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商誉会计处理方法的对比和分析【毕业论文+文献综述+开题报告+任务书】 (2011届)毕业论文(设计) 题 目: 商誉会计处理方法的对比和分析 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 年 月 日 摘 要:随着公司并购,企业资产重组等经济业务不断的发展,商誉作为一项无形资源在企业中的重要性不断加强。商誉会计处理方法及商誉会计准则等方面的争议问题备受理论界的关注。本文在分析我国商誉确认和计量的理论基础上,结合企业合并现状,拟对商誉确认和计量方法进行探讨,对商誉会计处理方法进行剖析。通过对比和分析,完善商誉确认和计量的措施,提出对自创商誉的确认,改进商誉减值测试存在的问题,旨在为构建独立的商誉会计准则提供建议,为我国商誉减值测试的会计实务提供一定的指导参考。 关键词:商誉;外购商誉;商誉减值;测试 Abstract:With the merger and development of enterprise assets reorganization, the importance of goodwill as an intangible resource in enterprises continuously strengthen. The controversial issues in accounting treatment of goodwill and goodwill accounting principles or other aspects get much theoretical attention. This paper is aimed at exploring the method of recognition and measurement of goodwill and analyzing the accounting treatment of it, involving the current situation of enterprise merger. The research is based on the analysis of the theories of recognition and measurement of goodwill. With comparison and analysis, improving the measures of goodwills recognition and measurement can be easy to access. The results are available to confirm internally generated goodwill, solve the impairment test problems of goodwill, and make suggestions for independent accounting principles based on this study, which will provide some useful guidance and reference with China Impairment testing of goodwill accounting as well Key Words:Goodwill; Purchased goodwill; Impairment of goodwill; Test 目录一、引言1二、新会计准则下的商誉理论基础1(一)商誉的定义1(二)商誉的性质和特点1(三)商誉的分类2三、商誉会计处理方法的对比及分析3(一)外购商誉会计处理方法的对比及分析3(二)自创商誉的会计处理方法4四、新会计准则下我国商誉会计处理方法存在的不足5(一)新会计准则欠缺对自创商誉的确认5(二)商誉减值测试方法成本高且减值损失难以回转5(三)会计规范缺乏对商誉具体准则的规定7五、完善我国商誉会计处理方法的实务建议7(一)自创商誉应纳入会计核算体系7(二)商誉减值测试方法的进一步改进8(三)构建独立的商誉会计准则8六、结论9参考文献11致谢13一、引言 商誉会计问题争论较多,至今仍是会计理论界与实务界的难题。因此,商誉问题受到了理论界和实务界的普遍关注。但迄今为止,有关商誉的若干问题在会计学界及实务界并未达成共识,如:自创商誉的确认,商誉会计处理方法的决定因素等,从而在实践上引起混乱。随着公司并购,企业资产重组等经济业务不断发展,商誉在企业中的重要性不断加强而备受人们关注。 本文在分析我国商誉确认和计量的理论基础上,结合企业合并状况,拟对商誉构成因素的重要性,商誉会计处理方法及商誉会计准则提出一定的完善措施。在借鉴国内外商誉研究成果的基础上展开论述,在进行理论分析后提出规范我国商誉会计处理方法及会计准则制定的建议。二、新会计准则下的商誉理论基础(一)商誉的定义 根据相关资料的记载,“商誉”一词最早出现在16世纪后期,但商誉的概念在19世纪才真正引起人们的关注。1859年,英国的一个司法官在经济案例中引出对商誉的定义:商誉是指旧企业从事经济活动中取得的一切有利条件,包括地理位置、商号等与企业经营有联系的能使企业受益的有利因素。 20世纪初,随着经济迅速发展,更加推动了企业之间的竞争。企业之间的优势已不完全取决于业主与顾客之间的关系,而取决于地理位置、内部管理、销售环节、财务状况等各方面。如果企业拥有这些方面的优势,它就能获得较同类型其他企业更高的利润,即超额利润。商誉被定义为能导致一个企业比其他企业获得更多超额利润的一切因素。2006年在中华人民共和国财政部颁布的新企业会计准则及其指南中指出:商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产准则所规范的无形资产1。(二)商誉的性质和特点 1、商誉的性质 (1)商誉是对企业好感的价值。商誉产生的原因通常是来自于有利的地理位置、良好的经营口碑以及较好的经营管理水平等因素。 (2)商誉是企业超额盈利的现值。如果企业拥有商誉,那么这个企业可以长期获得比同行更高的利润2。商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的超额利润。即:在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。 (3)商誉是一个总计价账户。企业的商誉价值是计量了企业其它未入账资产的结果,包括先进的技术,杰出的管理人才,忠实的客户等2。 综上所述,本文认为:对企业好感的价值是商誉的外在表现,总的计价账户是商誉计量的方法之一,企业超额利润的现值才是商誉的本质。商誉是企业在持续经营中能为企业带来超额收益并可以提供某种权力的无形资源,它是由多种因素共同作用而形成的企业整体资产,其价值超过公允的有形资产及可确指的无形资产之和的价值。 2、商誉的特点 (1)商誉与企业整体有关,它无法单独存在,否则就会失去其存在的基础。同时,商誉也不能与企业的可辨认的资产分开谈论。 (2)企业的商誉能够长期存在,在会计准则上没有法定的时间限制性,也就是说良好的商誉,其存在具有持久性且价值难以衡量。 (3)商誉依托着企业整体的资产,不能单独转让,只能和资产或者资产组同时转让。因此,在企业持续经营时,如不发生经营主体或者产权的变动,尽管企业具有商誉,也无须评估商誉以显价值。 (4)商誉的价值会随着企业经营环境的变化而不断变化。商誉不仅与企业的有形资产有关,而且与企业一些不可计量的人文、地段、文化等因素有联系。 (5)商誉使用价值和商誉效益的实现必须通过中间媒介。因为商誉是存在于商誉主体和顾客之间的一种信赖,其使用价值必须通过具体的经济交易行为并用货币计量来实现。(三)商誉的分类 商誉主要包括外购商誉和自创商誉。 1、外购商誉 在会计实务操作中,当企业进行产权交易活动时,并购企业的购买成本超过被并购企业净资产公允价值的差额部分记作商誉,被列入资产负债表。 外购商誉并购企业购买成本一被并购企业净资产的公允价值 并购企业之所以愿意支付比被购并企业净资产公允市价更多的价格,并不一定是因为被收购企业本身具有较高的收益能力,而是因为并购企业本身的特殊需要不能在别的投资中得到满足。 2、自创商誉 自创商誉指企业在长期生产经营过程中所形成的在相同时间内可使本企业比其他企业获得更多收益的各种无形资源的总称。它体现了企业在同行业中的优越性,比如良好的销售关系、较高的品牌知名度和企业资信等级等是企业的综合竞争力。由于企业开发自创商誉而发生的成本费用支出有很大的不确定性,所以其计价办法多数采用超额收益法。即:直接用企业超过行业平均收益来对商誉进行估算。三、商誉会计处理方法的对比及分析(一)外购商誉会计处理方法的对比及分析 1、外购商誉会计处理的主要方法 (1)永久保留法Non- amortization method 这种方法是将外购商誉确认为企业的一项永久性资产,不进行任何摊销或冲减,除非有证据表明商誉发生了不可逆转的贬值或者企业被整体出售时才对商誉进行注销。采用这种方法的理由:第一,商誉是一项特殊资产,其发挥作用的形式与企业所拥有或控制的其它资产存在较大的不同,商誉往往不会随着企业对其使用而降低价值。第二,商誉是企业在经营过程中经过漫长的有形和无形的资本投入而形成的,企业在经营中发生的有利于商誉形成的支出和费用应当计入当期损益核算。 (2)立即注销法Immediate write-off method 这种方法是在取得外购商誉时,先将其确认为一项资产,然后冲减合并企业的股东权益,将其全额注销,不在账面保留任何余额。采用立即注销法的理由:第一,商誉是一种不可辨认的无形资产,不能离开企业而单独存在。第二,如果将外购商誉作为一项资产来处理而对企业的自创商誉却不予以确认,那么资产负债表反映出来的只是企业未被摊销的外购商誉的余额而不是全部商誉的价值3。第三,外购商誉是由于企业产权交易活动所引起的价值差额,是新的企业所有者为了获取超额利润而事先预付的代价,与企业本身无关。 (3)系统摊销法Systematical amortization method 系统摊销法主张首先将外购商誉确认为企业的一项资产,然后在预计的受益期内或者法律规定的有效期内予以摊销,因此也可以将系统摊销法视为永久保留法与立即注销法的折衷。采用系统摊销法的理由:首先,外购商誉是由企业过去的交易活动所形成的,有明确的计价基础。其次,外购商誉是并购企业为了获取并购后的超额利润而预先支付的成本,与企业购置的其他长期资产相似,会在未来给企业带来效益的同时发生成本损耗,因此按照权责发生制和配比原则,并购企业应在其以后的收益期内通过系统摊销的方法进行摊销,使其与所获取的超额收益相配比,否则会造成未来利润的虚增。 (4)减值测试法Impairment testing method 近年来,减值测试法取代了系统摊销法成为商誉会计处理的重要方法。在FASB142商誉及其他无形资产中规定商誉不进行摊销,而是至少每年进行一次商誉减值测试4。企业会计准则第33号?合并财务报表中规定:在企业并购日,母公司对其子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额,应当列示在商誉项目下面。当商誉发生减值时,应当按照已经减值测试后的金额列示。 2、外购商誉会计处理方法的对比和分析 各种商誉会计处理方法都表现出各自的优势和不足。 永久保留法:一方面外购商誉的价值不可能永久不变。另一方面取得外购商誉需要付出一定的代价,并购方会因此产生现金流出,这部分现金流出属于企业的一项经营费用,需要企业通过经营收入进行弥补。 立即注销法的分析:(1)外购商誉是客观存在的,并购企业愿意支付比被购并企业净资产公允市价更多的价格,并不一定是因为被收购企业本身具有较高的收益能力,而是因为并购企业本身的特殊要求无法在其他投资中得到应有的价值体现。如优越的地理位置、发达的销售系统、垄断的经营地位等不会因企业所有权的转移而改变,将外购商誉全额注销属于过度稳健。(2)将外购商誉立即冲销,不在账面体现,合并后企业净资产中不再包括外购商誉价值,这样就无法使收购者支付外购商誉的成本,并且无法对商誉投资的收益率负责。 系统摊销法可以作为永久保留法与立即注销法的折衷,适应当前经济发展的要求,但是商誉减值测试可以更好代替执行相关的企业合并内容。对商誉进行减值测试,发生的减值损失来冲减商誉账面价值并确认为相关费用,削弱了对商誉进行不顾实际的直线摊销的纯主观判断,在实际的账务处理中对商誉账面价值的抵减有理可推,可以为报表使用者提供更加充分的财务信息。再者,商誉是一种超额盈利能力,在某些情况下可以无限期使用,抑或经营不善而不再具有原有的竞争优势。人为规定摊销年限是不合理的,所以商誉减值测试不对商誉摊销年限进行估计。相比之下,对商誉进行减值测试更加合理,在发生减值时将其确认为费用,可以更好地反映商誉的真实价值。系统摊销法强调会计的可靠性,商誉以收购成本的剩余额确认为一项资产,并类似于固定资产折旧分配方式进行摊销,以历史成本为计量基础。而减值测试方法是从资产是预期未来经济利益角度出发,认为资产为企业创造经济利益能力下降,则减值损失是对这种能力下降的合理反映,是对历史成本计价的修正,反映当前资产的价值。(二)自创商誉的会计处理方法 在我国新颁布的企业会计准则中,明确规定企业的自创商誉不应确认为无形资产,在这一点上基本符合国际惯例。原因分析:第一,自创商誉的形成是一个缓慢的过程。在企业经营过程中,很难确定哪些活动引发商誉形成,这样就很难为其计价。第二,自创商誉能为企业创造多少未来收益也很难确定。自创商誉本身的不稳定性,也无法确定其本身价值。第三,不确认自创商誉并不会给会计报表使用者的决策造成影响5。会计报表使用者可根据企业的收益水平与同行业平均收益水平相比较,来估算企业的商誉。四、新会计准则下我国商誉会计处理方法存在的不足(一)新会计准则欠缺对自创商誉的确认 1、自创商誉不予以确认的表现 现行的会计准则对自创商誉不予以确认,将自创商誉排除在会计正常核算体系中。然而外购商誉是在自创商誉的基础上得以实现,二者在内在本质上是一致的。此外,自创商誉是随着企业的发展壮大而逐渐形成的,为企业净收益的提升做出贡献。基于这样的事实,为了整体反映企业的资产情况,要确认企业的自创商誉。这不仅符合以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告的要求,而且也与会计信息质量中的及时性、可比性的要求保持了一致,同时便于财务会计报告使用者的理解。 2、不确认自创商誉的后果 如果不确认自创商誉,会计信息使用者就无法运用商誉因素来分析企业的潜在运行能力,就无法准确判断企业在同行业中的竞争力。同时,如果自创商誉得不到确认会与会计原则相悖:(1)在企业发生并购时,默认外购商誉归属于企业的自创商誉,但会计准则不确认并购企业的自创商誉,从而违背了会计一致性的原则。(2)自创商誉是企业在发展壮大的过程中积累形成的,经营过程中发生了与商誉有关的费用支出,如不将自创商誉的收支入账,就违背了收入与费用相匹配的原则。(3)自创商誉形成于企业的长期生产经营过程之中,而并非在企业并购瞬间产生,这种能带来超额收益的资产平时就客观存在,应当予以确认,若不予确认,必然会违背会计信息的真实性原则5。(二)商誉减值测试方法成本高且减值损失难以回转 新准则规定,企业因合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。一经确认的资产减值损失,不得在以后会计期间转回。初始确认后的商誉,应将其成本扣除累计减值准备后的金额计量。即:商誉与其相关的资产组或者资产组组合结合后进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值部分与其可收回金额,从而判断商誉是否发生减值,如发生减值的,应当确认商誉的减值损失。如: 某公司有甲乙两个分公司,甲公司是该公司在2008年末非同一控制下吸收合并的企业,合并商誉为45万元。乙公司是甲的子公司。2009年12月31日由于企业所处的经营环境发生不利变化,出现减值迹象。该公司总部资产账面价值为350万元,甲与乙的账面可辨认净资产价值分别为500万元和450万元。可收回金额分别为480万元和500万元(假设全部为固定资产,使用寿命均为10年)。 首先将总部资产分配给两个资产组,资产组甲分摊后的账面价值为675万元,可收回金额为480万元,资产减值额为195万元(675-480),冲减商誉45万元,资产组乙分摊后的账面价值为625万元,可收回金额为500万元,资产减值额为125万元(625-500)。账务处理为: 借:资产减值损失 450000 贷:商誉减值准备 450000 借:资产减值损失 2750000 贷:固定资产减值准备?甲资产组 1500000 ?乙资产组 1250000 虽然这种方法对商誉进行了减值测试,但这种做法本身也存在着缺陷,表现为以下几个方面: 1、由于商誉难以单独产生现金流,因此要与其相关的资产组结合进行减值测试。但是相关的资产组确认具有一定的随意性,其范围的大小直接影响商誉减值损失的计量结果。由于资产组划分的不准确对其正确合理的估价造成影响,从而提高了合并商誉计量的难度。 2、商誉减值测试的计量难度大、计量成本高 新准则中规定对企业合并过程中形成的商誉,企业每年至少应当进行一次减值测试,并且须分摊到相关资产组上进行5。对商誉进行减值测试难度大,耗费人力财力多,而且对商誉进行减值测试对会计人员的素质要求高,同时,由于会计实务操作缺乏详细的会计准则说明,会计核算人员要花较多的时间来核算,将会增加企业的成本费用计量,而且还存在违背成本效益原则的可能性。(三)会计规范缺乏对商誉具体准则的规定 在会计规范上,目前我国还缺乏对商誉的具体准则的规定。因为商誉既涉及企业合并,又与无形资产相关联,因此商誉的会计处理规范分散于多个准则,结果导致各具体准则之间不够协调。一方面,由于商誉是在企业并购中产生不具有实物形态的资产,其成本损耗程度和有效期都有很大的不确定性,缺乏可靠权威的依据,很难避免恶意的人为操纵,如采用何种方法进行摊销等都难免存在人为因素的武断之嫌,很难确定其计量的准确性。另一方面,商誉和无形资产之间微妙的关联。两者的区别在于商誉不可辨认。因此,制定独立的商誉会计准则是显得十分迫切。随着企业并购形势发展,按照重要性原则,将商誉从无形资产中分离出来,单独制定会计准则,并且在会计报表中单列项目进行披露,随着对商誉研究的深入势在必行。五、完善我国商誉会计处理方法的实务建议(一)自创商誉应纳入会计核算体系 自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步创造并积累起来的能够为企业带来超额收益的无形资源。鉴于考虑到不确认自创商誉的危害,有必要将自创商誉纳入会计核算体系。 1、为了向会计信息使用者提供准确的会计报表,如提供有关决策有用的现金流量信息,就有必要揭示财务核算过程中尚未完成的现金流量状况,抑或对未来现金流量的披露。由于现行的会计准则对自创商誉不予以确认,自创商誉不囊括在会计正常核算体系中。为了体现决策有用观的会计目标,应将自创商誉纳入会计核算体系,得到揭示和披露。 2、将自创商誉纳入会计核算体系与会计原则相统一。(1)因为自创商誉有利于为企业带来未来经济利益,符合资产的定义;(2)尽管自创商誉具有不确定性,难以准确计量,但可以从商誉的本质入手,按其自身价值进行计量;(3)自创商誉是企业内部积累的无形财富,使企业未来能够获得超额收益;所以只有将自创商誉入账才可以真正提供准确的财务会计信息,便于管理者做出正确的决策。(二)商誉减值测试方法的进一步改进 1、资产组或资产组组合的减值改进方法 依据我国新会计准则的规定,对包涵商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当先对不包涵商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与账面相比较,确认相应的减值损失7。商誉与企业的整体有关,它无法单独存在,所以必须结合其他资产产生现金流量。因此,必须规范对资产组的划分,依据一定的标准进行减值测试。 2、借鉴 IASB 的做法来改进商誉减值方法 新准则规定,商誉减值损失一旦确认,在以后各期不得转回。将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本,不再进行摊销。在首次执行日对商誉进行减值测试,发生减值应当以计提减值准备后的金额确认,并调整留存收益7。IASB 规定,商誉的减值损失在其特定的条件下可以转回,特定的条件是指由于特定外部事项原因造成的减值损失转回,不包括由于改变了估计(如贴现率的改变)而对商誉的减值损失进行转回。这样可以降低商誉形成的成本支出,降低核算的难度。 如某企业原商誉账面价值为6000万,2008年底摊销余额为3600万,实际上截至2008年底已经发生了3500万的减值,即真正价值为100万。而按照规定2009年1月1日对商誉进行减值测试,确认2008年发生3500万的商誉减值7。一次性将巨额减值损失计入单一年度,势必会对该年度的盈余产生重大影响。本文认为商誉作为企业的一项资产,在企业的日常经营活动中有可能减值也有可能升值,因为企业可能因为一时的优秀人才调离或者管理技术下降而导致商誉出现减值,但是这种现象是可以逆转的,企业可以通过自身努力使得这些不利因素消失而获得超额利润,这样商誉价值可以回升。所以企业可以通过对商誉的减值测试来确认商誉的减值损失,但一旦影响商誉减值的不利因素消失了,企业也应当转回商誉的减值损失。(三)构建独立的商誉会计准则 1、建立独立的商誉会计准则的优势 由于商誉在我国会计理论与会计实务并不完全成熟,制定一项独立的商誉会计准则是一件非常艰难的工作。同时,我国实行市场经济的时间不长,不比西方国家的经济发展推动了对商誉会计的研究,国际会计委员会也多次修订商誉会计准则,积累了丰富的经验。我们若能充分吸取各国会计准则中有利于我国商誉会计处理规范的精髓,就可以节约我国对于高难度商誉会计准则的制定成本。建立独立的商誉会计准则既可以达到满足企业投资者、管理者及相关人士对企业发展信息的需求,也可以使会计信息符合我国政府对经济管理的要求,为国家经济进行宏观调控服务。 2、建立独立的商誉会计准则的思考 (1)加强商誉会计理论的研究 企业并购等企业经济活动的发展是商誉会计准则发展的动力。随着企业间并购活动规模的扩大,商誉涉及的风险也越来越大,日益成为人们关注的焦点。商誉的确认和计量及商誉的会计处理方法会对企业的资产负债表和企业的经营业绩产生重要的影响。如果不对商誉会计进行统一规范,或者制定的规范不合理,不仅会影响财务报表的有用性和可比性,还容易被企业管理层用来操纵利润。因此,制定独立的规范的商誉会计准则具有重要的现实意义。 (2)借鉴国外经验 国际会计准则理事会(IASB)自从改组以来,加强了与各国会计准则制定机构的联系,致力于各国会计准则与国际会计准则的趋同。目前,越来越多的国家正逐渐借鉴国际会计准则的参照。为了顺应这种潮流,我国在制定有关商誉的会计准则时,应尽可能能缩小与国际财务报告准则(IFRS)的差异。同时也要考虑我国社会主义市场经济的特殊国情,对世界上经济发达国家的商誉理论和实务进行深入研究,探索其准则变迁的背景和影响,比较我国与他们的差异,从而来探究差异产生的原因及对企业财务报告的影响,取其精华,建立并完善我国的商誉会计准则。 (3)提高我国会计人员商业保密的职业道德素质 商誉的确认、计量及减值测试等相关会计处理方法都要求会计人员根据企业实际情况,选择正确的方法对商誉进行处理。建立独立的商誉会计准则离不开高素质的会计人员的深层次探索。由于这种研究的特殊性会涉及一些企业经营的商业秘密,这就要求会计人员具备较高的职业道德素养,对商誉中的商业秘密进行严格保密,同时也有利于独立的商誉会计准则不被仿效。六、结论 正确认识企业商誉的价值,确定合理的会计计量处理方法有助于提高商誉价值的评估水平和企业持续发展。建立一个科学、公正、客观、合理地反映商誉价值的会计确认和计量的标准有利于商誉准则的执行。将自创商誉纳入会计核算体系,并建立独立的商誉会计准则有利于企业商誉规范的完善。将商誉确认为一项单独资产,结合合理的会计处理方法且在其预计的有效年限内摊销列为费用,既符合权责发生制原则,也符合稳健性原则。构建独立的商誉会计准则,既可以完善我国有关商誉的会计准则,也达到满足企业管理者及相关人士对准确的财务报表的需求,为企业经济的发展提供正确的决策和措施方案,同时也推动国家整体经济法制化的建设。 参考文献1 赵维.新准则下关于商誉问题的思考J.当代经济,2008,8:60-61.2 王晓娟.对商誉会计理论的探析J.会计之友,2008,6:14-15.3 陈立云.外购商誉会计研究J.财会通讯,2008,8:53-55.4 雷伟.对合并商誉减值测试会计处理的比较及存在问题的分析J.财会经纬,2009,1:68-69.5 欧阳世芹,奚莹.商誉会计处理存在的问题及改进建议J.财会月刊,2009,6:11-12.6 王敏芳.基于新会计准则的商誉会计问题再研究J.理论月刊,2010,3:89-91.7 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目: 商誉会计处理方法的对比和分析 专 业: 会 计 学 一、主要任务与目标: 在学院规定的毕业论文撰写期间内,根据师生共同商定的毕业论文选题商誉会计处理方法的对比和分析,综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识,撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对商誉会计理论的问题有更深层次的认识。随着新企业会计准则的颁布和实施,对国内商誉会计处理方法进行对比分析,对其出现的问题,提出相关理论对策,为企业在实务操作中提供可参考建议,更好的应对企业合并的浪潮。二、主要内容与基本要求:(一)研究的主要内容 课题研究集中于以下几个方面:(1)商誉的概念及其相关理论基础。(2)商誉会计处理方法的概述及对比分析。(3)新准则下我国商誉会计处理方法存在的不足。(4)完善我国商誉会计处理方法的几种理论及实务建议。(二)基本要求 根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目(文献),检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇,外文翻译的外文文献不得少于2篇,每篇外文文献的单词个数不得少于2000个;严格按照毕业论文撰写进度和计划,完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态,力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范,力求有所创新。三、计划进度: 2010.11.05?2010.11.22 完成毕业论文选题 2010.11.23?2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译 2011.02.21?2011.03.11 完成毕业论文初稿,确定实习单位 2011.03.12?2011.05.03 毕业实习,修改论文 2011.05.04?2011.05.12 毕业论文定稿 2011.05.23?2011.06.03 毕业论文答辩推荐参考文献: 1 赵维.新准则下关于商誉问题的思考J.当代经济,2008,8:60-61.2 王晓娟.对商誉会计理论的探析J.会计之友,2008,6:14-15.3 王敏芳.基于新会计准则的商誉会计问题再研究J.理论月刊,2010,3:89-91.4 徐文丽,张敏.商誉会计研究与探讨J.财会通讯,2008,5:32-35.5 金文琴.对商誉会计处理的探讨J.合作经济与科技,2009,6:93-94.6 赵晖,王松,王飞航.商誉会计?从摊销到减值的转变J.财会研究, 2008,12:30-32.7 陈立云.外购商誉会计研究J.财会通讯,2008,8:53-55.8 袁莉.商誉会计问题浅析J.财会通讯,2009,8:126-127.9 GUO Qin.The Goodwill Issue in the Consolidation Accounting R.Binjing:Beijing Jiaotong University,ER.China,2009.197-202.10 Cooper, Julie.Debating Accounting Principles and Policies:the Case of Goodwill, 1880?1921 J.Accounting, Business & Financial History,2007,717 :241-264. 毕业论文(设计)文献综述题 目: 商誉会计处理方法的对比和分析 专 业: 会 计 学 一、前言部分(一)写作目的 随着公司并购,企业资产重组等经济业务不断发展,商誉在企业中的重要性不断加强而备受人们关注。商誉作为企业一项重要的无形资源,对企业的经济利益发挥着不可替代的作用。但根据现行的会计准则规定,商誉的会计处理方法及商誉会计准则等方面的问题一直是理论界充满争议的难题。本文在分析我国商誉的确认和计量的理论基础上,结合企业经济合并现状,拟对商誉构成因素的重要性进行探讨,对商誉会计处理方法进行剖析。同时指出我国现行会计准则关于商誉局限存在的问题,旨在识别可能影响我国企业运营下影响商誉会计处理方法的因素,在此基础上提出改进的建议。(二)相关概念 1.商誉的定义 2006年中华人民共和国财政部颁布了新企业会计准则及其指南,商誉会计作为会计中的一项重要组成部分在新会计准则中定义的商誉概念有了非常明显的变化。根据企业会计准则第20号?企业合并应用指南及企业会计准则第6号?无形资产应用指南,商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产准则所规范的无形资产。 2.商誉的会计处理方法 (1)永久保留法Non-amortization method 这种方法是将外购商誉确认为企业的一项永久性资产,除非有证据表明商誉发生了不可逆转的贬值或者企业被整体出售时才对商誉予以注销,否则不进行任何摊销或冲减。 (2)立即注销法Immediate write-offmethod 这种方法是在取得外购商誉时,先将其确认为一项资产,随即将其全额注销,冲减合并企业的股东权益,不在账面保留任何余额。 (3)系统摊销法Systematical amortization method 系统摊销法主张首先将外购商誉确认为企业的一项资产,然后在预计的受益期内或者法律规定的有效期内予以摊销,因此也可以将系统摊销法视为永久保留法与立即注销法的折衷。 (4)减值测试法Impairment testing method 企业会计准则第8号?资产减值规定“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。”就是将商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值 包括所分摊的商誉的账面价值部分与其可收回金额,从而判断商誉是否发生减值,如发生减值的,则应当确认商誉的减值损失。(三)综述范围 本文参考了2007-2009年间发表于财会研究、会计之友、当代经济、理论月刊、财会通讯、合作经济与科技、财会月刊等学术杂志中的研究论文,借鉴了上海立信会计学院等大学学报文章及部分硕博士论文,通过分析与总结这些文章,对商誉确认和计量以及商誉会计处理方法等影响因素,结合国内外研究现状进行总体把握。(四)相关主题及争论焦点 1.商誉是企业过去的交易事项形成的并由企业拥有或控制的经济资源。自创商誉是否可以确认入账,一直是理论界争论的焦点。 2.目前,继美国会计准则、国际会计准则对商誉采用减值测试以后,我国2006年新出台的新会计准则也对商誉采用减值测试法。对商誉进行减值测试,已经成为新的潮流。然而,在目前我国对商誉进行减值测试的实务过程中,对国际准则与我国新准则在合并商誉减值测试时的区别与联系还没有一个科学、清晰的认识;对商誉减值测试存在的问题还缺乏足够的了解。 3.在会计规范上,目前对商誉还缺乏具体的独立的会计准则。 二、主题部分(一)历史背景 追本溯源,关于“商誉”一词最早出现在16世纪后期。1571年,英国会计学家Leake在“Goodwill:It is Nature and Howto Value it”一文中,最旱解释商誉的概念。然而,商誉概念在19世纪才真正引起人们的关注。当时最具有影响的应属1859年英国一个经济案例中司法官对商誉所下的定义:商誉是指旧企业从事经济活动中取得的一切有利条件,包括地理位置、商号等与企业经营有联系的能使企业受益的有利条件。这个概念在英国一直沿用到20世纪初。 20世纪初,经济迅速发展,企业之间的竞争也趋于激烈。企业之间的优势已不完全取决于业主与顾客之间的关系,而主要在于内部管理、生产组织、销售环节等各方面努力。如果企业拥有某些方面的优势,如优越的地理位置、优秀的管理人员、高素质的生产工人、庞大的销售网络、稳定的财务状况等,它就能获得较同类型其他企业更高的利润,即超额利润。商誉的含义引申为能导致一个企业比其他企业获得更多超额利润的一切因素。至今,商誉在理论界尚无定论。“超额盈利能力资源观”是目前理论界关于商誉的主流观点。基索和卫根特在他们合著的中级会计中将商誉概括为代表净资产的获取代价与其公允价值之间的差额和代表企业高于社会平均水平的盈利能力两个方面。 2006年中华人民共和国财政部颁布了新企业会计准则及其指南,商誉会计作为会计中的一项重要组成部分在新会计准则中定义的商誉概念有了非常明显的变化。根据企业会计准则第20号?企业合并应用指南及企业会计准则第6号?无形资产应用指南,商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产准则所规范的无形资产。(二)商誉会计处理的研究现状综述 近年来,随着公司并购,企业资产重组等经济业务不断发展,商誉在企业中的重要性日益凸显。面临企业重大的经济利益问题,学者们关于商誉的确认和计量、商誉的会计处理方法、商誉的会计准则等诸多问题进行系统研究。在这种背景下,各界学者就自己所在领域阐述了自己的观点并站在自己的角度进行深度分析。具体陈述如下: 1.关于商誉的确认和计量的理论探讨 商誉会计研究与探讨(徐文丽、张敏,2008)、对商誉会计处理的探讨(金文琴,2009)和外购商誉会计研究(张国柱,2008)等文章中描述到:承认商誉是客观存在的,不论是外购还是自创的商誉都应予以确认。对于自创商誉,应于其形成时予以确认,具体可采用资产评估中的超额收益资本化法,且