会计凭证的传递与保管(ppt 73页)

第五章会计凭证(accountingvoucher),第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记帐凭证第四节会计凭证的传递与保管,第一节会计凭证概述,会计凭证的含义会计凭证的作用会计凭证的种类：原始凭证记账凭证,记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。,会计凭证的含义,会计凭证,经济业务,记录,登记账簿,主要记录经济业务的发生时间、具体内容以及数量、金额等。经办人员必须在上面签名或盖章！,会计凭证,经济业务,记录,登记账簿,A提供经济业务活动原始资料的重要载体,B登记账簿的必要依据,C明确经济责任的主要手段,D实行会计监督的具体措施,会计凭证的作用,原始凭证,经济业务,记录,填制程序：经济业务发生时取得或填制,主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据,核算,主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况,记账凭证,会计凭证原始凭证和记账凭证。(1)原始凭证的含义经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。会计核算的原始资料和主要依据。,会计凭证的种类,(2)记账凭证的含义一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证；登记账簿的直接依据。,会计凭证的种类,原始凭证,经济业务,记录,登记账簿,主要用途：登记账簿的直接依据,填制程序：根据原始凭证归类整理编制,主要内容：编制会计分录,记账凭证,第二节原始凭证,一、原始凭证的种类二、原始凭证的基本内容三、原始凭证的填制要求四、原始凭证的审核,1、按其来源不同分,自制原始凭证e.g.收料单外来原始凭证e.g.发票,2、按填制手续的不同分,一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证,3、按格式要求不同分,通用凭证e.g.银行承兑汇票专用凭证e.g.增值税专用发票,一、原始凭证的种类,1、原始凭证按来源不同分,自制原始凭证,外来原始凭证,一次凭证一次性填制完成；只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。,2、原始凭证按填制手续分,累计凭证需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。,2、原始凭证按填制手续分,汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,2、原始凭证按填制手续分,分为通用凭证和专用凭证,3、原始凭证按格式不同分,通用凭证,专用凭证,原始凭证的名称填制原始凭证的日期接受原始凭证单位的名称经济业务内容摘要经济业务具体内容（数量、单价、金额等）填制单位公章有关人员签章有的原始凭证应有附件,二、原始凭证的基本内容,原始凭证要素,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,三、原始凭证的填制要求,(一)原始凭证填制的基本要求1真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。2内容完整。即应该填写的项目要逐项填写(接受凭证方应注意逐项验明)，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。,3填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。4书写清楚规范。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不造；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。5顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖作废戳记，不得撕毁。,关于书写规范阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。数字前应写币种符号，之间不留空格。凡数字前有币种符号的，数字后不再写货币单位所有以元为单位（其他币种为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角分位可写成“00”或“”；有角无分的，分位应写“0”，不得用“”代替。,汉字大写数字金额一律用正楷或行书体书写，不得用0、代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或到角为止的，在元或角后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分后不写“整”或“正”字。大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额之间不得留有空格。阿拉伯数字金额中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。连续有几个“0”时，可以只写一个“零”；元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字金额可只写一个“零”，也可不写“零”字。,1从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓“公章”，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。,(二)原始凭证填制的附加要求,2凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。3一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖作废戳记，连同存根一起保存。,4购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续，这有利于明确经济责任，保证帐实相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工作应由有关人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员按照采购计划或供货合同验证后，在入库验收单上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的实物，由经办人员在凭证上签名或盖章以后，必须交由实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并作进一步的会计处理。,5发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。在实际工作中，有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，既不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。这种做法漏洞很大，容易发生舞弊行为，应该予以纠正。,6职工公出借款的收据，必须附在记帐凭证之后。职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。,7经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。,四、原始凭证的审核,真实性、合法性、合理性对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对弄虚作假，严重违法的原始凭证在不予受理的同时应予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人责任准确性、完整性、及时性对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充,原始凭证的审核,审核要点,实质审核审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为,形式审核审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求,第三节记账凭证,一、记账凭证的种类二、记账凭证的基本内容三、记账凭证的填制要求四、记账凭证的审核,一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。是会计核算的第二手资料根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证；登记账簿的直接依据。,记账凭证,原始凭证,经济业务,记录,登记账簿,主要用途：登记账簿的直接依据,填制程序：根据原始凭证归类整理编制,主要内容：编制会计分录,记账凭证,1、按其所反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证实务中，也可不区分收、付、转记账凭证(专用记账凭证）而采用通用格式的记账凭证。,记账凭证的分类,经济业务,收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。,付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。,转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。,经济业务,经济业务,经济业务,经济业务,收款凭证,付款凭证,转账凭证,通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。,收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。,通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。,通常打“”表示已经据以登记入账。,据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。,收款凭证的填制,付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。,付款凭证的填制,注意:现金与银行存款之间的相互划转，不编收款凭证，只编付款凭证。,转账凭证的填制,案例：手工记账凭证实例-银行通知收到长江工厂所欠货款75000元,收03,银行存款,收长江厂欠货款,2006,02,02,306897,应收账款,长江工厂,￥750000,￥750000,01,李刚,马力,顾士,10,简单会计分录：借（Dr）：银行存款75000.00贷（Cr）：应收账款-长江工厂75000.00,案例：机制记账凭证实例-银行通知收到长江工厂所欠货款75000元,银收现收,银收,银行存款,收到长江厂欠货款,01现金02支票03汇票,02支票,113102,应收帐款长江工厂,7500000,7500000,306897,例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易：3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。,例题,银行存款,2006311,收16,2,收回上年销货款,应收账款,星光公司,8000000,柳峰,李丹,梅雪,王雨,吴芬,8000000,针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款80000贷：应收账款星光公司80000由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。,2006320,转8,赊销商品,应收账款,星光公司,主营业务收入,2,柳峰,李丹,王雨,吴芬,6000000,6000000,6000000,6000000,针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款星光公司60000贷：主营业务收入60000由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。,归还前欠货款,银行存款,2006321,付72,应付账款,银河公司,2000000,1,柳峰,李丹,王雨,吴芬,2000000,梅雪,针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款银河公司20000贷：银行存款20000由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。,通用记账凭证,课堂练习一：1、某公司销售甲产品1000件，每件1500元，专用发票，收到货款存入银行。填制记帐凭证。借：银行存款1755000贷：主营业务收入甲1500000应交税金应交增值税（销项税额）255000,2、某公司以银行存款12000元支付前欠建华工厂购料款。填制记帐凭证。借：应付帐款建华12000贷：银行存款12000,3、某工厂生产完工产品100000元入库。填制记帐凭证。借：库存商品100000贷：生产成本100000,课堂练习二：1、A公司开出现金支票一张，提取现金2000元备用。2、购买甲材料，价款30000元，专用发票，货款已由银行存款支付，材料尚未入库。3、企业向银行短期借款100000元，款存银行。4、企业开出50000元商业汇票一张，抵付前欠甲工厂货款对以上业务填制相应的会计凭证。,2、按其包含的会计科目不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证（1）单式记帐凭证单式记账凭证：单式记账凭证的优缺点：,单式记账凭证,借项记账凭证：按借方科目填制贷项记账凭证：按贷方科目填制,（2）复式记帐凭证复式记账凭证:复式记账凭证的优缺点：,例：购买甲材料，价款30000元，专用发票，货款已由银行存款支付，材料尚未入库。,3、按填制依据和记录内容，分为单一凭证和汇总凭证（1）单一凭证（2）汇总凭证,汇总凭证,科目汇总表汇总记账凭证：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证,记账凭证的名称填制记账凭证的日期记账凭证的编号经济业务的内容摘要经济业务所涉及的会计科目及其记账方向经济业务的金额所附原始凭证张数会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章,二、记账凭证的基本内容,记账凭证的基本要素,日期,凭证编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始凭证张数,金额,填制人签名,会计主管与审核人签名,三、记账凭证的填制要求,记账凭证可以根据每一张原始凭证单独填制；也可以根据若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制。科目运用准则、会计分录正确；科目的对应清晰；摘要简炼概括；填制凭证必须有依据；各种记账凭证必须连续编号。,四、记账凭证的审核附件审核（张数、金额、内容与记帐凭证是否相符内容的合法性（经济业务内容）记录的正确性手续是否齐全（责任明确）,审核记账凭证编制的正确性审核记账凭证编制的完整性,四、记账凭证的审核,VV,第四节会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递1、会计凭证传递的概念:2、传递程序的确定（1）确定传递的环节；（2）明确每一环节的停留时间；（3）制定会计凭证传递过程中的衔接制度。3、会计凭证传递的意义与要求上一环节随所递凭证附送“凭证送达单”，列明凭证名称、张数、起讫号数、金额等内容，由下一环节接收人签收。,二、会计凭证的保管保管的内容（1）装订凭证（2）建立会计档案，登记归档；（3）按国家有关规定，销毁过期凭证；（4）加强空白凭证的管理。保管的要求防止散失便于查找,会计凭证的保管,记账凭证的保管要点：定期进行分类整理。按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档。原始凭证不得外借。一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存。对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。,练习海丰工厂1992年4月发生下列经济业务：1、1号，向银行借入一年期借款25000元，转入本厂存款户。2、2号，以银行存款11000元上交所得税。3、3号，采购员张文出差，预借差旅费300元，以现金支付。4、4号，向异地购入乙材料2000公斤，每公斤15元，共计价款30000元，以银行存款支付。5、6号，以银行存款归还前欠华生工厂货款4000元。,6、9日，以现金240元购买厂部办公用品。7、11日，收回湘江工厂欠货款5000元，款存银行。8、12日，上级拨入新机器一台，价值52000元。9、13日，华南工厂交来现金550元，还清前欠货款。10、14日，出售甲产品10000件，货款40000元存入银行。11、15日，出售乙产品500件，货款30000元存入银行。12、15日，从银行提现金800元月备用。,13、16日，出售甲产品100件，收入现金400元。14、18日，摊销上年已支付、本年应负担的仓库租金640元。15、20日，计提本月流动资金（一年期）借款利息3800元。16、22日，制造甲产品领用钢材2800元。17、25日，应付华明公司帐款1300元，因对方机构撤销无法偿付，经批准作营业外收入转帐。18、26日，将超过库存限额的现金500元送存银行。,19、28日，售给青峰工厂甲产品1600元，货已提走，款待收。20、29日，领用