（会计学专业论文）挪用特定款物案件的司法会计检查研究.pdf

1 摘要 随着社会的进步和经济的发展，中央和地方各级政府投入的特定款物越来 越多，我国在政府财政支出中特别设立民政事业费一项，包括国家用于救灾、 抢险、防汛、优抚、扶贫、移民、救济的特定款物，既包括用于上述用途的由 国家预算安排的民政事业费，又包括临时调拨的救灾、抢险、防汛等款物以及 由国家募捐的救灾、救济款物，以便帮助人民群众战胜自然灾害，解决生活中 的具体困难。这对于安定群众生活，以及恢复再生产能力，将困难和灾害限制 在最小的范围之内，具有十分重要的现实意义。特定款物不得挪作他用，必须 做到专款专物专门使用，这是我国一项重要的财经管理制度。 当前挪用特定款物犯罪案件时有发生，致使国家和人民群众利益遭受重大 损害。司法会计检查是司法机关侦破案件的重要侦查取证措施和技术手段，对 于挪用特定款物犯罪案件，司法会计检查往往是侦破此类案件的关键。但是目 前由于司法会计人才的缺乏，理论研究不够深入和活跃。从已发表的司法会计 学研究成果看，过于偏重对会计学的介绍和审计理论的移植，缺乏对司法会计 学的许多基本理论的揭示，以及在司法实践中的具体运用。在经济犯罪民警侦 办挪用特定款物案件中，遇到需要使用司法会计技术的情况，往往委托会计师 事务所等中介机构，这样不利于案件的保密，不利于做出正确的鉴定结论。有 鉴于此，笔者基于理论研究及司法实践的需要，提出一些有价值的富有见地的 观点， ，以期更好地指导司法会计检查工作。本文通过对司法会计检查的相关 理论的揭示，包括对司法会计的概念及特征，司法会计检查的概念与类型，司 法会计检查的技术协助，司法会计检查的作用以及司法会计检查与财务检查的 区别等五项内容的揭示；对挪用特定款物案件作了深刻解析，包括对挪用特定 2 款物罪的概念及界定标准， 挪用特定款物案件的主要特征以及挪用特定款物案 件分析等三项内容的解析；分析了挪用特定款物案件的司法会计检查程序，包 括挪用特定款物案件司法会计检查的准备阶段，实施阶段，终结阶段等三个步 骤以及特殊类型的司法会计检查操作等内容； 进一步提出了司法会计检查的途 径与方法，以期对司法实践有所帮助。 【关键词】司法会计检查 挪用特定款物案件 司法会计检查程序 司法会计 检查运用 3 abstract along with the social progress and economic development, the central and local governments at all levels invested more and more funds and material with specific purposes.our government has set up expenses for civil affairs especially in fiscal expenditure, which inculde the specific funds and material for disaster relief, rescue, flood control, the special care, poverty assistance,immigration and relief.they include both expenses for civil affairs arranged in the national budget and temporary allocated funds and material for disaster relief, rescue and flood control and those donated by the country for disaster relief so as to help people overcome the natural disaster and solve the concrete difficulties in life, which plays an important role in the stability of life of the masses, restoration of re- productivity and limiting the damage maximally. funds and materials for specific purpose will not be used for other purpose or used mixedly.specific funds must be used for specific purpose, which is an important financial management system. however, cases of misusing specific funds occurred frequently, which demaged the country and the people s interests greatly. judicial accounting examination is the important measure of evidence detection and technological means, which is the key to detect the cases of misusing the specific funds. but due to the lack of judicial accountants at present, theoretical research is not deep and active enough. seen from issued study achievements on judicial accounting, too much emphasis is paid on the introduction of accounting and the transplantation of auditing theory, which lacks the revealment of basic theory of judicial accounting and the concrete application in judicial practice. accounting firms and other intermediary organizations are often commissioned in detecting cases of misusing funds with particular purpose when police of economic police need technology of judicial accounting, which is not conductive to the confidentiality of the cases and is not conductive to make correct identification conclusions. based on theoretical study and judicial practice, the author put forward some valuable and insightful views in order to direct judicial accounting better. the paper revealed relative theories on judicial accounting including the concepts and characters of judicial accounting, the concepts and types of judicial accounting examination, technological assistance of judicial accounting examination, the role of judicial accounting examination and the difference between judicial accounting examination and financial examination. the paper alos deeply analyzed cases of misusing funds and materials with particular purpose, which included the concept and definition standard of offence of misusing funds and materials with particular purpose and its main characters.the judicial accounting 4 examination procedures on the cases of misusing funds and materials with particular purpose are also analyzed, which included the 3 stages of preparation, execution and conclusion and operation on special judicial accounting examination. some ways and methods on judicial accounting examination are also introduced so as to help judicial practice. 【key word】judicial accouting examination; cases of misusing funds and materials with specific purpose; procedures of judicial accounting examination; application of judicial accounting examination 山西财经大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取 得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或 撰写过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本申明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。 本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索， 可以采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于保密，不保密。在 年解密后适用本授权书。 （请在以上方框内打“” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 1 1 引言 1.1 选题背景及意义 随着社会的进步和经济的发展，中央和地方各级政府投入的特定款物越来越多，如救灾、 抢险、防汛、优抚、扶贫等特定款物。随之挪用特定款物犯罪案件也时有发生，致使国家和 人民群众利益遭受重大损害。据资料记载，2008 年 5 月 12 日，四川汶川等地发生特大地震 灾害后，中央和地方各级政府投入大量资金物资，全国各地以及世界各地的人民群众捐赠了 大量款物，截止 2009 年 4 月 30 日，全国共接受国内外社会各界为汶川大地震捐款 659.96 亿 元，捐赠物资折合人民币 107.16 亿元。对于人民群众来说，这些特定款物是他们的救命稻草， 是帮助人民群众战胜自然灾害，解决生活中的具体困难。这对于安定群众生活，以及恢复再 生产能力，将困难和灾害限制在最小的范围之内，具有十分重要的现实意义。 据北京市社情民意调查中心最近调查数据显示，各界为汶川地震捐赠的大笔善款的管理 和使用成为社会普遍关注的热点。95%的被访者声称以各种方式援助过汶川大地震灾区，但 有 6 成的被访者担心善款被挪用，5 成的人希望能公开善款的用途。因此在救灾款物使用过 程中，发生的犯罪案件不得不引起我们的重视，而在侦破此类案件时，离不开司法会计检查 工作。司法会计检查是司法机关侦破案件的重要侦查取证措施和技术手段，对于挪用特定款 物犯罪案件，司法会计检查往往是侦破此类案件的关键。而司法会计检查工作在我国起步较 晚，近年来，虽然为经济犯罪侦查民警所逐渐认识和重视，但由于诸多原因，经济犯罪侦查 领域司法会计工作开展的还差强人意，实践中遇到需要使用司法会计技术的情况，往往委托 会计师事务所等中介机构，这样不利于案件的保密，不利于做出正确的鉴定结论。本文试图 从司法实务的视角对司法会计检查的相关理论，司法会计检查在办理挪用特定款物案件中的 作用，司法会计检查的基本途径以及检查方法的运用等作一些研究探讨，以期对司法实践有 所帮助。 1.2 文献综述 由于受司法会计实践的影响，我国司法会计理论研究起步较晚。现有资料记载，在 80 年 代以前我国没有人专门从事司法会计理论研究，只有极少数的会计人员和高校的教学人员对 司法会计实践和司法会计教学进行了一些经验总结。从 80 年代开始，我国的司法会计理论研 究才真正开始。1985 年检察机关的司法会计专业技术门类建立后，检察机关的司法会计工作 2 者，结合司法会计实践开始了司法会计理论研究，并逐渐成为我国司法会计理论研究的主力 军。进入本世纪，随市场经济的深化，司法实践对司法会计的需求增多，越来越多的政法院 校的法学教学人员、财经院校的会计教学人员和司法机关的人员介入司法会计理论研究。但 是目前由于司法会计人才的缺乏，理论研究不够深入和活跃。从已发表并投入法学学历教育 的司法会计学研究成果看，过于偏重对会计学的介绍和审计理论的移植，缺乏对司法会计学 的许多基本理论的揭示，以及在司法实践中的具体运用。这种状况与现阶段经济犯罪形势的 发展需要是极不适应的。 2008 年山东省济南市人民检察院于朝同志编写的司法会计学第三版修订版由中国检 察出版社出版。作者从司法实践的需要出发，研究和阐述了司法会计领域内的诸多基本理论 与实务问题。对司法会计领域内的基本理论、司法会计检查、司法会计鉴定进行了全面的系 统性研究。通过提出大量司法会计新概念，将司法会计学的基本原理与实务理论有机结合起 来，形成了系统化的新的理论模式。注重法理、学理原则，从诉讼实践的需要出发，将司法 会计定义为诉讼活动，并依据诉讼法和侦查（调查）学原理，将司法会计活动的基本内容概 括为司法会计检查和司法会计鉴定。在具体研究过程中，一方面，以诉讼中侦查调查原理为 依据，借鉴审计学的查账查物技术，将诉讼法规定的勘验检查与司法会计实践相结合，深入 探讨了司法会计检查实务理论；另一方面，以司法鉴定的“ 同一认定” 理论为指导，将司法鉴 定与会计要素相结合，科学阐述了各类司法会计鉴定问题的具体鉴定原理、程序和方法。在 坚持学理与法理并重的原则下，构建了以司法会计检查和司法会计鉴定为主体的“ 二元” 司法 会计实务理论体系，促进了对司法会计理论研究的深入。 1.3 研究思路与论文结构 1.3.1 研究思路 笔者采用了比较研究法、理论研究法、文献法。研究资料的获取包括文献调查、考察调 查。我国现阶段挪用特定款物案件时有发生，司法会计检查在办理挪用特定款物案件中具有 非常重要的作用。本文基于理论研究及司法实践的需要，通过对司法会计检查的概念界定、 技术协助、司法会计检查与财务检查的比较，当前挪用特定款物案件的特点，司法会计检查 在办理挪用特定款物案件中的作用等几个方面进行较为深入系统的探讨和分析，进一步提出 了挪用特定款物案件的司法会计检查程序、基本途径以及检查方法的运用。从司法实践中总 结出一些司法会计检查技巧，提出一些有价值的富有见地的观点，如司法会计检查在办理挪 用特定款物案件中可以多视角多途径入手，以期更好地指导司法会计检查工作。 3 1.3.2 论文结构 本文共分四大部分，第一部分为司法会计检查相关理论，包括司法会计的概念及特征， 司法会计检查的概念与类型，司法会计检查的技术协助，司法会计检查的作用以及司法会计 检查与财务检查的区别等五项内容；第二部分为挪用特定款物案件解析，包括挪用特定款物 罪的概念及界定标准， 挪用特定款物案件的主要特征以及挪用特定款物案件分析等三项内容； 第三部分为挪用特定款物案件的司法会计检查程序，包括挪用特定款物案件司法会计检查的 准备阶段，实施阶段，终结阶段等三个步骤以及特殊类型的司法会计检查操作等内容；第五 部分为司法会计检查的途径与方法。 2 司法会计检查相关理论 2.1 司法会计的概念及特征 2.1.1 司法会计的词义 司法会计（judicial accounting）一词是外来词，系大陆法系的称谓，我国司法会计理论 最先是 20 世纪 50 年代从前苏联引进的。在英美法系中，司法会计一般称为“forensic accounting” ， forensic accounting一词，从字面上的翻译就是指与法庭有关的或用于法庭的 会计” 。因此，在英美法系中多称法庭会计。 司法会计中，“ 司法” 二字是指诉讼，是用来界定司法会计的社会属性，说明司法会计属 于司法机关依法主持进行的法律诉讼活动，使司法会计能够与会计、审计等活动相区别。“ 会 计” 二字是指会计检查和会计鉴定，是用来界定司法会计的业务属性，说明司法会计的内容包 含了会计检查和会计鉴定，表明作为诉讼活动的司法会计的特定诉讼内容。使司法会计能够 与讯问、搜查等其他法律诉讼活动相区别。 上述解释表明司法会计是一种法律诉讼活动，即司法会计一词是指“ 司法会计活动” ，这 是对“ 司法会计” 词义的最基本解释。 “ 司法会计” 一词，还可以从其他角度进行释义，例如： 1从法学理论的角度来释义，“ 司法会计” 一词指的是“ 司法会计学” 或“ 司法会计理论” 。 司法会计学主要研究司法会计活动的规律及方式方法，是法学中的一门边缘应用学科，与法 医学、物证技术理论等理论具有同等的法学地位。 于朝司法会计学 ，中国检察出版社，2004 年，p1 4 2从社会科学技术的角度来释义，“ 司法会计” 一词指的是“ 司法会计技术” 或“ 司法会计 方法” 。这些方法包括司法会计检查方法、司法会计鉴定方法、司法会计文证审查方法等，都 包含了一整套的专业方法，并能够用来满足法律诉讼中的不同需求。 3从专业技术工作的类别角度来释义，“ 司法会计”一词指的是“ 司法会计技术工作” 。 例如，我国的公检法等诉讼机关以及会计师事务所、司法鉴定中心等单位，为了适应开展司 法会计活动的需要，相继开展了司法会计技术工作。 4从职业和行业类别来理解，“ 司法会计” 一词指的是“ 司法会计师” ，即专门从事司法会 计活动的人员。 2.1.2 司法会计的概念 司法会计是对司法机关在法律诉讼中，为了查明案情所进行的司法会计检查和司法会计 鉴定等诉讼活动的总称。因此对司法会计概念的一般理解是指司法机关在涉及财务会计业务 案件的侦查、审理中，为了查明案情，对案件所涉及的财务会计资料及相关财物进行专门检 查，或对案件所涉及的财务会计问题进行专门鉴定的法律诉讼活动。 从司法会计概念表述可以看出，司法会计首先是一种法律诉讼活动。依照我国法律诉讼 的有关规定，司法机关在侦查和审理案件中，为了查明案件性质和具体情况的需要，应当指 派或聘请有专门知识的人对特定的对象进行司法检查或对专门问题进行司法鉴定。其次，司 法会计是司法机关为了侦查、审理涉及财务会计业务案件的需要而组织实施的一种活动。所 谓涉及财务会计业务案件，即指案件事实本身就包含着财务会计行为或内容的诉讼案件，也 指案件事实本身虽不包含财务会计业务，但司法机关在查证案件的某些事实时需要查清一些 财务会计事实的诉讼案件。只要案件涉及需要查明财务会计事实的情形，就都需要实施司法 会计活动。这种特定的诉讼需要，即是司法会计活动产生的根本原因，也是司法会计赖以存 在和发展的客观基础。第三，司法会计是以检查案件所涉及的财务会计资料及相关财物或解 决办案中遇到的财务会计问题为主要内容。说明司法会计活动的基本内容包括司法会计检查 和司法会计鉴定活动。其中，司法会计检查的对象是案件所涉及的财务会计资料及相关财物， 如案件所涉及的会计凭证、账簿、会计报表等；司法会计鉴定的对象是案件所涉及的财务会 计问题，如案件所涉及的财务指标计算或会计核算等方面的技术性问题。 2.1.3 司法会计的特征 1、主体的特殊性 5 法律对司法会计主体范围有严格限制。司法会计是由司法机关主持进行的一项法律诉讼 活动。根据我国诉讼法律规定的精神，司法会计主体只能是司法机关指派或聘请的精通会计 专业知识的人员。包括诉讼机关所配备的司法会计技术人员，司法会计技术人员是司法机构 为了开展司法会计技术活动的需要而配备的，专门从事司法会计技术工作的；还包括对案件 所涉及的财务会计资料依法进行司法会计检查的侦查人员以及由司法机关聘请的财务会计专 门人才担任司法会计鉴定人等。 2、方法的专业性 司法会计方法专业性极强。司法会计工作的主要任务是，运用司法会计学的技术手段， 发现、搜查、检验和审查案件所涉及的财务会计资料及相关证据，解决案件所涉及的财务会 计技术问题并提供鉴定结论，以便于司法机关及时准确地查明案件事实。而会计是司法会计 产生的前提和基础，会计学原理是构成司法会计学的理论基础之一。所以只有严格运用会计 核算的原理和方法，才可能作出正确的结论。 3、适用的广泛性 司法会计可运用于司法活动的很多方面。在刑事案件中，仅案件事实本身包含财务会计 行为或内容的案件就多达 120 余种。侦查机关在调查这类案件时，就需要通过司法会计活动， 查明财务会计事实。还有些刑事案件事实本身虽不包含财务会计业务，但司法机关在查证案 件的某些事实时需要查清一些财务会计事实，如库存现金失窃案，侦查机关在侦查这类案件 时，就需要通过司法会计活动来查明发案单位库存现金失窃的时间、数额等财务会计事实。 司法会计不但大量地运用于刑事案件中，而且也运用于民事纠纷、行政案件中。 4、程序的法定性 司法会计工作应当严格按照法定程序进行。司法会计的核心内容就是对案件所涉及的财 务会计资料及相关财物进行专门检查，或对案件所涉及的财务会计问题进行专门鉴定，收集、 固定证据，并据此形成结论性专家意见，用于法庭作证或供当事人自行解决纠纷、处理未决 事项。因此，司法会计应以事实为根据，以法律为准绳。为了查明法律事项涉及的财会事实， 司法会计人员必须依照我国现行的诉讼法 、 公司法 、 证据规则等实体法与程序法的 规定办事。 2.2 司法会计检查的概念与类型 2.2.1 司法会计检查的概念 司法会计检查是指在法律诉讼中，司法机关为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料 6 及相关财物依法进行专门检查的一项司法会计活动。其目的是为了寻找、发现、收集和固定 有关财物会计资料方面的诉讼证据。它既是司法会计的一项基本的内容，也是法律诉讼中出 现最多的一种司法会计活动。司法会计检查与司法会计鉴定同属于司法会计的范畴，在“ 二元 论” 的理论模式中，属于司法会计学并列的两个基本内容。 按照刑事诉讼法的规定，司法会计检查业务属于侦查人员主持进行的一项业务，法律同 时规定，必要时可以指派有专门知识的人在侦查人员的主持下进行。这一法律规范明确了司 法会计检查业务的诉讼地位由侦查人员采取的一项侦查措施，而司法会计技术人员参与 司法会计检查，则属于提供诉讼协助。 司法会计检查是司法检查的一种。在我国有关司法检查的法律依据主要有： 1、我国刑事诉讼法第 101 条规定，侦查人员对于与犯罪有关的场所、物品、人身、 尸体应当进行勘验或者检查。在必要的时候，可以指派或者聘请具有专门知识的人，在侦查 人员的主持下进行勘验、检查。第 106 规定，勘验、检查的情况应当写成笔录，由勘验、检 查的人和见证人签名或盖章。第 107 条规定，人民检察院审查案件的时候，对公安机关的勘 验、检查，认为需要复验、复查时，可以要求公安机关复验、复查，并且可以派检察人员参 加。第 182 条第二款规定，人民法院调查核实证据，可以进行勘验、检查、扣押、鉴定和查 询、冻结。侦查人员或受其指派、聘请的具有会计、审计专门知识的人对案件涉及的资料进 行检查，就是司法会计检查。这种检查是侦查中的一种专门调查活动。 2、我国行政诉讼法第 34 条第二款规定，人民法院有权向有关行政机关及其他组织、 公民调取证据。 3、我国民事诉讼法第 64 条第二款规定，当事人及其诉讼代理人因客观原因不能自 行收集的证据，或者人民法院认为审理案件需要的证据，人民法院应当调查收集。第 65 条规 定，人民法院有权向有关单位和个人调取证据，有关单位和个人不得拒绝。因此，司法机关 司法会计的工作性质具有法定性，工作行为具有程序性，鉴定结果具有权威性，工作过程具 有不可干扰性。结合法律规定，其活动内容主要是：检查、检验、鉴定、文证审查、出庭质 证等五种。 2.2.2 司法会计检查的类型 司法会计检查可以按照不同的标准进行分类，有以下几种分类： （一）按检查是否可以公开分类 按检查是否可以公开，可以将司法会计检查分为秘密检查和公开检查。 7 1、秘密检查，是指司法机关在不公开检查内容的情况下进行的司法会计检查。秘密检查 通常只能由侦查人员进行，必要时可以指派司法会计技术人员协助。但是，在这种方式下获 取的财务会计资料证据，并不具备证据效力，应当在案件破获以后，通过法定程序，重新进 行调取、固定。 2、公开检查，是指司法机关在公开检查内容的情况下进行的司法会计检查。一般情况下 可以邀请被查单位的有关人员协助进行检查。 （二）按检查目的分类 按检查目的分类，可以将司法会计检查分为简单检查和复杂检查。 1、简单检查，是指司法机关为了核实案件实施的某一情节，或收集已知案件事实的财务 会计资料证据而进行的司法会计检查。由于这类司法会计检查所采用的检查方法一般比较简 单，检查的内容也较为单一，所以称之为简单检查。简单检查是司法机关最常用的案件调查 方法之一，其方法简单易学，由案件承办人员实施，一般无须指派或聘请专业人员参与检查。 简单检查的常见内容有： （1）某一具体款项（或有价证券）的收入或付出情况； （2）某一具体财物的收存或发放情况； （3）某一具体债权、债务的发生或结算情况； （4）其他某一具体经济业务的账务处理情况。 2、复杂检查，是指司法机关为了发现新的案件线索或较广泛地收集、提取财务会计资料 证据而进行的司法会计检查。由于这一司法会计检查的内容多而庞杂，其检查程序也比较繁 琐，因而称之为复杂检查。 复杂检查的内容，通常包括案件当事人所办理的所有可能与案件有关联的全部财务会计 业务。复杂检查的实施，一般需要具有较丰富的司法会计检查知识和经验的人员进行，在司 法实践中，通常需要指派或聘请具有专业知识的技术人员在侦查人员的主持下参与进行。 在司法会计检查过程中，简单检查与复杂检查并不是一成不变的。有时在简单检查过程 中也会因发现新的案件线索，而使简单检查变为复杂检查。 （三）按检查方式分类 按检查方式，可以将司法会计检查分为派员检查和委托检查。 1、派员检查，是指司法机关指派的本案承办人员直接进行的司法会计检查。一般情况下， 司法机关都应指派本案的办案人员主持进行司法会计检查。 2、委托检查，是指司法机关委托专业机构或外地司法机关进行的司法会计检查。通常情 8 况下，实施复杂检查时会委托专业机构进行司法会计检查。委托外地司法机关进行司法会计 检查是为了查明发生或结束在外地的与案件有关的财务会计事实，由于受委托的司法机关所 掌握的案情有限，委托检查的内容应当是有限的。 2.3 司法会计检查的技术协助 2.3.1 司法会计检查技术协助的含义 司法会计检查的技术协助，是指司法人员在办理的某些案件所涉及的财务会计业务比较 复杂，因其所具有的专业知识不足以达到司法会计检查的目的和要求，或遇有其他特殊情形 时，需要司法会计技术人员提供技术帮助。具体来说，需要司法会计检查的技术协助的情形 主要有以下四点： 1、案件所涉及的财务会计业务比较复杂，案件承办人员提出技术协助要求，经过司法机 关的负责人批准的； 2、因司法会计鉴定的需要，急需通过司法会计检查补充检材的； 3、根据侦查、审理案件的特殊需要，有司法机关负责人直接指派司法会计技术人员参与 司法会计检查； 4、司法会计技术人员或其他会计、审计人员受司法机关的聘请，并办理了相应的法律手 续的。 2.3.2 司法会计检查技术协助的内容 接受指派或聘请的专业人员在司法会计检查中，需提供以下技术协助： 1、协助案件承办人员制订或修订司法会计检查的实施方案； 2、协助办案单位查找、收集案件线索或财务会计资料证据； 3、 运用司法会计检查的技术方法， 对案件所涉及的财务会计资料以及相关财物实施检查； 4、协助案件承办人员制作司法会计检查笔录； 5、协助案件承办人员分析司法会计检查的结果，为司法机关的立案、定性、确定侦查范 围等提供分析意见。 2.3.3 司法会计检查技术协助的程序 司法会计技术人员是司法机关为了开展司法会计技术活动的需要而配备的，而其他具备 于朝司法会计学 ，中国检察出版社，2004 年，p107- 110 9 专门知识的会计、审计人员则属于司法机关以外的人员，按照我国诉讼法规定也可以参与司 法会计检查，因此，司法会计检查技术协助的程序分为两种 1、当案件承办人员提出需要司法会计技术人员提供司法会计检查技术协助时，应遵循的 程序为（1）由案件承办人员填写技术协助通知书 ，写明需要协查检查的主要事项，经分 管承办部门的负责人批准后，送达技术部门； （2）技术部门接到技术协助通知书后，可 以提供咨询，解答有关技术性问题，必要时直接指定司法会计技术人员协助检查； （3）检查 事项实施完毕后，司法会计技术人员制作司法会计检验报告 ，由技术部门负责人签发后， 送达办案部门； （4）司法会计技术人员在司法会计检查技术协助工作完成后，应当写出工作 报告。 2、当需要聘请本司法机关以外的司法会计技术人员或其他具有专门知识的会计、审计人 员提供司法会计检查技术协助时，应遵循以下程序： （1）由案件承办人员请示分管承办部门 的负责人； （2）分管部门负责人批准后，填制聘请书 ，并加盖司法机关的公章，然后送达 相关技术人员的所在单位； （3）相关人员接受聘请后，案件承办人员应当向其介绍有关案情， 说明需要提供技术协助的具体内容，同时还应当告知办案纪律以及注意事项。 2.4 司法会计检查在查明挪用特定款物犯罪构成的作用 据北京市社情民意调查中心最近调查数据显示，各界为汶川地震捐赠的大笔善款的管理 和使用成为社会普遍关注的热点。95%的被访者声称以各种方式援助过汶川大地震灾区，但 有 6 成的被访者担心善款被挪用，5 成的人希望能公开善款的用途。因此在救灾款物使用过 程中，发生的犯罪案件不得不引起我们的重视，而在侦破此类案件时，离不开司法会计检查 工作。司法会计检查，是指司法机关为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物 进行专门检查的一项司法会计活动。是司法检查的一种，是司法机关在侦查、诉讼和审理涉 及财务会计业务案件中，寻找、发现、收集和固定有关财务会计资料和财物状况方面的诉讼 证据的一种重要措施。 2.4.1 通过司法会计检查，能够提供证明挪用特定款物的财务会计资料证据 财务会计资料证据是指司法机关在诉讼过程中，从会计资料中收集的反映案件资金及运 动，且能证明有关案件事实的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料。按照财务会 计资料证据的表现形式可分为会计凭证证据、会计账簿证据、会计报表证据和辅助性财务会 计资料证据。挪用特定款物犯罪痕迹大多留存于记录经济活动的会计凭证、账簿以及其他各 10 种会计资料间，经济犯罪侦查民警在办理此类案件时，大部分都需要从这些会计资料中收集 证据来证明犯罪事实，会计证据具有科学性、平衡性、固定性的特点，在侦破挪用特定款物 案件过程中起着决定性的作用，收集能够证明特定款物被挪用的财务会计资料证据需要司法 会计检查工作。挪用特定款物犯罪手段很多，有直接挪用、混用资金间接挪用、张冠李戴挪 用以及套出资金挪用等，不管哪种挪用手段，也不管手段多么隐蔽、复杂，都与财务会计资 料之间有着千丝万缕的联系。犯罪的证据，大多隐藏在财务会计资料中。通过司法会计检查， 运用有关的司法会计原理，从反映经济业务流程，资金运动状态的案件中涉及的财务会计资 料中，审查、判断、搜集和固定财务会计资料证据，从而证实挪用行为。 2.4.2 通过司法会计检查，发现、分析线索、制定侦查方案 线索是侦破挪用特定款物案件的初始依据和重要途径。挪用特定款物犯罪是行为人不法 活动的结果，其活动的实质也是一种经济活动，因而必然受到经济活动规律以及有关经济管 理和财务制度的制约。在司法会计检查中，除少数财务会计资料证据能直接证实挪用特定款 物犯罪外，绝大多数检查结果往往只是带有某些疑点，是需要进一步查证的侦查线索。因此， 通过司法会计检查，发现需要查证的线索，对获取的线索作因果关系、动机、手段、事实过 程等进行分析和假设，再根据这些分析和假设，正确地选择案件突破口，确定侦查范围，制 定侦查方案。 2.4.3 通过司法会计检查，对赃款赃物进行追缴 赃款赃物的追缴，能够有效地保护国家、单位及公民个人的合法财产，同时，赃款赃物 也是挪用特定款物案件中主要的证据之一。因此，追缴赃款赃物，在侦破挪用特定款物案件 中具有特殊意义，是衡量案件侦破成功与否的重要标准。运用司法会计检查技术，对记载涉 案资金款物流向的有关账簿、凭证、报表、银行对账单等财务会计资料进行检查，追踪特定 款物的流向，予以追缴。对涉案的特定款物的追踪，可以利用货运公司、码头、仓库等单位 的财务会计资料以及金融部门的资金流向，追踪涉案的特定款物。 2.4.4 通过司法会计检查，能够深挖余罪，扩大战果 挪用特定款物犯罪往往与其它犯罪交织在一起，比如贪污、贿赂、职务侵占、挪用公款 犯罪等。通过司法会计检查，不仅可以确认已发现的挪用特定款物犯罪的证据，同时还可以 发现新的违法犯罪线索，从而扩大战果。挪用特定款物犯罪行为一般会在有关的财务会计资 料中留下犯罪痕迹，而犯罪痕迹中蕴含着大量的犯罪信息，因此，侦查人员通过运用司法会 11 计检查技术，使用检查技巧，从财务会计资料中发现有关的犯罪线索和犯罪事实，以及发现 新的犯罪线索，并提取记录着犯罪行为的财务会计资料作为证据，以证实和揭露犯罪嫌疑人 所有罪行。 2.4.5 通过司法会计检查，能够起到预防犯罪的作用 通过司法会计检查，提供能够证明挪用特定款物的财务会计资料证据，及时、准确地揭 露、证实挪用行为，使犯罪分子得到应有的惩罚，这样，就对将要铤而走险实施挪用的人起 到震慑作用，使其因为害怕受到惩罚而不敢挪用，从而起到预防挪用特定款物犯罪的作用； 通过司法会计检查还可以发现国家在宏观和微观经济管理中存在的问题、漏洞和薄弱环节， 促使有关部门研究、制订和落实预防挪用特定款物犯罪的对策措施，建立和完善财经管理体 制和法规，促进特定款物的规范管理，确保特定款物的合理、合法使用，从而堵塞漏洞，减 少挪用特定款物案件的发生，最终把挪用特定款物犯罪消灭在萌芽状态。 2.5 司法会计检查与财务检查的区别 2.5.1 财务检查 一、财务检查的内容和形式 财务检查是根据财务监督的总体要求，组织专门人员，深入公共组织，对公共组织的账 务、实物及财务活动现场进行实地查看，从而对公共组织财务活动进行监督、检查和评价的 一种方法。财务检查是财务监督的重要方法和手段。由于组织专门人员深入实际进行检查， 所以财务检查具有深入性、直接性和显效性的特点，它对于改善公共组织财务管理工作，保 护国有资产的安全和完整，揭示差错和弊端，维护财务制度及财经法纪的严肃性，增强财务 人员法制观念，促进公共组织财务活动的有序运行，发挥着重要而独特的作用。 在实际工作中，财务检查可以由政府有关部门，如财政部门、审计部门等进行组织，也 可由上级主管部门组织，还可以由各公共组织根据自身财务管理的需要进行组织。 二、财务检查的方法 财务检查方法是对公共组织的财务、实物及财务活动现场进行实地查看，以检查各公共 组织财务活动是否合理、合法、合规，以及检查其财务信息的质量所使用的专门方法。财务 检查方法是检查公共组织财务工作的质量，对公共组织财务管理工作作出评价，以达到检查 目的的重要手段。 12 在实际工作中，财务检查的方法有多种，主要包括组织方法、工作方法，及财务检查的 一些具体技术方法。 （一）组织方法 财务检查方法根据组织检查的形式，可以分为自查，即公共组织根据财政部门、主管部 门的要求，自己组织力量，对本单位财务活动进行的检查；有关部门直接深入公共组织进行 检查；有关部门组织各公共组织之间联审互查。 （二）工作方法 财务检查方法根据工作内容可分为账务检查，实物检查和现场检查三种。 （1）账务检查， 又称会计检查，它是对公共组织的会计凭证、账簿和会计报表等会计资料进行检查的一种方 法。由于公共组织的一切财务收支都要反映在一定的会计凭证、账簿、会计报表上，通过凭 证、账簿、报表的分析检查，就可发现问题，查明真象，实行有效的管理。（2）实物检查。 它是对公共组织的设备、材料、物资等实物资产进行检验、清查、盘点及鉴定。如检查物资 的盘盈、盘亏及物资的丢失、变质、损坏、积压等问题。通过实物检查，一方面，可以查明 公共组织财产物资的实有数，保证公共组织账款相符、账物相符，若账实不相符，可进一步 查明原因，弄清问题所在，从而改进财产物资管理，保护财产安全完整，另一方面，通过实 物检查，可查明财产物资的储备和利用情况，以便采取措施，对积压呆滞的物资及时进行处 置，从而充分挖掘财产物资的潜力，有效利用物资，避免损失浪费。（3）现场检查，又称实 地检查，是对一些通过账务检查不足以全面地真实地反映出来的问题，为进一步查明事实而 派人到发生经济活动的地方、场所和当事人中去，进行调查了解。通过这种方法，往往可以 了解到一些事实背后的真相，对发现公共组织财务管理工作中存在的一些不法行为具有重要 作用。 在实际财务检查工作中，为了保证检查结论的正确性，为了取得良好的效果，经常根据 实际情况把这几种方法结合起来，交叉使用，以保证检查工作的质量，实现财务监督的目的。 三、财务检查的程序 财务检查的程序一般包括准备、实施检查和终结三个阶段。（1）在准备阶段，应首先拟 定财务检查计划，检查计划的内容主要包括：检查的目的、任务、内容、范围、方法、步骤、 日程安排、组织分工、检查纪律和工作要求等。然后，熟悉有关财务制度和收集有关财务资 料。 （2）在实施检查阶段，除了应做好检查记录外，还应深入调查研究，广泛听取意见。 （3） 在终结阶段，做出检查总结，写出检查报告。 13 2.5.2 司法会计检查与财务检查的区别 虽然司法会计检查与财务检查都是以会计核算资料为基础进行的检查，不仅能够维护国 家财政收入、保证经济建设健康发展,而且对打击经济领域中的犯罪活动起着重要作用。但二 者在检查主体、检查依据、检查对象以及检查目的等方面各有不同。 1、检查主体不同。司法会计检查的主体是侦查、检察、审判人员和由司法机关指派或聘 请的司法会计技术人员；财务检查的主体是财政部门及其聘请的专家。 2、检查依据不同。司法会计检查依据是财经法律、法规等；财务检查依据是会计法、会 计制度、财务准则、内部控制制度。 3、检查对象不同。司法会计检查对象是有经济违法、经济犯罪行为的单位；财务检查对 象是一般会计主体单位。 4、检查目的不同。司法会计检查目的是收集证据、证实犯罪；财务检查目的是加强财政、 财务管理。 3 挪用特定款物案件解析 3.1 挪用特定款物罪的概念及界定标准 由于少数不法分子挪用特定款物，肆意改变用途，将国家、集体、人民的专用资金、 振灾款、物，挪作他用，其行为阻碍党和政府实现对人民的关心，直接危及人民群众的财产、 生命安全，破坏党群关系，直接影响社会稳定。为此，刑法第 273 条规定了挪用特定款 物犯罪以及对本罪的处罚。挪用救灾、抢险、防汛、优抚、扶贫、移民、救济款物，情节严 重，致使国家和人民群众利益遭受重大损害的，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或拘 役；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。 本罪是选择式罪名，即挪用国家、集体和个人的用于救灾、抢险、防汛、优抚、扶贫、 移民、救济款物 7 种行为，只要具备其中之一，就构成本罪。 挪用用于救灾、抢险、防汛、优抚、扶贫、移民、救灾款物，涉嫌下列情形之一的，应 予追诉：1、挪用特定款物价值在 5000 元以上的；2、造成国家和人民群众经济损失数额在 5 万元以上的；3、虽未达到上述数额标准，但造成人民群众的生产、生活严重困难的。 3.2 挪用特定款物案件的主要特征 王森全司法会计 ，中国人民公安大学，2005 年，p171 14 挪用特定款物犯罪案件，是指违反特定款物专用的财经管理制度，挪用国家、集体和个 人的用于救灾、抢险、防汛、优抚、扶贫、救济款物，情节严重，致使国家和人民群众利益 遭受重大损害的犯罪案件。 当前挪用特定款物案件呈现以下主要特征： 1、主体特殊 挪用特定款物犯罪的主体是主管、经管、调拨国家救灾、抢险、防汛、优抚、扶贫、移 民、救济款物的有关责任人。 挪用特定款物罪的主体是特殊主体。虽然刑法第 273 条没有明确规定本罪的犯罪主体范 围，但由于上述特定款物的发放和使用有着严格的管理和监督制度，通常情况下只能由国家 统一调配，所以要挪用这些款物，尤其要达到“ 情节严重” ，只有依法或者