（财政学专业论文）“走出去”企业税收扶持体系研究.pdf

目录 1 弓i 言l 1 1 研究背景和意义l 1 2 国内外研究现状评述2 1 2 1国外有关研究的综述2 1 2 2 国内有关研究的综述2 1 3 本文的研究思路、创新与不足3 2 我国对外直接投资阶段实证分析5 2 1 基于邓宁投资发展阶段理论设计的i p i 指标分析”5 2 2 计量模型分析7 2 3 实证分析结论8 3 我国“走出去 企业现状、机遇及税收扶持”1 0 3 1 我国“走出去 企业基本概况1 0 3 1 1 投资区域呈多元化趋势”1 0 3 1 2 投资行业广泛1 l 3 1 3“走出去 模式多样化”1 1 3 2 我国“走出去企业发展机遇1 2 3 2 1 过渡阶段现状急需政府扶持1 2 3 2 2 西方金融危机带来巨大机遇”1 2 3 3 税收扶持在促进我国“走出去”企业发展中的定位与作用1 3 4 当前支持“走出去”企业税收体系存在的问题1 4 4 1 税收政策l4 4 1 1 税收抵免不尽合理”1 4 4 1 2 预约定价缺乏经验，存在不足l5 4 1 3 税收优惠政策较少且缺乏导向性1 5 4 1 4 境外所得的确认有待明确1 6 4 1 5 税收协定面临新形势一”1 7 4 2 税收服务l7 4 2 1 税务机关提供信息服务意识淡薄、信息服务渠道有限1 7 4 2 2 信息服务缺乏针对性，不能满足企业个性化要求1 8 4 2 3 税务登记宣传不足，程序服务有待加强”1 8 4 2 4 完税凭证存在国际差异，尚未出台完善的管理办法1 9 4 2 5 纳税申报方面有待完善1 9 4 2 6 税务人员业务水平参差不齐、涉税部门协调不力“2 0 4 3 税收维权”2 0 4 3 1 互相协商程序存在不足，运用不够一2 0 4 3 2 税收专业援助水平较低，援助效果难以保证”2 l 4 3 3国际税收合作仍需加强，情报交换是关键”2 l 5 建立和完善“走出去企业税收扶持体系的具体设想”2 3 5 1 税收政策的完善2 4 5 1 1 制订统筹当前和长远的税收抵免政策2 4 5 1 2 改进预约定价细节，提高审核磋商效率”2 4 5 1 3 制定体现国家导向的税收优惠政策”2 5 5 1 4 简化境外所得认定2 6 5 1 5“好 字优先，签订、完善国际税收协定2 6 5 2 税收服务的完善2 7 5 2 1建设复合型信息服务渠道，多渠道加大宣传力度2 7 5 2 2 建立案例库，编写税收分类指南”2 8 5 2 3 优化税务登记程序服务”2 8 5 2 4 完善涉税凭证文件的出具和认可”2 9 5 2 5 制定更加灵活的纳税申报制度2 9 5 2 6 培养税收干部，协调涉税部门”3 0 5 3 税收维权与国际间协调的完善3 1 5 3 1 积极启动相互协商，维护企业税收权益”3 l 5 3 2 规范境外税收专业援助，提供优质服务3l 5 3 3 增进国际税收合作，加强情报交换”3 2 5 4 其他相关配套措施的建立3 2 5 4 1 制定专门立法3 3 5 4 2 调整外交政策3 3 5 4 3引导税务中介机构3 3 5 4 4 加强各地区之间“走出去 企业的交流”3 4 结语3 5 参考文献3 6 致谢3 9 1 i n t r o d u c t i o n c o n t e n t s 1 1r e a s o n sa n ds i g n i f i c a n c eo fr e s e a r c h 一1 1 2r e v i e w so fl i t e r a t u r e 2 1 2 1s u m m a r i e sc o n c e r n e da b r o a d ”2 1 2 2s u m m a r i e s c o n c e r n e di no u rc o u n t r y 2 1 3r e s e a r c ht h o u g h t s ，i n n o v a t i o na n ds h o r t c o m i n g s 3 2 t h ea n a l y s i so fc h i n a si n v e s t m e n td e v e l o p m e n tp a t h 5 2 1t h ed e s i g no ft h ei p ii n d e xa n a l y s i sb a s e do nt h ed u n n i n gi n v e s t m e n ti nt h e d e v e l o p m e n ts t a g et h e o r y 5 2 2m e 娜e m e n tm o d e la n a l y s i s 7 2 3t h ec o n c l u s i o n so fe m p i r i c a la n a l y s i sc o n c l u s i o n s 8 3 s t a t u sa n do p p o r t u n i t i e sa n dt h et a xp o l i c yo f “g o i n g - a b r o a d ”e n t e r p r i s 1 0 3 1c u r r e n ts i t u a t i o n so f “g o i n g - a b r o a d e n t e r p r i s e s 10 3 1 1d i v e r s i t i e so f i n v e s t m e n tr e g i o n s 一1 0 3 1 2t y p ee x t e n s i v eo fi n v e s t m e n t ii 3 1 3d i v e r s i t i e so fi n v e s t m e n tm o d e ”1 l 3 2o p p o r t u n i t i e so f g o i n g - a b r o a d e n t e r p r i s e s 1 2 3 2 1o nt h e t r a n s i t i o n a lp h a s e ”a n df i n a n c i a ls t o r m ，i tn e e d sg u i d a n c ea n d s u p p o r tf r o mt h eg o v e r n m e n t s 12 3 2 2w e s t e r nf m a n c i a lt s u n a m i ，t h er i g h tt i m ef o rc h i n e s ee n t e r p r i s e st oi n v e s t a b r o a d 1 2 3 3t h ei m p o r t a n c eo f t a xs u p p o r t 1 3 4 p r o b l e m so fc u r r e n tt a xs y s t e m 1 4 4 1t a xp o l i c y 1 4 4 1 1t a xc r e d i tt ob en o tq u i t er a t i o n a l ”1 4 4 1 2i n s u f f i c i e n ta p ae x p e r i e n c e 15 4 1 3p r e f e r e n t i a lt a xt ob el e s sa n dl a c ko fd i r e c t i v i t y 15 4 1 4r e c o g n i t i o no ff o r e i g ni n c o m et ob ec l e a r 1 6 4 i 5t a xt r e a t yf a c i n gn e ws i t u a t i o n 17 4 2t a xs e r v i c e l7 4 2 1p o o ra w a r e n e s sa n dl i m i t e da c c e s sf o rt a xa u t h o r i t i e s t o p r o v i d e i n f o r m a t i o ns e r v i c e s 17 i 4 2 2i n f o r m a t i o ns e r v i c e sn o tt om e e t o ft h eb u s i n e s s r e q u i r e m e n t s 18 4 2 3l a c k o fp u b l i c i t yo ft a xr e g i s t r a t i o np r o c e d u r e s ，s e r v i c e s t ob e s t r e n g t h e n e d 18 4 2 4i n t e r n a t i o n a ld i f f e r e n c e si nt a xp a y m e n tr e c e i p t , n o tt h ei n t r o d u c t i o no f m a n a g e m e n tp r a c t i c e s 19 4 2 5t a xd e c l a r a t i o nt ob ei m p r o v e d 19 4 2 6u n e v e nl e v e lo ft a xs t a f fa n dp o o rc o o r d i n a t i o no ft a x a t i o nd e p a r t m e n t s 2 0 4 3t a xr i g h t s 2 0 4 3 1t h e r ea r es o m ep r o b l e m so fc o - e x i s t e n c eo ft h ec o n s u l t a t i v ep r o c e s s 2 0 4 3 2l o wl e v e lo f t a xp r o f e s s i o n a la s s i s t a n c e 2 1 4 3 3i tn e e dt os t r e n g t h e ni n t e r n a t i o n a lt a xc o o p e r a t i o n , e s p e c i a l l yi n f o r m a t i o n e x c h a n g e 21 s u g g e s t i o n so nt a x a t i o ns u p p o r ts y s t e mo f g o i n g - a b r o a d e n t e r p r i s e s 2 3 5 1i m p r o v i n gt a xp o l i c y 2 4 5 1 1c o o r d i n a t ec u r r e n ta n dl o n g - t e r md e v e l o p m e n to f t a xc r e d i t 2 4 5 1 2i m p r o v i n gt h ed e t a i l so fa d v a n c e dp r i c i n g ，r a i s i n gt h ee f f i c i e n c yo fa u d i t c o n s u l t a t i o n ”2 4 5 1 3d e v e l o pp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sr e f l e c t e dn a t i o n a lg u i d a n c e 2 5 5 1 4s i m p l i f i e df o r e i g ni n c o m er e c o g n i z e d 2 6 5 i 5s i g nh i g h - q u a l i t yi n t e r n a t i o n a lt a xt r e a t i e s 2 6 5 2i m p r o v i n gt a xs e r v i c e 2 7 5 2 1c o n s t r u c t i o no fc o m p l e xi n f o r m a t i o ns e r v i c ec h a n n e l s 2 7 5 2 2e s t a b l i s h m e n to fc a s eb a s e s ”2 8 5 2 3o p t i m i z a t i o no f s e r v i c et a xr e g i s t r a t i o np r o c e s s 2 8 5 2 4 i m p r o v et h e t a x r e l a t e dd o c u m e n t si s s u e db yt h ec e r t i f i c a t ea n d r e c o g n i t i o n 2 9 5 2 5d e v e l o pm o r ef l e x i b l es y s t e mo f t a xd e c l a r a t i o n 2 9 5 2 6t r a i n i n gt a xc a d r e sa n dc o o r d i n a t i n gt a x - r e l a t e dd e p a r t m e n t s 3 0 5 3i m p r o v i n gt a xr i g h t sa n di n t e r n a t i o n a lc o o r d i n a t i o n 31 5 3 1c o n s u l t 、析t he a c ho t h e rc o u n t r i e sa c t i v e l yt om a i n t a i nc o r p o r a t et a x b e n e f i t s 31 5 3 2r e g u l a t ef o r e i g nt a xp r o f e s s i o n a la s s i s t a n c et op r o v i d eq u a l i t ys e r v i c e s 31 5 3 3 i m p r o v e i n t e r n a t i o n a lt a x c o o p e r a t i o n , s t r e n g t h e n i n ge x c h a n g e o f i n f o r m a t i o n 3 2 5 4t h ee s t a b l i s h m e n to fo t h e rr e l a t e dm e a s u r e s 3 2 5 4 1d e v e l o ps p e c i f i cl e g i s l a t i o n 3 3 5 4 2a d j u s tf o r e i g np o l i c ya d j u s t 3 3 5 4 3g u i d et h et a xa g e n c y 3 3 5 4 4s t r e n g t h e ne x c h a n g e sb e t w e e nt h ev a r i o u sp r o v i n c i a la n dm u n i c i p a l 3 4 b r i e fs u m m a r i e s r e f e r e n e e s a c k n o w l e d g e m e n t s v 3 5 3 6 3 9 摘要 近年来，“走出去 企业税收问题在国家大力实施“走出去”战略大背景下 受到前所未有的重视。我国各地税务部门积极配合“走出去 战略实施，不断提 高“走出去 企业纳税工作水平，纳税工作税收服务紧紧跟上企业“走出去”步 伐，制订和实施不少措施支持、帮助和指引“走出去 企业。但是还未形成系统 的“走出去 企业税收扶持体系，一些政策也与当前我国所处的对外投资阶段不 相适应。 基于此，本文写作的目的就在于研究如何适应当前我国所处的对外投资阶 段，构建适应我国实际情况、符合国际惯例、完整规范的“走出去 企业税收扶 持政策体系。在研究方法上主要采用定性与定量分析方法、实证分析、对比分析 法来对此问题进行探讨。 本文主要分五部分内容来展开论述：第一部分为引言。第二部分主要通过实 证分析证明我国正处于投资发展周期论的第二阶段后期向第三阶段初期发展的 转型期。提出在这个探索性转型过渡阶段和面对当前全球性的金融危机背景下急 需我国政府出台的相关政策、措施，大力扶持我国“走出去 企业的观点。第三 部分借助有关数据和我国目前所处投资发展周期论的阶段的结论分析我国“走出 去 企业的现状，机遇、税收扶持。第四部分通过对发达国家在此方面采取的措 施与我国的措施横向比较分析，从税收政策、税收服务、税收维权三方面剖析我 国目前对外投资企业税收扶持体系存在的问题，并分析国外相关措施对我国的借 鉴意义。第五部分以促进“走出去 企业发展壮大作为出发点和着眼点，针对第 四部分所分析目前对“走出去 企业税收扶持体系存在的问题，就我国政府应如 何完善现有一些政策的不足、构建“走出去 企业税收扶持体系有效的支持“走 出去 企业提出科学具体、切实可行的政策建议。最后在论文的结语部分提出我 国支持“走出去 企业的税收扶持体系须依托国内外的实际情况适时调整，保证 我国相关对策的发展开放性和灵活性。 关键词t 对外直接投资；“走出去 企业；税收扶持体系 i n v e s t m e n t b a s e do nt h i s ，t h ep u r p o s eo ft h i st h e s i si s ：h o wt oc o n s t r u c tt h es y s t e mo ft a x i n c e n t i v ep o l i c yo ro v c l s e a si n v e s t m e n t , w h i c hc o n f o r m st oi n t e r n a t i o n a lc o n v e n t i o n a n da d a p t st ot h ec o n d i t i o no fc h i n a , t om e e tt h ed e m a n d so fe n c o u r a g eo v e r s e a s i n v e s t m e n t r e s e a r c hm e t h o d si nt h em a i nq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ， e m p i r i c a la n a l y s i s ，c o m p a r a t i v ea n a l y s i s st h e s i si sd i v i d e di n t of i v ep a r t s 1 1 地f i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n n 圮s e c o n d p a r ta n a l y s i se m p i r i c a l l yt h ed e v e l o p m e n ts t a g eo fc h i n a so u t w a r dd i r e c ti n v e s t m e n t , t h ee m p i r i c a lr e s e a r c hd e d u c e st h a tc h i n ai sn o wi nt h es t a r t i n gp 0 硫o fi ns t a g e2o f i d p , a n d0 1 1t h ep 0 硫o ft u r n i n gt ot h es t a g e3o fi d eo nt h e t r a n s i t i o n a lp h a s e a n d f i n a n c i a ls t o r m , i tn e e d sg u i d a n c ea n ds u p p o r tf r o mt h eg o v e r n m e n t si no r d e rt o e n c o u r a g e m e n t g o i n g g l o b a l e n t e r p r i s e s n ef o u r t hp a r tc o m p a r a t i v ea n a l y s i so f d e v e l o p e dc o u n t r i e so ft h em e a s u r e st a k e ni nt h i sr e g a r dt h ed i f f e r e n c ei nc h i n a f r o m t h et a xp o l i c y , t a xs e r v i c e s ，t a xa c t i v i s tt h r e ea n g l e sa n a l y z e st h es t a t u sq u oa n d p r o b l e m so ft a xs u p p o r ts y s t e mo ff o r e i g n - i n v e s t e de n t e r p r i s e sa n ds u m su pt h e e x p e r i e n c et oo u i c o u n t r y t h ef i f t hp a r tt op r o m o t et h e ”g o i n go u t ”e n t e r p r i s e st o g r o wa sas t a r t i n gp o 硫a n df o c u s ，b a s e do nt h ef o u r t hp a r t , w ep r o p o s et of u r t h e r i m p r o v ea n dr e a d j u s tt h ee x i s t i n gt a xs u p p o r ts y s t e m , i n c l u d i n gt a xp o l i c i e sa n dt a x s e r v i c e s ，s oa st oc r e a t eaf a v o r a b l et a xe n v i r o n m e n tf o rm o r ec h i n e s ee n t e r p r i s e st o i n v e s to v e r s e a s i nc o n c l u s i o n , i ts h o u l dp a ym o r ea t t e n t i o n t om a k e t i m e l y a d j u s t m e n t sr e l y i n go nt h ea c t u a ls i t u a t i o na th o m ea n da b r o a dt oe n s u r et h eo p e n n e s s a n df l e x i b i l i t yo fc h i n e s er e l a t e dm e a s u _ r 豁 k e yw o r d s ：o u t w a r dd i r e c ti n v e s t m e n t ；g o i n g - a b r o a d e n t e r p r i s e s t a xs u p p o r ts y s t e m 1 引言 1 引言 1 1 研究背景和意义 随着我国整体经济实力的不断增强，企业自身实力的不断壮大，党中央、国 务院高度重视“走出去”企业，国家陆续出台了一系列支持鼓励政策和便利化措 施，有效地促进了“走出去 各项业务的发展。“十五 期间，国家启动并实施“走 出去 战略。十六大报告指出，实施“走出去”战略是对外开放新阶段的重大 举措，鼓励有比较优势的各种所有制企业对外投资。党的十七大更明确提出， “把引进来和走出去更好地结合起来，扩大开放领域，优化开放结构，提高开 放质量，完善内外联动，互利共赢、安全高效的开放型经济体系，形成经济全球 化条件下参与国际经济合作和竞争的新优势。”预示我国“走出去 开放向纵深发 展。于此同时2 0 0 8 年发生并延续至今的国际金融危机对于中国“走出去 企业无 论是从外部环境分析还是从国内条件分析都是加快海外市场国际化脚步的难得机 遇。中国“走出去”企业的崛起已经成为不可避免的趋势。在企业对外投资经济 政策的庞大体系中，税收政策是一个有着非同一般功能与地位的分支。由于自身 的规范性和有效性，税收政策运用效果非常明显，因此，它在世界各国引导和支 持“走出去”企业的政策工具中占有重要地位。 近年来，为扶持“走出去 企业，我国不断完善国内税收政策，密切国际税 收合作，为“走出去 企业营造良好的税收环境。但是，与发达国家为企业国际 化经营提供的涉税服务相比，与我国企业经营国际化飞速发展的现状，迫切需要 税收服务的强烈需求相比，我国目前的财税制度的发展水平，税务机关的服务和 管理能力尚有较大差距。另外对于积极推动我国“走出去 企业的意义，目前的 研究基本上都是从国际收支平衡、贸易摩擦、能源、产业结构等角度出发，没有 通过实证分析度和结合当前影响全球的金融危机背景进行分析。因此从我国所处 的对外投资阶段和金融危机双重背景出发，对我国对于支持“走出去 企业的税 收体系进行进一步深入追踪研究是非常重要和必要的，具有重要的实践意义和理 论意义。实践上通过构建支持“走出去”企业的税收体系，有利于维护企业的税 收权益，避免增加“走出去 企业的税收负担，力促企业做大做强。对维护中国 企业境外税收权益、避免本国税收流失、促进中国企业对外投资合作的顺利开展 均具有重要意义。理论上，全面构建适应我国实际情况、符合国际惯例、完整规 范的海外投资税收激励政策体系。以促进这一制度的研究逐步走向深入，丰富和 发展我国国际税收理论。这可为我国政府有关部门今后对于“走出去 企业税收 体系的完善和优化提供依据，对国际税收理论体系的完善也具有一定的参考价值， 本选题具有重要的学术价值。 企业进行境外投资的行为进行 主要有新古典税收与对外直接 资诱发要素组合理论等。r o b e r t e h a l l 和d a l ew j o r g e n s o n 的新古典税收与对外直接投资理论认为一国名义企业 所得税率会通过资本使用成本对投资发生潜在的负面影响。该理论还衍生出两种 量化税收对外投资作用效果的方法：一是有效税率分析法，公司投资过程中实际 边际税后收益率受企业税税率、税基、公司资本结构与融资方式等因素影响。二 是对外直接投资对税率的敏感度分析法，提出税收半弹性系数= o l f n ( f d i ) ，税收普通 弹性系= 譬兰掣概念。通过用对外投资的税收弹性指标来评价公司税收政策的调 f l 工 整对对外直接投资的长期影响。k r u g m a n 新经济地理核心外围模型发现税率 对对外直接投资的影响是非线性关系。即存在某个临界值，在临界值范围内，税 率的调整对资本流向的影响很小；但一旦突破临界值，税率调整对投资的影响会 变得非常显著。投资诱发要素组合理论从新的角度强调间接诱发要素( 包括税收 因素) 对国际直接投资起着重要作用。在实证方面：h i n e s ( 2 0 0 1 ) 实证分析了免税 法和抵免法的影响，结论表明母国的税收饶让影响对外直接投资规模与区位选择， 并影响东道国提供税收激励的意愿。s u d s a w a s d ( 2 0 0 7 ) 选取o e c d 国家1 9 9 0 - 2 0 0 4 年的面板数据考察母国税收政策与对外直接投资的关系得出母国的公司所得税与 其对外直接投资正相关，对外直接投资对母国与东道国间的税率差异非常敏感的 结论。这表明，母国与东道国间的税收关系会影响到母国的对外直接投资水平。 a z e m a r 和d e l i o s ( 2 0 0 7 ) 利用1 9 9 0 2 0 0 0 年5 4 个发展中国家的数据，研究发现免税 法与抵免法国家的投资者之间对外国公司税的敏感性差异会因为税收饶让措施而 降低。 1 2 2 国内有关研究的综述 从国内的研究现状来看，我国学界目前还将对外投资阶段和“走出去”企业税 收政策两块分开研究，至今还没有出现将两者结合起来研究的成果。 对于我国对外投资所处的阶段曹红玉( 2 0 0 9 ) 、田泽( 2 0 0 6 ) 从理论角度进行 了分析与判定。王增涛( 2 0 0 9 ) 、彭丽红( 2 0 0 8 ) 、苏辉( 2 0 0 7 ) 、毛力平( 2 0 0 6 ) 通过实证研究得出目前我国所处的对外投资阶段。 从国内的研究现状来看，我国学界对“走出去”企业税收政策的研究主要集中 2 1 引言 在以下几个方面： 一、分析某一产业或地区的“走出去”企业有关的税收问题 李媛( 2 0 0 9 ) 、赵选l 毛( 2 0 0 8 ) 、丁淑芬( 2 0 0 7 ) 税收体系对现行“走出去 石油企 业支持不足的分析，提出税收体系政策对海外投资的石油企业支持的具体措施。 孙红梅( 2 0 0 8 ) 、王金城( 2 0 0 8 ) 、何倩( 2 0 0 7 ) 通过对云南、江苏、青岛当地“走出 去 企业实地调研提出完善国际税收政策、提升境外税源管理水平、优化对外投 资纳税服务的意见和建议，以发挥税收在鼓励和规范我国“走出去 企业的积极 作用。 二、国外对外投资税收激励的经验做法的介绍与启示 魏志梅( 2 0 0 9 ) 、刘耘( 2 0 0 8 ) 、王向红( 2 0 0 7 ) 、马衍伟( 2 0 0 7 ) 、张京萍( 2 0 0 6 ) 是其 代表，他们首先介绍美国、法国等发达国家和韩国、新加坡等新兴发展中国家的具 体做法，然后总结国外经验，最后提出完善我国对外投资的税收政策建议。他们归 纳的国外先进税收激励经验大致为以下几点：目标明确的税收优惠政策；完善的 对企业境外投资所得征税的制度；形式多样的境外投资储备金制度；防范国际避 税，维护国家税收权益等。 三、我国“走出去 企业的税收体系现状与效果、存在的问题及对策 尹音频( 2 0 0 9 ) 在税收激励政策效应理论分析的基础上，提出进一步优化我国对_ 一 外直接投资税制的路径。詹清荣( 2 0 0 9 ) 从企业“实战 角度出发分析我国企业“走 出去 过程中可能遇到的各种涉税问题提出相关建议，并对“走出去 企业的税 收政策与制度支撑提出几点期许。马克和( 2 0 0 8 ) 、刘广清( 2 0 0 8 ) 、赵岩( 2 0 0 7 ) 、 何倩( 2 0 0 7 ) 在探讨目前我国在税收方面支持“走出去 企业存在的问题的基础上从 税收法律体系、税收服务、税收管理、税收政策等多个角度出发提出完善我国对 外投资税收政策的具体措施。邓满源( 2 0 0 9 ) 、马衍伟与费嫒( 2 0 0 7 ) 、应亚珍( 2 0 0 6 ) 着重分析了避免和消除对对外投资所得重复征税的制度模式一资本输出中性和资 本输入中性。其中邓满源和马衍伟发认为我国应建立以资本输入中性为主、资本 输出中性为辅的所得税体系。 1 3 本文的研究思路、创新与不足 本文从我国目前所处的对外投资阶段的实证分析作为研究起点，结合当前金 融危机对我企业产生的影响，以促进“走出去 企业发展壮大作为出发点和着眼 点，以扶持“走出去 企业对外投资税收体系作为研究中心，通过对发达国家在 此方面采取的措施与我国的措施横向比较分析，剖析我国目前对外投资企业税收 扶持体系存在的问题，就我国政府应如何通过税收扶持体系有效的支持“走出去 企业提出科学具体、切实可行的政策建议。 所处的 扶持体 借鉴国 原因、 较多， 政策时 料，缺 2 我国对外直接投资阶段实证分析 2 我国对外直接投资阶段实证分析 2 1基于邓宁投资发展阶段理论设计的ipi 指标分析 本文使用投资头寸指数( i n v e s t m e n tp o s i t i o ni n d e x ，i p i ) 分析和统计分析 和计量模型实证分析来探讨我国对外直接投资所处的阶段。选取了1 9 8 2 - 2 0 0 8 年 共2 8 年的我国对外直接投资相关数据。g d p 的数据来源与目前绝大多数国内研究 此类文章的数据不同。国内研究此类文章的数据大多来源于历年中国统计年鉴， 并且将以人民币计价的g d p 再按历年汇率换成美元计价。这种方法必然会由于历 年汇率的来源的不同，造成换算的不一致。因此本文的g d p 的数据来源于联合国 英文数据库统计信息( u nd a t a aw o r l do fi n f o r m a t i o n ) 。f d i ( 外商对我国 直接投资) 、q i ( 我国直接对外投资) 、净对外直接投资头寸( n o i ) 数据来源于自 国家外汇管理局网站历年中国国际收支平衡表。人口的数据来源于历年中国统 计年鉴。人均g d p ( g d p p ) 、净人均对外直接投资头寸( n o i p ) 的数据在原始数 据的基础上计算而得。 ( 表2 1 ) 我国对外投资阶段实证分析使用指标数据表( 1 9 8 2 2 0 0 8 ) g d p ppf d i q i n o in o i p 年份 ( 美元)( 千人)( 千美元) ( 千美元) ( 千美元)( 美元) 1 9 8 2 2 9 3 4 7 0 91 0 0 8 1 8 04 3 0 0 0 04 4 0 0 03 8 6 0 0 00 38 2 8 6 8 1 9 8 3 3 0 8 6 3 3 81 0 2 4 9 5 06 3 6 0 0 09 3 0 0 05 3 4 0 0 0o 5 2 1 0 0 l 1 9 8 43 0 7 1 9 5 21 0 3 6 0 4 01 2 5 8 0 0 01 3 4 0 0 01 1 2 4 0 0 01 0 8 4 9 1 9 8 52 9 5 0 4 0 91 0 5 8 5 1 01 6 5 9 0 0 06 2 9 0 0 01 0 3 0 0 0 00 9 7 3 0 6 6 1 9 8 62 8 6 2 4 3l1 0 7 5 0 7 01 8 7 5 0 0 04 5 0 0 0 01 4 2 5 0 0 01 3 2 5 4 9 5 1 9 8 73 0 5 4 7 2 61 0 9 3 0 0 02 3 1 4 0 0 06 4 5 0 0 01 6 6 9 0 0 01 5 2 6 9 9 1 9 8 8 3 7 6 9 8 0 5l l l 0 2 6 03 1 9 4 0 0 08 5 0 0 0 02 3 4 4 0 0 02 1 1 1 2 1 7 1 9 8 9 4 1 3 0 2 3 l1 1 2 7 0 4 0 3 3 9 3 0 0 07 8 0 0 0 02 6 1 3 0 0 02 3 1 8 4 6 3 1 9 9 03 5 8 3 8 21 1 4 3 3 3 03 4 8 7 0 0 08 3 0 0 0 02 6 5 7 0 0 02 3 2 3 9 1 3 1 9 9 l3 7 1 0 7 3 91 1 5 8 2 3 04 3 6 6 0 0 09 1 3 0 0 03 4 5 3 0 0 02 9 8 1 2 7 3 1 9 9 24 3 2 3 4 4l1 1 7 1 7 1 01 1 1 5 6 0 0 04 0 0 0 0 0 07 1 5 6 0 0 06 1 0 7 3 1 3 1 9 9 35 4 8 5 9 9 21 1 8 5 1 7 02 7 5 1 5 0 0 04 4 0 0 0 0 02 3 l1 5 0 0 0l9 5 0 3 5 3 1 9 9 44 9 3 5 5 0 81 1 9 8 5 0 03 3 7 8 7 0 0 02 0 0 0 0 0 03 1 7 8 7 0 0 02 6 5 2 2 3 2 1 9 9 56 3 4 8 3 4 4 1 2 1 1 2 1 0 3 5 8 4 9 0 0 02 0 0 0 0 0 03 3 8 4 9 0 0 02 7 9 4 6 4 3 1 9 9 67 4 0 7 8 0 41 2 2 3 8 9 04 0 1 8 0 0 0 02 1 1 4 0 0 03 8 0 6 6 0 0 03 1 1 0 2 4 7 1 9 9 7 8 1 0 2 7 8 41 2 3 6 2 6 04 4 2 3 6 1 7 02 5 6 2 4 9 0