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基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 摘要 按需定制的财务报告能够更好的满足信息使用者的需求，它将信息使用者的 地位由被动接受信息变成主动索取信息，使信息获取更有针对性，对决策的制定 更有效。x b r l 的发展使按需定制成为可能，而就目前的x b r l 技术在财务报告中 的应用并没有充分发挥出其作为一种标准应有的优势。因此，本文尝试构建了一 种按需定制的财务报告模式，这种模式就是在利用x b r l 技术及数据仓库、数据 挖掘、多维分析及可视化技术的基础上进行的。 首先本文在绪论中综述了目前对于财务报告模式和x b r l 的研究，指出应将 信息技术应用到财务报告的呈报中；接着描述了所用的理论支撑，包括财务报告 理论和信息技术理论；然后从信息使用者视角出发，分析信息使用者的需求，提 出按需定制的财务报告模式是用户所需，并界定了这一模式的定义和种类，阐述 了基于x b r l 的按需定制的财务报告模式的目标、构建框架和特征；再接着对这 一模式进行具体的设计：数据源、披露内容、展现形式、界面及未来构想：在此 基础上对这一模式进行实施研究，认为证券交易所采用这种财务报告模式将对信 息使用者、数据服务公司、证券交易所自身乃至整个社会的资源配置、环境保护 产生好的影响，使他们能够高效地获取决策所需的信息，节省交易费用，为他们 带来效益或是契机，具有现实意义；最后，总结全文，指出不足。 本文的研究采用规范研究法和交叉学科研究方法。本文的可能的贡献主要有 以下的几个方面： ( 1 ) 根据外部财务信息使用者对信息的需求，将企业财务信息的内容划分 为三个层次，自此基础上对按需定制的财务报告重新界定，认为可以对通用的财 务报告内容进行按需定制。 ( 2 ) 构建按需定制的财务报告模式，在一定程度上满足信息使用者对于信 息个性化、交互性、易用性、列报形式可比性等要求，此模式的应用能够使信息 使用者获得更相关的信息，并能根据自己的需要与计算机进行“人机交流”，通 过“交流获得财务信息并可进行数据挖掘，选择可视化展现形式，进一步辅助 决策。 ( 3 ) 充分发挥现有的x b r l 格式的财务报告的独特性，通过分析其在构建数 据仓库时具有极大的优势，来建立基于x b r l 数据的数据仓库。 ( 4 ) 针对按需定制的财务报告模式在我国的实施进行分析，提出目前由证 券交易所作为实施主体对整个社会是最经济的。 关键词：财务报告按需定制交互可视化数据仓库x b r l 模式 t h er e s e ar c ho fo n d e m a n dc u s t o miz a tjo nfin a n ciai r e p o r tm o d eb a s e do nx b r l a b s t r a c t o n - d e m a n dc u s t o m i z a t i o nf i n a n c i a lr e p o r tc a r lb e t t e rs a t i s f yt h ed e m a n do f i n f o r m a t i o nu s e r s ，t h es t a t u so fi n f o r m a t i o nu s e r sw i l lc h a n g ef r o mp a s s i v et or e c e i v e i n f o r m a t i o nt oa c t i v er e q u e s tf o ri n f o r m a t i o n ，o n d e m a n dc u s t o m i z a t i o nf i n a n c i a l r e p o r tm a k e si n f o r m a t i o na c c e s sm o r et a r g e t e d ，m o r ee f f e c t i v ef o rd e c i s i o nm a k i n g x b r ld e v e l o p m e n tm a k e st h ei m p l e m e n t a t i o no fo n d e m a n dc u s t o m i z a t i o np o s s i b l e x b r lt e c h n o l o g yi nt h ep r e s e n tf i n a n c i a l r e p o r td i dn o tm a k ef u l l u s eo ft h e m v a n t a g et ot h ea p p l i c a t i o na sas t a n d a r dt h a ts h o u l dh a v e t h e r e f o r e ，t h i sp a p e rt r i e s t oc o n s t r u c tao n - d e m a n dc u s t o m i z a t i o nf i n a n c i a lr e p o r tm o d et h a ti si nu s eo fx b r l t e c h n o l o g y , d a t aw a r e h o u s e ，d a t am i n i n g ，m u l t i - d i m e n s i o n a la n a l y s i s a n d v i s u a l i z a t i o nt e c h n o l o g yf o u n d a t i o n f i r s t l y , t h i sp a p e rr e v i e w e di nt h ei n t r o d u c t i o no fp r e s e n tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e a n dx b r l ，i tp o i n t so u tt h a tt h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya p p l i c a t i o ns h o u l db e s u b m i t t e dt of i n a n c i a lr e p o r t ；t h e nd e s c r i b e st h et h e o r e t i c a ls u p p o r tu s e d ，i n c l u d i n g f i n a n c i a lr e p o r tt h e o r ya n di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yt h e o r y ；t h e nf r o mt h ei n f o r m a t i o n u s e r s p e r s p e c t i v e ，a n a l y z e st h ei n f o r m a t i o nu s e r s d e m a n d ，p r o p o s e st h a to n d e m a n d c u s t o m i z a t i o no ff i n a n c i a lr e p o r tm o d em e e t sc u s t o m e rn e e d ，d e f i n e st h i sm o d e s d e f i n i t i o na n d c a t e g o r i e sa n dd e s c r i b e st h eg o a la n dc o n s t r u c t i n gf r a m e w o r ka n d f e a t u r eo ft h en e wf i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e ；t h e nd e s i g n ss p e c i f i cd e t a i l s ：t h ed a t a s o u r c e ，d i s c l o s ec o n t e n t s ，s h o wf o r m ，i n t e r f a c ea n df u t u r ei d e a ；o nt h i sb a s i s ，d e s i g n s t h ei m p l e m e n t i n go ft h em o d e ，w h i c hw h e nt h es t o c ke x c h a n g ep u t si n t oe f f e c t ，t h e f i n a n c i a lr e p o r to fi n f o r m a t i o nu s e r s ，d a t as e r v i c e sc o m p a n y , s t o c ke x c h a n g ei t s e l f , t h e w h o l es o c i e t ya l l o c a t i o no fr e s o u r c e sa n de n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nw i l lg e tg o o d e f f e c t ，t h e yc a ne f f i c i e n t l yo b t a i nd e c i s i o nn e e d e di n f o r m a t i o n ，s a v et h e i rt r a d i n gc o s t s ， g e tb e n e f i t s o ro p p o r t u n i t y , s oi th a s p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e ；f i n a l l y , m a k e s a c o n c l u s i o na n dp o i n t so u tt h es h o r t a g e p o s s i b l ec o n t r i b u t i o no ft h i sp a p e ri si nt h ef o l l o w i n gm a i na r e a s ： ( 1 ) a c c o r d i n gt ot h en e e df o ri n f o r m a t i o no f e x t e r n a lf i n a n c i a li n f o r m a t i o nu s e r s ， d i v i d e st h ec o n t e n to ft h ee n t e r p r i s e sf i n a n c i a li n f o r m a t i o ni n t ot h r e el e v e l s ，t h e n r e f i n e so n d e m a n dc u s t o m i z e df i n a n c i a lr e p o r t ，t h i n k st h et r a d i t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t c a l lb ec u s t o m i z e d ( 2 ) b u i l d i n go n - d e m a n dc u s t o m i z a t i o nf i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e s ，t oac e r t a i n e x t e n t , t h i sm o d e ss a t i s f y u s e r so fi n f o r m a t i o nf o ri n f o r m a t i o n i n d i v i d u a t i o n ， i n t e r a c t i v i t y , u s a b i l i t y , p r e s e n t a t i o nc o m p a r a b l e ，t h ea p p l i c a t i o no fi n f o r m a t i o nu s e r s c a l l g e t m o r er e l e v a n t i n f o r m a t i o n ，a n d c a n c a r r y o nt h e “m a n m a c h i n e c o m m u n i c a t i o n ”a c c o r d i n gt oo n e s e l f , t oo b t a i nf i n a n c i a li n f o r m a t i o na n dm a k ed a t a m i n i n gf o rf u r t h e ra i d e dd e c i s i o n m a k i n g ( 3 ) f u l l ye x e r tt h ee x i s t i n gx b r l su n i q u e n e s s ，t h r o u g ht h ea n a l y s i so ft h eg r e a t a d v a n t a g eo f r li nb u i l d i n g t h ed a t aw a r e h o u s e ，e s t a b l i s h e sx b r ld a t a w a r e h o u s e ( 4 ) a c c o r d i n gt ot h en e e d so ff i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e s i no u rc o u n t r y , t h ea r t i c l e a n a l y z e sn o wt h es t o c ke x c h a n g e 弱i m p l e m e n t i n gs u b j e c tw i l lm a k et h em o s t e c o n o m i c a lf o rt h ew h o l es o c i e t y k e yw o r d s ： f i n a n c i a lr e p o r t ；o n - d e m a n dc u s t o m i z a t i o n ；i n t e r a c t i v ev i s u a l ； d a t aw a r e h o u s e ；x b r l ：m o d e 基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 1 绪论 1 1 研究背景 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件1 ，它是会计信息系统的产物。 由信息不对称理论可知，企业的利益相关者在与企业发生契约关系时，交易的双 方所掌握的信息是不对称的，而且不同的参与者由于获取能力不同得到的信息也 是不同的，这就促使企业的利益相关者对信息的获取提出要求，减少信息不对称 所带来的成本。财务报告作为企业财务信息披露的主要载体，其在一定程度上增 强了信息的对称性，而且，对于绝大部分利害相关者而言，企业报告是全面理解 企业财务状况与发展潜力的唯一途径2 。所以，财务报告所披露的信息以怎样的 内容、怎样的结构及怎样的形式呈现，是利益相关者十分关心的问题，它直接关 系到利益相关者获取信息的质量，进而影响使用者做出决策的正确性。财务报告 如何呈报称为财务报告模式。传统的财务报告模式是对由若干财务报表构成的报 表体系的总称。这种定义下，财务报告模式只包含了两种基本因素：财务报告的 内容和结构。对于模式的定义，我们这里有，模式就是解决某一类问题的方法论， 有了这种方法论后，当再次遇到类似情况时，就可以无限次的使用这种方法论。 因此，财务报告的模式应该包括解决财务信息呈报问题的所有方面，不仅有呈报 信息内容和结构，还有信息的发布形式、输出方式和使用方式。 财务报告模式对信息使用者的决策的制定有着至关重要的作用。不同的信息 使用者对信息的要求不同，现有的财务报告只提供单一模式的以股东为主体对象 的内容，不能很好的满足信息使用者的需求。而且，在市场环境的日益复杂的形 势下，信息使用者对于企业信息的要求也越来越高，他们希望得到的是与自身决 策更相关的信息，对于获取的手段也要求更简易。财政部会计司司长应唯女士在 2 0 1 0 年第九届会计信息化年会上指出：未来会计人员的转变将是从为信息提供 者服务转变为信息使用者服务，但是，如何为信息使用者服务，首先要了解信息 使用者的需要，以此来创建相关的信息系统。因此，最理想的状态是财务报告能 够以使用者个人所需的样式及内容显示，即能提供一种按需定制的财务报告模 式。如何在原有模式上改进或是构建这样一种财务报告模式，发挥其提供有用决 策的功能目标，成为各国会计界、实务界和政府部门亟待解决的一个问题。 1 财政部会计司新会计准则讲解【m 】人民h 版社2 0 0 8 ：1 3 2 沈颖玲网络财务报告研究【m 】立信会计出版社，2 0 0 5 ：2 5 3 1 基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 就目前研究看，对于财务报告模式的研究很多，大多都是在理论上对现有财 务报告所披露的内容进行改进，增加其披露内容或是重构其会计科目。也就是说， 现有的研究基本都是停留在会计理论层面上，而且这些理论目前还不成熟，还不 能将其应用到实践中。而当今社会，信息技术对会计产生了极大的冲击，以杨雄 胜( 2 0 0 9 ) 为代表的会计领域带头人，已经敏锐的觉察到这种影响，他在中国会 计学会成立暨会计研究创刊3 0 周年时，在会计研究上发表了一篇名为 追寻会计学术灵魂召唤会计理论良知的文章，他认为信息化对会计理论产 生了致命冲击，有关信息环境下的会计机制的研究非常薄弱，现有会计理论研究 难以适应会计实务面临的挑战，会计理论界必须正视现实，认真负起责任，充分 吸取信息化理论研究的有益成果，更新会计理论范式，使人类社会信息化对会计 产生“凤凰涅桀 的作用。所以，我们应该深入研究影响这场变革的信息技术， 研究会计与信息技术的融合问题。现有的对财务报告与信息技术的融合研究中， 以网络财务报告为主。网络财务报告的使用，在一定程度上方便了信息使用者对 于信息的获取及利用工具进行分析。我国也于2 0 0 0 年强制要求上市公司在指定 网站上披露财务报告。但是，因为网络财务报告的呈现格式不统一，而且有的呈 现格式有很大的不足，所以现有的网络财务报告仅仅是纸质财务报告的电子版， 不能体现信息技术的优势，离信息使用者的需要求相差很远。 x b r l 的出现和应用为按需定制的财务报告的实现提供了可能性。x b r l 的技 术基础是x m l ，因此其具备了x m l 的优点。目前对其优势的研究很多，但我们必 须承认，这些优势是我们对于x b r l 技术的预期，可能在一段时间内还是无法实 现的。目前x b r l 应用于上市公司的财务呈报中，其部分优势凸显，但是目前对 于其优势的利用还是不够的。x b r l 在构建数据仓库时具有极大的优势，它能够 提供大量的统一格式的数据，这将简化数据获取过程，并且x b r l 数据具有独特 的“身份特征”一标记，这些标记对于我们理解其数据意义具有重要的作用。而 且，随着数据仓库、数据挖掘等信息技术的日益完善和成熟，如果对x b r l 技术 与这些技术相结合进行研究，能更好的发挥信息技术对财务的作用，而目前的研 究中并没有对其重视，在实际应用中，作为信息使用者直接获取x b r l 数据的重 要来源处证券交易所网站，其对外公布的上市公司的x b r l 格式的财务报告是 基于数据库的，所以信息使用者只能进行简单的数据查询、下载，不能进行更深 层次的分析，而且x b r l 在构建数据仓库时所具有的优势没有被利用到。所以， 在与其他信息技术相结合的基础上，构建基于x b r l 数据的按需定制的财务报告 模式研究将有很大的现实意义。 2 基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 1 2 研究意义 现有的财务报告模式具有各种弊端，不能很好的体现其决策有用性的目标， 不能满足利益相关者的需求。随着信息技术的发展，信息使用者对于信息的需要 更加复杂，经济环境的不断改变，也使信息的利用率更为重要。所以一种能满足 信息使用者需求、提供信息利用率的财务报告模式的创建就具有了重要的意义。 本文研究的目的就在于通过对现有的x b r l 技术及数据挖掘、多维分析、可 视化技术等i t 技术的分析，对上市公司构建一种可视化的按需定制财务报告模 式。本文的研究意义体现在： ( 1 ) 构建按需定制的财务报告模式，在一定程度上满足信息使用者对于信 息个性化、交互性、易用性、列报形式可比性等要求，使信息使用者能够方便准 确的获取所需信息。 ( 2 ) 充分利用现有的x b r l 格式的财务报告数据，通过分析其在构建数据仓 库时具有极大的优势，来建立基于x b r l 数据的数据仓库。这突破了现在证券交 易所基于x b r l 格式数据的数据库提供财务报告的狭隘性，充分发挥x b r l 的优势。 ( 3 ) 促使证券交易所更好的发挥其职能，促进社会资源的有效配置，并且 起到节能环保的作用，促进帕累托最优的实现。 一 p * 一 。毒r 1 3 文献综述 1 3 1 财务报告模式综述 目前，对于财务报告模式的研究主要有以下几种：通用财务报告模式的研究、 彩色财务报告模式的研究、利益相关者共同治理财务报告的研究和网络财务报告 的研究。本文就这几种财务报告模式进行综述。 ( 1 ) 通用财务报告模式 通用财务报告模式是以企业外部的信息使用者为对象，国家有严格的准则对 其呈报内容和格式进行规范，目前企业进行财务呈报时依据的是财政部2 0 0 6 年 颁布的企业会计准则。通用财务报告模式下，一套完整的财务报表至少应当 包括“四表一注 ，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以 及附注。财务报表可以按照不同的标准进行分类。按财务报表编报期间的不同， 可以分为中期财务报表和年度财务报表。按财务报表编报主体的不同，可以分为 个别财务报表和合并财务报表。3 3 财政部企业会计准口l j l i l 人民出版社，2 0 0 6 3 基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 通用财务报告模式被广泛的应用，其在一定程度上满足了信息使用者的需 要，但是，其仍有许多的缺陷，需要进行改进。国内众多学者对此进行了大量的 研究，对财务报告模式的进一步研究具有很大的启示和借鉴意义。 朱元午4 ( 1 9 9 9 ) 对财务报告信息质量的相关性和可靠性进行分析，认为我 国现行的财务报告的改进应以提高可靠性为主，具体可以从几个方面考虑：加 强对现金流量信息的呈报和考核；简化现行财务报表的项目，增加财务数据分 析；适当增加财务报表附注，鼓励企业披露某些非财务信息。 葛家澍5 ( 2 0 0 2 ) 对通用财务报告的缺陷概括为六点：注重法律形式，轻 视经济实质；重成本而轻价值；侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能 的经济活动；侧重利润的核算而忽视现金流量的有关信息；财务报表信息披 露内容不完整；报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱。并在此基础上提出 了改进建议，他认为应该从整个财务报告模式的层面上进行改进，在重新认识会 计基本假设、会计目标和会计对象的基础上，对二者进行修订，并制定具体的改 革措施。 方红星6 ( 2 0 0 4 ) 从制度变迁理论和演化经济学的角度，引入“制度竞争 进行横向分析，引入“路径依赖进行纵向分析，从公众公司财务报告架构演化 的历史轨迹和内在逻辑的分析中，对我国财务报告构架的演化做出推理和展望， 认为我国似乎可以引入制度竞争模式，并指出在推进我国公众公司财务报告架构 的变革乃至整体性的会计改革与发展事业中要清楚制度演化和变革过程也许会 十分缓慢，甚至反复出现。此外，方红星( 2 0 0 5 ) 还提出了在公众公司财务报告 架构方面，要强化信息披露的透明度，加强财务报告治理机制和内部控制。 曾祥飞7 ( 2 0 0 9 ) 认为我国现行的财务报告中存在以下的问题：报送方式 统一，缺乏灵活性：注重财务信息，忽视非财务信息；缺乏预测信息，忽略 了企业未来可能的经济活动；现行财务报告提供的分部信息不足；只注重自 身经济利益，而不注意反映与企业息息相关的社会、环境等相关信息：计量上 注重历史成本信息，强调现实原则；时效性差，会计信息滞后：附注内容简 单，缺乏重要信息，财务报告结构不合理。同时，他也提出了改进的建议：建 立多元化的财务报告模式；扩大财务报告内容，充分披露；实时报告。 对于通用财务报告的改进研究，我国学者采用的分析方法主要是规范研究， 针对财务报告中的缺陷进行分析，然后再对症下药地提出改进意见。但是，从这 些研究中，可以看到，观点重复性很高，对现实的指导意义有限。而且，对于理 4 朱元午会计信息质量：相关性和可靠性的两难选择一兼论我国现行财务报告的改进u 1 会计研究，1 9 9 9 7 5 葛家澍，陈少华改进企业财务报告问题研 j 北京：中国财政经社。2 0 0 2 方红星制度竞争一路径依赖于财务报告框架的演化【j 】会计研究，2 0 0 4 1 7 曾祥飞我国现行财务报告模式局限性分析【j 1 合作经济与科技，2 0 0 9 2 4 基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 论的研究缺乏系统性，其应用意义还无从考究。因此，在下一步的研究中，应注 重将研究成果应用到实践中，加强实证研究。 ( 2 ) 彩色财务报告模式 1 9 9 3 年9 月至1 9 9 7 年6 月，美国证券交易管理委员会委员，w a l i m a n 发表 了财务会计报告的未来：彩色报告方式等系列文章，提出了一个面向2 1 世 纪的彩色报告的新模式。 他认为，随着市场经济和信息技术的发展，财务会计的作用正急剧下降，许 多被信息使用者需要的信息在财务报告中都不能找到。他指出现行的财务报告模 式在规范问题时，规定了一个确认标准，按照符合确认标准的事项就被计入财务 报告，不符合标准的就不计入的简单的方式进行财务报告事项的确认。这种非黑 即白的模式使很多有用的信息被漏掉，不能满足使用者的信息需求。因此， w a l l m a n 把f a s b 第5 号概念公告所确定的四条确认标准( 可定义性、相关性、 可靠性、可计量性) ，逐项地分别予以考虑，同时把相关性列为必不可少的有用 属性，将会计信息划分为五个不同的层次：彩色报告模式的层次及具体内容如下： 报告相关性、可靠性、可定义性和可计量性都符合会计要素确认和计量标准的 信息，为核心信息层，相当于传统财务报告的披露内容；报告相关性、可计量 性和可定义性均符合标准但可靠性不符合确认标准的信息，如自创商誉；报告 相关性与可计量性符合要求但可定义性和可靠性不符合确认标准的信息，如顾客 满意程度；报告除不符合可定义性外其他标准都符合要求的信息，如对于风险 的计量；报告除相关性外，其他三项标准均不符合确认标准的信息，如企业的 持续经营价值和知识产权资本。 彩色财务报告是对现有财务报告的改进，它使信息使用者可以获得更多的信 息，具有较强的相关性，能够满足不同信息使用者的决策需要。但是，彩色财务 报告是基于美国资本市场的特征提出的。美国的资本市场比较发达，会计发展也 比较完善，信息使用者也比较成熟，对财务报告所披露的信息要求也较高。彩色 财务报告就是在这样的一种压力下，在美国产生了。在我国，资本市场和信息使 用者都不够成熟，不宜完全按照彩色报告模式改进财务报告。此外，在实践中还 不能很清晰的划分彩色财务报告的五个层次，还存在很多操作性难题。但它所倡 导可靠性和相关性在财务报告中的综合以及多层次确认和财务报告应以信息使 用者决策需求为导向的观点在现阶段很有借鉴意义。 ( 3 ) 利益相关者共同治理的财务报告模式 利益相关者会计认为要兼顾内部利益相关者和外部利益相关者的信息需求， 而且要求会计将企业为利益相关者创造的总价值和利益相关者的分配份额及其 s 基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 在企业中所享有的权益额分别列示清楚。利益相关者共同治理财务报告模式是在 研究会计信息使用者的基础上提出的。 国内关于利益相关者会计模式的研究始于2 0 0 2 年中国海洋大学王竹泉教 授。他指出要建立适于利益相关者共同治理的财务报告模式，他从公司治理的角 度，研究利益相关者各方之间的责权利关系特点，总结会计信息使用者的信息需 求特点及对信息需求进行整合的可能性，从会计的角度对建立适于利益相关者共 同治理需要的财务报告模式的基本框架和技术支撑进行研究。最后，对应用新财 务报告模式的其他相关问题进行研究。 郑晓琳8 ( 2 0 0 3 ) 在其硕士毕业论文中对利益相关者共同治理下的财务报告 模式进行了进一步的探索，认为这种模式是这样的：对利益相关者的共同信息需 求用通用财务报告模式提供，对利益相关者的特殊信息需求用经济事项报告模式 提供，在报告系统上将财务会计与管理会计整合成一个系统。 安春娟9 ( 2 0 0 5 ) 通过研究企业价值增值的形成和分配过程，构建起科学的 利益相关者之间价值增值的分享模型，同时，设计相应的报告模式，将企业价值 增值的形成过程和分配状况反映于财务报告之中。 于红1 0 ( 2 0 0 6 ) 从企业治理与财务报告之间的关系入手，分析利益相关者对 会计信息需求的动因及共同需求，重建利益相关者共同治理模式下会计等式，对 新财务报告模式进行设计，将各利益相关者的权益、企业价值增值的形成过程和 分配状况反映于财务报告之中。 林薇1 1 ( 2 0 0 7 ) 设计了利益相关者治理的财务报告模式。她认为新型财务报 告模式的目标是：向各个利益相关者报告共同利益的产生、价值总和、利益相关 者之间的利益分配情况。其设计的财务报告模式中，主要是现行资产负债表和损 益表具有明显的变化；现行的资产负债表更名为资产权益表，现行的损益表更名 为价值增值分配表。 邹德军1 2 ( 2 0 0 9 ) 提出应在传统财务报告体系的基础上增加和修改会计报表 以形成利益相关者财务报告体系，同时增设一些会计科目以进行日常会计核算。 目前，利益相关者共同治理的财务报告模式是对传统的以股东为主导的治理 模式的重大变革，引发了对企业治理模式的研究的重新思考。虽然研究还处于初 级阶段，其会计科目的研究目前仍然不够完善，但是，其强调企业的信息需求者 在企业中的重要地位，强调财务报告应反映所有的利益相关者的观点是具有时代 8 郑晓琳基于利益相关者治理的财务报告模式：【硕士学位论文1 山东：中国海洋大学会计学，2 0 0 3 6 9 安眷娟企业价值增值的分享及其报告：【硕士学位论文1 山东：中国海洋大学会计学，2 0 0 5 于红基于利益相关者共同治理的财务报告模式：i 硕士学位论文】山东：中国海洋大学会计学，2 0 0 6 1 1 1 1 林菝关于利益相关者治理的财务报告模式研究【j i 机械管理开发，2 0 0 7 8 1 2 邹德军利益相关者财务报告体系构架i j 】财会月刊，2 0 0 9 7 6 基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 意义的。 ( 4 ) 网络财务报告模式 信息技术的发展对会计产生了极大地冲击，包括会计模式、会计传递方式、 会计流程、会计人员职能等在内都受到了信息技术的巨大影响。财务报告也在信 息技术的冲击下发生了重要的变化，国内外一些专家学者也开始逐渐关注网络技 术和财务报告的关系。在最开始的研究中，成果集中在分析网络技术对于传统会 计的影响及财务报告的实时性提供等内容上，葛家澎、阎达五、崔也光、韦沛文、 吴旺盛等教授都有关于财务会计正面临网络和信息技术挑战的论著。随着信息技 术涉及到会计领域的加深，后来的研究就更有针对性，针对网络财务报告本身进 行研究，这就使网络财务报告模式有了不同的发展方向。 肖泽忠1 3 ( 1 9 9 6 ) 从信息技术的角度对财务报告未来的发展模式进行论述。 随后( 2 0 0 0 ) ，其阐述了现行的企业报告模式本质上是一种大批量生产型报告模 式，不能满足信息使用者个性化的需求。在因特网等信息技术的支持下，大规模 按需的财务报告模式可以按照信息使用者的需求进行大规模生产，从而满足信息 使用者多样化的需求。要做到这一点，公司报告系统必须具有充分的灵活性，并 允许报告单位与使用者之间相互沟通。 薛云奎h ( 1 9 9 9 ) 提出建立会计频道的观点。认为建立会计频道是会计在信 息集成化环境中实现自我的重要途径，这种财务报告模式克服了传统会计系统只 是试图满足不同的使用者共同的需求的弊端，是一种理想的呈报方式。 徐国君，张丰艺1 5 ( 2 0 0 0 ) 提出互动式披露模式，认为现行会计信息披露模 式的固有限制已使其难以适应会计的未来发展，互动式会计信息披露模式能够协 调供需双方利益，弱化供需矛盾，达到供需平衡。其中，这种互动式会计信息披 露模式至少由三个部分构成：会计信息中心、信息供给者、信息使用者。 李瑞生( 2 0 0 4 ) 提出需求决定模式，认为实现信息处理环节权限的重新分配， 将数据加工和信息报告的权限完全交给信息使用者，实现数据加工过程和加工规 则的分离，由信息使用者掌握加工规则的制定和维护。 王松年等在国际会计前沿中将网络财务报告的技术发展分为三阶段：第 一阶段是e l e c t r o n i cp a p e r 阶段，第二阶段是h t m l 阶段，第三阶段是x b r l 阶 段，对x b r l 技术为基础的网络财务报告模式进行了探讨，作为新鲜事物的x b r l 已开始引起国内一部分人的关注了。 1 3 肖泽忠大规模按需报告的公司财务报告模式【j 1 会计研究，2 0 0 0 “薛云奎网络时代的财务与会计管理集成与会计频道【j 1 会计研究，1 9 9 9 玛徐国君，张丰艺试论互动式会计信息披鳝模式u 】青岛海洋人学学撤，2 0 0 0 7 基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 张天西埔( 2 0 0 3 ) 提出多层界面报告模式。此种模式以通用财务报告为第一 层面，以信息组建为第二层面，以信息元素为第三层面。信息元素可以为决策者 提供有用信息的最小单元；信息组件由不同的信息元素组成，提供某一类信息； 从信息组件的综合种抽象出财务报告。后来，张天西在其主持的国家自然科学基 金研究项目“信息技术环境下企业财务呈报研究 中，对我国的网络财务信息披 露现状以及发展模式作了充分的调查和剖析。 索特等( s o r t e r ，1 9 6 9 ) 提出事项法报告模式，他们认为价值法下的数据 并不能很好的用以决策需要，以价值表现的会计数据一是遗漏掉了很多有用的非 货币性信息，二是夹杂了很多主观判断和加总计算，可靠性难以保证。之后， j o h n s o n l 7 ( 1 9 7 0 ) 、l i e b e r m a n 和w h i n s t o n 埔( 1 9 7 5 ) 、e v e r e s t 和w e b e r l 9 ( 1 9 7 7 ) 、 b e n b a s a t 和d e x t e r 如( 1 9 7 9 ) 等进一步对对事项法会计进行了研究，他们认为， 应该将财务数据还原为最初的事项，不进行会计中的分配、递延、预计、摊销、 汇总等程序，事项的计量单位可以采取货币形式、非货币形式等多种形式，每个 事项应该是可以描述的，当再次发生类似的事项时，用户可以做出预测结果。事 项理论的结论是取消以价值法为主的报表体系，取而代之的是以事项报表体系进 行反映。 高茨等( g o e t z ，1 9 3 9 ) 提出数据库报告模式。他们认为应该提供一个数据 库，可以方便信息使用者提取不同明细程度的数据，并且认为阅读者有能力自己 分析信息并可以通过对信息的不同重组来获得所需的信息，重在强调存储和维护 “最原始的数据”，以开放数据库方式由使用者自行设定决策模型去获取信息。 麦卡施2 1 等( m c c a r t h y ，1 9 7 6 ) 提出r e a 报告模式。认为经济业务的三要 素是资源( r e s o u r c e ) 、事项( e v e n t ) 和参与方( a g e n t ) ，每一个参与方( 包括 外部参与方和内部参与方) 可视为是一个经济单元。r e a 会计的基本思想是在会 计信息系统中存储每个经营事件及其相关的资源、参与者的有关属性数据，这些 数据可以生成所有决策所需的财务和管理信息。 总体而言，我国网络财务报告模式的研究己经取得一些成果，更多的考虑了 信息使用者的信息需求，而且报告内容也呈现多样化的趋势，强调了报告的灵活 性和实时性，充分发挥了信息技术的作用。同时，这些成果为后续研究提供启示。 然而，我国目前的网络财务报告研究仍处于起步阶段，存在很多不足：研究主题 1 5 张天西信息技术环境下的财务报告及信息披露研究f j l 会计研究，2 0 0 3 3 1 j o h n s o n ，o r a c e 19 7 0 t o w a r da l l “e v e n t s t h e o r yo f a c c o u n t i n g j t h ea c c o u n t i n gr e v i e w , o c t “l i e b e r m a n ，a z ab w h i n s t o m1 9 7 5 a s t r u c t u r i n g o f a ne v e n t s - a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m j t h e a c c o u n t i n gr e v i e w , a p r i l 气v e r e s t , gc rw e b e r 19 7 7 ar e l a t i o n ma p p r o a c ho f a c c o u n t i n gm o d e l s j 1 r h ea c c o u n t i n gr e v i e w , a p r i l 邪e n b a s a ki 。a s d e x t e r v a l u ea n de v e n t sa p p r o a c h e st oa c c o u n t i n g - a ne x p e r i m e n t a le v a l u a t i o n j t h e a 。c c o u n t i n gr e v i e w , o c t “m c c a r t h y w e a ne n t i t y - r e l a t i o n s h i pv i e wo fa c c o u n t i n gm o d e l s j t h ea c c o u n t i n gr e n e w , o c t 8 基于x b r l 的按需定制财务报告模式研究 十分分散，没有形成体系，缺乏理论框架的支撑；有些模式仅仅是一种思想，是 对理想状态的描述，没有考虑具体的实现方式，其实现的可能性让人质疑；在具 体问题的讨论中，也没有对技术进步与会计环境的变化进行全面研究，仅仅对技 术的应用，忽略了财务报告本身存在的问题；多数研究仍侧重于某一方面，或关 注某些具体的技术问题，系统研究不足。国内的研究成果极其有限，采用规范性 研究较多，内容上一般介绍和简单重复的现象比较普遍。 1 3 2x b r l 文献综述 x b r l 作为一种跨平台的、免费的语言技术，在国内外的学术界和会计实务 业内受到了极大地重视。对于x b r l 的研究很多，这些研究为x b r l 在实际应用中 做出了理论依据，也为x b r l 的发展探索了方向。因此有必要对x b r l 的主要相关 研究做一下综述回顾。 ( 1 ) x b r l 的分类标准研究 财务报告分类体系1 0 2 2 ( f r t a l 0 ) 对x b r l 财务报告分类标准体系作了相 关的描述，并制定一系列的规则和惯例，来促使不同的财务报告分类标准能够被 更好的理解、使用和执行。 b o v e e 等2 3 ( 2 0 0 2 ) 对美国财务报告分类标准( 工商企业) 2 0 0 0 版本进行了 实证研究，他们将6 7 个公司的1 9 9 9 年度财务报告中的项目与此分类标准中的标 记进行配对，然后研究真实报表项目与分类标准项目之间的差异。研究发现，分 类标准与报表项目还存在一定程度的差异，但整体上还是对应的，还需对此分类 标准进行修订。 c o h e n 纠( 2 0 0 4 ) 认为尽管分类标准包含海量的信息，但它们仅仅是现行通用 报告的综合，不可能满足每一个公司的特定信息报告要求。同时他还指出了自定 义标准可能产生的问题：分类标准变化后可能会降低不同时期的x b r l 财务报告 的可比性，也可能与企业自定义的元素标记冲突，再是能够适应大量标记的自定 义扩展的x b r l 软件的开发也需要进一步的探讨。 高锦萍，张天西( 2 0 0 6 ) 箱选取了1 2 个行业11 7 家上市公司2 0 0 5 年的年报 中披露的项目与上交所制定的中国上市公司信息披露分类标准中的标记相匹 配，结果发现，二者存在着较大的差异，行业间的差异并不显著。 2 2 x b r ls p e c i f i c a t i o n2 1 h t t p ：w w w x b r l o r g ”b o v e em d o e st h ey e a r2 0 0 0x b r lt a x o n o m ya c c o m m o d a t ec u r r e n tb u s i n e s sf i n a n c i a lr e p