财务报表分析课件项目二编制财务报表

项目二,编制财务报表,项目二编制财务报表,知识目标：1、了解资产负债表的基本内容和结构2、了解利润表的基本内容和结构3、了解现金流量表的基本内容和结构4、了解所有者权益变动表的基本内容和结构5、掌握资产负债表的编制原理和方法6、掌握利润表的编制原理和方法7、掌握现金流量表的编制原理和方法8、掌握所有者权益变动表的编制原理和方法,项目二编制财务报表,技能目标：1、能够独立编制资产负债表2、能够独立编制利润表表3、能够至少运用一种方法独立编制现金流量表4、能够独立编制所有者权益变动表,项目二编制财务报表,任务导入：上市公司万科公司2009年的财务报表显示，其存货的金额为90085294080元，与2008年的85898698752元相比增加了4186595328元，增长率为4.87%。但是万科的存货中只有7.02%为已完工产品，而在建或拟开发产品占到了存货91%以上的比重。,项目二编制财务报表,由于房地产产品的开发周期比较长，使得这些在建或拟开发项目占用的资金周转的速度会比较慢，加之这些在建或拟开发的项目后续大量的资金投入和迅速扩张的投资规模更加剧了商品采购和接受劳务的资金需求。所以必然将会导致2010年及以后年度的资金需求量加大。若房地产市场走势较强，那么大量不断的资金回流将会弥补资金需求量。但是，一旦房地产市场走势较弱，资金回流的金额会减少、速度会减慢，这样资金的收回量就无法满足资金的需求量，企业就很可能会面临资金周转困难的局面。,项目二编制财务报表,当然，房地产行业一直都存在着不同程度的现金流的问题。万科公司在2009年经营性的现金流得到了明显的改善，自2007年起首次为现金的净流入，且仅用经营活动的现金净流入就可以偿还筹资活动形成的债务。万科公司在2009年也没有发生重大的投资活动现金流出。,项目二编制财务报表,任务2.1编制资产负债表2.1.1资产负债表概述一、资产负债表的概念资产负债表是指反映企业在某一特定日期（年末、半年末、季度末、月末）的全部资产、负债和所有者权益状况的会计报表。,项目二编制财务报表,二、资产负债表的内容和结构我国会计准则规定，企业编制资产负债表应采用账户式结构。资产负债表分为左右两方，左方列示资产类项目，反映企业全部资产的分布情况；右方列示负债和所有者权益类项目，反映企业全部负债和所有者权益的内容及构成情况。,项目二编制财务报表,报表的左方列报资产类项目，各资产类项目按照其流动性排列，流动性强的在前，流动性弱的在后。报表的右方列报负债和所有者权益类项目，各负债类项目按照其偿还日期排列，偿还日期近的在前，偿还日期远的在后。各所有者权益类项目按照资本的永久性排列，永久性高的在前，永久性低的在后。企业应提供比较资产负债表。,项目二编制财务报表,三、资产负债表的作用1、通过资产负债表，可以了解企业所拥有资源的种类和结构2、通过资产负债表，可以了解企业负债的状况3、通过资产负债表，可以了解企业所有者权益的状况,项目二编制财务报表,2.1.2编制资产负债表的原理和方法一、填列资产负债表“年初余额”栏数据资产负债表“年初余额”栏内各个项目的金额，应根据上年度资产负债表各个项目“期末余额”栏的金额对应填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称或内容与上年度不一致，应当对上年度资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的新规定进行调整，并按调整后的金额填入本年度资产负债表对应项目的“年初余额”栏内。,二、填列资产负债表“期末余额”栏数据,项目二编制财务报表,二、填列资产负债表“期末余额”栏数据（一）根据对应总账账户的期末余额直接填列（二）根据相关总账账户的期末余额计算填列资产负债表中，需要根据相关总账账户的期末余额计算填列的项目有“货币资金”和“存货”两个项目。,项目二编制财务报表,1、“货币资金”项目“货币资金”项目“期末余额”栏金额“库存现金”总账账户的期末借方余额“银行存款”总账账户的期末借方余额“其他货币资金”总账账户的期末借方余额,项目二编制财务报表,2、“存货”项目“存货”项目“期末余额”栏金额“材料采购”总账账户的期末借方余额（计划成本法）“在途物资”总账账户的期末借方余额（实际成本法）“原材料”总账账户的期末借方余额“周转材料”总账账户的期末借方余额“生产成本”总账账户的期末借方余额“委托加工物资”总账账户的期末借方余额“库存商品”总账账户的期末借方余额,项目二编制财务报表,“自制半成品”总账账户的期末借方余额“发出商品”总账账户的期末借方余额“委托代销商品”总账账户的期末借方余额“受托代销商品”总账账户的期末借方余额“存货跌价准备”总账账户的期末贷方余额“材料成本差异”总账账户的期末借方余额（计划成本法）“材料成本差异”总账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,（三）根据总账账户所属有关明细账户的期末余额分析填列1、“应收账款”项目和“预收账款”项目（1）“应收账款”项目“应收账款”项目“期末余额”栏金额“应收账款”明细账账户的期末借方余额合计“预收账款”明细账账户的期末借方余额合计“坏账准备”明细账账户期末贷方余额中依据“应收账款”的计提数,项目二编制财务报表,（2）“预收账款”项目“预收账款”项目“期末余额”栏金额“预收账款”明细账账户的期末贷方余额合计“应收账款”明细账账户的期末贷方余额合计,项目二编制财务报表,2、“应付账款”项目和“预付账款”项目（1）“应付账款”项目“应付账款”项目“期末余额”栏金额“应付账款”明细账账户的期末贷方余额合计“预付账款”明细账账户的期末贷方余额合计（2）“预付账款”项目“预付账款”项目“期末余额”栏金额“预付账款”明细账账户的期末借方余额合计“应付账款”明细账账户的期末借方余额合计,项目二编制财务报表,（四）根据相关明细账账户的期末余额分析计算填列1、“一年内到期的非流动资产”项目“一年内到期的非流动资产”项目“期末余额”栏金额将于一年内到期的“持有至到期投资”明细账账户的期末借方余额将于一年内到期的“长期应收款”明细账账户的期末借方余额,项目二编制财务报表,2、“一年内到期的非流动负债”项目“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”栏金额将于一年内偿还的“长期借款”明细账账户的期末贷方余额将于一年内偿还的“应付债券”明细账账户的期末贷方余额将于一年内偿还的“长期应付款”明细账账户的期末贷方余额将于一年内偿还的“专项应付款”明细账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,（五）根据总账账户余额减去其对应的备抵账户余额后的净额填列1、“其他应收款”项目“其他应收款”项目“期末余额”栏金额“其他应收款”总账账户的期末借方余额“坏账准备”明细账账户期末贷方余额中依据“其他应收款”的计提数,项目二编制财务报表,2、“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”项目“期末余额”栏金额“持有至到期投资”总账账户的期末借方余额“持有至到期投资减值准备”总账账户的期末贷方余额将于一年内到期的“持有至到期投资”明细账账户的期末借方余额,项目二编制财务报表,3、“长期应收款”项目“长期应收款”项目“期末余额”栏金额“长期应收款”总账账户的期末借方余额“坏账准备”明细账账户期末贷方余额中依据“长期应收款”的计提数“未实现融资收益”总账账户的期末贷方余额将于一年内到期的“长期应收款”明细账账户的期末借方余额,项目二编制财务报表,4、“长期股权投资”项目“长期股权投资”项目“期末余额”栏金额“长期股权投资”总账账户的期末借方余额“长期股权投资减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,5、“投资性房地产”项目“投资性房地产”项目“期末余额”栏金额“投资性房地产”总账账户的期末借方余额“投资性房地产累计折旧”总账账户的期末贷方余额“投资性房地产累计摊销”总账账户的期末贷方余额“投资性房地产减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,6、“固定资产”项目“固定资产”项目“期末余额”栏金额“固定资产”总账账户的期末借方余额“累计折旧”总账账户的期末贷方余额“固定资产减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,7、“在建工程”项目“在建工程”项目“期末余额”栏金额“在建工程”总账账户的期末借方余额“在建工程减值准备”总账账户的期末贷方余额8、“工程物资”项目“工程物资”项目“期末余额”栏金额“工程物资”总账账户的期末借方余额“工程物资减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,9、“生产性生物资产”项目“生产性生物资产”项目“期末余额”栏金额“生产性生物资产”总账账户的期末借方余额“生产性生物资产累计折旧”总账账户的期末贷方余额“生产性生物资产减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,10、“油气资产”项目“油气资产”项目“期末余额”栏金额“油气资产”总账账户的期末借方余额“累计折耗”总账账户的期末贷方余额“油气资产减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,11、“无形资产”项目“无形资产”项目“期末余额”栏金额“无形资产”总账账户的期末借方余额“累计摊销”总账账户的期末贷方余额“无形资产减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,12、“商誉”项目“商誉”项目“期末余额”栏金额“商誉”总账账户的期末借方余额“商誉减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二编制财务报表,（六）根据资产负债表中相关项目的金额合计算填列1、“流动资产合计”项目2、“非流动资产合计”项目3、“资产总计”项目4、“流动负债合计”项目5、“非流动负债合计”项目6、“负债合计”项目,项目二编制财务报表,7、“所有者权益合计”或称为“股东权益合计”项目8、“负债和所有者权益合计”项目,项目二编制财务报表,2.1.3编制资产负债表的案例分析,项目二编制财务报表,任务2.2编制利润表2.2.1了解利润表一、利润表的概念利润表，是指反映企业在一段时期（年度、半年度、季度、月份）内的收入、费用、利润的会计报表。,项目二编制财务报表,二、利润表的内容和结构利润表的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种格式。我国会计准则规定，企业利编制润表应采用多步式结构。企业可以按照下列三个步骤来编制多步式利润表：,利润表,项目二编制财务报表,1、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）2、利润总额营业利润营业外收入营业外支出3、净利润利润总额所得税费用,项目二编制财务报表,三、利润表的作用1、通过利润表，可以反映企业利润形成的过程2、通过利润表，可以评价企业的盈亏状况3、通过利润表，可以预测企业未来的盈亏,项目二编制财务报表,2.2.2编制利润表的原理和方法一、填列利润表“上期金额”栏利润表“上期金额”栏内各个项目的金额，应根据上期利润表各个项目“本期金额”栏的金额对应填列。,项目二编制财务报表,二、填列利润表“本期金额”栏（一）根据对应总账账户的本期发生额直接填列1、“营业税金及附加”项目2、“销售费用”项目3、“管理费用”项目4、“财务费用”项目5、“资产减值损失”项目,项目二编制财务报表,6、“公允价值变动收益”项目该项目应根据“公允价值变动损益”总账账户的本期发生额填列，若本期发生额最终是一个借方的发生额，应以“”号填列；若本期发生额最终是一个贷方的发生额，则应以“”号填列。7、“投资收益”项目该项目应根据“投资收益”总账账户的本期发生额填列，若本期发生额最终是一个借方的发生额，应以“”号填列；若本期发生额最终是一个贷方的发生额，则应以“”号填列。,项目二编制财务报表,8、“营业外收入”项目9、“营业外支出”项目10、“所得税费用”项目,项目二编制财务报表,（二）根据相关总账账户的本期发生额计算填列1、“营业收入”项目“营业收入”项目“本期金额”栏金额“主营业务收入”总账账户的本期贷方发生额“其他业务收入”总账账户的本期贷方发生额,项目二编制财务报表,2、“营业成本”项目“营业成本”项目“本期金额”栏金额“主营业务成本”总账账户的本期借方发生额“其他业务成本”总账账户的本期借方发生额,项目二编制财务报表,（三）根据利润表中相关项目的金额计算填列1、“营业利润”项目2、“利润总额”项目3、“净利润”项目,项目二编制财务报表,2.2.3编制利润表的案例分析,两表勾稽关系只有一个公式，但分二种情况：1、1月11月任何月份，两表的勾稽公式：资产负债表的“未分配利润”期末数=资产负债表的“未分配利润”年初数+利润表的“净利润”本年数2、12月，如果全年度“净利润”是负数（即亏损），两表的勾稽公式同上。3、12月，如果全年度“净利润”是正数（即盈利），两表的勾稽公式：资产负债表的“未分配利润”期末数=资产负债表的“未分配利润”年初数+（利润表的“净利润”本年数-本年提取的盈余公积数）,资产负债表与利润表的勾稽关系,项目二编制财务报表,任务2.3编制现金流量表，2.3.1了解现金流量表一、现金流量表的概念现金流量表，是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入、流出状况的会计报表。每一个企业都必须按照规定定期编制现金流量表。,项目二编制财务报表,现金流量表中的现金是指广义的现金，包括企业所拥有的（1）库存现金以及（2）可以随时用于支付的存款和（3）现金等价物。其中：（2）可以随时用于支付的存款，包括银行存款和其他货币资金。（3）现金等价物，一般是指企业持有的期限短（短于3个月）、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动风险很小的投资（归于“交易性金融资产”的债券性投资）。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。总结：货币资金+交易性金融资产（三个月内到期的债券投资）,项目二编制财务报表,二、现金流量的分类按照现金流量产生的方式不同，分为：（一）经营活动现金流量经营活动，是指企业投资、筹资活动以外的所有交易和事项，是企业生产经营所必须进行的经济活动。以工业企业为例，经营活动主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、经营性租赁、广告宣传、支付各种税费等经济活动。,项目二编制财务报表,（二）投资活动现金流量投资活动，是指企业长期资产的构建和不包括现金等价物在内的投资及其处置活动。投资活动既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。（三）筹资活动现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,经营现金净流量,投资现金净流量,筹资现金净流量,输血,造血,流血,项目二编制财务报表,三、现金流量表的编制范围企业所有发生的经济业务，按照其与现金流量的关系可以划分为以下三大类：第一类，交易或事项的发生会引起现金各项目之间的增减变动，包括现金与现金等价物之间的变动。第二类，交易或事项的发生会引起非现金各项目之间的增减变动。第三类，交易或事项的发生会引起现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。,项目二编制财务报表,四、现金流量表的内容和结构我国的现金流量表，采用报告式结构，包括主表和补充资料。现金流量表主表的表身部分是财务报表的主体，通过经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额六个内容来反映企业一定时期现金及现金等价物的流入流出状况。,现金流量表,项目二编制财务报表,现金流量表补充资料，是对现金流量表主表的补充说明。主要包括将净利润调整为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况三个方面的内容。,补充资料中：现金的期末余额资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额；现金等价物的期末余额资产负债表“交易性金融资产”期末余额；现金等价物的期初余额资产负债表“交易性金融资产”期初余额；,某公司简化的现金流量表如下：,项目二编制财务报表,五、现金流量表的作用1、通过现金流量表，可以了解现金流量的影响因素2、通过现金流量表，可以评价企业的支付能力、周转能力和偿债能力3、通过现金流量表，可以提高会计信息的真实性,项目二编制财务报表,2.3.2编制现金流量表的原理和方法一、现金流量表的编制方法（一）直接法和间接法在直接法下，是以利润表中的“营业收入”为起算点，通过调节与经营活动有关的项目的增减变动，最终计算出经营活动的现金流量。,项目二编制财务报表,在间接法下，是以利润表中的“净利润”为起算点，通过调整不涉及现金流量的收入、利得、费用和损失，剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响，最终计算出经营活动的现金流量。我国企业会计准则规定，企业应当采用直接法编制现金流量表的主表，同时要求企业采用间接法编制现金流量表的补充资料。现金流量表主表-直接法现金流量表补充资料-间接法,项目二编制财务报表,（二）编制现金流量表的方法1、工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表的程序：第一步，设置现金流量表工作底稿。第二步，将资产负债表“年初余额”和“期末余额”栏的数据分别过入到工作底稿的“期初数”和“期末数”栏中。,项目二编制财务报表,第三步，对当期的经济业务进行分析并编制调整分录。在编制调整分录时，应以利润表的项目为基础，从“营业收入”开始，并结合资产负债表的项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而应当分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”内的具体项目中，借方发生额表示现金的流入，贷方发生额表示现金的流出。,项目二编制财务报表,第四步，将调整分录过入到工作底稿中相对应的项目中。第五步，核对调整分录。调整分录的借方合计数和贷方合计数应相等，资产负债表各项目的“期初数”在加或减调整分录中的借方或贷方的金额以后，也应等于其“期末数”。第六步，根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。,项目二编制财务报表,2、T型账户法T型账户法，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表中的数据为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种现金流量表的编制方法。,项目二编制财务报表,采用T型账户法编制现金流量表的程序：第一步，为资产负债表和利润表中的所有非现金类项目都设置T型账户，并将其期初期末的变动额过入到T型账户中。若项目的期末数大于期初数，应将其差额过入到与该余额相同的方向；若项目的期末数小于期初数，应将其差额过入到与该余额相反的方向；第二步，设置“现金及现金等价物”T型账户，在该T型账户的借方和贷方分别设置经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。先将其期初期末的变动额过入到期初，然后登记本期的发生额，其中借方发生额代表现金的流入，贷方发生额代表现金的流出。,项目二编制财务报表,第三步，以利润表中的项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将编制的调整分录过入各个非现金类项目T型账户的借方或贷方。核对各个非现金类项目T型账户，该账户借方发生额和贷方发生额相抵后的余额应当与原先过入的期末期初变动数一致。第五步，根据“现金及现金等价物”T形账户的借方和贷方发生额，编制正式的现金流量表。,项目二编制财务报表,3、分析填列法分析填列法，是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，通过分析，计算出现金流量表各个项目的金额，从而编制出现金流量表的一种现金流量表的编制方法。,项目二编制财务报表,4、现金类日记账法现金类日记账法，是以现金类日记账为手段，通过对每笔现金类业务的分析，逐笔判断该现金类业务在现金流量表的位置并在现金类日记账中加以标注，从而编制出现金流量表的一种现金流量表的编制方法。,项目二编制财务报表,采用现金类日记账法编制现金流量表的程序：第一步，设置现金类日记账。现金类日记账包括“库存现金日记账”、“银行存款日记账”、“其他货币资金明细账”和“现金等价物明细账”四类。第二步，在现金类日记账的“摘要”栏和“对方账户”栏之间增加“现金流量表行次”栏，简称为“行次”栏。“行次”栏中的数字以现金流量表中列示的行次为准，代表的是现金流量表中的项目名称。,项目二编制财务报表,第三步，当企业发生影响现金流量的业务时，在登记现金类日记账的同时，还应当判断该笔业务产生的现金流量应计入现金流量表中的哪个项目，将该项目在现金流量表中所对应行次的序号记入到现金类日记账的“行次”栏中。若某笔业务虽然涉及现金或现金等价物，但是又不影响企业的现金净流量，则该笔业务在登记现金类日记账的时，应当在“现金流量表行次”栏内填写“”号，表示该笔业务不列入现金流量表。,项目二编制财务报表,若某笔业务中产生的现金流量，分别属于现金流量表中的两个不同项目，则该笔业务在登记现金类日记账的时，应当分别填写“对应账户”、“金额”及所属的“现金流量表行次”。第四步，在期末编制现金流量表时，只需要将现金类日记账中“行次”栏内相同行次所对应的金额进行汇总，再将其合计金额填列到现金流量表中的对应项目即可。,项目二编制财务报表,二、利用“分析填列法”编制现金流量表主表（一）填列现金流量表“上期金额”栏现金流量表“上期金额”栏内各个项目的金额，应根据上期现金流量表各个项目“本期金额”栏的金额对应填列。,项目二编制财务报表,（二）填列现金流量表“本期金额”栏1、填列经营活动所产生的现金流量有关项目（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目“销售商品、提供劳务收到的现金”项目当期销售商品、提供劳务收到的现金（包括价款与增值税销项税额）当期收回前期的“应收账款”收到的现金（初-末）当期收回前期的“应收票据”收到的现金（初-末）当期收到的“预收账款”收到的现金（末-初）当期因销货退回而支付的现金当期收回前期已核销的坏账损失收到的现金,项目二编制财务报表,（2）“收到的税费返还”项目包括企业收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。（4）“经营活动现金流入小计”项目,项目二编制财务报表,（5）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目“购买商品、接受劳务支付的现金”项目“本期金额”栏金额当期购买商品、接受劳务支付的现金（包括买价与增值税进项税额）当期偿付前期“应付账款”支付的现金（初-末）当期偿付前期“应付票据”支付的现金（初-末）当期支付“预付账款”支付的现金（末-初）当期因购货退回收到的现金,项目二编制财务报表,（6）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他）（7）“支付的各项税费”项目支付的营业税、增值税、企业所得税、城建税、教育费附加、印花税、房产税等。不含计入固定资产成本的耕地占用税。（8）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目包括罚款支出、经营租赁支付的租金、差旅费、业务招待费、保险费等。（9）“经营活动现金流出小计”项目（10）“经营活动现金流量净额”项目,项目二编制财务报表,2、填列投资活动产生的现金流量有关项目（1）“收回投资收到的现金”项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的权益投资或债权投资收到的现金。（2）“取得投资收益收到的现金”项目反映企业因股权性投资而从被投资单位分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回现金形式的利润，因债权性投资而取得的利息收入。,（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目反映企业处置处置固定资产、无形资产和其他长期资产取得的现金流入，减去为处置这些资产而发生的现金流出后的现金净额。负数在“支付的其他”反映（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。负数在“支付的其他”反映,（5）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目收到的投资中已宣告发放但尚未支付的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息。（6）“投资活动现金流入小计”项目,项目二编制财务报表,（7）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及购买工程用材料物资，用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。为购建固定资产、无形资产而发生的应予资本化的借款利息，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”中反映。,（8）“投资支付的现金”项目企业取得除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金。包括卖价、佣金、手续费等交易费用。（9）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映企业为取得子公司及其他营业单位所支付的现金，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。负数在“收到的其他”反映（10）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目买价中包括的已宣告发放但尚未支付的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息（11）“投资活动现金流出小计”项目（12）“投资活动产生的现金流量净额”项目,项目二编制财务报表,3、填列筹资活动产生的现金流量有关项目（1）“吸收投资收到的现金”项目反映企业以发行股票等和发行债券方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金、手续费等发行费用）。（2）“借款收到的现金”项目企业举借各种短期、长期借款而收到的现金（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目企业收到的现金形式的捐赠（4）“筹资活动现金流入小计”项目,项目二编制财务报表,（5）“偿还债务支付的现金”项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。（6）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程（应予以资本化的利息）、财务费用等，均在本项目中反映。,（7）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目捐赠支出，发行股股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费用，融资租入固定资产支付的租金，以及以分期付款购建固定资产以后各期支付的现金等。（8）“筹资活动现金流出小计”项目（9）“筹资活动产生的现金流量净额”项目,项目二编制财务报表,4、汇率变动对现金及现金等价物的影响“汇率变动对现金及现金等价物的影响额”项目“本期金额”栏金额汇率变动对现金流入的影响金额汇率变动对现金流出的影响金额外币现金流入金额（资产负债表日即期汇率收汇日即期汇率）外币现金流出金额（资产负债表日即期汇率结汇日即期汇率）,项目二编制财务报表,5、现金及现金等价物净增加额“现金及现金等价物净增加额”项目“本期金额”栏金额“经营活动产生的现金流量净额”项目“本期金额”栏金额“投资活动产生的现金流量净额”项目“本期金额”栏金额“筹资活动产生的现金流量净额”项目“本期金额”栏金额,项目二编制财务报表,6、期末现金及现金等价物余额“期末现金及现金等价物余额”项目“本期金额”栏金额“期初现金及现金等价物余额”项目“本期金额”栏金额“现金及现金等价物净增加额”项目“本期金额”栏金额,项目二编制财务报表,三、编制现金流量表补充资料（一）将净利润调整为经营活动的现金流量净利润，取利润表中“净利润”项目1、“资产减值准备”项目本期计提的各项资产减值准备发生额累计数2、“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目累计折旧（期末数期初数）3、“无形资产摊销”项目累计摊销（期末数期初数）4、“长期待摊费用摊销”项目5、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目,项目二编制财务报表,6、“固定资产报废损失”项目7、“公允价值变动损失”项目8、“财务费用”项目9、“投资损失”项目=投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）10、“递延所得税资产减少”项目：初-末11、“递延所得税负债增加”项目：末-初12、“存货的减少”项目=存货（期初数期末数）13、“经营性应收项目的减少”项目=应收账款、应收票据、预付账款（期初数期末数）14、“经营性应付项目的增加”项目=应付账款、应付票据、预收账款（期末数期初数）,项目二编制财务报表,（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动1、“债务转为资本”项目2、“一年内到期的可转换公司债券”项目3、“融资租入固定资产”项目（三）现金及现金等价物净变动情况,项目二编制财务报表,2.3.3编制现金流量表的案例分析