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循环经济视野下的消费税法律制度研究 ( 硕士论文摘要) 专业： 研究方向： 作者姓名： 指导教师： 经济法学 经济法 朱丽娟 郑少华教授 循环经济作为一种有效平衡经济增长、环境保护和社会发展三者关系的经济 发展新模式，是对难以为继的传统经济增长模式反思后的创新，是适应现实及未 来社会发展需要的必然选择。循环经济必然涉及到生产、消费、贸易等社会各个 领域的调整与改革，而可持续消费理念的形成对于循环经济的推进必将产生积极 的影响。消费税法以其自身的功能特点，在保护资源环境、调节消费结构、促进 社会公平等方面发挥重要作用，从而有利于循环经济的发展。同时目前消费税法 存在的问题，也需要在循环经济视野之下进行改革和完善。 本文分为五个章节。第一章循环经济视野下的消费税调整，以2 0 0 6 年的消 费税调整谈起，分析了目前消费税制存在的问题及不足，以及循环经济视野下消 费税法进行调整改革的必要性和必然性。第二章循环经济视野下的消费税功能及 原则，阐述了循环经济视野下的消费税应当具有的功能及原则，为消费税的改革 确定目标及方向。第三章进入消费税的具体制度研究之一，即开征奢侈品和奢侈 行为消费税法律制度研究。探讨了开征奢侈品和奢侈行为消费税对于循环经济建 设的意义，并指出立法需要注意的问题，对于我国开征此税的现状进行了分析并 提出了完善的建议。第四章是具体制度研究之二，即开征燃油税法律制度研究。 在指出目前开征此税存在的问题后借鉴了国外的成功经验，提出了我国开征燃油 税的意义及具体制度的设计。第五章是具体制度研究之三，即开征消费副产物税 的立法建议。笔者将消费副产物税做了广义的理解，包括一次性产品税、垃圾税、 二氧化碳税等在消费过程中产生负外部性需要调控的税种。在介绍了国外的征税 现状后，提出了我国开征消费副产物税的立法建议。 消费税的改革是中国税制改革中的一个重要组成部分，由于覆盖面广，贴近 生活，受到百姓关注。循环经济理念的提出，为消费税的改革提供了一次契机。 同时消费税的改革，能够使循环经济的理念得到广泛的推广与贯彻。循环经济视 野下的消费税法律制度研究，旨在弥补目前消费税制中的不足，为推进循环经济 的发展发挥独特的作用。 关键词 循环经济消费税燃油税消费副产物税 u n d e rt h et h e o r yo fcir c uia r e c o n o m y ：s o m e r e s e a r c ho no hin e s ec o n s u m p tio nt a x ia w a b s t r a c t s p e c i a l t y ：m a s t e ro fl a w m a j o r ： e c o n o m i cl a w a u t h o rn a m e ：z h ul i j u a n s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o rz h e n g s h a o h u a a san e we c o n o m i cd e v e l o p m e n tm o d e ，c i r c u l a re c o n o m y e f f e c t i v e l yb a l a n c e st h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n ds o c i e t yp r o g r e s s m e n t i ti sa l s o a ni n e v i t a b l ec h o i c ef o rt h ef u t u r ea n da ni n n o v a t i o n a g a i n s tt h eo l du n c i r c u l a r e c o n o m i cd e v e l o p m e n tm o d e c i r c u l a re c o n o m yi n c l u d e st h er e f o r mo ft h es y s t e mo f p r o d u c t i o n ，t r a d e ，c o n s u m p t i o ne t c ，a n dt h et h e o r yo fs u s t a i n a b l ec o n s u m p t i o nh a sa n p o s i t i v ee f f e c tf o rt h ed e v e l o p m e n to fc i r c u l a re c o n o m y c o n s u m p t i o nt a xl a wi s i m p o r t a n to nt h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ，c o n s u m p t i o ns a u e t u r er e g u l a t i o na n d s o c i a le q u i t yw h i c hi ss oi m p o r t a n tf o rc i r c u l a re c o n o m y h o w e v e r , c o n s u m p t i o nt a x l a wn o wh a sm a n y p r o b l e m st h a tn e e d st ob ei m p r o v e d t h i sp a p e rh a sf i v ep a r t s p a r t1i sa b o u tt h ea d j u s t m e n to fc o n s u m t i o nt a xl a w u n d e rt h ec i r c u l a re c o n o m y t h ea u t h o rf i r s tw a n tt ot a l ka b o u tt h ea 4 n s t m e n to f c o n s u m p t i o nt a xl a wo f2 0 0 6 g i v i n ga t t e n t i o n 幻t h ep r o b l e m so ft h i sl a wa n dt h e a d j u s t m e n t t h e nt h ea u t h o rg i v et h ep i o n tw h yt h ec o n s u m p t i o nt a xl a wn e e d e d i m p r o v e m e n tu n d e rt h ec i r c u l a re c o n o m yd e v e l o p m e n t p a r t2i sa b o u tt h ef u c t i o na n d t h ep r i n c i p l eo f c o n s u m p t i o nt a xl a wu n d e rt h et h e o r yo f c i r c u l a re c o n o m y p a r t3i so n eo ft h et h r e es p e c i f i cr e g u l a t i o n so fc o n s u m p t i o nt a xl a wu n d e rt h e c i r c u l a re c o n o m y 1 ti sa b o u tt h el u x u r yp r o d u c t st a xa n dl u x u r yb e h a v i o rt a x f i r s ti t m e n t i o n st h em e r i t so ft h i st a xu n d e rt h ec i r c u l a re c o n o m y , t h e ng i v e su st h ea n a l y s i s o f t h ep r o b l e m so f t h i st a x a tt h ee n d ，i tt a l k sa b o u tt h em e t h o d so f p e r f e c t i n gt h et a x 3 p a r t4i st oe x p l a i nt h ef u e lt a xi nc h i n a i nn o w a d a y st h e r ea r es o m ep r o b l e m si n t h ed e s i g no ft h i st a x b u tf o r e i g nc o u n t r i e sh a v em a n ys u c c e s s f u le x p e r i e n c e w ec a l l l e a r nal o tf r o mt h e ma n dt h i si sh e l p f u lf o ru st od e s i g n0 1 1 1 o w nf u e lt a x t h i st a xi s a l s oi m p o r t a n tt oc i r c u l a re c o n o m y p a r t5i sa b o u tt h ec o n s u m p t i o nb y p r o d u c t st a x i nt h ea u t h o r sv i e w , c o n s u m p t i o n b y p r o d u c t st a xi saw i d ec o n c e p t i o nw h i c hi n c l u d i n gt h ep r o d u c t sa n dw a s t e sc o m e d f r o mp e o p l e sc o n s u m p t i o n t h i st a xh a sp o s i t i v ei n f l u e n c eo nc i r c u l a re c o n o m y d e v e l o p m e n t a f t e r t h ei n t r u d u c t i o no ft h es u c e s s f u le x p e r i e n c ei nt h ea b r o a d c o u n t r i e s ，t h i sp a r tg i v el 1 st h el e g i s l a t i o ns u g g e s t i o n s t h er e f o r mo f t h ec o n s u m p t i o nt a xl a wi sa ni m p o r t a n tp a r to f t h er e f o r mo f t h e w h o l et a xs y s t e mi nc h i n a b e c a u s eo fi t sw i d es c o p e , m a n yp e o p l et a k em u c h a t t e n t i o nt oi t t h et h e o r yo fc i r c u l a re c o n o m yg i v e st h ec o n s u m p t i o nt a xl a wag o o g o p p o r t u n i t y m e a n w h i l e ，t h ea d j u s t m e n to fc o n s u m p t i o nt a xl a wc a nb e s te x p l a i na n d p r a c t i c et h ec i r c u l a re c o n o m y t h es t u d yo ft h ec o n s u m p t i o nt a xl a wu n d e rc i r c u l a r e c o n o m y ，i st o r e s o l v et h ep r o b l e m sa n di m p r o v et h ed e v e l o p m e n to fc i r c u l a r e c o n o m y k e y w o r d s ：c i r c u l a re c o n o m y ；c o n s u m p t i o nt a x ；f u e lt a x ； c o n s u m p t i o nb y p r o d u c t st a x 4 论文独创性声明 生趑的学位论文氆型塑墼塑遂邈睦螂旁 是我个人存导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标 注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。其他 研究者对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。 作者签名 盎趟 论文使用授权声明 日期：2 帕g t 舻、群 本人完全了解华东政法大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅并制作光盘，学校可以公布论文的全 部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文，学校同时有权将本 学位论文加入全国优秀博硕士学位论文共建单位数据库。保密的论文在解密后遵守 此规定。 作者签名：习兰缝导师签名 循环经济视野下的消费税法律制度研究 导言 一、选题的缘起 消费税是国际上广泛采用的一大税种，目前约有一百二十多个国家和地区开 征了消费税，其运用范围之广是其他税种所无法比拟的。我国的消费税是1 9 9 4 年确立起来的，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一 个税种，是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税。但从开征至 今十余年来，消费税基本没有改变，很多规定及内容已经不适应当代发展的需要。 对消费税改革的呼声也越来越高。 而循环经济理论的提出为消费税的改革提供了一次良好的契机。循环经济， 作为一种有效平衡经济增长、环境保护和社会发展三者关系的经济发展模式，是 对难以为继的传统经济增长模式反思后的创新，是适应现实及未来发展需要的必 然选择。循环经济一词，首先由美国经济学家k 波尔丁于2 0 世纪6 0 年代提出， 主要指在资源投入、企业生产、产品消费及其废气的全过程，把传统的依赖资源 消耗的线性增长经济，转变为依靠生态型资源循环来发展经济。它是按照自然生 态物质循环方式运行的经济增长模式，要求用生态学规律来指导人类社会的经济 活动。循环经济以资源节约、高效利用和循环利用为核心，以低消耗、低排放、 高效率为基本特征。与传统的经济发展模式相比，其根本区别就是摒弃了传统线 性经济的大量浪费资源、效率低下、污染和破坏严重的粗放型发展模式，而转为 与环境协调友好、资源最优循环利用的集约型发展模式，实现“低开采、高利用、 低排放”，最大限度地提高资源利用率，最大限度地减少污染物排放，提升经济 运行质量和效益，并保护生态环境。循环经济的提出为社会发展提出了一个崭新 的模式，是对以往市场机制的修正和完善，必然涉及到生产、贸易、流通、消费 等各个环节，在消费领域要求坚持适应循环经济发展内在要求的可持续消费观 念。消费税作为国家实施宏观调控的手段之一，由于覆盖面广、灵活性强、调节 性强、关系百姓切身利益，在保护资源环境、调节消费结构、促进社会公正等方 面能够发挥独特的作用。消费税在实现循环经济发展上理应作出一定的贡献。 2 0 0 6 年的消费税调整，是自开征以来的规模最大的一次修正，充分体现了 国家运用消费税政策加强环保节约、调节贫富差距的意图。这是贯彻科学发展观 和循环经济理念，创建资源节约型、环境友好型社会和公正公平的和谐社会的有 益尝试。但作为一次阶段性的调整，消费税制仍存在很多不够完善的地方。适应 循环经济发展要求的消费税制应当在调节生产和产业结构、保护资源环境、促进 社会公正等方面发挥一定的功用，需要完善各项具体的法律制度。这也正是本文 的写作初衷及期望。 二、国内外研究状况与文献综述 ( 一) 国内研究状况与文献综述 关于循环经济与消费税各自的研究和文献很多，但是将循环经济与消费税结 合起来，特别是探讨循环经济视野下的消费税制应如何设计及实施的文献不多。 在此要感谢秦鹏的生态消费法研究，该书基于对转变人类消费模式的极大关 注而提出了运用法律进行生态消费保障的主张和思考。作者提出生态消费税收的 概念，即为了保护生态环境和引导理性消费，国家对特定消费物品和消费行为进 行税收征纳，以改变或引导公民的消费行为朝着有利于生态环境保护的方向发 展。这实际上与循环经济视野下的消费税制的发展要求相符合。该书给笔者提供 了很多有益的启示。在本文试图对消费税制进行具体研究设计时，参考了邓子基 著的税种结构研究、徐孟洲主编的税法学，对消费税的理论有了更全面的 认识。 关于本文研究方法主要参考的文献有，郑少华的从对峙走向和谐：循环 型社会法的形成，该书介绍了发达国家和地区循环型社会模式，其中探讨了循 环型社会消费机制的形成及完善。陈少英的中国税法问题研究，探讨了我国 消费税法的理论和实践，指出了现有税制存在的问题。关于消费税制具体税种的 设计，参考了朱为群的奢侈品消费税初探、张京的燃油税改革的分析、徐 华清的发达国家能源环境税制特征与我国征收碳税的可能性等文献。这些书 或文章为本文在试图阐述循环经济视野下的消费税各相关法律制度研究时提供 了很多素材和方法。 ( 二) 国外研究状况与文献 关于消费税，在 日】金子宏的日本税法中有具体的介绍。该书内容详尽、 分析透彻，堪称经典著作。笔者从中对消费税的制度设计受益颇多。在本文对消 费税其中的具体制度：奢侈品和奢侈行为税、燃油税和消费副产物税进行分项阐 述时，参考了 德雠尔纳桑巴特的奢侈与资本主义， 英】锡德里克桑福德 主编的成功税制改革的经验与问题等，前者让笔者对开征奢侈品和奢侈行为 消费税的阐述有了更全面的认识，后者关于国外开征碳税的理论和实践的介绍使 笔者获得了比较直接的国外研究素材。 三、研究意义和方法 发展循环经济，是实现全面建设小康社会的重要战略选择，是建设资源节 约型、环境友好型社会和实现经济、社会可持续发展的重要途径。而消费税作为 国家实旌宏观调控的手段之，由于覆盖面广、灵活性强、调节性高、关系百姓 切身利益，在保护资源环境、调节消费结构、促进社会公正等方面能够发挥独特 的作用。研究循环经济视野下的消费税法律制度的完善，能够使消费税制在促进 循环经济发展中发挥积极的作用。本文从循环经济视野下的消费税调整谈起，阐 述了消费税制在循环经济要求下应具有的功能及立法原则。针对消费税领域中的 具体制度：奢侈品和奢侈行为消费税，燃油税，消费副产物税进行分项研究，分 析开征的可行性及意义，借鉴国外的成功经验，对税制设计提出立法建议。通过 研究调整现有政策规定的不足，完善消费税相关法律制度，使消费税在循环经济 发展视野下体现自身价值，正是本文所期望的。 第一章循环经济视野下的消费税调整 我国消费税自1 9 9 4 年开征，当时是在增值税的基础上选择部分商品再征收 一道消费税，具有保障中央财政收入和调节消费行为的作用。但是十几年基本未 曾改动的内容显然已经不能适应现代社会的需要。循环经济的提出，不仅是一种 新的经济发展模式，也是一种新的发展理念。国家积极践行科学发展观，创造资 源节约型、环境友好型社会。2 0 0 6 年的消费税调整，是十几年来消费税最大的 一次调整，其出台j 下是发展循环经济，实现科学发展理念下的有益尝试。 第一节2 0 0 6 年的消费税调整述评 一、2 0 0 6 年消费税调整内容 我国于2 0 0 6 年4 月1 日对消费税进行的较大幅度的制度性调整，将消费税 税目由原来的1 1 个，调整为1 4 个。 此次消费税政策调整的主要内容是：1 新增高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木质一次性筷子、实木地板等税目；2 增列成品油税目，原汽油、柴油 税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空 煤油5 个子目；3 。取消“护肤护发品”税目；4 对部分消费税应税品的税率进 行了调整：( 1 ) 按排气量的大小对小汽车实行不同的税率，排气量越高税率越高， 最低税率为5 ，最高税率达到2 0 ；( 2 ) 降低了汽车轮胎的税率，由1 0 下调 至3 ：( 3 ) 按排量分档设置摩托车税率，将排量2 5 0 毫升( 含) 以下摩托车的 税率由1 0 下调至3 ；( 4 ) 调整了白酒税率。 调整后的消费税应税商品主要包括四大类：一是过度消费会对人类健康、 社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、白酒、鞭炮、焰火等， 对其课税达到“寓禁于征”的目的；二是奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及 珠宝玉石、化妆品、高级手表、游艇、高尔夫球及球具，对其课税，既不会影响 人民正常生活，又可以起到引导适度消费的作用；三是高能耗、高档次的消费品， 如小汽车、摩托车、对其课税可以起到节约能源的作用；四是可不再生和不可替 代的消费品，如汽油、柴油等成品油，一次性筷子、实木地板，对其课税，有利 于节约能源、保护环境。 二、2 0 0 6 年消费税调整的利弊分析 这次消费税调整，政策导向很明显。调整主要突出了两个重点。 第一，突出了促进环境保护和节约资源的重点。国家目前鼓励发展循环经济 和节约型经济，所以政策的导向就是鼓励低耗能、低污染产业，同时抑制高耗能、 高污染产业。政府通过税收，限制高消费，高能耗，扩大石油制品征税范围，对 木质一次性筷子，实木地板征收消费税，表明了中国政府以税收手段促进环境保 安体富、樊勇：对我固消费税改革的评析与展望，载税务研究2 0 0 6 年第1 2 期，第3 5 页。 4 护和节约资源的决心。这一调整，将会有利于改变消费者的消费观念，从而使产 业结构发生变化。可预测的是，高耗能产业将收到抑制，从而促进新的行业如服 务业的发展。另外，规模效益比较高的产业将获得好的发展，效益不好的小企业 可能被淘汰，这有利于产业集群的形成。 第二，突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。中国正从粗放经济 转入循环经济发展模式，这时候社会公平的需要在社会发展中显得尤为突出。抑 制过度奢侈品的需求，是出台该政策的基本想法之一。我国政府采用有效的消费 税税收手段进行调控是以人为本和谐发展观的体现。一些新增税目主要是对那些 高收入阶层的奢侈消费征收消费税，不会对扩大消费产生影响。目前较大的收入 差距已经引起社会不同阶层的分化，对高消费的项目征收消费税，正好有利于调 节目前较大的收入差距。而且，高收入者缴纳的特别消费税，还可以转移支付给 财政，体现了国家通过税收杠杆来调节收入分配的不公平。 但是也要看到，这次消费税的调整毕竟还是个开始，对消费、生产的引导调 节作用还没有达到预期。 首先，从促进资源节约的效应来看，这次调整拉大了不同排量汽车的税率差 距，加大了大排量和高能耗的小轿车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了小 排量车的负担，体现出了对生产和使用小排量车的鼓励政策。但是1 5 2 0 升排 量的车型其消费税税率仍保持5 不变，对于2 0 2 5 升以上排量的车型消费税税 率也仅提高了1 个百分点，调整幅度不大；而3 0 升以上排量的车型的税率虽被 大幅调整，但大排量汽车多为高收入者购买，其需求弹性小，调高大排量汽车的 税率，这类购买者也并不会转向购买小排量汽车，因此虽然大幅度地提高了税率， 但是并不会对这类车型的需求产生实质性的影响。此外，除了实木地板，木制一 次性筷子、成品油这类消费品需求弹性也均较小，开征消费税并不会导致这类产 品消费需求减少很多。况且对于一次性筷子征收5 的消费税，其象征意义恐怕 大于实际意义。 其次，这次调整征税范围仍存在局限性，一些导致环境污染、生态破坏的消 费品和消费行为没有涵盖其中。消费税具有调节贫富差距的功能，从而一定程度 上抑制超前消费奢侈消费，体现消费公平和社会公平。而这次调整未将诸如别墅 等高档住房、高档家具、高级娱乐等奢侈品和奢侈行为纳入征税范围，不能不说 是一大缺憾。 第二节消费税调整一循环经济视野下的必然趋势 消费税自1 9 9 4 年开征1 0 多年来，在有效组织财政收入和正确引导生产消费 等方面发挥了重要作用。但在征税范围、税目设置、税率结构等方面也存在着与 当前经济形势发展不相适应的问题。1 0 多年的社会变化对消费税的内容提出了 新的要求。 循环经济追求的是可持续消费，笔者阐述为适度消费、绿色消费和公平消费。 适度消费是指在循环经济发展方式下，注重经济、社会、环境的协调发展。根据 历史唯物主义的观点，社会存在决定社会意识，人们的消费方式和消费观念是由 一定的社会生产力发展水平决定的。我国目前面l | 缶着经济发展和人口膨胀的双重 压力，自然资源相对匮乏，仍然处于社会主义初级阶段。因此，应当提倡适度消 费，即与社会经济的发展水平相适应，与个人或家庭的经济状况相适应。绿色消 费是指改变以往的消费方式，从向自然无条件索取和任意破坏到与自然和谐相处 的绿色消费。减少对地球资源的掠夺性使用，特别是对不可再生资源的消耗；减 少消费过程中对生态、环境的污染和破坏，如限制或禁止使用一次性筷子、实木 地板等。公平消费是指消费是在一定的社会中进行，即使是个人的消费也将对他 人和社会产生影响，因而不同的消费方式涉及到不同的利益分配结果。循环经济 注重社会的和谐持续发展，追求公平是其题中之义，所以可持续消费要遵循公平 消费的原则。公平消费包括代内消费公平和代际消费公平2 。任何人自身的消费 都不能危害他人的生存和发展的消费能力，否则会造成消费资源占有上的不公 平，引发社会矛盾；同时，当代人的生存和发展的消费不能危及后代人的生存和 发展的消费能力，人类在资源消费上要公平的对待下一代。循环经济通过消费理 念、消费行为、消费结构的改变促进可持续的生产方式的推进，从而实现经济、 社会、环境的持续发展。 消费对循环经济的形成能够产生积极影响。但是，消费作为一种人的活动和 社会经济现象，同时具备自然属性和社会属性，受众多因素影响。第一，消费主 义的负面影响。即认为任何一种消费、一种享受都是由消费者自己进行的，消费 2 高瑞鹏、崔爱民：论树托可持续消费现，载商场现代化2 0 0 7 年第4 期，第18 8 页。 6 者有权利自由消费而别人无权干涉，社会的主要目标是尽可能满足人们的需求和 偏好，因此产生了大量不可持续的消费。第二，公共品与环境污染。3 公共品由 于非竞争性和非排他性的特性，“搭便车”现象严重。人们消费诸如环境、资源 等在内的公共物品，更多的考虑私人成本与收益，而不考虑给外界带来的影响， 导致了环境污染和破坏。第三，消费习惯。由于人们对某些物品或服务的消费形 成了一种习惯，改变这种习惯会使他们感到不便甚至抵触。 因此，要实现可持续消费，并逐渐转变为消费者自觉自愿的行为，除了依靠 消费者个人意识的转变和生产力发展之外，还需要国家运用经济、法律手段对消 费进行调节，通常可采用价格、税收、信贷等多种方式。马克思的再生产理论和 商品经济规律为消费税的课征提供了理论依据。4 马克思关于社会再生产的理论 认为，社会再生产过程，是生产、分配、交换、消费四个环节的统一，它们相互 促进又相互制约。其中，消费是社会再生产不可缺少的一个环节。在商品经济条 件下，适度的消费会促进社会生产的发展，过度的消费会对社会生产产生逆反效 应。因此对消费进行合理引导和必要的调节意义重要。税收对消费进行调节比价 格调节的效应更强，同时能够弥补经济转变过程中政府行政管理上的不足和资源 利用上的外部性问题，从经济利益上对经济主体的行为进行约束，同时增加财政 收入，用以治理环境和分配公正。消费税的运用对可持续消费的形成意义重大， 从而有利于促进循环经济的发展。 一是消费税可以充分发挥引导消费行为的功能。在市场经济条件下，价格的 涨落虽然能对消费产生灵敏的调节，但不能体现政府调节消费的意志。运用消费 税调节消费，通常采用价外税的形式，它相对消费者来说，由于征税而增加了购 买消费品的货币量，从而对消费产生了约束、限制的调节作用；相对于生产者而 言，并没有因为课征消费税而增加或减少其经济利益，因而不会对生产有紧缩或 刺激快速发展的作用。所以，消费税通过弥补“价格失灵”立足于以价格为信号 对消费行为进行调节，根据供求矛盾的状况和国家政策的要求，通过税负的轻重， 可以抑制对某些商品的需求欲望和购买意愿，促进消费在结构上的合理化，使消 费行为符合循环经济发展规律。 二是消费税的技术特征也有利于设计引导可持续消费行为的税收结构，第 页页 叭如 第第期期 2 4 第第年年 昕昕 0 92 7 贸究经研代务 时税 载载 收践 税实 包绿论0 理济的经税环费循消( 秀基硕子顾邓 一，针对性强。与增值税的普遍征税及“中性”不同，消费税在征收范围上选择 一部分消费品和消费行为，可准确集中于高耗能或污染产品，强化成本内化或体 现资源全部代价原则，发挥其特殊调节功能。第二，灵活性强。消费税可以根据 消费对象选择从量定额征收，“实物控制”，也可以从价定率征收，“账簿管理”。 还可以根据不同消费品的种类、档次，制定不同的差别税率或差别税额。第三， 调节弹性大。消费税可以根据不同时期国家和社会经济发展的客观要求，调整相 应的税目税率课税范围，以适应经济社会的发展。 三是消费税在其他国家的税制中也是重要的组成部分。从国际上看，许多发 达国家的税制改革都是以提高消费税为内容。5 英国1 9 9 3 年实行的国内燃料消费 税及1 9 9 6 年实旌的垃圾税说明了消费税在英国环境保护视野中得到蓬勃发展。 2 0 世纪9 0 年代以来经济发达国家，尤其是o e c d 成员国，为了实施可持续发展， 全面提出了实施绿色税制。从调整的税种来看，比较突出的就是消费税。如美国、 法国等国调整征收的汽车燃料税以及二氧化碳税实际都是一种消费税。6 可见， 通过消费税的调节，成为实现经济、环境、社会的持续发展的重要途径。 2 0 0 6 年的消费税调整，是在贯彻发展循环经济，实现科学发展观的理念之 下进行的，是自开征以来规模最大的一次修正，充分体现了国家运用消费税政策 加强环保节约、调节贫富差距的意图，为将来更好的发挥消费税在促进可持续消 费方式以及推进循环经济发展方面进行了一次必要有益的尝试。但作为一次阶段 性调整，消费税制仍存在很多不够完善的地方。作为中国新一轮税制改革中的重 要组成部分，循环经济的提出为消费税法的改革提供了一次良好的契机，同时， 由于消费税的改革涉及百姓生活，引人关注，能够使国家发展循环经济，保护环 境促进社会公正的理念得到广泛的宣传和落实。 可以肯定的是，随着循环经济理念的不断深入，消费税法的改革也将逐渐推 进。循环经济视野下的消费税法律制度应当具有怎样的功能和原则，正是本文下 一章所要阐述的。 5 焦麦青：可持续消费理念下的消费税法律制度改革载生产力研究2 0 0 8 年第1 8 期，第8 2 页。 6 秦鹏著：生态消费法研究，法律出版社2 0 0 7 年版，第2 7 4 页。 8 第二章循环经济视野下消费税法律制度 的功能及原则 第一节循环经济视野下消费税法的功能 循环经济的形成离不开可持续的消费方式，而追求适度消费、绿色消费、公 平消费离不开消费税的独特作用。在循环经济的视野下，消费税应当具有以下功 能： 一、对生产和产业的引导功能 消费税法对生产和产业的引导功能，以其目的性强、灵活度高、易于操作等 特点而独具优势。目的性强是指各国根据本国不同的经济和社会发展现状，特别 是当前的消费政策、财政政策和市场供求情况，科学选择征税税目，并分别确定 不同的税率，做到奖限分明，导向明确；灵活度高是指征收项目不是一成不变的， 可以根据具体情况适时调整，项目可增可减，税率可高可低，合理性更强，更趋 于公平和正义；易于操作是指消费税实行比例税率和定额税率，征收环节单一， 且征管方便易于操作。这些特点，都保证了消费税法较强的调节生产和产业的功 能的发挥。 消费税法对生产的引导作用是通过调节消费实现的。消费税法根据消费政策 和产业政策的要求，选择对部分消费品征收消费税，并规定差别税率，调整消费 结构，调节供求矛盾，从而促使产业结构比重、产业组织类型和产业技术等级的 调整，并最终促进生产要素的优化配置，使企业的经济效益与社会整体效益保持 相对一致。因此，各国消费税法规定的应税消费品具有一些共同特点：一是这些 商品利润率高，往往是投资热点产业；二是生产或消费这些商品社会成本高，有 些有害于人的身体健康，有些要消耗较多的自然资源或危及生态环境，有些则危 害社会秩序。 二、对环境和资源的保护功能 随着环境问题同益成为困扰人类的一个重大问题，各国政府也越来越多地考 虑税收对环境的影响，消费税在环境保护领域中已经发挥了特别明显的作用。有 学者认为，在中国可以用六种税收一一消费税、资源税、车船使用税、土地使用 税、城市建设与维护税、固定资产投资方向调节税一一的总和占税收总额的比例 为表征我国税制绿化的程度。7 还有学者认为，在衡量中国税收体系的绿化程度 时，首先应当考虑消费税。这是因为在我国所有税种中，与环境联系最为密切的 就是消费税。3 目前各国有关环境保护的税制归纳起来一般分为六类。9 第一类是对排放污 染物所征收的税收，包括消费者在消费过程中如使用汽车等而排放的废气等行为 所课的税，主要的有二氧化硫税、二氧化碳税、饮料容器税、废电池税等；第二 类是对高耗能、高耗材行为的征税，如一次性物品税、饮料容器税、废电池税等； 其目的是促进资源的回收利用，减少废物丢弃；第三类是对城市环境和居住环境 造成的污染征收的税，例如噪音税、拥挤税、垃圾税等；第四类是对农村及农业 污染所征收的税，例如化肥税等；第五类是为减少自然资源的开采而征收的税， 如汽油税、柴油税、地下水税等；第六类是为防止核污染而开征的税，目前主要 有铀税。这些都离不开消费税法的调节功能。消费税法通过对有害环境或资源消 耗较大的物品课税，增加消费成本，引导人们调整消费方向，从而减少对环境的 损害和对资源的消耗。因此，有人称消费税为“绿色税收”。 三、调节收入分配促进社会公平功能 改革开放以来，我国经济取得快速发展，居民收入显著提高，物质生活极大 丰富。但是社会阶层、社会成员的收入差距也明显扩大，贫富差距悬殊。经济界 公认基尼系数高于o 4 属于差距较大，超过0 6 属于极度不平等。而我国目前的 基尼系数高达o 4 5 ，并正接近0 5 的临界线。循环经济作为一种新的经济增长方 式，目的是为了实现社会的协调持续发展，而公平正义是题中之义。税收在调节 国民收入分配、缩小贫富差距上发挥重要作用。在初次分配中，税收主要通过营 业税、增值税等发挥其中性原则，实现税收的横向公平。在再分配中，税收主要 通过所得税、消费税等发挥非中性原则，形成政府的主要转移收入，实现税收的 7 王金南：( 市场经济过渡期中国环境税收政策的探讨载环境科学研究1 9 9 8 年第5 期，第5 7 页。 8 武亚军：绿化中国税制若干理论与实证问题拍 讨，载经济科学2 0 0 5 年第1 期，第1 3 页。 9 秦鹕箸：生态消费法研究，法律出版社2 0 0 7 年版，第2 7 9 页。 l o 纵向公平。虽然所得税是符合量能课税的最优税种，但是也有它自身的局限：第 一，在分配领域征收容易挫伤劳动者生产积极性和投资者投资热情，导致经济发 展减缓；第二，由于收入基数的差异，富人在缴纳了个人所得税后所能支配的财 富仍然高于穷人；第三，所得税中隐性收入难以纳入征收范围，偷逃税严重，限 制了调控作用的发挥。” 相比，消费税则具有自身优势。第一，消费税在消费领域征收，税率的高低 对人们生产积极性和投资热情影响不大；第二，消费品通过选择确定特定的消费 品和消费行为征收，具有很强的针对性和灵活性；第三，消费税还对奢侈品和非 生活必需品征税，体现了“富人多交税，穷人少交税”的罗宾汉法则。奢侈消费 虽然在一定程度上带动了经济的发展，但由此带来了人们消费能力的差异，进而 引起社会阶层的分化，容易引起社会矛盾。而根据消费税法规定，购买奢侈品和 非生活必需品必须为之纳税，即支付额外的费用来获取该消费，这样就增加了消 费成本。同时，征税的目标直接指向的是高收入阶层，普通收入水平居民的必需 品消费不会因此受到影响。通过增加对奢侈品和非生活必需品的税收最终转移到 普通收入阶层，从而缩小贫富差距，促进社会公平。 四、增加财政收入功能 这是消费税的传统功能。其中，对征税品种的选择是先决条件。大多数征收 消费税的国家都选择价格弹性低的品种征收消费税。价格弹性低意味着消费量不 会因为征税后提高价格而出现削减，因而不会抵消提高税率后所增加的收入。例 如，对烟、酒、汽油等征税，需求不会因价格升高而下降很多。我国消费税是 对那些生产集中、产销量大、价格高或者无替代品的消费品征收的，而且计税依 据是消费的销售收入或销售数量，这样便不会受成本和利润的影响，有利于国家 获得稳定的财政收入。 第二节循环经济视野下消费税法的原则 在循环经济视野下，消费税是贯彻国家的消费政策，实现对消费进行宏观调 。虫忠平：完善消费税守法促进社会公平，载法制与礼会2 0 0 7 年第1 期，第1 9 页。 ”刘隆亨著：流转税弦，北京大学l j i 版社2 0 0 1 年版，第1 3 9 页。 1 1 控的重要手段。消费税法的立法指导思想应该是调节我国的产品结构和消费结 构，正确引导消费方向，保证国家的财政收入，促进社会分配公平。其根本指导 原则是：第一，以宏观调控为主，增加财政收入为辅。一般来讲，任何一种税都 具有筹集资金和调节经济的双重职能，不同的是各个税种在职能目标上有所侧 重。消费税应担负起实施政策引导、宏观调控的作用，其次才是增加财政收入。 第二，公平与效率兼顾。税收公平是税收立法的一项根本原则，是指税收负担在 社会成员间的分配应符合社会公平标准。当前的收入差距和消费差距不利于社会 的稳定。因而消费税在确定税收负担时，应体现量能负担，促进公平分配。同时， 还应注意运用消费税促进资源优化配置和社会总供求的平衡，促进经济有效运 转。1 2 第三，体现国家产业政策和消费政策。在市场经济条件下，消费对生产及 产业结构能产生巨大的制约作用，因而加强对社会消费需求及其消费结构的宏观 调控，能够带动循环经济的发展。 具体按照消费税的征收范围和税法水平，应贯彻以下原则： 一、节约性课征原则 即指应当根据消费品的性质及其在人们生活消费中所处的地位，选择那些资 源供给缺乏、不宜大量消费、非生活必需品的奢侈消费品或奢侈消费行为进行课 税的原则。”节约性课征原则在于节约使用资源，追求和促进社会公正。超过经 济发展水平的消费方式，不仅浪费了大量宝贵资源，也带来了超前攀比消费、讲 排场、比阔气的不良社会风气。这也影响了我们的科学生活方式的构建和循环经 济发展模式的形成：单纯追求经济增长，片面追求生产力的发展和财富增长的单 方优越性，不断推出超越人们当前需要的新产品，创造一种新的消费时尚，同时 也创造了一种不同于从前的消费价值尺度，一一符合时尚的就是美的，进行符合 时尚的消费是高贵的象征，就是人生价值的体现，就被人羡慕和尊敬，这已经称 为相当一部分人的价值认同。1 4 同时，过度的挥霍消费在处理人与人关系上明显 缺乏公正性，造成两极分化，还表现为占用属于后代人的资源，威胁后代人的消 费能力和消费权利。因此，消费税法坚持节约性课征原则，抑制对奢侈品或奢侈 ”尹南飞：试论消费税法的经济调节功能，中南大学硕士学位论文2 0 0 7 年第1 2 页。 ”邓子基：消费税的理论与实践，载税务研究1 9 9 7 年第4 期，第3 3 页。 “方心清：道德精神与科学生活方式的构建：从以人为本的消费观谈起，载社会学研究2 0 0 5 年第1 期，第7 4 页。 1 2 行为的消费，不仅能够节约资源保护环境，还能增进整体的社会福利，避免引起 对立和冲突，促进社会公正。 二、受益性课征原则 即指凡从国家提供的某种特殊服务和公共性服务设施中受益者均应尽纳税 义务，不受益者不负担消费税。根据受益性原则课征消费税的目的，既有在一定 程度上限制消费的目的，更重要的是出于利益平衡，对受益者受益而进行的代价 征收，带有一定的费用补偿性质。这一原则在消费税收中的最好体现就是对汽车 产品及燃料课征消费税，以用于公路建设和相应的补偿。各国都在不同的理论基 础上为受益性原则在消费税中的体现提供法律依据。在一些国家，包括大多数西 欧国家和许多发展中国家，诸如对汽车产品及燃料所征收的消费税被认为是另一 种形式的奢侈品消费税，因为购买汽车及其燃料有很大的收入弹性，低收入阶层 购买很少或者不买，只有高收入阶层才拥有一些机动车辆，只有他们才去购买这 些汽车及其燃料，因而具有一定的累进性。同时一些国家课征此税的目的，一方 面是为了取得更多的财政收入，另一方面主要是用来减少石油的使用和外汇的消 耗。1 5 受益性原则使人们对税收的分担同人们对政府所提供的物品和劳务的消费 状况相联系，消费多的多分担，消费少的少分担。它能使个人福利损失降低到最 低，因此也是最符合效率要求的。同时通过税收手段的调节能使个人受益程度上 的差别得到公正的对待。 三、限制性课征原则 指对那些对个人或社会福利改善毫无益处的消费品征税。这些产品在消费时 不仅不会提高个人或社会福利的水平，而且往往会造成较大程度的环境污染或资 源损耗的消费负外部性。比如对于一次性消费品、塑料袋、香烟等消费品，在消 费过程中产生了污染环境、消耗资源的问题。通过征收消费税来增加消费者的经 济负担，从而达到限制对这些物品的消费。 限制性课征原则，是为了引导消费者改变消费行为，坚持适度消费，以提高 5 李万甫：消费税的经济分析与政策取向，载税务研究1 9 9 6 年第9 期，第2 9 页。 1 3 生活质量和遏制消费对环境的影响，从而使国民经济持续、健康、协调发展。从 环境学角度讲，消费涉及从环境中取得资源咀及使用资源的方式，同时还涉及向 环境排放废弃物。一般而言，过度消费对于环境造成的负面影响表现在以下几个 方面：增加对资源的压