（工商管理专业论文）我国出口退税的研究.pdf

摘要 ， ， ( 1 9 9 4 年新税制实行以来，出l j 退税问题一直为我国财政、税务、外经贸部门 、 及铷l p 所关注：1 9 9 4 、1 9 9 5 年出【_ 】骗税猖獗，加上增值税征收中存在的“征少 退多”，使财政面临巨大瞌力而不得不两次下调出口退税率；退税率卜降虽减轻 了财政负担，1 _ 【! i 却加大了出口货物成本，降低了我国商品在国际j 盯场上的竞争力。 1 9 9 8 年以后，为扩大出口、刺激经济增长，政府又先后多次、分批调岛各类 商品的出u 退税率。出口退税率的频繁变动，使出口食业无法对生产经营进行长 期、科学的规划，向i 且影响了税法的严肃性，在国内、网际上造成了一定影响。 自1 9 9 9 年国家提高出口退税率以来，调动了外贸企业扩犬出l 1 的积极性。 虽然受世界经济增长缓慢的影响，我国外贸进出口增速放缓，2 0 0 0 年仍达到 2 78 的增长率1 。对外贸易额的持续增长，给出口退税指标总量的增加带来压力。 出口退税迟缓的状况可谓相当严峻。 以深j i i i 5 t 贸( 集团) 公司为例，截至2 0 0 1 年5 月上旬为止，共有应退未退 税款1 1 5 , f l j a 。其中属于当年出口的应退税款为3 5 7 8 ，j 元；属于h 年度的应退 末退税款为7 9 4 2 万元，占h 年度应退税款的6 9 2 。这无疑给外贸企业造成严重 的资金占压，影响了外贸企业的经营状况：7 ， 随着我国加入j 坚当怼处墼量挣进一步扩大，垦巨壶垒局面更加严峻r 保持f j j j 嘤税政策的连续性和稳定性，加强出臣逗毯弦筮的实用性和有效性，加快些土啦 石l 至毽进度，把退税资会及时足额地退还出口企业，是对企业扩人出口的一个直接 有力的支持。 ；厂 一 ( 那么，我国应实行什么样的出口退税机制呢? 本文试图在分析出口退税理论 、 ? 删我困h j 口退税实践基础上，借鉴国际经验，探讨我国出口退税机制的改革思路。善一一 、 文章分四部分：。 丫 第一章是出口退税理论。怫一节首先界定了出口退税的涌义，指出出l 1 退税 、 是困家为增强出口商品的竞争力，由税务部门将出口商品中所含问接税退还给出 扯继围，, t l 、健：“出口退税指标不足的客观原因”，涉外税务2 0 0 25 ：何毅：“企业出口退税缓慢的原因及其对策”对外经贸财会2 0 0 11 1 1 1 崩的一种政策制度；同时，为了萨确理解此概念，还阐明了它与h jl 】免税、出 i 零税率的联系与区别。第二节从理论角度分析出 1 退税存在的根源在j ：国际贸 易，且比较优势和舰模经济使国与国之间进行贸易有利可图，而国际贸易是商品 和劳务的跨罔流动，测此，依据双重征税权，它不可避免地会成为进 】吲和出【】 幽政府的征税对象，从而导致对同一商品和劳务的双重彳i 】：税问题：由原产地图家 对f f l i 商品退税便是为解决重复征税问题而进行国际税收协调的结果。第j 节介 缁出l - i 退税降持的基本原则，即“征多少退多少、不征不退”的穆性原则。第旧 丫 节说明小同的外贸经营机制所需要的最佳出口退税方式不同。) 第一章是对出口退税的国际比较与借鉴。本章主要介绍田外出口退税的一 具体做法，并对这些做法作了经验总结，为改革我国出口退税机制提供了可供借 一一、 鉴的困际经验。( 第一节介绍法困的出口退税情况，特别介绍了法幽出f 货物的免 、 税购进制度。第二节介绍了英国和希腊的出口退税制度。第三节，圈外出【_ 1 退税 的经验总结及对完善我国出口退税制度的启示。指出保证出口货物不含税出口是 各旧的基本政策；实行零税率是各国实现出口货物不含税的基本方式；完善的税 、 制、先进的管理手段和强有力的保障措施是出l | 】退税的基本国际经验。9 第三章，我国出口退税制度的历史、现状及问题：( 第一节主要回顾我国出ll 、 退税的历史，介绍现行出口退税制度的发展过程。第二节概括现行出l j 退税办法 的主要内容。第三节分柝我国出口退税存在的问题，主要包括出【l 退税政策变化 过频及缺乏足够 1 退税的程序性 第四章，出 【l ! | j 是订利于促进出口，有利于完善增值税，有利于推动外贸代理制的发展及其操 作性要强。第二节指出我国出口退税机制改革的方向是实行规范化零税率，并分 析了这种模式所需的适用条件。从税制上分析，必须有一个较为完善的增值税制 度。目前我国是采用生产型增值税，产品生产中消耗使用的同定资产进项税额不 得抵扣，出口产品价格中含有部分应退增值税款，所以，应向消费型增值税过渡， 实行全额彻底退税；从出口方式看，要由外贸买断为主转变为生产企业自营出u 和外贸代理为主。大量外贸买断出口方式的存在是从困库退税这种方式的重要j 0 提，而从困库退税这种方式，由于利益驱动巨大，极易引发骗税。出口方式的改 变，町将从幽库退税的数额降低到最低限度；在管理手段| j ，必须进行计算机联 叫。计算机联网是完善增值税的重要手段，它有利于对增值税进行逻辑分析，判 断增值税发票的真伪，是加强增值税管理不可缺少的条件；从法制角度看， 是 要人力宣传税法，提高团民的纳税意识；一是要加大对违法犯罪的打击力度，尤 其要加强打击法人犯罪。 实行零税率可以带来以下好处：可在很大程度上避免征少退多的情况，减少 出j 骗税；由于生产企业自营出口和外贸氽业代理出口部在生产食、j e 纳税中抵 扣，竹省了出口退税时问和所需费用，减少了出口货物成本，从丽有利于这两种 方式的出l j ；同时，对外贸企业实行免税购进，也大大减少了资金占用，鼓励出 r1 的作用十分明显；取消对出口退税指标的控制，从而消除国际社会认为我日的 出l 退税政策是财政补贴的嫌疑，有利于外贸的长远发展。 实行零税率的缺点 实行初期，可能会增加 实行零税率无疑要 对增值税的征管手段要求较高 借鉴别国成功的经验和做法 结合我国实际，进一步完善增值税制度；通过立法，建立全国性的出口退税管理 系统；加强资金管理，确保及时足额退税；加快建立信息网络系统，切实达到管 理的科学化和现代化：建立税收信息处理中心，及时发现、处理各种信息：加强 刈相关涉税执法人员培训，提高思想政治水平及业务素质。 a b s t r a c t e x p o r t t a xr e f u n d ( e t r ) h a sb e e nb e i n gt h ef o c u sc o n c e r n e db yt h e g o v e r n m e n ta n de n t e r p r i s e ss i n c e19 9 4 ，w h e nt h en e wt a xs y s t e mb e g a nt or u n t h e g o v e r n m e n th a dt ol o w e rt h er a t e so fe t ri n19 9 5a n d19 9 6r e s p e c t i v e l yb e c a u s et h e r e f u n dc h e a t i n gw a sr a m p a n tt h e nl o w e r i n gt h er a t e so fe t rc a nl e s s e nt h eb u r d e n o fp u b l i cf i n a n c e ，b u ta tt h es a m et i m e ，i ti n c r e a s e dt h ec o s t so fe x p o r t sa n dt h eg o o d s b e c a m el e s sc o m p e t i t i v ei n t e r n a t i o n a l l y a f t e r19 9 8 ，g o v e r n m e n tr a i s e dt h er a t e so f e t rs u c c e s s i v e l yt oe x p a n dt h ee x p o r tt r a d ea n dt os t i m u l a t et h ed o m e s t i ce c o n o m y t h er a t e so fe t rc h a n g es of r e q u e n t l yt h a tt h ee x p o r te n t e r p r i s e sc a n n o tp l a nt h e i r p r o d u c t i o ni nt h el o n gr u na n d t h es e r i o u s n e s so f t a xl a wi sd e s t r o y e d t h a tm e a n st h a t o u rg o v e r n m e n th a s n tf o u n dt h ei n h e r e n tl a wo fe t r t h i sd i s s e r t a t i o nm a n a g e st o a n a l y z et h et h e o r yo fe t ra n dp r o b ei n t ot h er e f o r m i n gt r a i no ft h o u g h to fe t r s y s t e mi nc h i n a ，b a s e do nt h ep r a c t i c e so fe t r i no u rc o u n t r ya n dt h ee x p e r i e n c e so f o t h e rc o u n t r i e s t h i sd i s s e r t a t i o ni sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s c h a p t e rht h e o r yo fe x p o r tt a xr e f u n d t h i sc h a p t e ri sd i v i d e di n t of o u rp a r t s p a r to n eg i v e sad e f i n i t i o no fe t ra n d c l a r i f i e st h er e l a t i o n s h i pa n dd i f f e r e n c e so fe t r ，z e r oe x p o r tt a xr a t e ( z e t r ) a n d t h ee x p o r tt a xe x e m p t i o np a r tt w oa n a l y z e st h eo r i g i no fe t rf r o mat h e o r e t i c a lp o i n t t h ee x i s t e n c eo fe t rl i e si ni n t e r n a t i o n a lt r a d e c o m p a r i s o ns u p e r i o r i t ya n ds c a l e e c o n o m ym a k et r a d i n gb e t w e e nc o u n t r i e sp r o f i t a b l e i n t e r n a t i o n a lt r a d ei st h e t r a n s n a t i o n a lf l o wo fg o o d sa n ds e r v i c e s ，a n db a s e do nd o u b l et a xj u r i s d i c t i o n ，t h e e x p o r ta n di m p o r tc o u n t r i e sw i l lb o t hl e v yat a xo ni ti n e v i t a b l y , w h i c hc a nr e s u l ti na d o u b l et a xt os o l v et h ep r o b l e mo fd o u b l et a x ，t h ee x p o r tc o u n t r ym u s tr e f u n dt h e e x p o r tt a xa sar e s u l to fi n t e r n a t i o n a lt a x a t i o nh a r m o n y p a r tt h r e es t a t e st h ep r i n c i p l e o fe t rp a r tf o u rs p e c i t i e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ee t ra n dt h ef o r e i g nt r a d e s y s t e m i nt h i sp a r t ，s e v e r a lc u r r e n tf o r e i g nt r a d es y s t e m sa r ei n t r o d u c e da n ds o m e p o s s i b l ew a y st oa c h i e v et h en o n t a xe x p o r tu n d e rt h e s es y s t e m sa r ec o m p a r e d a p o s s i b l eb e s tw a yi st h e nd i s c u s s e d c h a p t e ri i ：i n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e si ne x p o r tt a xr e f u n d t h i sc h a p t e rm a i n l yi n t r o d u c e sa n ds u m m a r i z e st h ee x p e r i e n c e si nt h ee t ro fa f e wc o u n t r i e s ，w h i c hp r o v i d ec o u n t e r p a r t sf o rc h i n a se t rr e f o r mt h ec h a p t e ri s d i v i d e di n t of o u rp a r t s p a r to n ea n dp a r tt w oi n t r o d u c et h ep r a c t i c e si nt h ee t ri n f r a n c e ，b r i t i s ha n dg r e e c e k o r e ai si m p l e m e n t i n gac o n s u m i n g - t y p e dv a l u e a d d e d 1 p a r tt h r e es u m m a r i z e st h ei n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e sd r a w nf r o mt h ec o u n t r i e s a n a l y z e da b o v e i ts h o w st h a tt h en o n t a xe x p o r ti sab a s i cp o l i c yo fa l lc o u n t r i e sa n d t h ez e t ri sab a s i cw a yt oa c h i e v et h i s t h ei n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e si nt h ee t ra r e t h e nd r a w nt ot h ew e l l d e v e l o p e dt a x a t i o ns y s t e m ，a d v a n c e dm a n a g e m e n tm e c h a n i s m a n das t r o n gb a c k - u ps u p p o r ts y s t e m c h a p t e ri i ht h eh i s t o r y , e x i s t i n gs t a t e a n dp r o b l e m so fc h i n a s e x p o r tt a xr e f u n ds y s t e m t h i sc h a p t e ri sd i v i d e di n t ot h r e ep a r t sp a r to n er e v i e w st h eh i s t o r yo fc h i n a s e t r p a nt w os u m m a r i z e st h em a i nc o n t e n t so ft h ee x i s t i n ge t r p a nt h r e ea n a l y z e s t h ep r o b l e m so ft h ee x i s t i n ge t r ，i n c l u d i n gt h a tt h ep o l i c yo fe t rc h a n g e st o o f r e q u e n t l y ，a n dt h ee t rs y s t e mi t s e l fl a c k si nn e c e s s a r yh a r m o n yw i t hr e l a t e d e c o n o m i cp o l i c i e s ，e t c c h a p t e ri v ：at r a i no ft h o u g h to nt h er e a r mo fe x p o r tt a xr e f u n di n c h i n a t h i sc h a p t e ri sd i v i d e di n t ot w op a r t s p a r to n ed i s c u s s e ss e v e r a lp r i n c i p l e sw h i c h s h o u l db ef o l l o w e do nt h er e f o r mo fe t ri nc h i n a ：i ts h o u l db eb e n e f i c i a lt op r o m o t e e x p o r t s ，t o c o n s u m n l a t et h ev a l u e - a d d e dt a xs y s t e ma n dt o p u s hf o r w a r dt h e d e v e l o p m e n to ft h ea g e n ts y s t e mi nf o r e i g nt r a d e ，e t c p a r tt w op r o p o s e sar e f o r m s c h e m eo nt h ee t rm e c h a n i s m b a s e do nt h ep r i n c i p l eo ft h ee t rr e f o r m ，i ti s s u g g e s t e dt h a tt h es t a n d a r dz e t rs h o u l db et h ed i r e c t i o no fc h i n a se t rr e f o r m s o m ep r e c o n d i t i o n s ，a d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e so ft h ez e t ra r ea n a l y z e d r e s p e c t i v e l y a sac o n c l u s i o n ，t h er e f o r mo nt h ee t rs h o u l db et a k e nb ys t e p s 2 丹l j舌 1 9 9 4 年新税制实行以来，出口退税问题一直为我围财政、税务、外经贸部门 及位i k 所关注：1 9 9 4 、1 9 9 5 年出口骗税猖獗，加上增值税征收中存在的“征少 退多”，使财政面临巨大压力而不得不两次下调出口退税率；退税率f 降虽减轻 厂财政负担，但却加大了出口货物成本，降低了我国商品在旧际市场上的竞争力。 1 9 9 8 年以后，为扩大出口、刺激经济增长，政府又先后多次、分批调高各类 商品的出口退税率。出口退税率的频繁变动，使出口企业无法对生产经营进行长 期、科学的规划，而且影响了税法的严肃性，在国内、国际上造成了一定影响。 自1 9 9 9 年国家提高出口退税率以来，调动了外贸企业扩人甘j 【l 的积极性。 虽然受世界经济增长缓慢的影响，我国外贸进出口增速放缓，2 0 0 0 年仍达到 2 7 8 的增长率。对外贸易额的持续增长，给出口退税指标总量的增加带来压力。 h ；1 j 退税迟缓的状况可渭相当严峻。 随着我国加入w t o ，对外贸易将进一步扩大，国际竞争局面更加严峻。保持 f 】退税政策的连续性和稳定性，加强出口退税政策的实用性和有效性，加快d j 口 退税进度，把退税资金及时足额地退还出口企业，是对企业扩大出口的一个商接 有j j 错3 支持。 那么，我国应实行什么样的出口退税机制呢? 本文试图在分析出r 】退税理论 和我陶出1 退税实践基础上，借鉴国际经验，探讨我国出口退税机制的改孥思路。 在本文撰写过程中，我的指导老师王秀丽教授给予了我悉心的指导和帮 助，从拟定提纲、搜集资料、反复修改直至最终定稿，无不凝结着导师的智慧和 心血。王教授平易近人、诲人不倦的教学态度给我留下了深刻的印象，她一丝4 ： 苟、严谨务实的治学精神使我受益匪浅。值此论文完成之际，谨向王教授表示衷 心的感谢。 由于本人才疏学浅，论文还有许多不足之处，敬请大家批评、指脏。 二零零二年十一月 第一章出口退税理论 第一节出口退税的涵义 、出口退税的概念 出l 】退税，是指国家为增强出口商品的竞争能力，在货物报关出口销售后， 将其豳内所缴纳的税收退还给出口企业的一种制度，从而使出口商品以不含税价 格进入国际市场，参与国际竞争。其核心，一是商品输出国境外，二是退还商品 形成过程中的增值税、消费税。 为了正确理解出口退税的概念，有必要弄清它与零税率、出口免税的联系和 区别。所谓零税率，是指货物在出口时整体税负为零；这样，出门货物适用零税 率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已纳税款。出口免税是 指对货物在出口环节所应负担的增值税、消费税予以免征。三者的联系在于，它 们都是对出口货物而言的，都是为了提高本国出口货物的国际竞争力，以促进出 口。蔓者的区别表现为： 1 从采取的方式看，出口退税包括对出口货物实行免税、退税及对出ij 货 物的税收在国内税收中抵扣等方式；出口免税只指免除出口货物应纳间接税；出 门货物零税率则指出口货物适用零税率，以保证其不含税出口。 2 从适用的税种看，出口零税率一般只适用于增值税；而出口退税和出口 免税不仅适用于增值税，还适用于其它间接税，如消费税。 3 从征、退税率的关系看，出口退税的退税标准是退税率，而退税率与征 税率有时并不一致；出口免税是免除出口货物的应纳税额，不涉及退税率；而零 税率的特点是对纳税人的出口货物实行本环节免税，对购进的原材料、半成品等 允f ：在内销货物中抵扣，抵扣不完的可以结转下期或实行退税。 就增值税而占，三者也有差别。其中，出口免税与零税率的不同之处在于： 1 零税率有抵扣权，免税无抵扣权。增值税零税率是出免税、抵扣、结转 和退税等形式相互结合实现的( 其中抵扣是指出口货物所含的进项税可以在内销 货物中抵扣) ；而增值税的出口免税一般是指免除出口货物在出口环节应纳增值 税，但对纳税人以前环节缴纳的增值税不予抵扣，所有的进项税都要由纳税人自 己消化。 2 零税率实现了货物不含税出口；而免征出口货物增值税只能保证出h 货 物在最后一个环节不含增值税，其中间环节所含增值税不予退还，从而达不到货 物1 i 含税出口的目的。 增值税的出零税率与出口退税的不同之处在于： 1 出口退税需要根据退税率计算退税额，而退税率并不一定是征税率，所 以货物出口时未必能实现零税率。 2 出口退税运用的方式主要是“先征后退”和“免、抵、退”：零税率除了 “免、抵、退”方式外，还可通过免税购进( 零税购进) 实现。免税购进，是指出 口商凭有荚证件可以从生产商手中免税购进商品。在这种情况下，出口商对其购 买的出口货物只付货款，不付税款；雨生产商在计算应纳税时，其销售给出口商 的h j 】货物要按零税率计算。这种方法，使出口货物在生产商于中是零税率，到 了f fj 商手中仍然是零税率，货物出口后自然也是零税率。免税购进实际上是将 出口货物零税率向前推进了一个环节。 二、出口货物退( 免) 税的意义 1 避免双重征税，体现公平税负。 出口货物进入国际市场后，还要按进口国税收制度向进i j 国政府缴税，如果 对出 1 货物在国内也征税，则会使出口货物的售价中既包含国内的流转税税款， 又包含进口国流转税税款。双重征税的结果，必然导致出口货物的税负既高于【= f i 内同类货物的税负，又高于进口国同类货物的税负。实行出口货物退( 免) 税制 度，使出口产品只含一国税款，从而与进口国产品平等竞争，体现了公平税负原 则。 2 增加出口货物竞争力，巩固和扩大国际销售市场 退还或免征国内税足一种各国政府普遍采用并为国际社会所公认的鼓励本 陶货物出口的一项重要措施。w t o 的规则中指出，免征某项出门产品的关税，免 i i j = 相同产品供内销时必须缴纳的国内税，或退还与所缴纳数量相当的关税或圈内 税，不能视为一种补贴。这一规定使出口退( 免) 税有了明确的法律依据，同 杨秀琴、饯晟，中国税制教程，中尉人民人学出版 1 9 9 9 年版 叫也使h 口退( 免) 税成为国际社会通行的惯例。如果我图不充分利用这一鼓励 出口的措施，必将使我国出口货物在国际市场失去竞争力。 ： ，扩大出l j ，增加创汇，促进国民经济的发展 要推动我国经济发展，必须吸收和借鉴国外的先进技术，引进先进的管理方 、先进的没备，这一切都需要外汇，为此必须大力发展出口贸易，争取多创汇。 出i _ j 货物实行退( 免) 税制度，其最终目的就是鼓励出口，鼓励创汇，增加就业， 为进口各种必需品提供条件。可见，出口退( 免) 税制度不仅直接影响着对外贸 易的发展，而且还制约着国内经济建设的规模和进程。 第二节出口退税产生的根源 、出口退税问题存在的根源在于国际贸易 出口退税问题之所以能存在，追根溯源，产生于国际贸易的发展。cr j 以晚， 没有因与国之阳j 的贸易，就没有商品和劳务的进出口，出f 退税也无从谈起。因 此，为了说明出口退税的根源，必须首先阐明国际贸易存在的原因。 圈与国之间为什么要进行国际贸易? 尽管各个国家进行国际贸易的具体原因 各不相同，但基本原因有两个：第一，进行贸易的各个国家经济( 资源、技术、 劳动力等生产要素) 上存在着千差万别，当它们各自从事自己擅长的事情时，就 能相曩取k 补短，从这种互补中获益。第二，国家之间通过贸易能促进生产达到 有效规模经济。也就是说，每个国家生产一种或几种产品，容易达到大规模生产， 实现规模经济效益的最大化，这时候的生产效率比什么产品都生产时要高得多。 总而言之，技术或资源差异导致比较优势再加上规模经济的推动，这就是斟 际贸易产乍、发展和千变万化的根源和内在动力2 。 二、出口退税是国际贸易实践中税收协调的结果 税收管辖权3 涉及一个国家的经济权益，所以在流转税的立法上，各国普遍采 用原产地与目的地双重税收管辖权，以维护本国的根本利益。但国际贸易的发展， 使商品和劳务在国际间的流动日益全球化，而比较优势和规模经济带来的收益又 罗兜鲁格曼茅瑞斯奥伯斯法尔德( 荚) ，国际经济学( 第川版) ，中嗣人民人学j | 版朴1 9 9 8 年版 梨倍，5 竭际避税技巧，外贸教育出版礼1 9 9 3 年版 3 足以弥补税收权益丧失所带来的损失。因此，人们在选择以最少的税收损失获取 最大的经济利益的有效方法时，逐步放弃了对出口产品的原产地征税权而实行出 1 3 退税。随着增值税实施范围在全球的扩大，出口退税逐渐成为处理国际贸易中 税收向题的一种有效形式并为多数国家所接受，从而形成一种达成共识的日际惯 例。 第三节出口退税的基本原则 各国税收实践中一般都坚持“征多少，退多少，不征不退”的中性原则。 按照税收理论，间接税是转稼税，它虽是对生产流通企业征收，但实际e 是 h 消费者负担的，是对消费行为进行征税。然而，就出口商品而吉，由于它是f ： 陶外销售的，所以出口商品中所含的间接税最终将由外国消费者负担，这样，如 果不把出口商品在生产流通环节缴纳的间接税退还，就相当于本吲政府向外国消 费者课征了税。这是违背税收的国家间公平原则的，因为在商晶课税方面，按照 “谁消费，谁负担”的原则，我们通常把税收的国家间公平理解为“税收由哪个 幽家课征，就应由哪个国家的消费者负担”。根据这个原则，个国家只能对在 本国消费的商品和劳务课税，而不应对在外国消费的商品和劳务课税。按目的地 原则所课征的目的地税收，是符合税收的国家问公平原则4 的，而按原产地原则 所课征的原产地税收则偏离税收的国家间公平原则。因为，原产地图家依据原，“ 地原则对出口商品所课征的税收，倘若不予以退还的话，就可能转稼给外幽消费 者，也就是晚，出口退税是与税收的国家间公平原则相一致的。同时，按照税收 的国民待遇原则，一国的国内税( 间接税) 必须使进口商品与国产同类商品承担相 r d 的税负。在各国对进口商品都征收间接税的情况下，如果一国对出口商品没有 退税，那么该商品在进入别国市场时还会被征收一次间接税，从而带来重复课税 问题，进而削弱本国商品在国际市场上的竞争能力，影响出口贸易的发展。因此， 如果不实行出口退税政策，实际上是对出口商品的一种税收歧视，由此可以看出， 4 杨秀琴、饯最中吲税制教狸，中国人民大学h 版礼1 9 9 9 年版 【j 退税是一种消除贸易歧视的中性税收政策1 ，它符合国际贸易中、f 等竞争、 公平税负的客观要求。从这一基本观点出发，出口退税政策应该峰持“征多少， 退多少、不征不退”的原则，从而避免“多征少退”造成的含税出r 或“少征多 退”导致的补贴出口问题，最终使出口退税政策成为一种真诈的中性税收政策。 第四节出口退税与外贸经营机制 不同的外贸经营机制，要求不同的实现出口货物不含税的办法。从世界各圈 的实践来看，外贸经营机制可以分为生产企业自营出口、外贸企业自营出口( 即 外贸买断出口) 和外贸企业代理出口三种不同的外贸经营方式。出口货物实现不 含税出口，一般有先征后退、零税率( 包括免抵退和免税购进) 及免税一种方式。 对属增值税的出口货物，实现不含税出口主要采取先征后退方式和零税率( 因为 免税办法只能保证出口货物最后一个环节不含税，而不能保证货物出口时所有环 节都不含税) ，那么，在不同的外贸经营机制下，采用 g ；k b 方式比较合适昵? f 面 分三种情况具体分析： 、生产企业自营出口的货物 1 采取先征后退方式，即要求生产企业先将出口产品视同内销产品申报纳 税，待货物出口后，再持退税所需凭证到税务部门申请退还出口商品税收：税务 部门审核无误的，从国家金库将出口货物税收退给生产企业。从自营出口生产食 q k 角度看，先交税然后再申请退税，这不仅增加了企业资余占用，也增加了一道 手续、使财务成本l 升。从税务部门角度看，如果征税与退税属一个部门管理， 则这种方式漏洞小、国家税款比较有保障，因为给生产企业退税时，检查是否已 经纳税比较方便；如果征退税属不同部门管理，尤其是征退税机关不在同一地区、 同一级税务机关( 如退税机关在省级、市级，而征税机关在县级、乡级) 时，就容 易产生征退脱节、征少退多、未征也退的现象。 2 采取零税率方式，即对自营出口生产企业实行“免抵退”或“免税购进”。 如果实行“免抵退”，则出口货物在出口环节得到免税，以前环节所含税款在内 销货物中得到抵扣，抵扣不完的结转下期或退税。此方式减少了企k 资金占用， 协，“u 退l j f h u 度t h , i 贸公司经营管理”，对外经贸财会2 0 0 29 将出 i 货物不含税的实现寓于增值税计算征纳过程；同时，由于此方式与征税紧 密结合在一起，不会产生征退脱节现象，漏洞较少。如果采取“免税购进”方式， 臼营 _ i 【l l - 产企业的出1 货物本环节免税，以f 坏节所含税款在上环节零税购 ；时得到抵扣，实际是把零税率上推了一个环节，采用该方式史有利于企、l k 节约 资余，促进出口。但这种方式容易产生地区之间的收入转移。 二、外贸企业买断出口的货物 1 采取先征后退方式。在此方式下，外贸企业的征税与出l 退税分丌，外 贸企业购买货物时以含税价格购买，供货企业按规定开具增值税发票，外贸企、【p 出口后凭有关单证到退税机关办理退税，退税额等于外贸企业购进发票的价款弓 退税率的乘积。这种方法对外贸企业来说比较直观，国家对其也有一定可控度。 但它对增值税的征收管理要求较高，并要求公民有较强的纳税意识，如果管理一i 严，特别是对增值税发票管理不严，则容易导致征退税脱节以致产生大量骗税。 2 采取零税率方式。先分析实行“免抵退”方式，如果外贸企业主要从事 出n 而不经营或者很少经营国内业务，其销项税额就很少或为零，外贸氽、止的应 纳税额为负，国家就要给这些企业退税，这种方式下仍然存在出ii 退税的漏洞。 若实行“免税购进”方式，如前所述，可以减少直接从国库中退税、堵塞出口退 税的漏洞，还可以节约外贸企业的资金，促进出口，缺点是当货物未出口而转为 内销时企业容易进行偷税。 三、由外贸企业代理出口的货物 1 采取先征后退方式。这里又有两种情况，一种是退给外贸企业，一种足 退给，士| 产企业。如果是退给生产企业，这种退税与自营出口的生产企、i k 基本相同， 但是票据的流转要比生产企业复杂得多；如果退给外贸企业，则与外贸买断下的 出口退税情况基本相同，征少退多和出口骗税现象依然存在。 2 采取零税率方式。这种方式与生产企业自营出口的零税率方式相同，只 是外贸企业要将有关证明出口的单证转交到被代理生产企业手中，山被代理企业 办理出l 】货物的零税率。 四、结论 针对上述三种不同的外贸经营方式，宜选用适当的出口退税方法。 1 闩营出 的生产企业，从有利于出口和堵塞漏洞的角度看，采取零税率 比较合适，即实行“免抵退”或“免税购进”。因为“先征后退”不仅增加甜比 负扭，也容易产生征退脱节。 2 在外贸买断的情况下，采用先征后退方式和零税率各有千秋。如果单从 鼓励出l 干h d l l 强管理的角度而不考虑其它影响的话，零税率中的“免税购进”方 弋史合适一些。 3 在代理出1 的外贸经营方式下，实行零税率可以减少出l i 货物资会占用， 减少直接从国库退税数额，消除出口骗税的动因；并且征退结合也可以减少征少 退多的现象。 所以，零税率明显优于“先征后退”方式。因此，就我国而寺，如何将现在 山外贸买断为主的经营机制转变为代理为主的经营机制，对完善出退税机制有 重要意义。 第二章出口退税的国际比较与借鉴 第一节法国的出口退税 一、法国的出口退税 法闰是世界最早实行增值税的国家，在出口退税政策上也积累了丰富的经 验。在对出口货物零税率的运作机制上，法国的做法具有典型的意义，集中反映 了世界各因在出口退税机制上取得的成功经验。具体方式有两种： ( 一) 免税购进 指出口商在购进货物时即彻底免税，不征税也不退税。免税购进出口货物是 法国增值税零税率的一个重要特点。这种免税有两种具体的申报方式： 1 年度免税额度审批方式6 。适用于经常出口、业绩良好的出口商，每年年 初，该类企业根据上一年度的出口实绩，向其所在地税收征管机关书面申请本年 度的出口免税指标，经审批后( 批准额一般与上年实际相同) ，税务机关在一个月 内给予出r 】商个免税购进批准号，出口商凭此号在额度内自主办理免税购进货 物，不需逐笔到税务局审核。如果出口商在本年度执行中其出口合同超过税务当 局的免税额度指标，则应及时向税务机关书面说明，对超过部分可逐笔办理免税 中报，也可以再申请追加免税额度。出口商申请年度免税指标时，需要提交： ( 1 ) 申请免税证明书( 包括申请企业名称、地址、法人代表签名，免税理山， 本年度计划免税购进出口货物的金额，并写明当免税购进货物未及时出口时，接 受税法舰定的处罚，补交增值税和滞纳金，如有偷漏税行为，追溯期j0 年等) ； ( 2 ) 企业上一年度的出口报表及出口报关单( 复印件即可) 。 2 逐笔审批免税额度方式。适用于新成立的公司或临时性的出口商。该类 出商在签订合同后，根据合同逐笔向其所在地税收征机关申请出口免税购进额 度指标，经审批后( 一般是一个合同号金额有多少则批准多少) ，企业有了一个免 税购进的批准号，可以在额度内办理这批货物的免税购进。如果冈某种原因未执 6 严j 叭，守鹏，“法、崽l 退税制度及对我国的启不 ，涉外税务2 0 0 27 i 合川而导致这笔出 1 免税额度没有使用，或要改用于另一个合同时，企业应及 时向税务当局书面说明，并另行报批。出口商首笔申请免税购进额度时，需提交： ( 1 ) 申请免税证捌j 书，内容同年度申报一致； ( 2 ) 出口合同。 为了加强管理，税务当局要求新成立的出口商或新经营出口业务的企业要宵 信誉蚶的第三者予以担保，第三者担保后，税务局才给予出口免税合同号。 出【i 商免税购进后增值税的处理： 山f 法国不实行进出口权审批制度，即任何一企业都可以从事进出 贸易， 不需另行注册登记，因此，出口商虽然主营进出口业务，但并不排除它是一般 纳税人，免税购进后，它仍需按增值税的基本公式( 应纳税额= 销项税额一进项税 额) 来汁算。如果出口商只经营出口业务，由于实行免税购进，其进项税额为0 ， 销项税额也为0 ( 货物在出口环节免税) ，所以应纳税额为0 。在这种情况下，国 家对出f j 商实际上是免税的。如果出口商是个内外业务兼营的企业，也应按增 值税基本公式计算，如：果应纳税额大于0 ，表明该企业需要交税；如果应纳税额 小j ：0 ，表明该企业当期购进量较大，除了免税购进外，还有进项税额在当期抵 不完，需要结转下期抵扣或退税。 实行免税购进后，制造商缴纳增值税的处理： 根据增值税基本公式，由于一部分货物是免税销售的( 出门商免税购进) ，其 销项税额为0 ；除此之外未免税销售部分则构成全部销项税额，进项税额不变。 如果应纳税额为正数，该企业应该缴纳增值税；如果应纳税额为负数，该们l k 的 增值税应结转下期抵扣或退税。实行免税购进实质上是将出口货物的零税率由出 【j 环节向前推进了一个环节，这样做有利于出口商节约资余，提高出门商品的竞 争能力。 ( 二) 先免后抵再退 即对出口货物免征最后一道坏节的增值税，以前各环节应退的税款与内销货 物应纳税款进行抵扣，1 ；足抵扣部分再接转下期继续抵扣或按程序办理退库。具 体包括两种做法： 1 ，普遍退税 7 ，叭节守鹏，“法、虑小u 逊税制度及对我国的启示”，涉外税务2 0 0 27 适用j ：国内贸易所占比重较大，出口少又不经常退税的企业。企业以年或季 为n , l 川单位向所在地税收征管机关办理退税。出口商品的进项税额在内销产品中 抵州，具体程序按所有企业统一缴纳增值税的方法来操作。比如，某出口商本期 销售收入为1 0 0 0 ，其中2 0 0 用于出口，适用的增值税税率为2 0 6 本期进j 页 税额为1 0 0 ，具体计算如下： 销项税额= 8 0 0 * 2 0 6 + 2 0 0 0 - 1 6 1 8 进项税额= 10 0 ( 根据发票或账本直接耿得) 戍纳税额= 1 6 4 8 - 1 0 0 = 6 4 8 如果没有货物出口，则其计算如下： 销项税额= 1 0 0 0 * 2 0 6 = 2 0 6 进项税额= 1o o ( 根据发票或账本直接取得) 应纳税额- 2 0 6 - 1 0 0 = 1 0 6 1 0 6 与6 4 8 的差额4 1 2 恰好是2 0 0 外销收入所含的税款。 _ h 口货物的零税 二餐，通过销项税额为0 、其所含进项税在国内销售中进行抵扣而得到实现。 2 专门退税 适用于主要从事出口业务而国内业务很少的企业。则出口货物的进项税额小 能在内销产品中得到完全抵扣。为了鼓励出口，法国政府规定对出 】商的退税实 行按月向所在地税收征管机关办理退税，这种退税有一个最高限额。具体计算如 f ： 应纳税额= 销项税额一进项税额 ( 1 ) 如果应纳税额 o ，说明当期内销金额大于出口金额，当期进项税额全 部抵减后，纳税人必须纳税。 ( 2 ) 如果应纳税额 来抵扣完的进项税额，则应退税额= 未抵扣完的当期进项 税额。 例如，如果本期内销收入为1 0 0 ，外销收入为9 0 0 ，进项税额为l o o ，税率为 2 0 6 ， 则应纳税额：10 0 * 2 0 6 + 9 0 0 * 0 10 0 = 一7 9 4 由于9 0 0 * 2 0 6 = 1 ) 3 5 4 5 7 9 4 ， 所以应退税额= 7 94 ，而不是1 8 5 4 。 外销收入$ 税率 未抵扣完的当期进项税额，则应退税额= 外销收入 税率， 剩余的进项税额结转下期，结转下期的进项税额= 当期未抵扣完的进项税额一应 退税额。 例如，如果本期内销收入为1 0 0 ，外销收入为9 0 0 ，进项税额为3 0 0 ，税率