会计学原理账户与复式记账.ppt

1,第二章账户与复式记账,主讲：程淑珍教授TEL：079183816409Email:cszhhh,2,学习目的和要求,本章是核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础,掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则及试算平衡,明确会计科目及账户的作用和内容,掌握设置账户的必要性和基本结构,掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及业务发生后对会计等式中各要素的影响,要求,目的,3,会计恒等式,复式记账,会计科目与账户,本章主要内容,4,第一节会计恒等式一、会计恒等式的建立,1、会计恒等式建立的理论依据唯物辩证法的对立统一规律,2、会计恒等式建立的基础经济业务的变化规律及变化类型,我们来分析一下其变化规律吧！,5,例1：阿欣是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80000元；必需的耗材，如胶卷、相纸等，计10000元；周转用现金10000元。这些都是影楼的资产，共计100000元。显然，阿欣拥有对这100000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：,1,（1）反映资产与权益的关系,资产（100000）权益（100000）,资产权益(恒等式1),6,例2：影楼开业后不久，阿欣发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格为30000元。他向设备供应厂商赊购这一设备。,此时,影楼的资产总额增加到130000元，它的资金有两种来源，等式1被展开为：,资产负债所有者权益（恒等式2）,资产(130000)债权人权益(30000)所有者权益(100000),或:资产负债=所有者权益（恒等式3）,7,例3：影楼经营的第一个月营业收入为15000元，费用共计9000元，则有：,收入(15000)费用(9000)=利润(6000),（2）反映利润表要素之间的关系,收入费用利润（恒等式4）,8,例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。,130000+(15000-9000)=30000+（100000+6000）,资产负债所有者权益利润(恒等式5),或:资产负债所有者权益收入费用（恒等式6，也称为扩展会计恒等式）,（3）反映六大要素关系的扩展会计恒等式,A.当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的,9,B.期末结账后，费用、收入均无余额则有下式,资产负债所有者权益（此时恒等式6等同恒等式2）,136000=30000+106000,扩展会计恒等式6当月末结账后就不存在了！,136000=30000+100000+(15000-9000),10,经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即：资产负债所有者权益,二、经济业务对会计恒等式的影响,1.变化规律,11,2、举例说明其变化规律假设华兴工厂在2012年3月31日有关资产总计为4000万元，其中负债为363万元，所有者权益为3637万元。,资产负债表单位：元,资产40000000=负债3630000+所有者权益36370000,12,2012年4月份发生如下经济业务：,（1）4月5日，接受所有者追加投入资本100000元，款项已存入银行。,实收资本100000银行存款100000,（）,结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。,资产40000000=负债3630000+所有者权益36370000,（初始恒等式）,资产=负债+所有者权益40000000+100000=3630000+36370000+100000第一次变化后的恒等式为：资产40100000=负债3630000+所有者权益36470000,13,（2）4月5日，以存款100000元归还供应单位货款。,应付账款100000银行存款100000,（）,结论2：会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。,（第二次变化前）,资产40100000=负债3630000+所有者权益36470000,资产=负债+所有者权益40100000-100000=3630000-100000+36470000第二次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000,14,结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。,（第三次变化前）,资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000,资产=负债+所有者权益40000000+50000-50000=3530000+36470000第三次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000,（3）4月8日，购入设备一台，价款50000元，已以存款支付，设备已交付使用。,固定资产50000银行存款50000,（）,15,（第四次变化前）,资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000,资产=负债+所有者权益40000000+30000-30000=3530000+36470000第四次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000,同结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。,+银行存款30000-应收账款30000,（4）4月10日，收回应收账款30000元，存入银行。,（）,16,资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000,（第五次变化前）,资产=负债+所有者权益40000000=3530000-100000+36470000+100000第五次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3430000+所有者权益36570000,结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。,（5）4月15日，华兴厂应付给红光公司购料款100000元，双方同意转作红光公司对华兴厂的投资。,+实收资本100000-应付账款100000,（）,17,资产40000000=负债3430000+所有者权益36570000,（第六次变化前）,资产=负债+所有者权益40000000+200000=3430000+200000+36570000第六次变化后的恒等式为：资产40200000=负债3630000+所有者权益36570000,同结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。,（6）4月25日，向银行借入短期款项200000元，款项已存入银行。,+短期借款200000+银行存款200000,（）,18,资产40200000=负债3630000+所有者权益36570000,（第七次变化前）,资产=负债+所有者权益40200000=3630000+36570000+1000000-1000000第七次变化后的恒等式为：资产40200000=负债3630000+所有者权益36570000,同结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。,（7）4月30日，华兴工厂将1000000元的资本公积转增资本。,+实收资本1000000-资本公积1000000,（）,19,表22,根据以上资料编制简易资产负债表如下：,表2-2资产负债表单位：元,20,经济业务的变化类型,类型,类型,类型,类型,经济业务的发生，引起资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等。,经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。,经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。,经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。,3、经济业务的变化类型及规律,21,资产,负债,所有者权益,权益,资产,权益,资产,权益,+,+,以图来表示几种类型的经济业务其变化规律：,22,表2-3经济业务与会计恒等式的关系,23,企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：（1）恒等式两边同时增加一个相同的数,等式保持平衡；（2）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；（3）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；（4）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；,结论,但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。,24,第二节会计科目与账户,主要内容,账户,会计科目,25,（一）会计科目的定义及设置原则,一、会计科目,1.定义会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。,销售费用,26,3.设置原则（1）全面反映会计对象的内容（2）符合经济管理的要求（3）统一性与灵活性相结合（4）保持相对的稳定性和可比性（5）简明适用性,2.作用是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。,27,（二）会计科目的级次,按详细程度分,又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定、颁布实施）,又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。）,是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）,（1）总分类科目,（3）二级科目,（2）明细分类科目,28,举例：以“原材料”为例根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：,图表2-5原材料会计科目按提供指标的详细程度分类,总分类科目,明细分类科目,（一级科目）,二级科目,明细科目（三级科目）,原材料,原材料及主要材料,辅助材料,燃料,圆钢生铁,机油防锈剂,汽油柴油,29,T,账户,账户的定义,账户基本结构（T型帐户、一般帐户内容及基本结构）,账户四个指标之间的关系,会计科目与账户之间的联系与区别,1,4,3,2,二、账户,30,（一）账户的定义,账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,2019/12/4,30,设置依据（账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,31,（二）账户基本结构,1、型账户的基本结构,账户名称,借方,贷方,某企业期初的库存现金为10000元，本期共计收到现金20000元，支出现金8000元，期末结存22000元。,库存现金,借方,贷方,期初余额10000,本期增加额20000,本期减少额8000,期末余额22000,举例,32,（）账户的基本结构,.一般账户的内容和基本结构,（）账户包括的内容,、账户名称、日期及内容摘要、登记的依据及凭证号数、反映增加、减少及结余的金额,33,（三）账户四个指标之间的关系,账户名称,期初余额,本期增加额,期末余额,本期减少额,指上期期末结余的余额,本期减少额,期末余额,本期增加额,期初余额,账户名称,指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。,指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。,一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。,以上四个指标之间的关系为：,期末余额期初余额本期增加额本期减少额,余额,本期发生额,或,借,贷,借,贷,34,（四）会计科目与账户之间的联系与区别,（）都是分门别类反映某一项经济业务（）名称相同（）经济性质相同,账户是一种工具,具有一定的结构和格式；会计科目是具体的项目,是账户的名称。（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以（）科目不是编制报表的依据，而账户是,相同点,不同点,35,第三节复式记账,主要内容,记账方法及种类,借贷记账法,36,2、种类,单式记账法,复式记账法,借贷记账法,增减记账法,收付记账法,1、记账方法：是记录经济业务的规则,一、复式记账原理,37,1.定义是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。2.优缺点优点：记账手续简单，易学；缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化及其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。,（一）单式记账法,38,（二）复式记账法1.定义复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。,2.特点（1）每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。（2）登记的金额必须相等。,39,3.优缺点优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。缺点：对初学者较难掌握,40,借贷记账法主要内容,二、借贷记账法,（一）定义,（二）记账符号的涵义,（三）账户结构,（四）记账规则,（五）会计分录,（六）试算平衡,41,（一）借贷记账法定义,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。,42,（二）记账符号的涵义,、借贷两字在会计中的特定涵义,、借贷两字没有词的原义,成为一种记账符号（标记）。,（）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。,（）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：借方表示：资产、费用的增加；收入、利润、负债、所有者权益的减少。贷方表示：收入、利润、负债、所有者权益的增加。资产、费用的减少；,43,（）可以指明账户余额性质一般情况下，余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为权益类账户,44,（三）账户结构及期末余额计算,账户结构及期末余额计算,资产类账户,权益类账户,费用类账户,收入、利润类账户,账户余额计算秘诀,45,资产类账户,期初余额,本期增加额,期末余额,本期减少额,期末余额计算:,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,本期发生额,本期发生额,（借方）,逐笔登记,合计数,借方,贷方,46,本期减少额,期末余额,本期增加额,期初余额,权益类账户,期末余额计算:,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,本期发生额,本期发生额,（贷方）,逐笔登记,合计数,借方,贷方,47,费用类账户,期初余额,本期增加额,期末余额,本期减少额,期末余额计算均无余额(平时余额同资产类账户的计算),0,0,本期发生额,本期发生额,逐笔登记,合计数,借方,贷方,48,本期减少额,期末余额,本期增加额,期初余额,收入类账户,期末余额计算均无余额(平时余额同权益类账户的计算),0,0,本期发生额,本期发生额,逐笔登记,合计数,借方,贷方,49,记住账户结构的秘诀以会计恒等式为基础,资产负债所有者权益,（1）资产位于恒等式的左边，资产类的账户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。,（2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。,50,资产负债所有者权益收入费用或：资产+费用负债所有者权益收入,（3）费用类账户和资产类账户结构一致，以借方记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户一致，以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益类账户，期末均没有余额。,（4）利润类账户与权益类账户结构一致(但年初与年末无余额)，以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。,51,（四）记账规则,记账规则,账户的对应关系,主要内容,52,1、记账规则,有借必有贷，,借贷必相等。,53,有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。）,54,55,（1）红光工厂6月5日收到华兴公司追加投入的资本400万元，款项已存入银行。,+银行存款400万+实收资本400万,（2）红光工厂6月8日以银行存款10万元还以前欠华安工厂货款。,-应付账款10万-银行存款10万,（3）红光工厂6月10日从银行提取现金2000元备用。,+库存现金2000元-银行存款2000元,（4）6月15日红光工厂向银行借入短期款项，直接偿还以前欠前进工厂的货款60000元。,+短期借款60000元-应付账款60000元,例2-4红光工厂06年6月份发生以下经济业务：,56,(1)+银行存款400万+实收资本400万,以p65例2-4说明借贷记账法的记账规则,（借）,（贷）,（2）-应付账款10万-银行存款10万,（借）,（贷）,(3)+库存现金0.2万-银行存款0.2万,（4）-应付账款6万+短期借款6万,（借）,（贷）,（借）,（贷）,有借必有贷借贷必相等,57,账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。对应账户指发生对应关系的账户。如：购入原材料20000元，以银行存款支付。其中“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户，并且两者产生了对应关系。,2、账户的对应关系和对应账户,58,4.会计分录的类型,5.会计分录的三种表达方式,3.会计分录编制实例,2.编制会计分录的步骤,1.定义,（五）会计分录,会计分录的内容,59,会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。,1、定义,60,（）判断经济业务所属的类型；（）查阅会计科目表，判断经济业务应记入哪个账户；（）确定记录的账户增减变动的方向；（）判定各个账户应记入借方还是贷方；（5）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。,2.编制会计分录的步骤,61,3.会计分录编制实例,（）以银行存款购入材料一批24000元，并已验收入库。,借：原材料24000贷：银行存款24000,（）接受外商投入货币资金50000元存入银行，同时投入一台价值100000元的机器。,借：银行存款50000固定资产100000贷：实收资本150000,（）企业向银行借入为期5个月的短期借款50000元已存入银行。,借：银行存款50000贷：短期借款50000,62,（）以存款偿还前欠货款20000元。,借：应付账款20000贷：银行存款20000,（）以现金10000元支付某企业退出投资款。,借：实收资本10000贷：库存现金10000,（）以盈余公积20000元转增资本。,借：盈余公积20000贷：实收资本20000,（）单位决定将本企业所欠的货款30000元转为对本公司的投入资本。,借：应付账款30000贷：实收资本30000,63,（）向银行借入30000元直接偿还所欠公司货款。,借：应付账款30000贷：短期借款30000,（）企业决定向投资者分配利润50000元。,借：利润分配50000贷：应付股利50000,64,4.会计分录的类型,简单会计分录：一借一贷的分录,借：库存现金贷：银行存款,复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多贷多借的分录,借：原材料贷：银行存款应付账款,借：银行存款固定资产贷：实收资本,借：在途物资应交税费贷：应付账款银行存款,65,5.会计分录的三种表达方式,例:企业决定向投资者分配利润50000元。,（）借：利润分配50000贷：应付股利50000,（）利润分配50000应付股利50000,（2）Dr：利润分配50000Cr：应付股利50000（借：debit,Dr.）（贷：credit,Cr.）,66,（六）试算平衡,目的、依据、试算平衡公式,试算平衡表的编制步骤,举例,主要内容,67,1.目的：检查账户记录的正确性,2.依据：借贷记账法的记账规则,3.试算平衡公式,（）全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计,（）全部账户本期借方余额合计全部账户本期贷方余额合计,68,（1）开设账户，并登入期初余额；（2）根据发生的经济业务编制会计分录；（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；（5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；（6）累加后看借方、贷方是否平衡。,4.试算平衡表的编制步骤,5.试算平衡表编制举例,69,例2-5光明工厂2012年3月初各账户的月初余额如下。表2-7月初余额表单位：元,70,（1）该企业本月份发生如下经济业务，编分录如下：（）收到投资者追加投入的资本100000元，款项已存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000,（）企业购买一批材料，价值5000元，材料已验收入库且款已以存款支付。借：原材料5000贷：银行存款5000,（）企业为生产A产品从仓库中领用材料6000元。借：生产成本6000贷：原材料6000,（）企业购入不需要安装的设备一台，款项50000元尚未支付，设备已交付使用。借：固定资产50000贷：应付账款50000,71,（）企业收回应收的货款10000元，款项已存入银行。借：银行存款1000