（会计学专业论文）中国铁路网络审计建设研究.pdf

摘要 摘要 在计算机技术和网络技术渗透到社会经济生活各个领域的今天， 审计工作势必要面临新的变革。铁道部网络审计系统项目的建设，对 于其自身和社会经济发展都具有十分重大的意义。 本文从现代审计的变化以及传统审计方式不适应社会发展的弊 端出发，阐述了网络审计的概念、特点和优势所在，从而说明研究和 开展网络审计的重要意义；同时还介绍了网络审计的一般流程，审计 内容和基本功能。 通过分析铁道部的相关软件和硬件等设施，证明了其建设网络审 计系统的可行性；构建出铁道部网络审计系统的基本框架，进行相关 功能的设计举例，并对铁道部在建设和运用这样的网络审计系统方面 的不足和欠缺之处给出了一些建议。 关键词：网络计算机审计铁道部 a b s t r a c t a b s t r a c t n o w a d a y s ，n l et e c h n o l o g yo fc o m p u t e ra n dn e t w o r k si sm o r ea n dm o r e u s e di ne v e r yf i e l do f e c o n o m y i tr e s u l t si na ni n e v i t a b l er e f 0 1 t 1 1 a t i o no f a u d i t i n g a n dt h ec o n s t r u c t i o no ft h en e t w o r ka u d i t i n gf n a ) s y s t e mi n r a i l w a yd e p a r t m e n tw i l lb e n e f i te i t h e rt h ed e p a r t m e n ti t s e l fo re c o n o m i c d e v e l o p m e n t b e g i n n i n gw i t ht h ec h a n g e so fm o d e ma u d i t i n ga n dt h es h o r t a g e so f c o n v e n t i o n a la u d i t i n g ，t h i si s s u ee x p o u n d st h ec o n c e p t s ，a d v a n t a g e sa n d s i g n i f i c a n c eo fn 九i ta l s od e s c r i b e sn a sn o r m a lp r o c e e d i n g s c o n t e n t s a n db a s i cf u n c t i o n s t h r o u g ht h ea n a l y s i so fh a r d w a r ea n ds o f t w a r ei nm i n i s t r yo f r a i l w a v t h ef e a s i b i l i t yo f c o n s t r u c t i n gs u c has y s t e mi se n s u r e d t h e n i tg i v e sa p r e l i m i n a r ys t r u c t u r ea n ds o m ep r a c t i c a l i t i e so fs y s t e md e s i g n a tl a s t ， s o m e a d v i c e ，a i m i n ga td e f i c i e n c i e si nm i n i s t r yo f r a i l w a yt oa c c o m p l i s h t h en a s y s t e m ，i sp u tf o r w a r d k e y w o r d s ：n e t w o r k , c o m p u t e r , m i n i s t r y o f r a i l w a y , a u d i t i n g 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进 行的研究工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特 别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得北方交通大学或其他 教学机构的学位或证书而使用过的材料。与我一起工作的同 志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了明确的说明并表 示了谢意。 本人签名： 玄! ! 日期：丑年月日 蠢馥佧暂、等姊确懑 目垒文公布 堕窒童墨皇望墨一一一 研究意义与背景 跨入2 l 世纪之际，由现代信息技术，特别是网络技术引发的全 球信息化浪潮冲击着传统社会生活的每一个角落，网络化、数据化的 应用己充分地向世人昭示：人类社会正由工业社会向信息社会过渡， 进入了一令全新的经济时代以网络经济为代表的数字经济时代。 网络经济的发展，正悄悄地改变着企业竞争的格局和国家力量的对 比，并日益渗透到社会生活的各个领域。 被誉为经济“看门人”的传统审计，在这种情况下无疑受到了巨 大的冲击。 我国自7 0 年代起开始了会计电算化的起步与发展，过去以纸质 为载体的信息逐渐为电磁信号所取代，作为传统审计赖以存在的“可 视审计线索”将面临逐渐消失的趋势，国内外众多学者在这种新形势 下提出了“审计电算化”或者是“计算机审计”的概念并加以研究和 运用，利用计算机技术对传统审计进行改革也得到了重视和推广，正 如国家审计署李金华审计长所说：开展计算机审计是一场革命。如果 不搞计算机审计，我们将失去审计资格。 而在计算机网络技术高速发展的今天，会计信息的处理越来越数 字化，与手工操作以至于单机运行下的会计信息的输入、传递、处理 和输出有了很大差别，这对审计工作又提出了新的要求。从9 0 年代 后期以来，越来越多的会计电算化信息系统支持网络平台，实现了信 息资源的共享与远距离传送，同时，计算机和网络技术与财会工作的 结合，也给审计增加了新的工作内容。我们迫切需要打破传统审计模 式的束缚，培植出一个全新的审计模式与之相适应。 于是，将计算机网络技术引入审计工作成为了当前社会经济发展 必然的趋势，网络审计的概念也应运而生。 目前，我国对于这一领域的研究才刚刚起步，尽管越来越多的目 光投向这个领域，但由于环境和经济条件等的约束，还没有从实际意 义上形成出一套完整的，成熟的网络审计系统。这里所探讨的网络审 计系统，是指审计主管部门将本级有管辖权的单位中用于账务，物资， 设备，成本等核算管理的计算机，用信息通信的方式连接起来形成网 北方交通大学硕士学位论文 络，在本机关或既定的某个网络终端上，对指定单位的会计账目，报 表和数据进行核对，对它的财务收支活动、业务经营活动、各项管理 活动及会计电算化和其他信息系统内部控制及安全程度进行审查，分 析，进而判定其真实，准确和规范的现代审计方法。这是一种利用现 代通信技术，通过人机合作，对被审单位进行远程审计的方式。其目 的是通过网络，更快速、独立地对被审单位的财务数据资料进行收集， 审查，监督、反映和评价。 本文选择铁道部网络审计系统的开发和运用作为研究对象，不仅 仅是为铁道部自身的财务、审计和管理工作探寻一条增效节支，更合 理配置资源的道路，也希望作为一种尝试和创新，推动未来数字经济 环境下网络审计科学和技术的发展。 一方面，铁路是进行国家级运输的主要系统，铁道部本身的庞大 虽然为铁路运输提供了便利，但从财务上来讲却带来了诸多不便。在 铁道部内部，从大的部、路局、分局到小的基层站段，每一级都需要 进行财务上的管理。在政企分开的前提下，铁道部财务制度的改革造 成审计工作量和工作内容巨增，这也给审计工作提出了新的任务与需 求。随着计算机技术和网络科学的发展，铁道部在很多领域内都实现 了电子化，利用计算机实现业务处理和辅助管理技术的发展更是大大 加强，其远距离传输数据的功能解决了很多难题。在这种情况下，利 用铁道部的信息网络优势开展审计工作交得非常具有意义。 另一方面，铁道部部门审计对于国家审计来说，属于内部审计， 而其对于下属单位的审计，又在定程度上具有外部审计的意义。目 前我国各行业的审计工作向系统化、网络化的发展，是一个必然趋势， 或者说是发展网络审计技术的重要阵地。如果在铁道部成功建立出 个完善的网络审计系统，对于其他行业审计网络系统的建设将能够提 供很高的借鉴和利用价值，也能为网络审计这一领域学术的研究和发 展提供经验和帮助。 网络审计的概念 1 网络审计的概念 1 1 概念的形成 1 。1 。1 会计电算化对审计工作产生的影响和改变 随着现代财务会计等经济业务内容由传统作业向计算机应用发 展，随着会计电算化的实现，与之密切相连的审计工作不可避免的出 现了新的情况。 概括的说，会计电算化对审计工作的主要影响表现为以下几方面： a 审计线索的改变 审计线索是审计人员把握一项会计数据的来龙去脉，进一步对其 进行审核的有效途径。审计线索对审计来讲是至关重要的。审计人员 在审计工作中，通过跟踪审计线索来审核有关的业务。手工方式下， 凭证，账簿和会计报表等各种审计证据都是严格按照一定的标准填写 登记的，是可见性的文字和数据记录。 审计人员可以根据需要从原始凭证跟踪到报表，或者从报表追溯 到原始凭证，这也就是说手工方式下所说的顺查法和逆查法。电子化 后，会计数据的存储介质和存储方式发生了变化，会计数据的生成方 式，传递方式也发生了变化，原有的审计线索改变了形式或干脆消失 了。会计电子化系统中的审计线索主要以两种方式存在：一种是肉眼 可见的审计线索，如输入的原始文件( 原始凭证，记账凭证等) ，打 印出的会计账簿，会计报表等；另种是肉眼不可见的审计线索，如 存储在软硬盘，光盘上的会计数据文件等。 b 会计系统内部控制的改变 目前我国的审计仍处于制度基础审计阶段，即审计师要对会计系 统的内部控制进行审查和评价，以作为制定审计方案和决定抽查范围 的依据。由于电算化会计系统的特殊性，带来了许多新的风险。为了 系统的安全可靠，为了系统处理和存储的会计信息的准确完整，必须 考虑电算化会计系统的特点，针对其固有的风险，建立新的内部控制。 北方交通大学硕士学位论文 这些控制除了包括电算化的管理制度和由人工执行的一些审核、检查 外，还包括了不少建立在系统应用程序之中、由计算机运行时自动执 行的程序控制。如何识别、研究、审计和评价这些新的内部控制，尤 其是程序化的内部控制，是会计电算化给审计提出的一个新问题。 c 审计内容的改变 在电算化会计系统中，由于会计事项由计算机按程序自动进行处 理，诸如手工会计中因工作忙乱、疏忽大意而引起的计算或者过账之 类的错误几乎不会发生，但系统的应用程序若有错误或者被人非法篡 改，则计算机只会按程序以同样错误的方法处理所有有关的会计事 项，后果将不堪设想。电算化会计系统的应用程序也有可能被嵌入一 些非法的舞弊程序，不法分子可能利用这些舞弊程序大量侵吞国家或 者企业财务。 d 审计技术的改变 在手工会计条件下，审计可以根据具体情况对会计资料进行顺 查、逆查和抽查。审查过程一般采用审阅、核对分析、比较、调查和 证实等方法。这些审查工作基本上都是由人工完成的。在会计电算化 条件下，由于审计线索、内部控制和审计内容的改变，决定了审计技 术也要相应的变化。虽然上述的各种人工审查技术对电算化会计系统 的审计仍然是有效的、重要的，但计算机辅助审计技术可能是效率更 高、甚至是必不可少的审计技术。 e 审计方法方面的创新 详细审计，在手工审计之中被认为违反了成本效益原则，因而被 束之高阁，但其查错防弊作用不容置疑。电子原始凭证，作为直接生 成记账凭证，账簿，报表的数据源，对其采用抽样审计，还是详细审 计，首先应当考虑审计质量，而后才是审计成本。更何况抽样审计要 为详细审计所替代，账表信息可通过审计软件的重生成加以验证，以 及信息新技术发展可能给详细审计降低成本提供机会等，都可能使详 细审计的成本大为减少。因而，在远程审计之中，对电子原始凭证采 用详细审计方法，不仅必要，而且可行。 f 审计证据的创新 网络审计的概念 十年前，美国俄亥俄州立大学，安贝里教授在公元2 000 年 审计师的效能一书中预言：“未来审计将会是数据库的审计，不是 那种由数据编制出来的原始的财务报表。”他同时还指出：“未来审计 师们主要工作将是证实从数据库提取的信息的可靠性，当然也离不开 部分的查证工作。总之，未来的审计师将把主要精力集中于编制、保 存和确保数据库的程序上。”这预言正在被事实所证实。随着智能 化在会计软件开发研制过程中的深入应用，未来的记账凭证，并非是 由人脑判断生成，而是由智能化会计软件自动生成。因此，从记账凭 证一直到会计撤表，全部可由会计软件自动生成。面对这一新情况， 审计师在完成企业的内部控制审计之后，对被审单位的审计重点有两 个，一是会计报表的数据源，即原始凭证；另一个是根据这一数据源 所设计的生成证、账、表的会计应用程序。对于后者的审计，由于未 来的智能化审计软件一般都是具有数据转换和自动生成会计证、账、 表的功能，因此，通过审计软件的重新生成数据，以验证被审方的应 用程序的正确性并不困难，由此可以推断，未来审计之重点，实际上 是原始凭证等明细数据。 与上述的变化相比，现代的审计流程和审计技术只能说仍停留在 多年前的原始阶段，其效率和效果远远无法适应财务会计电算化的发 展，这就使得计算机审计这一新概念的出台成为必然而且迫切的需 要。 1 1 2 计算机审计的发展历史 网络审计，必然是以计算机网络作为审计工作的主要资源和载 体。所谓计算机网络是指两个或两个以上的i t 部件( 通常是计算 机) 组成的连接系统。因此，网络审计的形成是以计算机审计的产生 和发展作为基础。 计算机审计的发展基本可归纳为三个阶段：绕过计算机审计方 式、穿过计算机审计方式和利用计算机审计方式。 a 。绕过计算机审计( a u d i ta r o u n dt h ec o m p u t e r ) 方式 绕过计算机审计是指审计人员不审查机内程序和文件，避开计算 机数据处理系统，只审查输入数据和打印输出资料及其管理制度的方 北方交通大学硕士学位论文 法。显然，这是计算机审计的初级阶段，不牵涉到被审单位的财会 数裾系统的内控状况，本质上并没有脱离出传统审计模式的概念。必 将随着计算机技术和网络技术的发展而被淘汰。 b 穿过计算机审计( a u d itt h r o u g ht h ec o m p u t e r ) 方式 穿过计算机审计是指除了审查输入和输出数据以外，主要对计算 机内的程序和文件进行审查，包括系统的设计、内部控制和管理制度。 这种方式省去了大量手工作业下重复的查账工作，消除了被审单位数 据系统的缺陷隐患，比“绕过计算机审计”方式进步了许多。 o 利用计算机审计( a u d i tw i t ht h ec o m p u t e r ) 方式 利用计算机审计是指专门开发审计程序，用以检验被审单位财会 数据系统的可靠性。这种方式通过使用与被审单位系统功能相同的功 能，调用被审单位的数据文件，将形成的结果与被审单位原系统输出 结果相比较，从而褥出审计结论。是目前较为先进的计算机审计方 式。 1 2 ，网络审计的定义 网络审计是随着网络技术、通讯技术和电子商务的出现而产生 的，是经济活动网络化、虚拟化的产物，也是现代审计发展的崭新阶 段，是在计算机信息时代产生的全新概念。它包容了穿过和利用计算 机审计方式中几乎所有的审计技术、审计内容和审计方法，并通过网 络强大的数据传输和共享功能，将审计的效益性达到最大。这一全新 概念的推出，必将在网络经济社会中成为审计工作中最为时髦的管理 运作理念。 现在，可以将网络审计的定义作如下概括：网络审计是指在网络 环境下，借助大容量的信息数据库，并运用专业的审计程序对共享资 源和授权资源进行实时、在线的个性化审计服务。 1 2 1 网络审计的内容 就审计对象来说，网络审计包含了两部分内容 a 对网络系统的审计 对网络系统的审计是指对网络系统的安全性、可靠性和准确性进 网络审计的概念 行检验，以保证财务数据的真实和有效。主要从以下三个方面进行： ( 1 ) 对系统开发的审计 网络信息系统的特点及其固有的风险决定了审计内容必须包括对 网络信息系统处理和控制功能的审查，以证实其业务处理是否真实、 合法及安全可靠，这是传统审计所没有的：其次，由于系统开发完成 并投入使用后再修改优化，要比设计阶段困难且代价昂贵。因此，系 统的设计开发应有审计人员( 一般是内审人员) 参与，完成后必须通 过验收认证程序后方可投入运行，通用软件尤应如此。 ( 2 ) 对内部网络功能与控制的审计 包括系统硬件和软件的审计，人员组织及内部控制系统的审计。 应对此实行突击检查与定期审查制度相结合的审计，以保证内部网络 的安全性、可靠性和准确性。 ( 3 ) 对外部网及相关单位的审计 为了保证网络业务的真实性和安全性，必然要求审查如网上上游 供货商、下游顾客群及银行网站等关联单位的真实、可靠性；评价各 种网络加密技术、防火墙技术等网络安全控制措施的有效性。 b 利用网络和计算机进行审计 在验证了被审单位网络系统的安全性、可靠性和准确性之后，网 络审计的主要工作自然落实在利用计算机和网络技术对被审单位的财 务数据进行审计。主要表现在： ( 1 ) 借助网络开展审计工作各个流程 网络审计主体的业务活动大部分将在网上开展，包括在单位网站 上进行数据调用和传送信息披露、服务咨询、同业交流、委托或授权、 审计结果报送等。 ( 2 ) 利用专用程序对会计数据进行检验 利用在网络系统中嵌的审计软件，可以通过计算机自动对调用的 被审单位财务数据进行审计工作 ( 3 ) 借助网络进行多单位、跨时空作业 网络审计使得多单位联合审计项目的实施成为可能，主管单位在 网上对各单位进行分工、管理，领导与协调。而实施单位则通过网络 北方交通大学硕士学位论文 与协作单位进行联系协调、资料传输与调用，向主管单位报送工作信 息、审计进度，接受指导和协调等。 1 2 2 网络审计的特点 具体来说，网络审计与传统手工审计方式相比，具备如下特点： a 审计职能仍是起到监督、评价、鉴证的作用。 b 从审计对象出发，从物理方面( 如电子计算机设备 、逻辑方面 ( 如数据访问的安全政策) 到软件方面( 如程序) 进行审计。 c 由于网络审计涉及面广，尤其牵涉大量的计算机和通信方面的 工程技术，这使得审计工程更加专业化、复杂化、系统化，需要大量 的各种技术入员在统一协调下开展工作，审计的主体、线索类型、程 序、准则都发生了很大变化。同时，由于被审计对象有大部分是虚 拟的数字信号，加上通常有长时间对数据进行试探性攻击的人为因素 的存在，致使审计工作具有延续性，必须定期进行审计。 d 由于网络审计需要大量的工程技术人员和先进的设备，审计 工作成本必然很高。计算机和通信技术的快速发展，同样要求审计人 员的素质、技术水平和相关设施水平有相应的提高，因而在审计人员 的培训和基础设施上的投资要求很大。 1 3 国内外网络审计发展状况 审计网络是网络审计得以开展的物质载体，因此要进行网络审 计，必须先进行审计网络建设。在这个方面，国外已经有了一些经验， 值得我们借鉴，但是发展的程度和速度还是远远不够的，而在国内， 这一发展速度更为缓慢，尽管一些单位，如邮电部、电信部门和部分 省级机构已建立了本单位的网站或局域网，并进行了一些网络应用， 如：网上发布审计信恳、单位介绍、经验交流等，但还远没有发挥出 网络的真正优势。我国的网络经济虽然有了很大的发展，和发达国家 相比仍很落后，而对网络财务研究和软件开发也才刚刚开始。这些都 说明，审计网络建设是不会也不能蹴而就的，应该从某些易于实现 的部分入手，有计划地在一段时间内逐步实现全面的网络审计；从大 型的政府或社会审计单位开始，从经济较发达的地区开始，逐步试验、 建设网络审计系统的意义 推广。 目前国内外还没有一整套严密的电算化审计程序。由于对财务软 件的生疏，及没有统一的财务软件标准，审计也只是就事论事，根据 企业具体情况进行审计。到目前为止，还没有出台一个关于电算化审 计程序的标准或规则。审计人员工作只得凭经验各显神通了。对科目 设置、会计表关系设置等系统初始化工作是否合理合规，特别是操作 权限的规定是否严密，是否执行财务内部牵制制度等，这方面的审计 程序尚无明确规定。网络辅助审计还只是种新生事物。但是随着人 们对这一领域认识和重视程度的提高，随着更多的尝试和研究工作的 开展，网络审计正走向高速化发展的轨道。 2 建设网络审计系统的意义 网络审计是个全新的概念，有着传统审计不可比拟的优势和广 阔的发展前景。 2 1 网络审计的优势 审计部门面对日益先进和复杂的审计环境和对象，借助计算机和 互联网的先进技术来开展审计工作无疑是不得不采取也是最优越的 解决方法。 2 1 1 网络审计具有跨时空作业的便捷优势 网络审计借助网络、计算机、现代通信技术使得远程审计与就地 审计相结合，当前审计与以前审计、后续审计相结合跨时空作业成为 可能。 跨时空作业使审计单位能够综合调用、管理机构内外的资源完成 审计项目，将原本复杂繁重的审计任务改变成简单、方便、快捷的审 计作业。 2 1 2 网络审计具有隐秘的优势 网络的存在使得审计工作也可以在不通知被审计人的情况下开 北方交通大学硕士学位论文 展，使得被审计人来不及也不可能应付审计检查，从而减少了审计工 作的阻力，提高了审计效率和质量。 审计机构在授权允许的情况下可通过网络直接进入被审计单位 的网络信息系统，开展审计工作并完成审计报告。 网络审计的隐秘性使得突击审计的重要性和有效性得以提高。 2 1 3 网络审计具有准确高效的优势 网络审计通过网络可以充分发掘和发挥计算机高速准确的优势 及审计软件的专业的优势，对海量的网络财务数据和业务数据进行检 索、查询、追踪、转化、抽取、比较、归类、合并、统计、打印和编 制工作底稿，完成工作报告。联网计算的实现使得网络审计具有了准 确高效的特点。 2 2 建设网络审计系统重要性的体现 2 2 1 对于整体社会经济发展的意义 a 建立网络化审计系统，是信息时代的发展、网络经济的发展 和财会技术的网络化相适应的必要措旌 信息社会化，网络化的发展趋势，使传统的审计所产生的信息对 信息使用者的效用逐渐减弱，一方面传统审计信息容量有限，诸多与 决策相关的信息不能加以反映，而且随着知识经济快速发展，信息使 用者对信息需求日益扩大，要求反映各种非财务的预测性与决策相关 的信息。诸如揭示与企业经营环境和竞争状况，反映行业发展动向相 适应的非财务信息，分析预测核心业务该怎样营运下去，给企业长期 价值创造带来影响的具体因素的信息等等。同时信息技术快速发展， 数据库建立与连网，相关信息越来越多。国际互联网，公共数据库， 业主数据库，电子数据网络交换。适时信息的频繁传递，使信息使用 者不必等到会计期末财务报表发布，便可获得最近一分钟的数据。 而且社会经济的各个部门越来越多地通过网络从事各种经济活 动，加上信息交流在内部网络技术的运用，使生产经营活动成为有效 获取数据处理信息，并最佳配置资源的信息活动过程，即网络技术支 建设网络审计系统的意义 持下的多种管理信息系统集成e r p 系统( 企业资源计划) 。这种新的 商务操作和管理模式，已经远远超出了传统审计所能涉及的领域。在 这种情况下，财务和审计信息处理和披露必然肉电子联机实时报告系 统( r e a l t i m er e p o r t i n gs y s t e m ) 转化。就地审计，定期审计方式 将逐步消失，事后审计也将转变为事前审计与事中审计。 由于审计与会计的血缘性，使它的发展受到会计制度和实务创新 的影响。随着企业局域网的建立和完善，会计的无纸化，电子化进程 不断加快特别是诸如网络财务、网上远程会计等新概念的提出和发 展，进步要求与之适应的网上监督机制的建立。 b 建立网络化审计系统，是市场经济发展的客观需要 审计是社会主义法制建设的重要组成部分。审计工作应在改革开 放建立社会主义市场经济体制的过程中更好地发挥作用。市场经济是 法制经济，同时也是风险经济，当前建立社会主义市场经济体制的步 伐正在加快，转变政府职能，改革企业制度，构建市场经济新体制， 发展现代经济己成为各级党委，政府工作的重中之重，如何保证社会 各类经济活动在复杂的市场中运行的有序，真实，合法和有效，一直 是各级政府十分关心的问题，也是必须加强的问题。它强烈要求政府 审计机关在审计监督中，质量要更高，内容要更具体，情况要更明确， 定性要更准确，反馈要更及时监督要更有力。 当前，传统的产业结构已被打破，传统的管理模式己被改革，i t 产业和依托i t 技术的金融、证券、保险、旅游等行业的迅速崛起， 使得计算机的应用更具广阏的空间，可以说，离开了计算机，许许多 多的政府机关，企事业单位就会处于瘫痪状态或停业关门，旦计算 机系统出了故障，就可能给单位或行业造成不可估量的损失，完全可 以说，计算机已成为社会保障赖以正常运作和发展的必要条件。古人 云：工欲善其事，必先利其器。在这种经济管理手段明显改变的条件 下，审计机关只有不断采用新的技术手段，改进审计监督方法，提高 监督效果，才能满足经济监督对审计工作的客观需要。 2 2 2 对于部门内部的意义 a 建立网络审计系统，有烈于缓解审计力量不足 北方交通大学硕士学位论文 建立网络审计系统，许多宏观性的审计工作和审计调查，都可以 利用审计网络手段组织实施，审计部门可以在指定的某个网络终端 上，对被调查单位的年度预算，资金支出，预算执行，经费决算，会 计报表以及其他决算报表进行审计。另外，审计网络建成后，审计机 关还可以在网络上进行审计，审计人员可以不到被审计单位，不用组 成多人参加的审计小组，可以不受时间的限制，即方便又快捷即省 力又省财力。双方不见面，受影响的因素也可以相对减少。可靠性， 准确性，针对性及时效性也会大大提高，能有效缓解审计机关人少事 多的矛盾，取得事半功倍的效果。 网络化审计带来的跨时空作业使审计部门能够综合调用、管理机 构内外的资源完成审计项目，将原本复杂繁重的审计任务改变成简 单、方便、快捷的审计作业。 b 建立网络化审计系统，是增强审计监督的针对性和提高审计 效率的需要 建立网络化审计系统后，就可以利用网络化审计系统，对被审计 单位进行预选和测定，科学确定审计项目，使审计工作的开展更具针 对性和科学性，收到传统审计手段无法比拟的综合效率。另外，实现 网络化审计后，单个审计项目的实际工作时间缩短了，审计的效率提 高了，审计的宏观性增强了，审计的质量和效果自然而然也就提高了。 网络化审计系统可以充分发掘和发挥计算机高速准确的优势及 审计软件的专业的优势，对大庞信息量的网络财务数据和业务数据进 行检索、查询、追踪、转化、抽取、比较、归类、合并、统计、打印 和编制工作底稿，完成工作报告。 网络的存在使得审计工作也可以在不通知被审计人的情况下开 展，审计机构可通过网络直接进入被审计单位的网络信息系统，开展 审计工作并完成审计报告。这使得被审计人来不及也不可能应付审计 检查，从而减少了审计工作的阻力，提高了审计效率和质量。 2 2 3 网络审计系统的重要性在铁道部审计中的体现 众所周知，铁路是我国运输的主要系统，铁道运营收入也是国民 经济收入的一个重要来源。为了适应现代化建设的需要，我国铁路系 建设网络审计系统的意义 统必须建设成为一个足够大的运输网络体系。经过几十年的奋斗，铁 路现已成为能够基本满足全国需求的运输系统。而在“十五”期间，部 分边远地区也有计划将建设国家级的重点铁路，相信在未来，铁路网 络将更加深入到全国各地。也可以说，铁道部的管辖范围将进一步扩 大。 铁道部本身的逐渐庞大虽然为铁路运输提供了便利，但从铁道部 自身的财务和管理上来讲，却带来了诸多难处和不便。在铁道部内部， 从部、路局、分局一直到各路局下属小的基层站段，每一级别都需要 进行财务上的工作和管理，而各个级别又需要对下属级的财务和经营 状况进行监控和评价，这样层层上传，作为最高层管理者的铁道部， 无疑要接受一项数据量非常庞大，结构又颇为复杂的工作。 另一个方面，从我国铁路系统的发展趋势来看，为了顺应社会主 义市场经济和改革开放的需要，铁路系统体制的革新成为了必然。在 建立现代企业制度的呼吁下，铁路主管部门( “政”) 与下属运输等企 业的经营活动( “企”) 将慢慢独立开来，财务核算上的“大锅饭”体制 也终将被打破，实行独立核算，自主经营，自负盈亏。在这种情况下， 铁道部依然要对这些企业实行统一的监管，尤其在财务和经营方面， 但是，监管的难度和复杂度却可能大大增加。如果不通过新技术和新 知识来解决这些问题，势必会耗费巨大的人力、物力和时间。 第三个体现网络审计在铁道部审计工作中重要意义的就是铁道 部自身的网络建设和发展。随着网络在我国的普及，目前我国铁道部 的网络建设已经达到了相当的规模，9 8 年开始建设的三级局域网，信 息点可达9 6 0 0 多个，绝大多数路局、分局和基层站段都能通过网络 与铁道部进行数据交换。目前，大多数路局统一使用铁道部1 9 9 9 年 编制的“通用会计核算与管理系统”，基本实现了在网络上进行全路 会计信息共享。这些网络环境上具有的优势为实现铁道部网络审计系 统提供了非常好的基础，节省了一般网络审计系统建设中前期工作的 大量时间和财力物力。因此，建设铁道部网络审计系统也是提高部内 资源利用率和效益率的重要体现。 会计和审计是铁路财务工作的主要内容。现在会计工作已经基本 北方交通大学硕士学位论文 脱离了手工劳动，在部分地区基本上实现了会计的网络化，而审计则 成为当前困扰铁路财务工作者的难题。在目前的审计工作中，铁道部 每年都需要派大量的人员去全国各地的基层站段进行实地的审计工 作，耗时长，人员多，成本高，从各方面来讲，这都为铁道部的统筹 工作增加了难度。而且，由于要进行实地的审计工作，审计人员本身 的工作难度也很大。通过网络审计系统，我们可以实时在网络上调用 各部门的会计数据，及时发现问题或疑问，然后有针对性的派遣人员 下去审计，这样就节约了大量的人力和物力资源。 基于计算机技术、网络技术和现代通信技术的网络化审计系统具 有非常显著的优点。通过上文的描述，我们不难看出，如果铁道部能 建立起一个全面的、完善的网络化财务和审计系统，那么铁道系统内 部的管理将得到新的健全和发展。这对于推动铁道部自身的建设，推 动我国铁路事业的建设，有着长远的意义。 3 网络审计系统的流程和功能描述 3 1 网络审计系统的流程 首先，我们回顾一下传统手工审计的流程，以便进行相应的比较。 2 匦醛煺皋搔二脚 i c 耍 器5裂蜉蹬剁镫鲻略 差 一l 翻。 l 赛 星 糕 露 *接 蹦隧娶亲h 涨刘嫒水船目酬 每露目璃磊警甚彀器瑁辎址丽 甾卿斌枞足呱圈隧冥真话嘲 霉糕毅罂翅铷垦星目妪聪厦星 断 葚 - j 隶粼 斌 墩 蚩 求 1 嘴 罂 碰 徊 一暑鼙楚墨型 = 至 删 _ 1 镊dl 根 蛊 皿 l 1 $ $ 葚 世 咪 _ 一憾林型i 旧 _ 一伥豁型f _ 1 蹈蛙a ：倒掣f 。憾搽匝卜墨商裂翡基珀s土哥h脚器窖帮饔 聪据盘噩h悱窨蠕啦i【- 艘辗趣嚣犀吾蜡s螺峨七接酶匿 北方交通火学硕士学位论文 由上图可见，审计的总体目标是对会计报表进行认定，认定的内 容包括：存在或发生，完整性，权利和义务，估价和分摊，表达与披 露。将这一总体目标具体化，形成了审计的具体目标，即对具体科目 的总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、 披露和分类进行认定。为了实现这目标，应该首先查取相关的账目， 如果发现问题，应针对该问题集中抽取大量凭证等资料，找出原因， 根据结果选择披露或提请被审单位进行调整，如未发现存在问题，只 需采取必要的审计方法，抽取必要的凭证进行核查，在未发现问题时 对该科目进行确认，发现问题后再选择披露或提请被审单位调整。通 过这样的一个程序，完成对会计报表的审计，形成审计意见，编制审 计报告。 例如，要对“运输部门收入“这一利润表中具体项目进行审计和 认定，可以将手工审计作业细化为如表格3 1 ( 见下页) 世罂攮嗤石壬卜啡一n懈 - 4 吗 i稿 葺0 釜 霉 罪 蒂 钷s 鑫 篷 赫 芒 罂 巾 状 g 皋 糕窜 掣 杀 矗 誊 墨 喜 燕 _ 尽 剖 蠹 娃 霞 剧，吲 - 程悟 jg迦基 誉 二j 肺 掣嚣舞 一 j 样 嫒 妹妊鼬螽 菩 赫襄 淋 碱假掣釜蛋 蚩 瓦 蜒 g= 譬脚掣蒜! 掣 西州 哥_ ， 擎 怠铎 f* 一 g 赢掣! 叫赫 星 赫掣 g 星婚趟景尝 怔邕。 七擀辑 攥 皿! 脚! 碰掣篷粤劁 q h警! 蜘 删 ：七能箍林端戗：墨如 矗s 。矗。5 礴辞 崔畦皇器器嚣窜谳霉螭譬 尝蔷嵌邕僻嵌 蠹嘉最骚蒋 咎墨善誉荽 氅 崩一一 怠匿 岩菩妖掣弩掣疑璀=群垂蝌g 七罐嵌舞簿舞崔磐藩要岂藩罂 暴 栅 ! 捌口 剧! ! 捌堪冥! 唧幕趱! 唧簿! 捌 性 士秽 心 翟 嚣型 七捌蜘糊制蜒稍蜮#铷制 韫掣掣轺掣酥州赤求蟮靼嚣 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，则没什么问题；若是应收账款作为不 合法坏账注销，则追查这笔应收账款到客货运票据。 发货站与到货站的票据相互映证核对，看票据的发货站和到货站 记录的时间和数据是否相符； 通过追查凭证，检查是否有把不是运输收入，但是确认为运输收 入的情况； 运输业务估价正确： 复算会计记录中的数据，就是以主营业务收入明细账为起点，将 铁道部网络审计系统基本设计思路 所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和客户运发票存根进 行比较核对，客货运发票存根上所列的单价还要和通行的运价表相核 对； 检查分类正确： 检查运输收入科目字典，将入账的业务的运输单据与会计科目比 较核对，调出会计系统的映射表来查看，交易与科目的对应关系是否 合法公允； 运输业务入账及时： 查看客货运票据，应收账款与相应账簿。现金日记账，银行日记 账中的日期差距，差距过大，可能有收入款项挪用的存在； 运输收入过账正确、及时： 从运输业务收入明细账追查至应收账款明细账，将运输收入明细 账加总、核对至总账： 分析性复核： 将本期各月、本期与上期的运输业务收入进行比较，分析季节原 因，查找异常现象和重大波动的原因： 检查本期各月、本期和上期的利润率，和收入相比，分析利润率 出现异常现象和重大波动的原因，分析利润与收入的关系是否正常， 收入和成本是否成配比； 检查折扣和折让： 取得被审单位的有关折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具 体规定与实际执行情况进行核对，并选择抽查较大的扳把与折让发生 额的授权批准情况： 应收账款审计： 将应收账款明细账余额与其总账余额相比较，看是否相等； 检查显示大额或异常应收账款，追查该笔账款的客货运票据， 和相关凭证，及相关账簿和科目汇总表是否入账正确； 查看应收账款的账龄分析表，根据账龄的长短划分阶段，审 查可疑项目，追查到客货运票据和相关账簿、科目汇总表； 审查坏账的确认和处理：检查坏账处理是否经过授权和批准， j ! 立皇望查堂堡主兰垡笙苎 处理是否合理，因为什么原因应收账款被确认为坏账账； 分析性复核：检查坏账准备占应收账款的比例、坏账损失占 应收账款的比例，分析产生这种现象的原因； 函证。 运输收入审计模块的数据库设计 为了实现上述流程图中的功能，我们发现要调用下列的方法和通 用会计核算及管理系统中的数据，此外还要新设计几个表。 需要的会计系统数据 d 24 会收表库 d 2 5 1 运输收入科目字典d 2 5 2 运输收入凭证库 d 2 ，5 - 3 运输收入库d 5 l s 应收账款明细账 使用的新表 d b l 19 上下级往来对账单，d b l 4 应收账款账龄分析表 清算收入审计系统 清算收入审计系统目标 核算收入的清算的正确性，解决各级运输部门是否将运输进款解 缴，核查铁道部分配的是否合适 清算收入审计数据结构 可用的会计数据有： 【d 2 ，6 1 清算办法字典 d 2 63 系数字典d 26 4 管内运输营业收入台账 【d 2 6 _ 5 1 0 发送行包d 2 6 - 1 1 1 3 跨局d 2 6 1 4 1 6 电力附加费、空调候 j 中转、行包到达、编组站、机车长溶车交路及其车室及其他清算库 货物到达、直通运行、等他库 f 收入库 d 2 6 1 7 清算收入库 销售利润审计子系统 销售利润审计系统目标 铁路上基建、施工、工业、供销等部门产生销售收入，这个模块 铁道部网络审计系统基本设计思路 是为了确定销售利润的记录完整；确定销售利润的计算和会计处理正 确；确定销售利润在收入报告中的披露恰当。 销售利润审计功能说明 要点：其他业务收入是否真的存在 调取其他业务收入和支出，计算其他业务利润，编制其他业务收 支明细表，复核加计，与报告、总账、明细账余额数核对，检查收入 是否有相应的支出； 抽查大额其他业务收支项目，进行审查： 审查其他业务利润的重大波动，追查波动的原始凭证，进行审查： 审查凭证：检查授权批准，会计期间划分，会计处理，凭证的计 价正确性，跨期间凭证的截止性测试。 销售利润审计系统的数据结构设计 为了实现上述流程图中的功能，我们发现要在通用会计核算及管 理系统中的数据的基础上，制作几个新表。 d b 2 21 其他业务收入库： d 2 ，7 _ 1 基建收入库d 2 7 _ 2 施工销售收入库 d 2 73 工业收入库 d 2 ，74 供销收入库 d b 2 ，2 - 2 其他业务支出库： d 4 2 _ 2 工业用料数据d 4 2 _ 3 工业用工数据d 4 3 _ 2 施工工作量数 d 4 3 _ 5 施工项目费用 d 4 36 旋工项目成本d 4 33 施工用料数据 d 4 34 施工用工数据 d 44 3 基建计价单库 d 4 4 _ 4 基建项目台账 d 4 4 _ s 基建竣工决算 d b 2 23 其他业务利润库 d b 2 24 其他业务科目字典 对于铁道部网络审计系统中其他子系统的设计工作，可以遵循上 文范例中的思路进行，同样的，这种设计的基本原理也可以为其他行 业部门内部审计提供参考。 北方交通大学硕士学位论文 5 铁道部建设网络审计系统的可行性和不足之处 5 1 铁道部建设网络审计系统的有力因素分析 5 1 1 铁道部现有硬件环境水平 从硬件设备来讲：铁道部大部分财务部门的计算机单机配置已更 新至较高的水平，各审计机构配置了了与财务部门相同型号的便携 式、台式计算机和网络通道，配置了扫描仪等系列周边设施 从网络建设来讲：铁道部目前的网络系统己经基本上覆盖到了全 国各个角落。而且网络的基础较好。在审计工作中所需要进行审计的 各个站段基本上已经以各种方式连入了铁路的网络系统，并且网络所 具有的数据通过能力已经完全可以满足审计的网络化。 铁路网络设施建设位居全国前列，具有宽带、快速、覆盖面广、 容错能力强的特点。铁道部网络系统在全国的信息点达9 6 0 0 0 多个， 3 6 0 0 0 个左右能直接连上上网i 部到路局( 除了到兰州局) ，均是两端 2 兆专线连接；但全路共4 0 0 0 多结算单位( 剥离前5 0 0 0 多个) ，只有 5 0 0 0 到6 0 0 0 个单位连上专线，3 0 0 0 多个单位实现拨号上网。各个路 局和分局都有自己的服务器。 铁道网络的安全措旌也是非常严密的。从网络应用的功能方面考 虑，铁路内部计算机网络逻辑上由3 个网络层次组成；外部访问服务 层、内部服务网、生产网。这3 个网络层面上使用动态物理隔绝