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浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 中国高校财务信息公开研究 摘要 公办高校财务信息公开体现了种基于行政、法律关系的职责， 关系到社会公众的知情权、参与权、表达权和监督权是否得到保证。 教育投入是公共财政支出的重要组成部分，公办高校与人民群众切身 利益密切相关。随着高等教育改革的深化，高校办学资金的来源已经 逐渐多元化，公众对高校财务信息的需求在不断的增加，高校财务信 息公开受到越来越多的社会关注。公办高校财务信息公开作为政府信 息公开的重要组成部分才刚刚起步，其现状与国际惯例存在巨大差 距。高校目前所披露的财务信息状况己完全不能适应高校的发展和资 金供给主体的诉求。高校财务信息为什么要公开? 公开什么? 怎么公 开? 高校应有一整套系统、可行的财务信息公开体系，以真实、完整、 及时地反映高校运行的财务状况。本论文关于中国高校财务信息公开 的研究，从以下凡方面展开： 首先，本论文阐明了我国高校财务信息公开的背景及意义，阐释 了高校财务信息公开的相关概念，并分析了信息公开的理论基础。 其次，本论文研究了国外高校财务信息公开发展的状况，归纳出 四点可以供我国高校借鉴的经验。然后从制度、研究和实施现状三方 1 浙江工业大学硕士学位论文中国高校财务信息公开研究 面分析了我国高校财务信息公开的现状，总结了我国高校公开过程中 存在的问题。最后提出推进我国高校公开实旄的会计突破点。 再次，作文论文的核心内容，本论文针对高校财务信息的公开内 容设计了一份问卷。通过问卷调查，基于问卷数据分析，提出了高校 财务信息公开内容的设计原则和应公开的主要信息，设计了包括高校 基本信息、财务制度信息、财务报告等内容的我国高校财务信息公开 的内容体系。 最后，本论文就推进中国高校财务信息公开提出了若干对策建 议，通过本研究为最终推进高校财务信息公开提供实施路径。 关键词：高校，财务信息公开，财务报表， 制度建设 i i r e s e a r c ho nt h ep r o b l e m o ff i n a n c i a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea b o u t c h i n e s eu n v e r s i t y a b s t r a c t p u b l i cu n i v e r s i t yf i n a n d a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ee m b o d i e st h ed u t yb a s e do n t h ea d m i n i s t r a t i v ea n dl e g a lr e l a t i o n s ，i tr e l a t e st ot h eg u a r a n t yo fp u b l i c - sf i g h tt o k n o w ，r i g h tt op a r t i c i p a t e ，r i bt oe x p r e s sa n dr i g h tt o s u p e r v i s e e d u c a t i o n i n v e s t m e n ti sa l li m p o r t a n tc o m p o n e n to f p u b l i ce x p e n d i t u r e ，a n dp u b l i cu n i v e r s i t i e s a r ev i t a lt ot h ei m m e d i a t ei n t e r e s t so ft h ep e o p l e a l o n gw i t ht h ed e e p e n i n go fr e f o r m o fh i g h e re d u c a t i o n ，s c h o o lf u n d i n gs o u r c e sh a v e b e e nd i v e r s i f i e d ，t h ed e h l a n do f f i n a n c i a li n f o r m a t i o ni si n c r e a s e d c o n s t a n t l y ，s ou r l i v e r s i t yf i n a n c i a li n f o r m a t i o n d i s c l o s u r eh a sr e c e i v e dm o r ea n dm o r ea t t e n t i o nf r o mt h es o c i e t y a sa n i m p o r t a n tp a r t o fg o v e r n m e n ti n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ，p u b l i cu n i v e r s i t yf i n a n c i a li n f 0 1 1 ：1 1 a t i o n d i s c l o s u r eh a sj u s ts t a r t e d ，ah u g eg a pi se x i s t sb e t w e e ni t sp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h e i n t e m a t i o n a lc o i i v e l l t i o n t h ec u r r e n td i s c l o s u r eo ff m a n c i a ii n f o r m a t i o nc a n ta d a p tt o t h ed e v e l o p m e n to fu n i v e r s i t i e sa n df u n d ss u p p l i e r s m a i na p p e a i w h ys h o u l dt h e u n i v e r s i t yf i n a n c i a li n f o r m a t i o nt od i s c l o s e ? w h a tt od i s c l o s e ? h o wt od i s c l o s e ? t h e r e i sa nu r g e n tn e e df o ru n i v e r s i t i e st oe s t a b l i s has y s t e m a t i ca n df e a s i b l e s e ta b o u t u n i v e r s i t yf i n a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mt or e f l e c tf i n a n c i a lm a n a g e m e n t s t a t u s t r u l y ，c o m p l e t e l ya n dt i m e l y t h er e s e a r c ha b o u tt h i sp a p e ro nc h i n e s e u n i v e r s i t yf m a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ew i l le x t e n df r o m f o l l o w i n gs e v e r a l a s p e c t s ： f i r s to fa l l ，t h i sp a p e re x p o u n d st h eb a c k g r o u n da n dt h es i g n i f i c a n c eo nc h i n a r s u n i v e r s i t yf i n a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，e x p l a i n sr e l a t e dc o n c e p to fu n i v e r s i t y 1 1 1 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 f i n a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，a n da n a l y z e si t st h e o r e t i c a lb a s i s s e c o n d l y ，t h i sp a p e rs t u d i e st h ed e v e l o p m e n to ff o r e i g nu n i v e r s i t yf i n a n c i a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea n ds u m m a r i z e sf o u re x p e r i e n c et h a tc a l lb ed r a w nl e s s o n s f r o mf o ro u rc o u n t r y t h e ni t a n a l y z e st h e c u r r e n ts i t u a t i o na b o u to u rc o u n t r y u n i v e r s i t yd i s c l o s u r ef r o mt h es y s t e m ，r e s e a r c ha n di m p l e m e n t a t i o no ft h r e er e s p e c t s ， s u m m a r i z e st h ep r o b l e m si nt h eo p e np r o c e s s f i n a l l y ，i tp u t sf o r w a r da c c o u n t i n g b r e a k t h r o u g hp o i n ta b o u ta d v a n c i n go u rd i s c l o s u r ei m p l e m e n t a t i o n t h e n ，a st h ec o m p o s i t i o no ft h ec o r ec o n t e n t ，t h i sp a p e rd e s i g n saq u e s t i o n n a i r e a i m i n ga tt h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e t h r o u g ht h eq u e s t i o n n a i r e s u r v e y ，b a s e do nt h eq u e s t i o n n a i r ed a t aa n a l y s i s ，i tp r o p o s e sd e s i g np r i n c i p l e sa n d m a jo ri n f o r m a t i o no ft h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，a n dd e s i g n sa c h i n au n i v e r s i t yf i n a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mi n c l u d i n gt h ei n f o r m a t i o n l i k et h eb a s i ci n f o r m a t i o na b o u tu n i v e r s i t y ，f i n a n c i a ls y s t e mi n f o r m a t i o n ，t h ef i n a n c i a l r e p o r ta n ds oo n f i n a l l y ，t h i sp a p e rp u t sf o r w a r ds o m ec o u n t e r m e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n sf o r p r o m o t i n gd i s c l o s u r es y s t e mc o n s t r u c t i o n ，a n du l t i m a t e l y ，p r o m o t e st h ee f f e c t i v e i m p l e m e n t a t i o no fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r et h r o u g hs y s t e m sc o n s t r u c t i o n k e y w o r d s ：u n i v e r s i t y ；f i n a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ；f i n a n c i a ls t a t e m e n t s ； s y s t e mc o n s t r u c t i o n 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 1 绪论 1 1 选题背景及意义 2 0 0 8 年5 月1 日起，我国首部国家级政府信息公开法规中华人民共和国 政府信息公开条例( 以下简称信息公开条例) 正式施行，标志着我国自此步 入了“阳光政府”、“透明政府”建设的新时代。这是我国社会主义民主法制建设的 一件大事，对实现科学执政、民主执政、依法执政、推进社会主义民主和法制， 建立行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制，完善社会主义 市场经济体制，构建和谐社会必将产生深远的历史影响。2 0 1 0 年4 月，教育部正 式发布高等学校信息公开办法( 以下简称信息公开办法) ，自2 0 1 0 年9 月1 日起施行。该办法明确规定，高校的“财务、资产与财务管理制度，学校经费来 源、年度经费预算决算方案，财政性资金、受捐赠财产的使用与管理情况，仪器 设备、图书、药品等物资设备采购和重大基建工程的招投标”等1 2 类信息被纳入 高校主动公开范围。这是在全国范围内率先以部门规章形式贯彻落实信息公 开条例的重大实践，是深化教育政务公开工作的重要举措，体现了教育部深入 推进高校信息公开工作的力度和决心。信息公开条例、信息公开办法颁布 实施以来，信息公开逐渐成为一种社会共识，对于过去“视不公开为常态，公开 为例外”的中国而言，不啻于一次政治与社会生活的巨大改变。在这样的大环境 下，社会对高校推进信息公开、遏制教育腐败，寄予厚望，尤其是财务管理公开， 普遍被认为是治理高校财务、基建领域腐败高发的良药。 但是高校信息公开任重而道远。据中国政法大学教育法中心1 2 月1 日发布 2 0 l o 2 0 11 年度高校信息公开观察报告相关数据显示，财务信息公开情况在 所有高校信息公开中最不透明。在考察高校是否主动公开了学校经费来源、年度 经费预算决算方案情况时，教育部 2 1i i 程”中的1 1 2 所大学，没有一所向社会主 动公开学校经费来源和年度经费预算决算方案，也没有一家高校公布其财务资金 的具体使用情况，1 1 2 个被观察高校得分全部为零。这也是此次透明度调查2 8 个测评项目中，唯一一个所有被观察高校全部都得零分的项目。高校信息财务公 开不理想，已经成为高校信息公开的瓶颈。 世界上高等教育发达的国家，高校财务信息公开已经形成了惯例。这些国家 不仅对高校( 包括公立高校和私立高校) 的财务信息公开有深入的研究，而且纷 纷建立了适合本国特点的比较完善的信息公开制度，在实践中取得了明显的成 中华人民共和国教育部高等学校信息公开办法【z 】2 0 1 0 0 4 0 6 万静1 1 2 所高校无一公开经费来源年度预决算信息，法制日报，2 0 1 1 1 2 0 2 第6 版 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 效，这些经验为我国高校财务信息公开提供了很好的借鉴。 如果说中国公办高校财务信息“躲深闺”，财务公开还“无先例”，其实高等 学校财务信息公开制度的研究才刚刚兴起。长期以来，我国的财会理论研究学者 和实务工作者对企业财务信息披露进行了广泛的研究和深入的探索，基本形成了 一套比较完善的财务信息披露制度，并在企业已经广泛应用，例如根据中华人 民共和国证券法等有关法规，上市公司必须在规定时间编制并公布反映公司财 务业绩的报告。在非营利组织( 例如公办高等院校) 财务信息披露方面，国内文 献显示的也不多，研究也不深入。我国高校财务信息公开研究的滞后，究其原因 是高校长期受高度集中的计划体制的影响，高校不以盈利为目的，信息主体、财 务活动比较单一，通常只需要向上级主管部门报告财务信息即可。目前我国高校 财务信息公开存在制度不健全、管理和监管不到位、认知存在差异以及公开内容 的模糊不明确等问题，加上高校财务制度、会计制度不完善对它产生的制约，阻 碍了高校财务信息公开的推进。随着高等教育管理体制改革的深化，高校办学资 金的来源已经多元化，对财务信息的需求不断增加，目前财务信息公开状况已完 全不能适应高校自身的发展和资金供给主体的诉求。公办高校财务信息公开作为 政府信息公开的重要组成部分，公开什么，怎么公开，迫切需要建立一套系统可 行的制度性体系，以真实、完整、及时地反映高校财经活动状况，以主动回应社 会要求信息公开的诉求。 高校财务信息公开，在理论上有依据，国外高校已有的实例，应当成为教育 管理者必须研究解决的重要课题。因此，本论文关于中国高校财务信息公开的研 究，具有十分重要的理论和现实意义。 首先，推进高校财务信息公开是深入贯彻落实科学发展观的直接体现。科学 发展观的核心是以人为本，就是要始终把实现好、维护好、发展好最广大人民的 根本利益作为党和国家一切工作的出发点和落脚点，尊重人民主体地位，发挥人 民首创精神，保障人民各项权益，走共同富裕道路，促进人的全面发展，做到发 展为了人民、发展依靠人民、发展成果由人民共享。我国教育体制的基本性质是 教育服务国家，为民办学、办学为民。实行财务信息的公开，正是保证学校在人 民的监督下制定各项方针政策，以国家和人民的根本利益作为工作的出发点，强 化“一切为了群众，一切相信群众，一切依靠群众”的思想观念，防止和杜绝权 力失衡、有损人民利益的事情发生。 第二，推进高校财务信息公开，是加强事业单位的民主管理，落实信息公 开条例、信息公开办法的重要举措，是深化校务公开、依法治校、提高高校 管理透明度的必然要求，也是保障社会公众的知情权、参与权、表达权和监督权， 办好人民满意教育的重要内容。政府信息公开规章是高校财务信息公开的主要依 据，指导和引导高校财务信息公开的进展，从政府信息公开( 尤其是财政信息公 浙江工业大学硕士学位论文中国高校财务信息公开研究 开) 推进的力度来看，高校财务信息公开也势在必行。 第三，高校财务信息公开有利于社会对教育经费使用的监督，是提升高校社 会公信力的重要途径。我国公办高校的经费来源主要来自财政拨款和行政事业性 收费，从法律属性上办学经费属于公共财政领域。高校虽拥有办学经费的自主支 配权，但并不意味着可以随意处置。作为公共财政经费的使用者、管理者，高校 有义务公开财务信息，以接受社会公众的监督。多渠道筹资办学是高等教育改革 的重要方向，不同的资金供给主体有权了解财务信息，监督高校的经济活动，高 校主动将财务信息透明化，能使高校赢得社会公众更多的信任和好评，有利于鼓 励社会力量积极参与办学。 第四，高校财务信息公开是加强高校财务管理的内在要求。由于公办高校属 于非营利组织，它不以盈利为目的，因此难免会产生会计目标不明确、资金使用 率不高等现象。虽然高校通过内部教职工代表大会等形式公开学校财务状况，但 是没有面向社会公开，约束力十分有限。高校公开财务信息，可大大促进高校管 理理念的转变，推进财务决策的科学化，减少资金运营的风险，促进财务资源的 合理配置，提高资金的使用效率。 最后，高校财务信息公开可以从源头上遏制不良现象的发生，推进廉政建设， 从而保证教育事业的健康发展。近年来，高校这块“净土也受到腐败之风的侵 蚀，有些甚至触目惊心，深层原因在于高校不完整的财务管理制度为腐败开了方 便之门。高校财务信息公开是一项自下而上的群众监督机制，不受任何关系的制 约，因此可以大大增加高校管理的透明度，避免暗箱操作，从而有利于从源头上 制止腐败现象，减少领导干部违法违纪行为，也有助于缓解学生、教职工、公众 与学校之间因财务不透明而导致的一些矛盾。 1 2 研究目标及方法 1 2 1 研究目标 由于我国高校财务信息公开还处于刚刚起步的阶段，学术界、实务界尚未对 高校财务信息公开进行系统、深入的应用性研究，因此关于公开的具体内容、公 开方式以及公开制度的构建的理论和应用研究不多，同时缺乏系统性和完整性。 鉴于此，本论文的目标是：通过对比中外高校财务信息公开，借鉴国外经验，分 析我国高校财务信息公开的问题、难点，通过问卷调查，结合现行高校财务实际， 以公开内容为突破口，设计出一套可操作的高校财务信息公开报告体系，并就推 行公开制度建设提出若干对策和建议。本研究既可以为推进高校财务信息的公开 提供理论支持，同时又可作为推进事业单位民主管理、民主监督的范例，具有很 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 强的应用价值。 1 2 2 研究方法 本论文主要采用了文献分析法、比较分析法、定性和定量结合分析法、问卷 调查法等研究方法。 ( 1 ) 文献分析法。本论文在相关理论和概念的描述上借鉴了国内外许多文 献，通过总结归纳，力求描述的科学性。同时对国内外有关信息公开的期刊、图 书、博硕士论文和现行法规等，进行系统梳理，由此确定研究的基本框架结构。 ( 2 ) 比较分析法。本论文在中外高校财务信息公开情况方面作了对比，从 而希望能够借鉴国外高校财务信息公开的经验，分析中国高校公开的问题和不 足，从源头上找到财务公开难的原因。 ( 3 ) 问卷调查法。在设计高校财务信息公开报表体系时，本文通过问卷调 查的方法，搜集社会各界对于高校财务信息的需求程度作为论文的现实依据，从 而得出公开报表的具体内容。问卷共设计了十个问题，分别就调查者的身份、学 历、对于信息公开相关法律法规的了解程度以及对于高校财务信息公开内容的需 求程度、态度等内容做了调查，并对相关调查结果做了统计分析。 ( 4 ) 定性定量分析结合法。本论文对于建立高校财务信息公开整个制度框 架的研究是建立在定性分析上的，通过对高校所处环境、高校财务信息公开的现 状以及高校财务信息公开存在问题的定性分析，找出公开的突破点，建立公开的 内容体系，从而构建整个制度框架。进而运用定量分析法，以某高校上报财政厅 的实际财务决算报表为例，通过对数据的分析、归纳和整合，实践建立公开内容， 从而论证公开的可行性。 1 3 研究思路与结构安排 本论文从财务信息公开的相关概念和理论出发，通过借鉴国外高校财务信息 公开的经验，结合我国财务信息公开的发展历程和现状，分析了推进公开的必要 性和自身存在的不足，并结合润卷调查建立了高校财务信息公开的报表体系，最 后提出了对财务信息公开制度建立的对策和建议。全文共分六个部分： 第一部分是绪论，分析了研究高校财务信息公开问题的背景和意义，介绍了 研究目标、研究方法和研究的思路，提出了本论文的创新之处。 第二部分是高校财务信息公开的相关理论及概念。本部分阐释、界定了高校 财务信息公开等相关概念；相关理论主要有公共产品理论、公共财政理论、委托 代理理论等。 第三部分是国内外高校财务信息公开的状况与问题。本部分首先研究了国外 4 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 高校财务信息公开发展的状况，归纳了可以供我国借鉴的若干经验。然后从制度、 研究和实施等方面分析了我国高校公开的现状和问题，总结了公开过程中存在的 问题，结合国外经验找出推进我国公开实施的突破点。 第四部分是设计了问卷调查表，组织开展了实际调查，进行了数据分析。 第五部分是高校财务信息公开内容设计。基于相关理论和问卷调查结论，结 合财政体制改革和高校会计制度、财务制度改革等，提出了高校财务信息公开内 容的设计原则、目标和应公开的主要信息。设计了比较完整的、可操作的高校财 务信息公开内容体系。 第六部分是推进中国高校财务信息公开制度的对策建议。要推进高校财务信 息公开就要健全法律保障制度，本部分首先从宏观角度分析了与信息公开相关的 制度建设和制度改革，力图构建保障信息公开的制度机制；然后从微观角度提出 了具体实施的几点建议，以完善高校财务信息公开制度。 本研究论文的结构安排如图1 1 ： 1 4 论文创新点 图1 1 论文结构图 目前学术界和实务界对高校财务信息公开尚未作出系统、完整的应用性研 究。本论文的创新点主要体现在基于问卷调查和相关理论，设计了一套高校财务 信息公开的内容体系，并就推行公开制度建设提出了若干对策和建议，为高校全 面推进财务信息公开提供了理论指导，在实践上为高校财务信息公开的应用作出 了一定的贡献。 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 2 高校财务信息公开的相关理论及概念 2 1 高校财务信息公开的相关概念 2 1 1 信息 “信息”，英文名称“i n f o r m a t i o n ，是指以适合于通信、存储或处理的形式 表示的知识或消息。我们常常把消息中有意义的内容称为信息。“信息”一词有 着悠久的历史，早在两千多年前的西汉，即有“信”字的出现。“信”常可作消 息来解释。作为日常用语，“信息”经常是指“音讯、消息”的意思，但至今信 息还没有一个公认的定义。信息定义比较经典的，粗看有三个关键的重要时段： 第一是香农和维纳，1 9 4 8 年，信息论、控制论创始时，认为“信息是能够用来 消除不确定性的东西”、“信息就是信息，既不能物质也不能能量”，虽然不完全， 但是有很大进展的、革命化的原始定义；第二是钟义信的定义，阶段性的突破， 期间“信息是被反映的物质属性”算是经典；第三是逆香农、逆维纳信息定义， 即信息是确定性的增加，是物质、能量、信息及其属性的标示，等等。 目前对信息这个概念的描述很多很繁杂，但是却都不能涵盖信息的本质特 征。其实，用个词就可以说明信息的本质：记录。信息的内涵是经过加工后的 数据，它对接收者有用，它对决策或行为有现实或潜在的价值，是决定接收者发 展和进步的重要因素，人类离不开信息。所以说，信息的传播是极其重要与有效 的。有学者对信息在人类行为中的作用用公式表述为：主体一客体一信息一评价 一选择行为一实现效能。信息主要有几大特性：真伪性、可识别性、可转换性、 可存储性、可处理性、可传递性、可再生性、时效性和时滞性、共享性等。 人类今天已经进入信息化时代，信息的传播极大地改变了人们的生活。因此， 人们对信息自由取得和利用的要求越来越高，它作为社会经济发展不可或缺的资 源，已经成为个人和社会发展的决定性因素。 2 1 2 高校财务信息 “高校”，即“高等学校”的简称，中华人民共和国高等教育法第六十八 条规定“本法所称高等学校是指大学、独立设置的学院和高等专科学校，其中包 括高等职业学校和成人高等学校。”从高校类型来看，高等学校包括普通高等学 校、成人高等学校、民办高等学校等。从办学层次上看，包括专科、本科、硕士 研究生和博士研究生四个层次。根据本研究的需要，高校是指中国各级政府举办 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 的大学、独立设置的学院和高等专科学校，即公办高等院校。 “财务信息”( f i n a n c i a li n f o r m a t i o n ) ，是指以货币形式的数据资料为主，结 合其它资料，用来反映经济活动，表明经济主体的资金运动状况及其特征的经济 信息。相对于财务信息而言，非财务信息是指以非财务资料形式出现的、与经济 主体的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。狭义的会计信息如资 产、负责、所有者权利、利润及其分配等信息，它们本身就是财务信息，但是并 非所有的财务信息都可以根据会计信息来产生，有许多财务信息是脱离会计信息 而独立存在的。 结合高校财务的性质和特点，可将高校财务信息划分为资金流财务信息和业 务流财务信息。资金流财务信息是指因高校资金业务导致资金的流动所形成的 各种财务信息，主要反映在“收”、“支”信息上。“收”即是资金的流入，包括 财政拨款、教育事业收入、科研收入、经营收入等；“支”相对于“收”，即是资 金的流出，包括教育事业支出、科研事业支出、经营支出、利息支出等等。业务 流财务信息主要反映的是与高校财务各项业务相关的财务决策、财经法规、管理 流程等信息类文件，包括重大财务决策、招投标文件、政府采购办法等等。 2 1 3 高校财务信息公开 信息公开，也称信息披露，是指政府和各种组织机构在国家基本法规规定的 范围内向公众公开或开放自己所拥有的信息，使其它组织机构和公众个人可以基 于任何正当的理由和采用尽可能简便的方法获得上述信息。随着现代民主、法治 的完善和社会契约观念的增强，信息公开的主体越来越宽泛，承担公共职能、与 大众利益广泛相联的社会集团、组织将必然担负起信息公开的职责。信息公开 已经深入人心的制度设计，也已经成为公众迫切要求的权利表达。 高校财务信息公开是指高校在国家基本法律、法规规定的范围内，按照一定 的程序，将财务信息( 包括：学校发展的重大财务决策、涉及各方信息使用者切 身利益的财务事项以及社会关注焦点、热点、难点的财务问题等) 及时、适度、 规范、如实地向信息使用者和社会公布的一种规范或制度。及时，是指财务信息 的公布要有时效性，保证信息使用者能在第一时间内掌握其所需的信息；适度， 是指财务信息的公开要有选择性，要严格遵守国家保密条例，严禁泄露涉及国家 机密、高校机密和个人私密的信息；规范，是指财务信息公开的程序和内容要有 一定的制度规范，严格遵守；如实，是指公开的信息必须真实可信，不存在造假 或者虚构。 梁勇论高校财务信息的公开【j 】教育财会研究，2 0 1 1 ，2 2 ( 1 ) ：8 - 1 1 张继明，吴智鹏高等教育信息不对称对策研究一高校信息公开的视角田。教育学术月刊，2 0 1 0 ，( 1 1 ) ： 6 6 - 6 9 7 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 对于高校而言，信息公开首先体现了一种基于行政、法律关系的职责，即在 民主与法制的环境下有义务回应社会的教育知情权。但高校信息公开又不仅仅 局限于“责任 的视角，它还体现着对高等教育及大学自身规律的尊重和对社会 环境变化的主动适应，如政府职能变化对教育发展的影响、现代大学制度内涵的 递变、教育市场与教育服务贸易的发展等。从某种程度上说，高校信息公开表现 为市场条件下高校乃至整个高等教育的发展方式，即在市场环境下，高校作为独 立法人，如何主动实现角色调适，以应对高等教育市场变化，而不仅仅被动听从 政府和已有制度的安排。高校信息公开作为一个具有竞争意义的可持续发展机 制，体现的是高等教育积极主动的发展姿态和战略选择圆。而高校财务信息作为 高校信息公开的重要组成部分，无论公立还是私立大学，都有着强烈的诉求。 2 1 4 高校财务信息公开报表及“项目” 报表是社会组织管理的基本措施和途径，是指用表格、图表等格式来动态显 示数据，帮助社会组织访问、格式化数据，并把数据信息以可靠和安全的方式呈 现给使用者，使其深入洞察社会组织运营、业务持续开展的状况。 财务报表亦称对外会计报表，是会计主体以会计准则等为依据规范编制的， 向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部信息使用者提供的反 映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、现金流量表或财务状 况变动表、附表和附注等。财务报表是财务报告的主要部分，是会计主体向外传 递会计信息的主要手段。财务报表按服务对象，可以分为对外报表和内部报表； 按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表；按编制和报送的时间分 类，可分为中期财务报表和年度财务报表；按编报单位不同，可以分为基层财务 报表和汇总财务报表。编制财务报表要求数字真实、内容完整、计算准确、报送 及时、手续完备。 “项目”，这里不是通常所称的“一件事情、一项独一无二的任务”，而是指 满足财务信息公开需要的报表中的条目。与“项目”有密切关系的是会计科目。 根据会计学原理，会计科目是指按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计 要素的具体内容进行进一步分类核算的细目，它为编制财务报表提供了方便。会 计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分 类科目。作为报表中的条目，“项目”应尽量与会计要素及科目保持一致，以简 化信息归类和账户处理。但同时也要根据财务信息公开的特殊要求专门设置一些 “项目”，便于信息需求者理解，方便使用。 张继明，吴智鹏高等教育信息不对称对策研究一高校信息公开的视角阴教育学术月刊，2 0 1 0 ，( i1 ) ： 6 6 6 9 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 高校财务报表及“项目”因为其组织的非营利性而不同于企业，主要包括资 产负债表、收入支出表、现金流量表、净资产变动表和报表附注： ( 1 ) 资产负债表：反映高校在某一特定日期财务状况的报表，主要包括资 产、负债和净资产三方面的内容，并满足“资产= 负债+ 净资产”平衡式。 ( 2 ) 收入支出表：反映高校在某一会计期间内经营及其分配( 或弥补) 情 况的报表。收入支出表弥补了资产负债表只局限于静态的、时点的披露方式，使 得信息需求者能够获得关于会计主体持续盈亏方面的信息。 ( 3 ) 现金流量表：以现金为基础编制的财务状况变动表，反映在一定会计 期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其目的在于提示偿债能力和变现能 力。 ( 4 ) 净资产变动表：主要通过资产的期初账面余额和期末账面余额之差来 说明净资产的变动情况。事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业 基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。 ( 5 ) 报表附注：以文字形式，针对会计报表不能包括的内容或披露不详尽 的内容所作的进一步的解释、补充和说明，以便于报表使用者更好地理解和使用 会计信息。会计报表附注是会计报告的重要组成部分，应当按照一定的方式披露， 有关信息应当与会计报表项目相互参照。 由于高校财务信息公开还处于起步阶段，目前公开的报表中的科目只设置到 总分类科目，随着公开的推进和成熟，高校可以对明细分类科目进行分对象适当 公开，以方便信息使用者获得更具体更详细的财务信息。 2 2 高校财务信息公开的相关理论 2 2 1 公共产品理论 公共产品理论是西方公共财政理论体系的基石。公共产品理论作为一种系统 的理论，最初出现于1 9 世纪8 0 年代。它是为了适应国家干预经济的需要而确立 的，是正确处理政府与市场关系、政府职能转变、构建公共财政收支、公共服务 市场化的基础理论。它从理论上说明了政府行为是与市场经济活动融为一体的。 所谓公共产品，是指在消费上不具有竞争性、在受益上不具有排他性的产品和劳 务。与之相对应的是私人产品，即既有排他性又有竞争性的产品和劳务。公共产 品又可以分为两大类：纯粹的公共产品和准公共产品。纯粹的公共产品是指同时 具备消息的非竞争性和受益的非排他性。然而在现实生活中，纯粹的公共产品并 不多见，很多产品和劳务并不能同时兼顾这两方面的性质，它们介于纯公共产品 和私人产品之间，即准公共产品。 9 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 高等教育经历了以前由政府完全负担教育经费的纯公共产品阶段，目前，高 等教育的供给主体和费用承担方式发生了革新，相应的属性也发生了变化。高等 教育对于个人来说，其所传授的知识和技能是一种特殊资本，且随着教育层次的 提高其生产力越强，它能为受教育者带来各种收益和满足。而这种收益和满足随 着生产力的变强，其与受教育者本身的分割性越弱，除了客观上有利于他人和社 会外，基本主要是由受教育者直接获得。因此，高等教育具有消费的非竞争性， 却可以轻易地做到受益上的排他性，它具有了准公共产品的特性，属于准公共产 品的范畴。受教育者本人作为直接受益者，需要为自己所享受的教育支付一定的 费用；同时高等教育是社会共同消费和受益，国家作为重要的受益人，也需要承 担一定的教育经费；除了受益者本人和国家，其它受益人也参与高等教育的投资， 这就形成了高等教育投资主体的多元化。各个主体都需要获得与自己相关的信 息，这也为财务信息公开奠定了基础。 2 2 2 公共财政理论 公共财政理论源于西方经济学的开山鼻祖亚当斯密于1 7 7 6 年发表的奠基 之作国富论。2 0 世纪3 0 年代的世界经济危机导致了西方经济学说的一次重 大转变，即以占统治地位一百多年的斯密自由市场经营论为中心的经济自由主义 学说让位于凯恩斯的经济干预主义，财政学也因此在资产阶级经济学体系中占据 了显赫的位置。公共财政理论是建立在公共产品理论和“市场失灵”理论基础上 的，是与市场经济相适应的一种财政模式。由于存在市场失灵的状态，必须靠市 场以外的力量来弥补由于市场失灵所带来的无人提供满足公共需求的公共产品 的空白，这个市场以外的力量就是政府的力量。政府提供公共产品的领域只限于 公共服务领域，通过政府收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和 满足社会公共需要。它最大的特点就是要分清市场和政府各自的职能，应由市场 解决的问题，政府绝不干预，而应由政府提供的公共服务，政府应有效管理。公 共财政的要义本不在于新古典主流经济学所表明的“市场失效”这一逻辑起点， 而在于其预算法治和民主财政的实质内涵。目前我国要建立公共财政基本框架， 主要是针对我国传统财政管理制度下支出包揽过多，公共财政缺位、国有资本财 政越位并存的弊端而提出来的，其根本目的是解决市场经济条件下政府职能的定 位问题。 构建公共财政制度，要求国家财政逐步退出竞争性领域，进入公共服务领域。 教育行业是公共服务领域的重要组成部分，教育支出是政府的重点工作支出之 一，所以构建公共财政制度的各项改革措施( 诸如推行编制部门预算、建立国库 集中收付制度、实施政府采购、建立新的政府收支分类体系等) 必然能实现高校 财政资金在使用中的公开、透明、高效以及预算监管，对包括高校在内的教育行 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 业产生全面而深远的影响。 2 2 3 委托代理理论 委托代理理论是过去3 0 多年里契约理论最重要的发展之一。它是2 0 世纪 6 0 年代末7 0 年代初一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展 起来的。委托一代理理论建立在非对称信息博弈论的基础上，倡导所有权和经营 权分离，企业所有者保留剩余索取权、将经营权让渡。在这里，非对称信息主要 指的是委托人和代理人之间存在的不对称。代理人由于相对优势而代表委托人行 动，此时代理人掌握着信息优势，他为了自身利益在设法完成契约的同时，可能 利用委托人的授权以损害委托人的利益为代价来追求自身效用的最大化。因此， 委托人为了防止代理人损害自己的利益，有权要求代理人定期反馈有关代理的信 息，并通过严密的契约关系来限制和监督这种委托代理关系。然而，在这种契约 和反馈过程中，必然会产生代理成本。 在我国，高校财务管理中存在着两对委托者和代理者。第一是包括政府在内 的多元投资者和高校间的委托代理关系。包括政府在内的多元投资者作为委托 者，通过财政部门、教育厅及其它投资方式对高校进行投资，赋予了高校使用教 育经费的权利，同时，高校作为代理者，必须在贯彻执行国家法律、财经法规的 基础上保证资金的安全和有效使用，发挥教育的功效，扩大资产的增值。在委托 一代理理论的要求下，高校必然要向投资者提供真实、有效的财务信息，描述资 金的使用情况和相关财务决策。同时投资者也希望从这些信息中监督高校对于资 金的合理安排情况、是否用的恰到好处。第二是学校与内部基层之间的委托代理 关系。学校是委托人，内部基层是代理人，学校将教育资金下放到内部各基层， 内部各基层要将资金的使用情况定期反馈，以方便学校的监督。财务信息公开的 推行，既满足了这种契约关系、提升了监督管理作用，又大大降低了代理成本， 符合经济效益。 2 2 4 决策有用理论 2 0 世纪6 0 年代开始，有关会计目标的研究得到了进一步的重视。美国注册 会计师协会( a i c p a ) 从“谁需要财务报表”、“他们需要什么信息”等会计信息 使用者的需求入手进行研究，并最终由财务会计委员会( f a s b ) 在1 9 7 8 年提出 了决策有用观。各国的“c a a p ”、会计准则以及财务报告概念框架( c f ) 都有 了长足的发展。 m “杨永东反思决策有用观阴理论月刊，2 0 0 5 ，( 1 ) ：5 1 5 2 浙江工业大学硕士学位论文 中国高校财务信息公开研究 从决策有用的角度来看，财务报表的目的就是为了向信息使用者提供对他们 决策有用的信息，这些信息不仅包括已经发生的经济事项，还包括尚未发生或者 可能发生且对主体有影响的经济事项。它强调的是信息的有用性和相关性。美国 财务会计准则委员会( f a s b ) 在第1 号概念公告中，将财务报表的目标主要确 定为以下三个方面：第一，财务报告应该向现在和潜在的投资者、债权人以及其 他信息使用者提供对他们做出合理投资、信贷及类似决策有用的信息。这类信息 对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息的人们来说，应 该是全面的；第二，财务报告应该向现在和潜在的投资者、债权人以及其他信息 使用者提供有助于他们评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的余 额、时间分布和不确定性的信息；第三，财务报告应能提供关于企业的经济资源、 对这些资源的要求权( 企业把资源转移给其它主体的责任及业主权益) 、以及使 资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。 委