn e g a t i v ef a c t o r s ，w h i c hm a k et h eb u s i n e s sp r o f i tm a r g i n s s m a l l e ra n ds m a l l e r t h ec u r r e n ts p r e a do ft h eg l o b a le c o n o m i cc r i s i sh a sr e s u l t e di n t h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e sm o r es t r u g g l i n g i nt h ep r o c e s so ft h ee n t e r p r i s e s ，t a x ， a sa ni n e s c a p a b l el e g a lo b l i g a t i o n ，n e c e s s a r i l yh a sa ni m p o r t a n ti m p a c to no p e r a t i o no f t h eb u s i n e s sd e c i s i o n - m a k i n ga n do p e r a t i n gr e s u l t s c o s t s a v i n ge x p e n d i t u r ei so n eo f t h ei m p o r t a n tw a y st os u r v i v a la n dd e v e l o p m e n ti nt h ec r i s i s g o o dt a xp l a n n i n g ， c o u l de f f e c t i v e l yr e d u c et h et a xb u r d e n ，i n c r e a s ef i n a n c i a li n c o m e ，m a x i m i z et h ee c o n o m i ci n t e r e s t so ft h ee n t e r p r i s el e g a l l y a n da st a xp l a n n i n gc a nl e a dt h ee c o n o m i c b e h a v i o ro fe n t e r p r i s et oac e r t a i ne x t e n t ，u n d e rt h ec o n t e x to ft h eg r e e ne n v i r o n m e n t i nt h eg l o b a l ，c o r p o r a t et a xp l a n n i n gs h o u l da l s ob ea d v a n c i n g 谢t l lt h et i m e s ，a d h e r e t ot h es c i e n t i f i cc o n c e p to fd e v e l o p m e n t ，w h i l eb r i n g i n gm a x i m z i n gt a xb e n e f i t st ot h e e n t e r p r i s e ，i tc a ng u i d et h ee n v i r o n m e n t a lb e h a v i o ro ft h ee n t e r p r i s e s ，p r o m o t et h e u p g r a d i n go f o u ri n d u s t r i a ls t r u c t u r e e n t e r p r i s ei st h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no ft h o s e t a xp o l i c i e s ，a se n t e r p r i s e su p g r a d et h ee c o n o m i cs t a t u so ft h em a i nb o d ya sw e l la s t h ee n h a n c e m e n to fd e m o c r a t i co fo u rn a t i o n a ll e g i s l a t i o n , i ti sp o s s i b l ef o ro r g a n i z a - t i o n st op r o a c t i v e l yo b t a i nac o p yo ft h et a xp o l i c yt h a tf o s t e r st h e i rd e v e l o p m e n t t oe n c o u r a g eb u s i n e s s e st oc o n s e r v er e s o u r c e sa n dm a k er e s o u r c e st oi m p l e m e n t ac o m p r e h e n s i v er e c y c l i n g ，m i n i m i z ee n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n ，a c h i e v es u s t a i n a b l e e c o n o m i cd e v e l o p m e n t , g o v e r n m e n th a sp r o v i d e dal a r g en u m b e ro ft a xi n c e n t i v e s ， t h e s ep o l i c i e sc r e a t eaf a v o r a b l ee n v i r o n m e n tf o rt a xp l a n n i n g i ns u c haf a v o r a b l et a x e n v i r o n m e n t ，h o wt ou s et h e s ef a v o r a b l ec o n d i t i o n sr a t i o n a l l yt os e e kp r o f i t ，a tt h e s a m et i m et h r o u g hd r a w i n go nf o r e i g ne x p e r i e n c et oe s t a b l i s ht a xp o l i c i e st h a ti nl i n e w i t ho a rn a t i o n a lc o n d i t i o n sa n dt op r o m o t ee n t e r p r i s ei sw h a tt h ee n t e r p r i s e sm u s t c o n s i d e ri ni t sf u t u r ed e v e l o p m e n t t h a ti sa l s or e f e r r e dt ot h ec o n c e p to fc o r p o r a t et a x p l a n n i n gu n d e rg r e e np e r s p e c t i v eo ft h i sa r t i c l e t h a ti ss t a n d i n go nt h ep e r s p e c t i v eo f t h ee n t e r p r i s e s ，t h r o u g hs c i e n t i f i ca n dr a t i o n a lu s eo fe x i s t i n gt a xp o l i c i e st of r e dt h e i n a d e q u a t eo f t h ec u r r e n tt a xp o l i c i e s t h r o u g hd r a w i n go nt h ee x p e r i e n c eo ff o r e i g n ， t 0p e r f e c t 血p r o v er e s o u r c ec o n s e r v a t i o na n de n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o ns y s t e mo f g r e e nt a x a t i o np o l i c y t h i sc o n c e p ti sd i f f e r e n tf r o mt h et r a d i t i o n a lt a xp l a n n i n gt h a ti s o n l yt h eu s eo ft a xp o l i c e t h ep u r p o s eo ft h i sr e s e a r c hi su n d e rt h ec o n t e x to ft h e n a t i o n a la d v o c a t ef o rt h ee f f e c t i v ee n v i r o n m e n ta n dr e s o u r c eu s e ，s t a n d i n go nt h e p e r s p e c t i v e o ft h ee n t e r p r i s e s ，t h r o u g hs c i e n t i f i ca n dr a t i o n a lu s eo fe x i s t i n gt a x p o l i c i e st of r e dt h ei n a d e q u a t eo ft h ec u r r e n tt a xp o l i c i e s a c c o r d i n gt ot h ep r a c t i c a l n e e d so fe n t e r p r i s e sa n df o r e i g ne x p e r i e n c e ，p u tf o r w a r dp r o p o s a l st h a tw i l lh e l p i m p r o v eo u rc o u n t r y v st a xp o l i c y k e y w o r d s ：g r e e nt a x ：t a xp i a n n i n g ：s u s t a i n a b i ed e v e i o p m e n t 目录 1 序言1 1 1 研究背景及意义1 1 2 研究现状3 1 2 1 国外绿色视角下税收筹划的研究现状3 1 2 2 国内绿色视角下税收筹划的研究现状4 1 3 论文的研究思路以及研究方法6 1 4 论文的创新之处6 2 绿色视角下的企业税收筹划的理论基础6 2 1 可持续发展理论6 2 1 1 可持续发展的概念6 2 1 2 可持续发展的内涵7 2 2 绿色税收理论8 2 2 1 绿色税收的概念8 2 2 2 绿色税收的内涵8 2 3 税收筹划理论9 2 3 1 税收筹划概念9 2 3 2 绿色视角下的税收筹划1 0 2 3 3 税收筹划促进环境保护的理论依据1 0 3 绿色视角下企业税收筹划的特征1 2 3 1 绿色视角下企业税收筹划的目标1 2 3 2 绿色视角下企业税收筹划的原则1 3 3 3 绿色视角下企业税收筹划的思路1 4 4 绿色视角下企业税收筹划的运作1 5 4 1 环保所得税税收筹划1 5 4 1 1 低税率优惠政策的应用1 5 4 1 2 减征与免征的税收优惠政策的应用1 7 4 1 3 定期减免税税收优惠政策的应用1 9 4 1 4 加计扣除的税收优惠政策的应用2 1 4 1 5 投资抵免的优惠政策的应用2 2 4 1 6 减计收入优惠政策的应用2 4 4 1 7 固定资产加速折i e t 的税收优惠政策的应用2 5 4 2 环保增值税税收筹划2 7 4 2 1 再生资源增值税优惠政策2 7 4 2 2 资源综合利用增值税税收优惠政策2 9 4 2 3 有机化肥产品的增值税税收优惠政策3 1 4 3 环保营业税税收筹划3 2 4 3 1 污水处理费营业税优惠政策3 2 4 3 2 垃圾处置费营业税优惠政策3 2 5 企业环保税收政策的完善3 3 5 1 现行环保税收政策的不足之处3 3 5 2 完善建议3 4 5 2 1 鼓励性税收政策的完善建议3 4 5 2 2 惩罚性税收政策的完善建议3 6 5 2 3 其他方面的完善3 7 6 结语3 7 6 1 主要结论3 7 6 2 本文的局限性和进一步的研究3 8 参考文献3 9 绿色视角下的企业税收筹划研究 1 序言 1 1 研究背景及意义 我国连续2 0 余年社会经济高速发展，国民生产总值的快速增长是以资源的 大量消耗和对环境的破坏为代价的，这种高投入、高消耗、高污染、低产出、低 效益的粗放型经济增长方式不仅导致了经济运行成本的上升还造成了生态环境 的急剧恶化，加剧了资源的紧张状态和环境的压力。传统发展模式所导致的资源 短缺和环境污染的压力日趋严峻，已经严重制约着企业的可持续性发展并已成为 国家可持续性发展的瓶颈。 随着经济的发展，环境污染和资源缺乏日益加剧，为解决资源短缺、环境污 染严重的“环境退化度”问题，实现经济“可持续发展的理论日益为人们所接 受。政府和消费者也逐渐提高绿色认识，增强对绿色的关注，消费正由传统消费 观念向绿色消费观念转变。“绿色生产 、“绿色产品 、“绿色管理”、“绿 色投资”、誓绿色教育 等“绿色浪潮”席卷全球。为了从根本上使环境保护得 到长远的保障，增强民众的环保意识，世界经济学界在着手研究可持续发展的“绿 色经济 问题时，提出了“绿色税收新概念，使税收在一定程度上也被赋予了 新的职责，即增加了宏观调控自然环境保护的职能。世界上不少国家在可持续发 展理论指导下，充分利用税收强制手段控制自然环境退化，实施了对自然资源、 生态环境保护的“绿色税收 制度。 在环境保护日益成为企业生存环境中的一个重要考虑因素的情况下，现代企 业应是将环境保护和经济效益两者相结合的新型企业。现在各个国家政府对产 品、工艺或者技术标准的设定都加入了环境因素。最有代表性的是国际贸易中通 行的“绿色壁垒 ，已成为发达国家限制从发展中国家进口的一个最主要的借 口。面对日益严峻的国内外竞争环境，企业要想在未来日趋激烈的市场竞争中占 有一席之地，就必须关注绿色，关注环保，关注资源的有效利用，节约能源、保 护环境，发展循环经济，实现企业的可持续发展。在绿色经济时代，企业必须意 识到自己对环境所应担负的责任，企业的行为将受到环境责任越来越多的约束， 如果不建立生态平衡机制并设法达到与外界客观环境的生态平衡，企业将会面临 生存与发展的问题。 我国十七大报告指出：“加强资源节约和生态环境保护，增强可持续发展能 绿色视角下的企业税收筹划研究 力，坚持节约资源和保护环境的基本国策，关系人民群众的切身利益和中华民族 的生存发展。 为鼓励企业节约资源和对资源实行综合循环利用，以尽可能的减少环境污 染，实现经济可持续发展，政府提供了大量的税收优惠政策，这些政策为企业创 造了良好的税收筹划环境。例如，2 0 0 8 年1 月1 日起实施的新企业所得税法中规定： 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经 营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半 征收企业所得税；符合国家产业政策规定的综合利用资源生产的产品所取得的收 入，可以在计算应纳税所得额时，减按9 0 计入收入总额；企业购置用于环境保 护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的1 0 ，可以从企业当年的应纳税 所得额中抵免，当年不足抵免的可以在以后五个纳税年度结转抵免。除了所得税 的优惠之外，还有其他税种的优惠，如增值税中规定：从2 0 0 1 年1 月1 日起，对下 列货物实行增值税即征即退政策：利用油母页岩生产加工的页岩油及其他产品； 在生产原料中掺有不少于3 0 的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土；利用城 市生活垃圾生产的电力；在生产原料中掺有不少于3 0 的煤矸石、石煤、粉煤灰、 烧煤锅炉的炉渣( 不包括高炉水渣) 及其他废渣生产的水泥。符合国家规定利用废 渣生产的建材产品，免征增值税等。在如此优惠的税收环境下，企业必须合理利 用这些有利条件，为企业谋利润的同时，也为社会谋取福利。 近年来随着人民币升值、原材料涨价、劳工成本上涨等诸多负面因素的影响 使得企业的利润空间越来越小，当前蔓延全球的经济危机使得企业的发展更加步 履维艰。为了缓解这些负面因素的影响，企业不得不通过控制成本的方式来提高 利润。在企业的发展过程中，税收，作为一项无可逃避的法定义务，必然对企业 的经营决策和经营成果都产生重要的影响。 企业是国民经济的重要组成部分，对我国经济发展和社会稳定起着举足轻重 的促进作用，企业的发展关系到我国经济的可持续发展。在可持续发展观念和目 标的影响下，企业不再局限于单一追求经济利益最大化，而是需求经济利益，社 会利益和环境利益三者的平衡发展。在绿色环境这个大的背景之下，税收在一定 程度上也被赋予了新的职责，即增加了宏观调控自然环境保护的职能。作为企业 的一项重要支出税收，还直接影响到企业的利润，因此对企业的税收筹划进 2 绿色视角下的企业税收筹划研究 行研究具有非常重要的价值。 1 对企业的税收筹划进行研究最直接的效应就是可以降低企业的税收成 本，盘活企业的内源资金，增加企业的税后利润，这对提高企业的竞争力有着 十分重要的意义。 2 由于税收筹划是对政府税收政策所作出的较大幅度的良性反映，因此对 企业进行税收筹划在客观上配合了政府宏观调控政策的实施，将使一部分社会 资源从限制性行业转入到鼓励性行业，使企业趋向国家支持并给予优惠的行业、 领域，这既可以引导纳税人向国家政策鼓励的方向发展和经营，又可以在一定 程度上抑制税收政策的实际运行偏离政策预先设定的目标轨道，使政府宏观调 控的政策目标及经济效应能够得以更好的实现，从而促进国民经济协调健康的 发展。 3 对企业的税收筹划进行研究，是一种按照国家税收及相关政策法规的导 向，引导企业进行环境保护的一种有效方式。在实现企业税收利益最大化的同 时，可以激励企业节约能源、保护环境，发展循环经济，让企业也为环境保护 出份力。这既可以获得环境改善的效益又可以得到资源合理利用的福利效应， 在促进企业可持续发展的同时又可以实现社会经济的可持续发展。 4 在对税收政策进行实际应用的过程中，可以发现现行税收政策的漏洞和缺 陷，并将这种不足通过某种渠道反馈给政府相关部门，从而不断完善税收政策， 促进税制的完善。 1 2 研究现状 1 2 1 国外绿色视角下税收筹划的研究现状 自1 9 2 0 年英国经济学家庇古( p i g o u ) 提出环境负外部性理论后，西方学 者对绿色税收理论的研究已有8 0 余载，形成了一些经典性理论。这些理论主要 包括公共产品理论、可持续发展理论以及资源节约型社会发展理论。到2 0 世 纪7 0 年代，随着全球环境的恶化，生态问题日益严重，绿色税收理论受到发达 国家的普遍关注并逐步被采用，成为实现可持续发展战略的重要经济手段之一。 o e c d 国家在1 9 7 2 年就提出了著名的“污染者付费原则( p o l l u t ep a y s p r i n c i p l e ，简称即p p p 原则) ，并以此制定和实施了一系列的绿色税收政策。 西方发达国家关于绿色税收的理论文献大量增加，成为资源与环境经济学的研 绿色视角下的企业税收筹划研究 究热点。 2 0 世纪9 0 年代以来世界绿色税收的发展出现高潮。由于世界银行、联合 国环境规划署、联合国开发计划署、经济合作与发展组织( o e c d ) 等国际机构， 都积极推进这项工作，并出现了不少新研究成果，促使绿色税收研究得到极大的 发展。由于国外在绿色税收方面的研究，主要是以发达国家的情况为背景进行 的，对于发展中国家的情况考虑较少，这限制了其适用范围。进入2 1 世纪以来， 随着人们环保意识的增强，全球绿色税收的征收使用范围将更加广泛。为了实 施可持续发展战略，各国纷纷推行绿色财税政策，许多国家还进行了综合的“绿 色税制改革 。现在西方国家不仅普遍建立了绿色税制，而且绿色税收在许多 国家己经成为环境政策的主要手段。西方经济发达国家的绿色税制经历了一个 由开征零散的、个别的环境税转变为全面“绿化税制”的过程，并初步达到了使 整个税制体现环保要求的目标。 1 2 2 国内绿色视角下税收筹划的研究现状 我国针对绿色视角下税收筹划的研究可以分为三类：一是关于绿色税收及其 我国税制的绿色化的研究；二是关于促进节能减排的税收政策的研究：三是基于 现有税收政策的税收筹划具体方法的应用。 相对于西方国家而言，我国绿色税收理论研究起步较晚，始于上世纪九十年 代初期，至今已有1 0 余年，而提出“绿色税收的概念却是近几年的事。所以无 论是在理论研究层面，还是在实践研究层面我国都远远落后于西方发达国家。9 0 年代初期以来，我国学术界才开始有一些零星的文章把西方的绿色税收理论介绍 到我国。近年来随着工业化和城镇化的加快，我国环境问题也日趋严重，关于绿 色税收问题的研究逐渐成为国内税收理论界研究的热点，对绿色税收的研究日渐 深入，研究的角度、方法的多样化，丰富了我国绿色税收的研究成果。 计金标( 1 9 9 7 ) 在欧盟的生态税收一文中主张应从可持续发展和绿化税制 角度界定我国的绿色税收，这为我国从环境角度全方位完善现有税制提供了建设 性依据。吴燕、陈国庆( 2 0 0 5 ) 在国外的环境税及其借鉴一兼论我国环境保护税 的构建通过对整个o e c d 国家的绿色税制实施的起因、实质问题以及所达到的环 境绩效进行了分析比较，指出了国外的绿色税收实施经验对我国绿色税制建设所 具有的启示和借鉴意义。高萍( 2 0 0 5 ) 在丹麦“绿色税收”探析一文中对实施 4 堡鱼塑鱼! 塑垒兰竺壁堕簦型婴窒 一一 绿色税收比较成功的国家如荷兰、瑞典、丹麦以及美国等分别进行了详细的介绍 和评价，并且结合我国的社会、经济、环境与税制特点提出了不少可行性建议。 邵钰在( 2 0 0 6 ) 在关于构建我国绿色税收体系的探讨一文中介绍了环境库兹涅 茨曲线以及西方发达国家的绿色税收政策，分析了我国现行税费存在的问题，并 提出了构建和完善我国绿色税收体系的总体思路和具体建议。陈万山( 2 0 0 8 ) 在 构建我国绿色税制的问题及探讨一文中分析了我国税制的弊端，认为现有税 收制度没有体现环境保护的目标。并对构建我国的绿色税制提供相应的建议和对 策。 我国“十一五纲要规定，必须加快转变经济增长方式，加快建设资源节约 型、环境友好型社会，促进经济发展与人口、资源、环境相协调。此后，关于节 能减排税收政策的研究风起云涌。孙仁宏( 2 0 0 7 ) 在健全和完善促进节能减排 的税收政策体系一文中，从经济发展与资源的矛盾入手，通过分析我国节能减 排税收政策的现状，提出从总体上和系统上考虑构建我国促进节能减排的税收政 策体系。张磊、蒋义( 2 0 0 8 ) 在促进节能减排税收政策研究一文中，从税收 促进节能减排的经济学角度着眼，通过建立经济模型对税收的节能减排减效应进 行了实证检验，并在此基础上提出了促进节能减排的政策建议。郭成程( 2 0 0 9 ) 在鼓励节能减排税收政策建议中，从税收促进节能减排的依据入手，通过分 析我国现行节能减排税收政策的不足之处，提出对现行税收政策的完善意见。方 晓成等( 2 0 0 7 ) 在运用技术创新所得税优惠政策的税收筹划一文中研究了运 用技术创新所得税优惠政策的税收筹划。并分别从技术开发费、固定资产折旧、 合理利用高新技术企业优惠政策和加大固定资产技术改造投资这四个方面介绍 了所得税的筹划。刘琪( 2 0 0 8 ) 在以科学税收筹划引导企业保护环境一文中 分别从投资决策、生产工艺选择和成本核算三个方面对企业的税收筹划进行分 析。 通过对国内外文献的分析，我认为关于绿色视角下企业税收筹划的研究存 在以下缺陷：( 1 ) 很多学者只是从政府的角度分析，促进环境保护的绿色税收政 策；( 2 ) 从税收政策对于促进资源有效利用和环境保护方面，讨论绿色税制；( 3 ) 根据现有政策讨论企业在具体操作中如何进行税收筹划。这三个层面都有其不 足之处，本文在前人研究的基础上，从企业的角度讨论在绿色视角下企业所需 绿色视角下的企业税收筹划研究 的税收政策。 1 3 论文的研究思路以及研究方法 本文将从六个方面对我国企业的税收筹划进行研究。第一章序言部分，阐述 对企业税收筹划进行研究的背景及意义，介绍有关税收筹划理论的国内外研究现 状，以及本文的研究思路和研究方法等；第二章，介绍了基本的概念和本文的理 论基础，为本文的研究奠定了基础；第三章，重点阐述绿色视角下企业税收筹划 的特征，这些基本理论指导着企业的税收筹划实践；第四章，从现行有关环保的 税收政策入手，对企业的税收筹划进行研究，引导企业合理科学地应用现有税收 政策；第五章，通过对现行环保税收政策的应用，发现现行政策的不足之处，并 通过借鉴国外经验，提出适合我国企业发展的环保税收政策；第六章，对文章进 行总结，并提出本文研究的不足和以后要进行的研究。全文采用理论分析与实际 情况，现状与发展相结合的研究方式，采用的研究方法是规范研究。 1 4 论文的创新之处 本文的创新之处主要体现在以下两个方面： 首先是企业税收筹划目标的创新，在绿色经济时代企业的税收筹划不再局限 于单一的追求税收收益最大化，而是以促进企业税收收益最大化与保护环境为双 重目标，需求经济利益，社会利益和环境利益三者的平衡发展。 其次是税收筹划概念的拓展，税收筹划不再是传统操作层面的在现有税收政 策、优惠下对企业某些税种或经济业务进行的筹划，它是企业向国家主动索取有 利于促进其自身与环境和谐共赢发展的税收政策的过程。本文借鉴了国外关于促 进企业发展的环保税收经验，提出适合我国企业发展的环保税收政策。 2 绿色视角下的企业税收筹划的理论基础 2 。1 可持续发展理论 2 1 1 可持续发展的概念 可持续发展( s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ) 是八十年代提出的一个新概念。 1 9 8 7 年，以挪威首相b r u n d tl a n d 为首的世界环境与发展委员会在向全球发表 的我们共同的未来( o u rc o m