（会计学专业论文）司法会计鉴定的问题研究.pdf

国内图书分类号：f239.22 学校代码：10213 国际图书分类号：658.149.5 密级：公开 管理学硕士学位论文管理学硕士学位论文 司法会计鉴定的问题研究 硕 士 研 究 生： 骆玉兰 导 师： 李瑛 申请学位： 管理学硕士 学科： 会计学 所 在 单 位： 经济与管理学院 答 辩 日 期： 2011 年 6 月 23 日 授予学位单位： 哈尔滨工业大学 classified index: f239.22 u.d.c: 658.149.5 dissertation for the master degree of management study on the problems of forensic accounting candidate： luo yulan supervisor： prof. li ying academic degree applied for： master of management speciality： accounting affiliation： school of management date of defence： june, 23th, 2011 degree-conferring-institution： harbin institute of technology 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - i 摘 要 随着经济的发展以及司法鉴定制度环境的不断改善，司法会计鉴定业务取得 了良好的发展，为维护社会经济秩序以及司法的公正性和权威性起到了不可替代 的作用。然而目前司法会计鉴定的现状仍不甚乐观，司法会计鉴定执业过程中存 在着各种现实的亟待解决的问题，严重阻碍了司法会计鉴定的健康和可持续发 展。因此，本文通过调查研究归纳总结出司法会计鉴定中存在的问题，分析问题 并解决问题。本文旨在为司法会计鉴定各方提供具有实践意义的对策，使得各方 形成合力共同促进司法会计鉴定业务的健康快速发展。 本文总结并评述了当前国内外对司法会计鉴定的研究现状，在此基础上，阐 述了同一认定理论、标准化理论与司法会计鉴定的关系，并深入分析了司法会计 鉴定的主体理论和范围理论，为文章提供了理论基础。本文采用了问卷调查和实 地调研的研究方法，选取司法会计鉴定机构和鉴定人作为问卷的被调查者，司法 机关和司法会计鉴定协会为实地调研对象，分别从三方对司法会计鉴定的现状进 行了全面深入的了解，并就这些现状进行了客观且深入的分析。在问卷调查以及 实地调研结果分析的基础上，本文归纳出司法会计鉴定主体方面、司法会计鉴定 程序方法、标准方面以及司法会计鉴定结论方面存在的问题，并分析了问题形成 的原因。根据问题的成因，本文从司法机关、司法会计鉴定协会以及司法会计鉴 定机构与鉴定人三个层面分别提出了具有针对性的旨在健全司法会计鉴定的对 策。 关键词关键词：司法会计鉴定；鉴定主体；鉴定标准；鉴定结论 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - ii abstract with the development of economy and the improvement of the forensic accountings system environment, forensic accounting business have achieved a good development, and have played an irreplaceable role in maintenance of the economic order and judicial impartiality and authority. however, there still exist some realistic problems which seriously hindered the health and sustainable development of forensic accounting to be solved in forensic accounting. therefore, this paper summarized existing problems through investigation, analyzed and tried to solve these problems. this article aims to provide practical countermeasures for forensic accounting parties, to make all parties form a cohesive force and jointly promote the development of the forensic accounting business. this paper summarized and reviewed the current status of forensic accounting in domestic and international research, on this basis, described the relationship between the one finds theory, the standard theory and forensic accounting .these work provides a theoretical basis for the article. this paper used questionnaire survey and field research methodology, selected relevant institutions and forensic accounting expert as the questionnaire respondents, the judiciary and the association of forensic accounting as the field researchs objects, respectively analyzed the current situation of forensic accounting from the three parties above. and this paper summarized the existing problems in the subjects, program method, standards and conclusions of the forensic accounting, and analyzed the reasons for the formation of the problems. finally, according to the causes, this paper provided the judiciary, forensic accounting associations and subjects of the forensic accounting with targeted countermeasures. keywords: forensic accounting; subjects of forensic accounting; standard of forensic accounting; conclusion of forensic accounting 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - iii 目 录 摘 要.i abstract.ii 第 1 章 绪 论. 1 1.1 课题来源. 1 1.2 研究目的及意义. 1 1.3 国内外研究现状及评述. 2 1.3.1 国外研究现状与评述. 2 1.3.2 国内研究现状与评述. 4 1.4 论文主要内容与结构. 5 第 2 章 司法会计鉴定的相关理论研究. 7 2.1 同一认定理论与司法会计鉴定. 7 2.1.1 同一认定理论. 7 2.1.2 同一认定理论对司法会计鉴定的解释. 7 2.2 标准化理论与司法会计鉴定. 8 2.2.1 标准化理论. 8 2.2.2 司法鉴定标准化. 9 2.2.3 司法鉴定标准化对司法会计鉴定的解释. 10 2.3 司法会计鉴定的主体和范围理论. 10 2.3.1 司法会计鉴定的主体理论及法律界定. 10 2.3.2 司法会计鉴定的范围理论. 11 2.4 本章小结. 11 第 3 章 司法会计鉴定的现状调查及分析. 13 3.1 司法会计鉴定的问卷调查与分析. 13 3.1.1 问卷的设计与发放. 13 3.1.2 调查问卷结果分析. 14 3.2 实地调研及其分析. 25 3.2.1 司法机关实地调研及其分析. 25 3.2.2 司法会计鉴定协会实地调研及其分析. 27 3.3 本章小结. 28 第 4 章 司法会计鉴定的问题及其成因分析. 30 4.1 司法会计鉴定主体方面的问题及分析. 30 4.1.1 司法会计鉴定的主体界定方面. 30 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - iv 4.1.2 司法会计鉴定的登记管理制度方面. 30 4.1.3 司法会计鉴定人负责制落实方面. 31 4.2 司法会计鉴定程序标准方面的问题及分析. 32 4.2.1 司法会计鉴定质证制度的执行力方面. 32 4.2.2 司法会计鉴定的技术标准方面. 32 4.2.3 司法会计鉴定启动权设定方面. 33 4.3 司法会计鉴定结论方面的问题及分析. 33 4.3.1 司法会计鉴定结论的表述方式方面. 33 4.3.2 司法会计鉴定结论的采信率方面. 34 4.4 本章小结. 35 第 5 章 健全司法会计鉴定的对策. 36 5.1 司法机关层面的对策. 36 5.1.1 完善司法会计鉴定的相关制度. 36 5.1.2 加强司法会计鉴定的行政管理. 37 5.2 司法会计鉴定协会层面的对策. 38 5.2.1 协助建立统一的司法会计鉴定技术标准. 38 5.2.2 加强对司法会计鉴定人员的继续教育. 39 5.3 司法会计鉴定机构及鉴定人层面的对策. 39 5.3.1 主动提高司法会计鉴定能力. 39 5.3.2 提高司法会计鉴定结论的采信率. 40 5.4 本章小结. 41 结 论. 42 参考文献. 43 附录. 46 攻读硕士学位期间发表的学术论文. 52 哈尔滨工业大学硕士学位论文原创性声明及授权说明. 53 致 谢. 54 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 1 第1章 绪 论 1.1 课题来源 随着中国经济的高速发展，经济组织及个人之间的经济交往不断加强，各 种经济关系、财务关系、利益关系表现得日趋复杂，因此产生的利益冲突不 断，经济纠纷案件的数量也呈现出增长态势。尤其是当前国际经济发展风云变 幻，国际经济关系更为复杂，经济危机的产生导致了更多的经济案件1。问题 的出现就使得人们不断寻求解决问题的方法，由此司法会计鉴定作为一项有效 解决司法案件中经济问题的技术手段便应运而生。我国司法会计鉴定发展至 今，已经成为了解决涉案经济问题、打击经济犯罪、维护司法公正性及权威性 的有力手段。 2005 年 2 月全国人大常委会通过关于司法鉴定管理问题的决定 （以下 称决定 ） 。 决定的颁布是司法鉴定改革的里程碑，它终结了由行政机关 设立的鉴定机构充当主要鉴定人的历史，消除了“自侦自鉴” 、 “自诉自鉴” 、 “自审自鉴”的现象。 决定颁布以来，经过 6 年的实践和探索我国司法鉴 定在体制机制改革取得了明显的成效，有效地改善了司法鉴定环境。尤其在制 度建设方面，司法部已制定出台了司法鉴定机构登记管理办法 、 司法鉴定 人登记管理办法 、 司法鉴定程序通则 、 司法鉴定执业活动投诉处理办法 等一批规章和规范性文件，至此司法鉴定管理工作的制度体系已经基本形成。 这为司法会计鉴定提供良好的制度环境，为司法会计鉴定业务的发展铺平了道 路。 然而在司法会计鉴定业务拥有良好司法鉴定环境并且取得快速发展的同 时，仍存在着很多不尽人意的问题，如，在司法会计鉴定主体方面仍存在主体 界定不清晰的问题；程序标准方面，我国尚未形成统一的司法会计鉴定技术标 准；鉴定结论方面，仍存在结论表述方式不当、采信率不高的现象。因此，司 法会计鉴定各方应当在看到司法会计鉴定业务发展的同时认识到客观问题，并 积极解决遇到问题，只有这样，才能使司法会计鉴定业务健康、可持续地发 展。 1.2 研究目的及意义 本文拟采用调查问卷和实地调研的方法，对司法会计鉴定的问题进行研 究。通过对被调查对象，了解司法会计鉴定业务发展现状以及现存的问题，并 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 2 对司法会计鉴定的问题进行原因分析，在明晰各种问题原因的基础上，提出相 应的对策建议。本文旨在为司法机关、司法会计鉴定协会以及司法会计鉴定机 构和鉴定人三方出谋划策，共同促进司法会计鉴定业务的长足发展。为此，本 文对司法会计鉴定业务的发展具有很强的实践意义。具体来说本文的研究意义 可以表述如下： 第一，有助于司法会计鉴定各方对现状进行全面的了解。文章从调查问卷 和实地调研的结果出发，分别从司法会计鉴定机构、司法机关以及司法会计鉴 定协会的角度分析了司法会计鉴定业务的现状，这样便于司法会计鉴定各方掌 握其他方的实际情况，从而对司法会计鉴定的现状进行全面的了解。 第二，有利于司法会计鉴定各方了解司法会计鉴定业务中存在的问题。文 章根据对司法会计鉴定现状的分析，从中明确了司法会计鉴定业务中存在的问 题，并对出现问题的原因进行了深入的分析。 第三，有利于司法会计鉴定各方在以后的工作中完善自身的制度、方法和 手段。文章针对司法会计鉴定业务中问题，分别从司法机关、司法会计鉴定协 会以及司法会计鉴定结构和鉴定人的角度提出了相应的解决对策，以期为其完 善司法会计鉴定工作提供具有现实价值的指引。 1.3 国内外研究现状及评述 实践往往迫切需要深入而具体的理论指导，由于与西方英美法系的国家相 比我国执行的是大陆法系，其会计和法律的交叉方式有所不同，所以我国对司 法会计鉴定的研究需要从法务会计和司法会计两个角度研究。在英美法系的国 家，对涉及复杂财务会计问题的经济案件主要是从法务会计的诉讼支持角度进 行研究，主要说明法务会计人员作为专家证人在诉讼中所发挥的作用以及专家 作证时应注意的问题，且研究大多针对案例和实物操作2。而我国法务会计诉 讼支持主要表现在司法会计鉴定业务的开展上，然而研究法务会计学的学者大 多数只是从借鉴国外经验对法务会计诉讼支持进行研究，缺乏与我国司法会计 鉴定制度现状结合3；司法会计学者则因受大陆法系鉴定人制度的影响，其研 究范围局限于传统的“二元论”观点，限制了司法会计鉴定理论和实践的发 展。 1.3.1 国外研究现状与评述 国外的学者在相关领域的研究中，主要有以下的成果： 摩瑞斯佩罗倍（maurice e. peloubet）作为会计师事务所的合伙人在 “法务会计：当今经济中的地位（forensic accounting: its place in todays economy）”中写到：“公共会计师与行业会计师就从事法务会计的服务很早 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 3 就出现了”4。美国的两名会计学者c杰克贝洛各尼与洛贝特和j林德奎 斯特对法务会计的理解是这样的：法务会计的手段是运用会计知识，处理的对 象是财务事项中的法律问题，最终结果则是为法庭提供证据5。还有学者则认 为法务会计表现为一种服务，具体可概括为诉讼支持咨询、专家作证和舞弊审 计6。 在实践方面，国外法务会计学者还就法务会计人员的专家证人角色以及法 务会计的诉讼支持服务进行了论述。 波提那k彼得森和大卫r博恩赫尔(botina k peterson & david r. barnhill)(2003)从 1993 年daubert诉merrel1dow制药公司案展开论述，说明法 务会计人员在提供专家证言方面做得并不是很理想，面临着很多困难，作者并 在文章中提出了相应的解决方法 7。波比沃加金卡普里奥提和瑟与 c安德森分析了法务会计人员作为专家证人应当首先明确要解决的问题，并 且对目标进行量化、选择衡量标准、接着处理数据、将处理好的数据与选择的 标准相进行比较，进而得出结论8。john f. raspante, dan i. goldwasser对美国 注册会计师提供的诉讼支持服务进行了总结，并研究了法务会计人员接受委任 时需要注意的问题9。niamh brennan, john hennessy在其专著法务会计中 对诉讼支持服务的领域作了详细的分类并分章对各领域中的诉讼支持服务进行 了研究 10。derk g. rasmussen 和 joseph l. leauanae在expert witness qualifications and selection中讨论了选择法务会计专家证人的标准和质量要 求，以及不同法务会计技巧发挥作用的不同范围，从而总结出不同情况下运用 法务会计专家证人的基本准则11。 james a. digabriele的implications of regulatory prescriptions and audit standards on the evolution of forensic accounting in the audit process认为随着 审计的发展，审计技术应有不断的提高，掌握基本的法务会计技术将有助于审 计人员实行欺诈审计。文中还试图为法务会计和审计建立统一的技术标准和规 范12。nicholas apostolou 和 d. larry crumbley两位学者则认为，自安然事件 以来欺诈等经济犯罪的现象越来越多，且经济违法行为的形式越来越多样，他 们指出相关的专家学者应当研究新情况，提前预测出经济违法行为的形式并提 出具有前瞻性的技术手段13。dr. p.k. panigrahi在研究法务会计方法时，大胆 提出了运用数据挖掘技术来甄别可疑的财务会计数据资料14。还有学者认为 可以将班福德定律运用到法务会计中去15。 此外国外对司法会计的教学方面做了深入的研究，zabihollah rezaee对 60 名会计学专业的本科生进行了调查，并在文章中指出加强司法会计方面的教学 对司法会计鉴定有着不容忽视的重要性16。bonita k. peterson倡导学校为会计 学专业的学生增加欺诈方面的教学课程，以此来加强其日后工作中可能需要具 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 4 备的司法会计鉴定执业能力17。 分析国外已有的研究可以看出，国外在相关领域的研究上更侧重于对实务 的探讨，特别是法务会计作为一种技术手段运用于舞弊审计、财务调查中的作 用以及实施法务会计时可运用的方法、技术等；同时国外研究者还特别关注法 务会计的专家证人角色和相关方面的教学研究。然而在相关领域的理论方面的 研究比较少，并没有形成统一的法务会计理论框架和完善的制度规范。 1.3.2 国内研究现状与评述 国内在该领域的研究也取得了一定的成果，何联升认为司法会计鉴定是这 样一种鉴定，它是鉴定人接受委派运用一定的司法会计鉴定技术对涉案的财务 会计问题进行鉴定，并未案件提供证据材料。刘燕指出司法会计鉴定是一系列 的活动集合，包括审查、验证、判断以及下结论，而这一系列活动的主体则应 是具有会计专业知识的人，对象为涉案的财务会计问题。另外也有一些学者认 为它是一项独立的诉讼活动，其主体是司法机关指派、聘请的具有专门知识的 人员，其检查鉴定的对象是涉案的相关财物账证，其目的是则解决案件中遇到 的财务会计专门性问题18。 同样，在司法会计鉴定实践方面，我国学者广泛地就司法会计鉴定程序、 技术标准、结论以及司法会计鉴定主体资格等做了如下研究： 赵如兰对司法会计与法务会计进行了辨析，认为两者性质相同，只是因为 归属的法律体系不同，从而有不同的表现形式。并建议整合人力资源加强司法 会计研究，尽快建立司法会计制度和职业道德规范19。赵如兰还在其研究中 抽象出了现有的几种司法会计鉴定程序模式，认为这些模式或多或少都存在着 一定的问题或不足，如程序不公正、操作性差等，并相应地提出了其对司法会 计鉴定程序框架的构想20。此外，赵如兰认为狭义的司法会计鉴定标准就是 司法会计鉴定技术标准，我国现阶段对此尚无统一的定论，并试图在研究中构 建司法会计鉴定技术标准框架21。 张珩，吴晓春认为在构建司法会计鉴定标准时应当更注重抓住规律性的东 西，遵循鉴定事项与鉴定之间内在规律性的联系，建立更科学合理的标准。在 研究中张珩等人还遵循一定的原则按部门和使用范围的不同将司法会计鉴定引 用标准进行的分类22。 吉伟莉概括出注册会计师执业责任鉴定人的三种诉讼地位，即专家证人、 法官的辅助人和具有独立性的诉讼参与人，作者认为将司法会计鉴定人的地位 定位为专家证人比较具有现实意义，因为只有这样才能确保鉴定人的合法权 益，维护其独立性，从而确保鉴定结论的中立性23。 古淑萍对当前的现状进行了分析，并总结出司法会计鉴定业务中存在的各 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 5 方面问题。在此基础上，作者指出要加大司法会计鉴定的制度建设，尽快建立 健全相关的制度、规范和标准24。 郭维钧从多年的从事相关工作的经验出发，对司法会计鉴定进行了理论思 考，总结出在实际工作中鉴定主体需要注意的一些常见的问题，并就这些问题 提出了有建设性的建议25。 陈旭东观察到在司法会计鉴定实践中经常出现错审、错判断的情况发生， 究其原因认为是司法会计鉴定制度的不健全，因此就其原因分析从技术标准等 几个方面发表了自己的见解，希望通过建立完善的司法会计鉴定制度来维护司 法的公正性和严肃性26。 陈文君认为提高司法会计鉴定质量不但考虑接受委托所具备的鉴定力量， 还要甄别提供的检材的真伪与范围，严格遵守鉴定程序27。 马敬民认为随着国际反倾销应诉案件的增多，司法会计鉴定业务具有很大 的拓展空间，而在反倾销应诉领域中司法会计人员由于其自身的知识水平以及 在法律案件方面的实践经验，将会是最合适的人选。并且还从技术方面进行了 构思，认为为更好地应对发倾销诉讼司法会计人员应当提升专业能力、构建信 息平台，从而提高相关方面的服务水平 28。 齐金勃，庞建兵，信海红等人认为作为法律证据司法鉴定结论应当具有客 观性、可靠性、准确性的特点，只有这样才能确保司法审判的准确和公正，这 对司法鉴定结论提出了要求，司法鉴定结论应当保证其应用的恰当性。因此齐 金勃等人提出应当对司法鉴定结论文书进行标准化管理，并在此基础上建立司 法会计鉴定标准体系29。 从国内已有的研究成果来看，从事理论研究的较少，而主要侧重于实践方 面的研究。学者们分别论述了司法会计鉴定主体界定及主体资格、标准、程 序、方法以及结论等方面，并取得了一定的研究结果。从这些研究结果看来， 为今后更好开展司法会计鉴定业务提供了可行的制度、体系、方法等。然而理 论方面的研究的稀少仍是司法会计鉴定研究的瓶颈，所以应当在不放松实践方 面研究的基础上加强理论方面的研究，更有利地发挥理论对实践的引导作用。 1.4 论文主要内容与结构 根据调查问卷分析现阶段我国司法鉴定人开展司法会计鉴定业务的情况， 并从现状分析中总结出执业过程中存在的现实问题，通过对问题成因的分析， 提出相应的对策和建议。论文的第一部分从课题的来源着手，分别论述了研究 的目的意义，以及国内外的研究现状，为论文的进行打下基础；第二部分着重 概括出与论文相关的理论，深化论文的理论基础；第三部分从调查问卷和实地 调研出发，说明调查问卷的背景，归纳分析调查问卷以及实地调研的结果；第 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 四部分根据第三部分所归纳的结果分析总结出当前我国司法会计鉴定人从事司 法会计鉴定业务中存在的现实问题，并说明问题存在的成因；第五部分，针对 存在的问题，提出相应的对策和建议。根据文章的主要内容画出结构图，见图 1-1。 课题来源、文献综述、研 究目的及意义 司法会计鉴定的现状调研 及分析 从司法机关、司法会计鉴定协会、司法会计鉴 定机构和鉴定人三个层面提出相应的解决问题 的对策 司法会计鉴定存在的问题 及其成因分析 司法会计鉴定的相关理论 图 1-1 文章的内容结构图 - - 6 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 7 第2章 司法会计鉴定的相关理论研究 2.1 同一认定理论与司法会计鉴定 2.1.1 同一认定理论 同一认定理论是“基于客体特定性、相对稳定性以及反应性的特征，解决 先后出现的两个客体是否为同一客体的问题。同一认定理论包括概念、科学基 础、客体特征特性、种类、步骤方法和结论的评断与运用等理论内容” 30。 在司法鉴定中，同一认定理论要求案件中的检材与样本同一，同一认定理论是 所有司法鉴定必须而且应当依据的基础理论。 （1）同一认定的概念）同一认定的概念 同一认定是指具有专门知识、经验的人，通过对案 件中多次出现的物品、物质或痕迹进行比较、分析，判断其是否来源于同一客 体的认识活动。在同一认定中，应当具有可供与现场提取的物品、物质或痕 迹“检材”及与其进行比较的材料，通常将这类材料称为“样本”。鉴定 人员则对案件中的检材和样本进行比较检验后得出两者是否来源于同一客体的 结论。 （2）同一认定的客体特征特性）同一认定的客体特征特性 同一认定理论要求其客体必须具备特定 性、稳定性和反映性的特征特性，客体具有的这种内在规律性是司法鉴定据以 实行的科学依据，也是判断检材与样本是否同一的条件。 （3）同一认定的种类）同一认定的种类 按不同的分类标准有不同的同一认定，首先按对象 分类，可分为人身同一认定、物体同一认定以及动物与植物体同一认定；根据 其所依据特征的不同可划分为利用形象痕迹特征进行的同一认定、利用运动习 惯特征进行的同一认定、利用断离体断裂边缘特征进行的同一认定以及利用物 质特征进行的同一认定；按结论的性质不同划分为肯定型同一认定和否定型同 一认定。 2.1.2 同一认定理论对司法会计鉴定的解释 同一认定理论认为在每一个鉴定过程中首先需要发现、收集、保全案件中 的有关证据资料，在此基础上遵循同一认定理论的原则按照一定的鉴定程序、 鉴定依据和鉴定方法得出鉴定结论 31。然而由于司法会计鉴定较其他司法鉴 定的特殊性，对于同一认定理论提出的客体特定性、稳定性、反映性的原则， 在进行司法会计鉴定的过程中不能照搬理论，而应当根据司法会计鉴定的物质 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 8 基础财务会计资料来研究财务会计特性，从而达到鉴定目的。 通过对财务会计资料形成机制的研究，分析有关会计要素及财务会计资料 的各种表象不难得出，财务会计有其固有的内在的规律，很大程度上构成同一 认定理论中对客体特定性及稳定性的要求，下面将对此进行详细的阐述。 资金运动具有其自身的客观规律，各项资金间能始终保持量的平衡关系， 这就构成了资金运动的规律性。因此，在司法会计鉴定时，一方面可以解决资 金运动的真实性、资金运动是否完成以及资金运动结果是否符合量的平衡关系 等财务问题；另一方面，在确认相关财务事实的基础上，可以解决在会计处理 方面有无存在着为正确反映资金运动过程中的量的平衡关系的情形。此外，会 计核算方法与对象间的相互对应体现出了会计核算方法的特定性，根据会计核 算方法的特定性查找出涉案资料是否符合会计事实，鉴定人员则可以依此为案 件提供证据资料。 在一定的条件下一定的时期内财务关系保持相对稳定的特性，这一特性使 得鉴定主体在作出相关判断时具有了客观依据。此外还可以通过会计核算的相 对稳定性可以帮助司法会计鉴定主体在鉴定过程中判断财务会计资料的真实性 和准确性。 2.2 标准化理论与司法会计鉴定 2.2.1 标准化理论 标准化理论是构建一切标准体系的基础，标准化涵括了制定、发布及实施 标准的活动过程，它为现实问题或潜在问题制定共同使用和重复使用的条款 32。标准化理论认为，标准的划分方法有多种，一般可按层级、性质和对象 进行划分，这是按照目的的不同；同时按照标准本身的属性也可以对其进行划 分 21。上述分类方法可用图 2-2 表示。 标准是一个涵盖众多子系统的集合，子系统之间又互为补充，互为彼用， 标准通常应该是一个既庞大而又复杂的系统，它不能孤立存在。按照前面说的 三种分类方法，可以从三个角度对同一标准进行划分并形成一个体系。如图 2-3 所示，可以先按标准自身的属性划分为技术标准、经营标准和管理标准， 接着按对象划分，进而按层次进行划分，这样形成以个庞大的相互关联的标准 体系。 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 图 2-2 标准分类图 图 2-3 三种分类方法组合关系图 2.2.2 司法鉴定标准化 司法鉴定标准，应当贯穿了司法鉴定的全过程，从接受委托、启动鉴定、 审查检材到形成结论，每一个环节都应当制定硬性的指标和完善的操作程序。 只有这样才能科学地对结果进行关键性的评判，才能充分确保司法鉴定的质 量。一般而言，司法鉴定标准应当包括鉴定的技术标准和鉴定结论标准两部分 33。建立起完善的标准体制是确保鉴定质量的提前保障，只有客观科学的标 准才能使得司法鉴定人员在鉴定评断中过滤掉因人为主观因素带来的干扰。 根据标准化理论推出，司法鉴定标准化也是一个从制定、发布、实施以及 - - 9 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - - 10 修订的过程活动，与其他标准化活动一样，司法鉴定标准化是根据司法鉴定实 践发展而不断向前发展的过程，在实践中总会出现新想象提出新要求，因此标 准也随之不断提高不断完善，因此说司法鉴定标准化必将是在经历每一次循环 后其将更符合司法鉴定实践的需要，司法鉴定标准的水平就将提高。首先，司 法鉴定标准化的最终目标是通过制定、推广尽可能公正客观的衡量标准使得确 保鉴定结论的客观性，这体现了司法鉴定标准化的公正价值；其次，司法鉴定 标准化有利于司法鉴定活动以较低的成本获得客观、公正的鉴定结论，最大限 度地避免错案的发生，如此使得司法鉴定标准化具备了效率价值；最后司法鉴 定标准化还具有秩序价值，因为其寻求的是司法鉴定及其相关领域内最佳秩 序。 标准化的过程其实就是要以客观事实为准绳建立起标准，同样在将司法鉴 定标准化的过程中，应当始终坚持客观性原则。客观性原则是所有原则中的核 心内容，作为独立证据的鉴定结论首先最重要的就是抓住证据的客观属性，而 不是去主观臆断和凭空猜测。遵循客观性原则设立标准，有利于消除鉴定主体 的主观随意性，确保鉴定结论的客观，从而最大程度地保证鉴定的公平公正。 2.2.3 司法鉴定标准化对司法会计鉴定的解释 当前我国对司法会计鉴定制度的研究处于起步阶段，而对司法鉴定机制及 制度体系的研究成果颇丰，所以，在建立司法会计鉴定制度体系方面，可以充 分借鉴现阶段司法鉴定制度所取得的成就。特别地，司法鉴定标准化理论对建 立司法会计鉴定标准有着重要的指导意义。 笔者认为制定科学合理的司法会计鉴定标准是积极推进司法会计鉴定规范 化、法制化的必然要求，也是现阶段司法会计鉴定学术界及实务急需解决的问 题。在我国，针对当前司法鉴定管理工作比较混乱的问题，相关部门分别从司 法鉴定执业分类标准、司法鉴定主体标准、司法鉴定程序标准、鉴定文书标 准、鉴定收费标准等方面对司法鉴定工作做出了具体的规范34。因此，可以 当前司法鉴定标准体系为蓝图，逐渐建立并完善司法会计鉴定标准。 2.3 司法会计鉴定的主体和范围理论 2.3.1 司法会计鉴定的主体理论及法律界定 司法会计鉴定的主体即司法会计鉴定人，其实质是实施司法会计鉴定的诉 讼参与人，主要诉讼职责就是根据诉讼机关的要求，通过对送检的财务会计资 料及相关证据进行检验，解决诉讼所涉及的特定财务会计