（公共管理专业论文）浦东新区税收超经济增长的若干思考.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名 论文使用授权声明 嗍卿 本人完全了解复旦大学有关保骼、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此 规定。 作者签名：导师签名：期 妒哆7 、岳 。，“一 中文摘要 1 9 9 4 年以来，浦东新区税收收入平均每年以g d p 增幅近2 倍的速度增长， 税收占g d p 的比重已从1 9 9 4 年的7 1 2 上升到2 0 0 5 年的2 1 9 1 。税收这种持 续、大幅度地超经济增长，与经济发展水平决定税收、税收来源于经济增长的一 般认识不相符，已引起人们的广泛关注。 理论研究表明，虽然经济增长与税收具有高度的相关性，是税收增长的主要 动力，但作为衡量经济核心指标的g d p ，并不能反映经济的全部。从g d p 到税 收，要经过可税g d p 、应税g d p 、税收收入能力等几个环节，其中要受g d p 核 算方法、税收制度、产业结构、税收征管等多种因素的影响。所以，税收与g d p 既相关又不完全相关，税收收入增速与g d p 增速往往表现为同向而不同步同 时，持续性的税收超经济增长将导致宏观税负水平的上升，对经济发展可能会带 来不利影响。理性地认识税收超经济增长，科学评价宏观税负水平，适时调整和 完善税收政策，发挥税收调节经济的职能作用，有利于促进国民经济的稳定、健 康发展。 本文围绕浦东新区税收超经济增长这条主线，运用税收与经济增长关系的理 论，根据浦东新区的实际情况，使用实证分析和比较分析的方法，对税收超经济 增长的原因、浦东宏观税负水平、税收超经济增长的对策等问题进行了研究。 本文认为，( 1 ) 从1 9 9 4 年至2 0 0 5 年的1 2 年间，浦东新区税收与经济在增 长速度上的不同步，存在一定的合理性。当时，税收超经济增长的主要原因是产 业结构调整、税收征管加强和累进税率制度。( 2 ) 税收持续超经济增长，导致浦 东宏观税负不断上升与国内外比较，目前浦东新区宏观税负已处于一个相对较 高的水平，并且税收负担在结构上存在不平衡，第三产业税负高于第二产业，内 资企业税负高于外资企业。( 3 ) 针对浦东新区宏观税负较高且税负结构不平衡的 问题，借鉴世界性减税经验，按照我国新一轮税制改革的总体要求，应实行结构 性减税，以此促进浦东新区税收和经济的持续健康发展。 本文除引言和结束语外，正文部分共分四章。第一章是税收与经济增长关系 的理论分析，介绍了税收与经济增长的基本概念，阐述了税收与经济增长的相关 性、税收超经济增长的理论原因、税收对经济增长的影响等问题。第二章是浦东 新区税收超经济增长的实证分析，通过回归模型验证了税收与经济的相关性，并 具体分析了浦东税收超经济增长的实际原因和税负结构。第三章是浦东新区宏观 税负水平的比较分析。通过与全国、华东六省一市，以及美国、新加坡的比较， 科学判断浦东当前宏观税负水平的高低。第四章是浦东新区税收超经济增长的对 策与思考。在理性认识浦东税收超经济增长、分析世界性减税趋势和我国新一轮 税制改革精神的基础上，提出促进浦东税收和经济健康发展的对策。 关键词】税收收入超速增长宏观税负结构性减税 中图分类号：f 8 1 2 4 a b s t r a c t t a xr e v e n u ei ns h a n g h a i sp u d o n gn e wa r e ah a sb e e na d o p t i n gay e a r l yg r o w t h c l i pn e a r l yd o u b l i n gt h a to fi t sg r o s sd o m e s t i cp r o d u c ts i n c e1 9 9 4 t a xr e v e n u e a c c o u n t e df o r2 1 9 1p e r c e n to f t h eg d pi n2 0 0 5 c o m p a r e dw i t h7 1 2p e r c e n ti n 1 9 9 4 t h es u s t a i n e de x p a n s i o ni nt a xr e c e n u c , w h i c ho u t p a c e dt h eg d p g r o w t h , c o n t r a s t s w i t hac o m m o nn o t i o nt h a tt h ee c o n o m i cg r o w t hd e c i d e st a xw h i l et a xl - e v e n u cc o m e s o u to f t h ee c o n o m i cg r o w t h n 圯p h e n o m e n o nh a sa l r e a d ya r o u s e dp u b l i ca t t e n t i o n t h e o r e t i c a lr e s o a r c hs h o w sa l t h o u g ht h e r e 5h i 曲p e r t i n e n c eb e t w e e nt h e e c o n o m i cg r o w t ha n dt a xr e v e n u e , u n d e rw h i c ht a xi n c o m ei sl a r g e l yd r i v e nb y e c o n o m i cg r o w t h , g d p , a sac o r ee c o n o m i ci n d i c a t o r , c a l l tf u l l yr e f l e c tt h ee c o n o m y f r o mg d pt ot a xr e v e n u e , w es h o u l dg ot h r o u g hs e v e r a lp r o c e s s e si n c l u d i n gt a x a b l e g d p , t a x - p a y a b l eg d pa n dt a x a b l ec a p a c i t y t h e s ep r o c e s s e sa r ea f f e c t e db yt h eg d p c a l c u l a t i o nm e t h o d s , t a xs y s t e m s 。i n d u s l a i a ls t r u c t u r e sa sw e l l 笛t a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t t a xr 目i e n u ei sl i n k e dt og d p b u tn o tf u l l yc o r r e l a t e dw i t hi t t h e g r o w t hr a t eo f t a xr e v e n u eu s u a l l yd o e s n tm o v ei nl i n e 谢t 1 1t h a to fg d p m e a n w h i l e ， a st a xi v e n u ec o n s t a n t l yp o s t sf a s t e rg r o w t ht h a nt h ee c o n o m y , i tw i l lb o l s t e rt h e m a c r o o c o n o m i ct a xb u r d e na n db r i n ga b o u tn e g a t i v ei m p a c t so nt h ee c o n o m i c d e v e l o p m e n t ，r a t i o n a l l yr e c o g n i z i n gt h eg r o w t hi n t a xo u t p a c i n gt h a to fg d p , s c i e n t i f i c a l l ye v a l u a t i n gt h em a c r ot a xb u r d e n , a d j u s t i n ga n do p t i m i z i n gt a xp o l i c i e si n at i m e l ym a n n e rt ol e v e r a g ei t sr o l ei na d j u s t i n gt h ee c o n o m yc a l lp r o m p tt h eh e a l t h y d e v e l o p m e n to f b o t ht a xi e v e n u ea n dt h ee c o n o m y t h ea r t i c l ef o c u s e so nt h et h e m et h a tt a x - r e v e n u eg r o w t hi np u d o n go n t p a c 嚣 e c o n o m i ce x p a n s i o n i tu s e st h e o r i e so nt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a xr e v e n u ea n dt h e e c o n o m i cg r o w t ha sw e l la sr e a ld a t ai nt h ep u d o n gn e wa r e at os t u d yt h er e a s o n s b e h i n ds u c hp h e n o m e n o n , p o s s i b l em e a s u r e st od e a lw i t ht h ep r o b l e ma n dp u d o n g s m a c r ot a xb u r d e n i tu s e sm e t h o d si n c l u d i n ge m p i r i c a la n a l y s i sa n dc o m p a r a t i v e a n a l y s i s t h ea r t i c l es l a t e st h a t1 ) d u r i n gt h e1 2y e a r sb e t w e e n1 9 9 4a n d2 0 0 6 ，t h e r e e x i s t ss u m er e a s o n a b i l i t yt h a tt a x - r e v e n u eg r o w t hi nt h ep u d o n gn e wa r e ah a s n t b e e nm o v i n gi nl i n ew i t ht h ea r e a se c o n o m i ce x p a n s i o n d u r i n gt h ep e r i o d ，t h em a i n r e a s o n sb e h i n dt h ep h e n o m e n o nw e r ei n d u s t r i a ls t r u c t u r ea d j u s t m e n t s c l l h a n c e dt a x c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ta sw e l la sap r o g r e s s i v et a x r a t es y s t e m 2 ) a st a xr e v n u e g r o w sf a s t e rt h a nt h ee c o n o m y , t h em a c r o t a xb u r d e ni np u d o n gi sc o n t i n u o u s l yr i s i n g c o m p a r e dw i t ho t h e rr e g i o n sh o m ea n da b r o a d ，t h em a c r ot a xb u r d e ni nt h ep u d o n g n e wa r e ai sa tar e l a t i v e l yh i 曲l e v e l t h e r e sa l s oas t r u c t u r a li m b a l a n c ei nt h et a x b u r d e n t h et a xb u r d e nf o rt h et e r t i a r yi n d u s t r yi sh i g h e rt h a nt h a to ft h es e c o n d a r y i n d u s t r yw h i l et h et a xb u r d e nf o rd o m e s t i ce n t e r p r i s e s i s l l i 班e rt h a nt h a to f f o r e i g n - f u n d e dc o m p a n i e s 3 ) b a s e do i lt h eh i 曲t a xb u r d e ni nt h ep u d o n gn e w a r e a a n di t ss t r u c t u r a li m b a l a n c e ，w es h o u l d1 c a mf r o mg l o b a lt a x - d e d u c t i o ne x p e r i e n c e a n du n v e i lf e a s i b l ep o l i c i e so ns t r u c t u r a lt a xr e d u c t i o nu n d e rt h er e q u i r e m e n to f c h i n a sn e wr o u n do ft a x s y s t e mr e f o r m s 1 1 1 cm o v ei sa i m e da tp r o m p t i n gt h e s u s t a i n a b l ea n db e a l t h yd e v e l o p m e n to f t a xr e v e n u ea n de c o n o m yi nt h ep u d o n gn e w a r e a a p a r tf r o mt h ei n t r o d u c t i o na n dc o n c l u s i o np a r t s ，t h ea r t i c l ei sd i v i d c di n t of o u r c h a p t e r s c h a p t e rl i n c l u d e st h e o r e t i c a la n a l y s i so ft h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a x r e v e n u ea n de c o n o m i cg r o w t h i ti n t r o d u c e st h eb a s i cc o n c e p t so ft a xr e v e n u ee n d e c o n o m i cg r o w t ha n dd e m o n s t r a t e st h e i rp e r t m o n c e i ta l s oe x p l a i n st h et h e o r e t i c a l r c 碰；o n sb e h i n dt h ep h e n o m e n o nt h a tt a xr e v e n u eo f t e np o s t sf a s t e rg r o w t ht h a nt h e e c o n o m ya sw e l la st h ei m p a c tt a xr e v a n u eb r i n g sa b o u tt ot h ee c o n o m i cg r o w t h c h a p t e r2c o n s i s t so f e m p i r i c a la n a l y s i so f t a xl e v e n n eo u t p a c i n ge c o n o m yi ng r o w t h i nt h ep u d o n gn e wa r e a i tu s e sar e g r e s s i o nm o d e lt ov e r i f yt h er e l a t i v i t yb e t w e e n t a xf c v a 眦a n de c o n o m ya n dc o n d u c t sa n a l y s i so nt h er e a s 0 1 sb e h i n dg r o w t hi nt a x r e w e n u co u t p a c i n gt h a to f c c o n o m yi nt h ep u d o n gn e wa r e a 缸通t h ea r e r st a x - b u r d e n s t r u c t u r e c h a p t e r3i n c l u d c o m p a r a t i v ea n a l y s i so ft h em a c r ot a xb u r d e ni nt h e p u d o n gn e wa r e a i ts c i e n t i f i c a l l ye v a l u a t e sp u d o n g sm a c r ot a x - b u r d e nl e v e li n c o m p a r i s o nw i t ht h ef i g u r e sf o rt h ew h o l en a t i o n , t h es i xp r o v i n c e sa n do n ec i t yi n e a s tc h i n a t h eu n i t e ds t a t e sa n ds i n g a p o r e c h a p t e r4i n c l u d e st h o u g h t sa n dp o s s i b l e m e a s u r e so nh o wt od e a lw i t ht h ep h e n o m e n o nt h a tp u d o n g st a xr e v e n u eg r o w t h o u t p a c e st h a to fi t se c o n o m y , b a s e do nr a t i o n a l l yr e c o g n i z i n gt h eg r o w t h i nt a x o u t p a c i n gt h a to ft h ee c o n o m ya n da n a l y z i n gt h et r e n do fg l o b a lt a xr e d u c t i o na n d c h i n a sn e wr o u n do f t a x s y s t e mr e f o r m ，t h ec h a p t e rp u s h e sf o r w a r dm e a s u r e st os p u r t h eh e 绷渣l yd e v e l o p m e n to f p u d o n g st a xr e v e n u ea n di t se c o n o m y i k e y w o r d s l t a xr e v e n u e o u t p a c i n gg r o w t h m a c r ot a xb u r d e n s t r u c t u r a lt a xd e d u c t i o n c l a s s i f i c a t i o nc o d e ：f 8 1 2 4 4 1 问题的提出 引言 随着经济发展和社会进步，税收与社会成员的关系日益密切。税收政策的任 何变动都牵动着每一个人的心。 上海浦东新区1 9 9 0 年经国家批准正式开发开放以来，国民经济总量快速上 升，税收收入的增长更是突飞猛进1 9 9 4 年浦东新区税收总量仅为2 0 7 2 亿元， 而2 0 0 5 年税收收入已达到4 6 2 0 8 亿元，1 2 年来增长了2 1 倍多，年均环比增速 达3 2 6 。人们在为浦东新区的迅速发展而感到高兴的同时，一个不能不引起关 注的现象就是税收收入的增长速度大大高于g d p 的增长速度。在1 9 9 4 年至2 0 0 5 年的1 2 个年份里，除1 9 9 9 年外，其余1 1 个年份税收收入增速均快于g d p 增速， 税收弹性系数的平均值达到1 9 6 ，尤其是2 0 0 0 年以来，税收弹性系数更是稳定 保持在2 左右或以上，这就意味着税收收入年均以g d p 两倍的速度增长。受其 影响，浦东新区宏观税负逐年上升。1 9 9 4 年时，新区宏观税负还只有7 1 2 ，到 2 0 0 5 年宏观税负己上升到2 1 9 1 ，2 0 0 5 年是1 9 9 4 年的3 倍多回。 浦东新区税收连年超经济增长这一现象，引起了社会各界的广泛关注。众所 周知，经济发展水平决定税收，税收来源于经济增长一般情况下，税收收入应 该随经济增长同步上升。那么，1 9 9 4 年以来浦东新区税收收入增长为何会持续 快于g d p 增长? 这种税收的超度增长现象正常吗? 税收超经济增长导致了宏观 税负的大幅提升，目前浦东新区的宏观税负水平合理吗，是否制约了经济的发 展? 面对税收超经济增长，浦东应采取什么对策? 这一连串问题成为人们心中的 疑问，也引发了税务理论和实际部门的争论。有人认为，浦东新区税收收入持续 多年的超常增长，大幅度地增加了企业的负担，过高的税负会使税基萎缩，不利 于经济发展，应该采取减税措施。但也有人认为，浦东的宏观税负水平是适度的， 税收政策近期不宜调整，也不宣大规模减税。两种观点到底孰是孰非，到底哪种 观点更符合浦东当前的实际，浦东的税收政策应作何种调整，这正是本文要研究 的主要问题。 。g d p 数据粜源于j ：海市浦东新区统计局：j ：海浦东新区统计年嚣2 0 0 6 北京：中国统计d ：版社2 0 0 6 年版第1 9 2 3 贞。税收效据来源十f 。海市浦东新区税务局税收统计年撇表， 1 9 9 4 年- - 2 0 0 5 年) 宏 税税负税收弹性系数等数据为计算肺得。 2 选题的意义 首先，在通常情况下，我国的税收弹性系数应当小于l ，至多等于l ，这是 由我国的税制结构决定的。我国一直实行以商品( 含劳务) 税为主体的税制结构， 由于商品税以商品流转额为计税依据，采用比例税率。因此，商品税的收入至多 只能与g d p 同步增长，即除非有特殊因素，以商品税为主体的税制结构，其税 收弹性系数只能小于1 0 。那么，浦东新区的税收弹性系数为何大于l ，税收超经 济增长有何特殊因素。对这一问题进行研究，有助于更准确地认识税收和经济的 关系。 、 其次，合理的税收负担既是税收制度与政策调整的出发点，又是评价其科学 性的基本尺度。制度和政策的设置、调整最终都要落实到税收负担上来，而各种 调节经济的税收手段也必然最终归结为税收负担的变化。因此，税收负担合理与 否是税收能否有效发挥其职能作用的前提，是税收经济杠杆的实质所在通过对 税收超经济增长问题的研究，有助于正确判断宏观税负水平，为政府宏观经济决 策提供依据。 第三，税收作为政府从民间部门取得货币收入以增强公共部门对社会资源配 置优化进行引导和协调的基本手段，对经济增长有着重要的影响。浦东新区是国 家批准的综合配套改革试点区域，被赋予了重要职责和使命。浦东新区要完成好 这一使命，在转变经济增长方式中发挥示范带头作用，就需要充分运用税收政策， 发挥税收调节经济的职能。研究税收超经济增长问题，有助于科学判断当前税收 政策的有效性，进而采取必要的措施，促进产业升级和经济结构优化，促进经济 增长方式的转变，推动浦东新区税收与经济的持续稳定发展。 由此可见，对浦东新区税收超经济增长问题进行研究，无论是在理论上，还 是在实践上，都有重要的意义。 3 前人研究成果综述 ( 1 ) 关于税收与经济增长的关系 理论上，税收的增长与经济的增长存在一定的相关性，从一般意义上讲，伴 随着经济的增长，在其他条件不变的情况下，税收收入应该与g d p 同步增长。 但众多学者在研究中得出的结论却并不尽然。 美国供给学派的代表人物阿瑟拉弗( a r t h u rl a f f e r ) 对税收与经济增长之 间的关系提出了著名的“拉弗曲线”原理。其基本观点是：在一定限度以内，税 蜜体富： i 时，说明税收增长快于经济增长；当t e = 1 时，说明两者同步增长。这两种情 况表明，宏观税负上升或者保持了原有的水平，税收收入与国民经济的增长比较 协调。当t e i 时，税收收入增长速度慢于经济增长速度，表明宏观税负水平下 降，税收收入与国民经济发展之间的关系发生了扭曲。通过对税收弹性系数的研 究，可以从纵向了解一国宏观税负的升降趋势，并从经济的角度对其高低轻重做 出一个合理性的判断。 第二节税收与经济增长的相关性 研究税收与经济增长的关系，要解决的第一个问题就是税收与经济增长是否 相关。根据前一节阐述，国内生产总值( g d p ) 是衡量国民经济的核心指标。因 此，税收与经济的相关性，一定程度上可以理解为税收收入与g d p 的相关性。 。根据i ：海浦东新区统计年箍2 0 0 6 相关数据计算。 。会人庆、牟永贵：t 中国税务辞典北京：中国税务i | 版礼2 0 0 0 年版，第8 3 贞。 1 4 本节通过对g d p 的核算方式，税收收入的实现路径、税种与g d p 的相关性等方 面的分析，得出税收收入与g d p 既相关又不完全相关。 1 税收收入与g d p 密切相关 税收是国家政治权力主体与具有独立经济利益的交纳主体分割剩余产品价 值而形成的分配关系国。 ( 1 ) 从生产法核算方式看，g d p 是国民经济各部门的增加值之和，包含了 生产和非生产等社会经济各领域的最终产品和劳务总值。税收也来自于国民经济 各部门的产出，税法规定凡有应税收入和应税行为的单位和个人都属于纳税人， 都被纳入税收收入的核算范围。因此，g d p 与税收收入在核算范围上具有一致 性，g d p 是全社会的总税源，是税收收入产生的基础。 ( 2 ) 从收入法核算方式看，g d p 是劳动者报酬、生产税净额、固定资产折 旧、营业盈余四项之和。生产税净额等于生产税征收数减去生产税减免和出口产 品退税数，与现行税收核算体系中的税收净入库数接近：劳动者报酬和营业盈余 包含着个人所得税和企业所得税；生产型增值税对固定资产不允许抵扣，因而折 旧中也含税。所以说，g d p 总量与税收收入具有包容关系，总量上具有高度的 相关性。 2 税收收入与g d p 不完全相关 经济决定税收，税收来源于经济。从图l 可以看出，虽然g d p 与税收收入 密切相关，但又不完全相关，税收收入还取决于g d p 的核算范围和方法、税收 制度、税收征管水平、公民纳税意识、以及g d p 以外的经济税源等因素。 图1 ：从经济到税收拓扑图 ( 1 ) 从经济到g d p 。g d p 是衡量经济规模的重要指标，但不是经济的全部。 除g d p 之外，还有其他一些重要经济指标，如进出口总额、就业水平、居民收 入与储蓄、货币供应量与物价、资本市场、社会保障与环境等绝对额总量指标以 及经济结构和效益或效率等相对数指标。这些指标中许多对税收有显著性的影 杨斌：税收学，北京：科学m 版社2 0 0 3 年版第2 8 贞。 1 5 响。 ( 2 ) 从g d p 到可税g d 妒。从g d p 的构成看，并不是所有g d p 都可以作 为税基。由于g d p 核算范围与核算方法方面的特点，相当一部分的g d p 增量无 法作为税基的增量而增加税收收入。比如：政府部门的生产与服务、资本形成总 额中的存货增加、城乡居民的居住消费等非货币化的g d p 。 ( 3 ) 从可税g d p 到应税g d p 囝。在可税g d p 的基础上，由一定时期具体 税收制度决定的法律上应予征税的g d p 称为应税g d p 。应税g d p 的范围小于 可税g d p ，是可税g d p 的一个子集。可税g d p 与应税g d p 的差别可以是由于 税收制度的不完善造成的，也可以是政府为贯彻特定的政策目标主动放弃的税 源，如为执行产业政策和社会政策对特定纳税主体实施的税收优惠。 ( 4 ) 从应税g d p 到税收收入能力。税收收入能力( t a x a b l ec a p a c i t y ) ，也 称为纳税能力，是指在既定的税制下，一个国家或地区在经济运行中所形成的税 收储量，是一个税收潜在能力的概念，它指的是可征税收的总能力西。税收收入 能力可理解为法定税基与法定税率的乘积。法定税率在税法中有明确规定，因此 可以用应税g d p 和g d p 以外的其他经济指标作为“代理税基”来估算税收收入 能力。 ( 5 ) 从税收收入能力到税收收入。这一环节主要取决于税收征管水平和公 民纳税意识一定时期税收征管的水平又受诸多因素的影响，包括经济体制、征 管方式、征管手段、征管技术、人员素质等。 3 税种与g d p 的相关性 由于税收是对投入市场各生产要素收取的一定比例的费用，而每一个税种都 有其特定的课税对象，因此不同的税种对国民经济增长有着不同的影响和作用。 按照税收与g d p 的相关性分类，大致有3 种情况： ( 1 ) 增值税及附征的城建税与g d p 高度相关。增值税的征税对象是商品生 产和销售过程中实现的增值额，其直接对应的是g d p 中的工业增加值和商业增 加值。因此，增值税与g d p 高度相关，一般情况下，两者之间具有稳定的增长 弹性关系而城建税是国家为加强城市的维护建设，对缴纳增值税、消费税、营 业税( 简称“三税”) 的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据征 收的一种税，它是一种附加税，实行比例税率。因此，按照增值税附加征收的城 建税与g d p 同样存在高度的相关性。 。刘新利：( 2 0 0 3 年税收增长中的启示，载 有关 数据计算得出其中g ) p 增速按现价计算、 从表9 可以看出，2 0 0 1 年至2 0 0 5 年，浦东新区二、三产业税收弹性系数均 大于1 ，说明无论是第二产业，还是第三产业，税收收入增长率均快于其g d p 的增长率。第二产业5 年税收弹性系数的平均值为1 8 3 ，说明第二产业税收增速 是其增加值增速的1 8 3 倍。第三产业5 年税收弹性系数的平均值为1 9 7 ，说明 第三产业税收增速是其增加值增速的1 9 7 倍。由此，可以得出，浦东新区第三 产业的税收比第二产业更富有弹性，税收超经济增长更多地是由于第三产业税收 超经济增长引起的。 2 所有制结构分析 由于在浦东新区公布的统计数据中没有按所有制结构分类的g d p 数据，为 了对新区税收和经济按所有制结构进行分析，本文借用工业总产值来代替g d p 进行分析，虽然这将在计量口径上与前文不一致，但从相对指标的角度来进行比 较还是可以说明一定问题的。 ( 1 ) 浦东新区内外资企业经济和税收结构状况 表1 0 是浦东新区内、外资企业的工业产值和税收收入结构表。 从内、外资企业的工业产值结构看，1 9 9 4 年至2 0 0 5 年，外资企业工业产值 增长速度明显快于内资企业，内资企业工业产值在1 9 9 8 年、1 9 9 9 年、2 0 0 3 年三 次出现负增长，这导致内资企业工业产值占总产值的比重逐年下降，已从1 9 9 4 年的8 2 9 下降至2 0 0 5 年的3 7 9 。外资企业工业产值比重不断提高，1 9 9 4 年 时还只占总产值的1 7 1 ，而2 0 0 5 年这一比重已上升至6 2 1 ，外资企业在浦 东新区经济中已占有举足轻重的地位。 从内、外资企业的税收结构看，1 9 9 4 年至2 0 0 5 年，虽然内、外资企业的税 收收入增速均比较快，但外资企业税收的增速相对更快，特别是在1 9 9 7 年至2 0 0 0 年之间，受亚洲金融危机的影响，浦东内资企业税收的增速明显下滑，甚至出现 负增长，但外资企业的税收依然保持高速增长增速的不同，直接导致内资企业 税收占税牧总量的比重逐年下降，已从1 9 9 4 年的8 6 5 下降至2 0 0 5 年的4 0 3 。 外资企业税收比重不断提高，1 9 9 4 年时还只占税收总量的1 3 5 ，而2 0 0 5 年这 一比重已上升至5 9 7 ，浦东新区税收收入的增长越来越依靠于外资企业。 表1 0 - 浦东新区所有制结构情况表 所有制工业产值结构所有制税收结构 年份 内咨仓曲丁曲声信外密4 h 1 1 , t 灿产值 内资企业税收外资企业税收 比重( )增速( )比重( )增速( )比重( )增速( )比重( )增速( ) 1 9 9 4 笠8 2 91 7 18 6 51 3 5 1 9 9 5 笠7 6 o0 22 4 05 2 7 8 3 17 5 2 1 6 91 2 8 7 1 9 9 6 年7 3 11 2 32 6 93 1 08 1 82 9 31 8 24 1 7 1 9 9 7 芷6 1 40 23 8 ，67 l - 57 2 68 42 7 48 4 1 1 9 9 8 矩5 0 9一1 3 14 9 i3 3 56 4 8 5 o 3 5 25 1 1 1 9 9 9 矩4 1 31 6 75 8 72 2 55 5 64 84 4 43 9 9 2 0 0 0 矩3 7 72 46 2 31 8 94 6 81 1 35 3 z5 8 4 2 0 0 1 矩3 4 25 36 5 82 2 84 6 93 2 35 3 13 1 9 2 0 0 2 芷3 0 64 06 9 42 2 54 4 32 9 35 5 74 3 6 2 0 0 3 焦2 3 2 1 0 47 6 83 0 44 2 94 0 75 7 1 4 8 9 2 0 0 4 芷3 0 17 5 96 9 92 4 o4 1 6 3 5 05 8 4 4 1 9 2 0 0 5 年3 7 95 2 16 2 16 94 0 31 7 o5 9 72 3 6 资料来源： 上海浦东新区统计年鉴( 2 0 0 6 ) ，上海市浦东新区税务局税收统计年报表) 洼：外资企业包括港澳台投资企业 ( 2 ) 浦东新区内外资企业税负分析 根据浦东新区内、外资企业的工业产值和税收数据，可以计算得到内、外资 企业的产值税负情况( 见表1 1 ) 。 对表1 1 的数据进行分析，可以看出，1 9 9 4 年至2 0 0 5 年，浦东新区内、外 资企业的产值税负均呈上升趋势。内资企业产值税负由1 9 9 4 年的2 4 4 上升到 2 0 0 5 年的1 1 5 7 ，提高了9 1 3 个百分点，升幅为3 7 4 1 8 。外资企业税负由 1 9 9 4 年的1 8 4 上升到2 0 0 5 年的1 0 4 8 ，提高了8 6 4 个百分点，升幅为 4 6 9 5 7 。可见，无论是内资企业，还是外资企业，其产值税收负担水平的上升 幅度都是比较大的。也就是说，内、外企业税收均超经济增长。 同样还可以看出，自1 9 9 4 年至2 0 0 5 年，浦东新区内资企业产值税负一直高 于外资企业的税负。从税负的绝对值看，内资企业产值税负比外资企业平均高出 5 3 6 个百分点，最大的年份高出1 1 6 8 个百分点。从税负的相对值看，内资企业 产值税负平均是外资企业的1 6 6 倍，最大的年份达2 4 8 倍。外资企业税收增速 快于内资企业，一定程度上得益于其税负相对较低。 表1 1 ：浦东新区内外资企业产值税负率比较情况表( ) 内资企业外资企业 年份( 1 ) 一( 2 )( 1 ) ( 2 ) ( 1 )( 2 ) 1 9 9 4 芷2 4 41 8 4o 6 01 3 3 1 9 9 5 芷4 2 72 7 51 5 21 5 5 1 9 9 6 仨4 9 22 9 81 9 41 6 5 1 9 9 7 正 5 3 2 3 1 9z 1 21 6 6 1 9 9 8 正6 4 23 6 22 8 01 7 8 1 9 9 9 矩 7 3 4 4 1 33 2 1i 7 8 2 0 0 0 证 7 9 8 5 5 0z 4 81 4 5 2 0 0 1 缶 1 0 0 3 5 9 l4 1 21 7 0 2 0 0 2 正1 2 ，4 86 9 35 5 51 8 0 2 0 0 3 正1 9 6 07 9 21 1 6 82 4 8 2 0 0 4 笠1 5 0 49 0 65 9 8l | 6 6 2 0 0 5 笠1 1 5 71 0 4 81 1 01 1 0 平均值 8 9 55 3 63 5 9l r6 6 资料来源：根据上海浦东新区统计年鉴2 0 0 6 ) 和上海市浦东 新区税务局税收统计年报表，有关数据计算得出 注：外资企业包括港澳台投资企业 第三章浦东新区宏观税负水平的国内外比较 在对税收超经济增长问题进行理论和实践两方面分析后，一个需要进一步思 考的问题，就是浦东新区的宏观税负问题。众所周知，税收负担是一个国家税收 政策和税收制度的核心内容，税负合理与否，对经济增长和社会稳定有着重要影 响。浦东新区连年的税收超经济增长，必然导致宏观税负水平的持续走高。目前 浦东税负水平是否合理，是过重了，还是过轻了? 本节将通过与国内外进行比较， 来对浦东新区宏观税负的高低、轻重作一个科学判断。 第一节宏观税负水平的国内比较 本节首先将浦东新区的宏观税负与全国平均水平比较，这样可以从总体上考 量浦东宏观税负在全国所处的位置。同时，由于我国幅员广阔，地区问差异大， 经济发展不平衡，浦东新区同西部地区在许多方面不具可比性。因此，本节特意 将浦东新区与华东六省一市进行比较，因为它们不仅在经济发展水平上相近，而 且地缘上相互毗邻，经济上交往密切并互相影响通过它们间的比较，可以更准 确地认识浦东宏观税负在周边地区所处的位置，以便采取有针对性的措施。 1 与全国平均水平比较 本文对1 9 9 4 年至2 0 0 5 年全国g d p 和税收数据进行了搜集和整理( 见表1 2 ) ， 并将全国与浦东情况( 见第二章表2 ) 进行比较分析： ( 1 ) 从税收弹性比较，1 9 9 4 年至2 0 0 5 年，全国税收弹性系数均大于1 ，最 低的2 0 0 2 年为1 3 l ，最高的2 0 0 0 年为2 7 l ，这表明全国税收增长率己连续1 2 年高于g d p 增长率。1 2 年间全国税收弹性系数平均为1 9 2 ，说明税收收入平均 以1 9 2 倍的g d p 增速增长。再看浦东情况，除1 9 9 9 年浦东新区税收弹性系数 小于1 以外，其他各年税收弹性系数均大于l ，1 2 年税收弹性系数平均值为1 9 6 ， 与全国基本接近，这说明浦东税收超经济增长的状况与全国情况基本是一致的。 ( 2 ) 从宏观税负比较，1 9 9 4 年至2 0 0 5 年，全国与浦东新区一样，宏观税 负水平呈逐年上升之势。但是，从上升的幅度和速度上看，浦东新区快于全国。 1 9 9 4 年浦东新区宏观税负为7 1 2 ，到2 0 0 5 年已达2 1 9 1 ，上升了1 4 7 9 个百 分点，升幅2 0 7 7 2 ；而全国1 9 9 4 年宏观税负为1 0 5 2 ，2 0 0 5 年上升到1 6 8 6 ， 上升了6 3 4 个百分点，升幅6 0 2 7 。1 9 9 4 年是，浦东新区宏观税负还比全国平 均水平低3 4 个百分点，从2 0 0 2 年起浦东新区宏观税负开始高于全国，至2 0 0 5 年已比全国高出5 0 5 个百分点。 ( 3 ) 从波动情况比较，浦东新区与全国的共性是税收收入的波动大于g d p 的波动，这可以从税收收入总量、增速的离散系数方面看出，比如全国税收收入 总量离散系数为5 6 2 0 ，而g d p 离散系数为3 7 4 ：又如全国税收增速的离散系数