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第二章支付结算法律制度第一节概述一、概念款项的结算现金结算银行结算（又叫支付结算）办理支付结算是为了实现资金从一方当事人向另一方当事人转移。二、支付结算的特征1.必须通过央行批准的银行进行2.要式行为：使用支票等票据时要按规定的要求填写，否则无效。3是否发生取决于委托人的意志4.统一管理和分级管理：央行统一管理，央行在各地设立的分支行进行分级管理5.依法进行三、支付结算的基本原则1.恪守信用，履约付款原则。(付款人)2.谁的钱进谁的账、由谁支配原则。（收款人）3.银行不垫款原则。（中介）四、支付结算的法律依据三个层次制定机关内容（一）支付法律全国人大及常委会票据法（二）行政法规国务院票据管理实施办法（三）规章中国人民银行支付结算办法国内信用证结算办法五、办理支付结算的具体要求（一）单位、个人和银行应当按规定开立、使用账户。1、办理支付结算，账户内需有足够的资金。2、没有开立账户的个人向银行交付款项后，也可以通过银行办理支付结算。（二）办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。 否则：票据-无效 结算凭证-银行不予受理（三）填写票据和结算凭证的基本要求1、金额中文大写的要求：（1）正楷或行书填写，不得自造简化字。繁体字，也应受理。（2） “元”-应写“整”； “角”-可写可不写“整”； “分”-不写“整”注：与会计凭证的规定区分开。（3）“人民币”封头，不得留有空白2、金额小写的要求：阿拉伯小写金额数字前面，应填写 “￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写。（四）、填写票据和结算凭证的基本要求票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，否则银行不予受理。少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载。3.票据的出票日期必须使用中文大写。加零月1、2、10，（壹、贰、壹拾）日19、10、20、30，（壹玖，壹拾、贰拾、叁拾）加壹日11-19，（拾壹拾玖） （ ）月（ ）日壹至玖、壹拾、贰拾、叁拾加零拾壹至拾玖加壹壹、贰、壹拾加零（五）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。伪造-无权限人假冒他人或虚构人名义签章的行为。变造-无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。票据和结算凭证上签章的形式：A签名，B盖章，C签名加盖章。单位在票据和结算凭证上的签章1、 单位盖章（公章或财务专用章）2、 法定代表人的签名或盖章3、 授权代理人的签名或盖章（可有可无）银行在票据上的签章1、 银行盖章2、 法定代表人的签名或盖章3、 授权代理人的签名或盖章（可有可无）个人在票据和结算凭证上的签章本人的签名或盖章结论：单位、银行致至少两个签章，个人一个签章。票据和结算凭证的金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。第二节 现 金 管 理一、使用范围：1、职工工资、津贴2、劳务报酬3、奖金4、劳保福利的其他支出5、向个人收购的农副产品6、必须携带的差旅费7、1000元以下的零星支出总结：单位对个人可以用现金结算，单位与单位之间1000以下的可用现金，1000以上的用银行结算。二、限额：1、一般单位：3-5天日常零星开支，2、边远地区，交通不便：5-15天日常零星开支三、现金收支的基本要求1、当日送存银行2、不得“坐支”3、写明用途4、特殊情况使用现金的-申请，银行审核5、“七不准”：白条顶库；单位之间借用；套现；代他人存取；公款私存；私设小金库；发行变相货币。第三节银行结算账户一、概念：1、 存款人与银行产生的法律关系：即有平等的经济协调关系，也有不平等的经济管理关系。(客户是平等，罚款是不平等。)2、性质是活期存款账户。注：不是定期存款账户。4、目的是办理资金收付结算。注：储畜账户的目的是存本金，获取利息。5、是人民币活期存款账户。注：不是外币存款账户二、种类按存款人不同单位银行结算账户个人银行结算账户单位按用途不同基本户临时户一般户专用户按开户地不同本地银行结算账户异地银行结算账户注：基、临、预实行的核准制，注册验资的临时户除外。三、账户管理的基本原则1.一个基本账户原则2.自主选择银行开立银行结算账户原则注：除法律规定外，不得强令存款人到指定银行开立账户3.为存款人保密原则。注：除法律规定外，银行不代任何单位或个人查询、冻结、扣划存款人账户内存款和有关资料。4.守法合规原则。（不得利用账户从事违法活动）四、开立、变更和撤销（一）开立1、开立地点-注册地或住所地，异地存款人单位注册地符合条件的可在异地开立个人住所地2.程序1）填制开户申请书2）签订协议3）开户银行依法审查4）核准核准制：申请、提交相关资料 开户银行 央行 开户银行备案制：申请、提交相关资料 开户银行 央行制度程序账户名称核准制开户银行收到申请书和证明文件后，送央行，央行2个工作日内做出是否核准开户的决定，再由开户银行开户基、临、预算单位专用账户（注册验资的临时户除外）备案制开户银行收到申请书和证明文件后，直接开户，开户后5个工作日内向央行备案，开户后3个工作日内通知基本户开户银行一般、其他单位专用账户、个人5）开立账户注：存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。（二）变更 范围：公司相关信息发生变化的，都需要办理变更。时间：5个工作日内办理。（三）撤销 1.范围（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的。（2）注销、被吊销营业执照的。（3）因迁址需要变更开户银行的。（4）其他1、存款人主体资格终止后，撤销银行结算账户，应当先撤销一般户、专用户、临时户，并将款项存入基本户后，办理基本户的撤销。2、银行得知存款人主体资格终止的，存款人超过规定未主动办理撤销银行结算账户的，银行有权停止该账户对外付款。注意事项：1、2、欠银行债务的，不得撤销账户。3、销户时交回空白支票、结算凭证、开户登记证，未交回的，造成损失自行承担。4、撤销基本账户以外的账户，应在基本存款账户开户登记上注明，开户银行2个工作日内向央行报告。5、A一年内未发生收付业务B单位账户 C未欠银行债务银行应通知其销户， 30日内未办理销户，银行视同自愿销户，款项划入久悬未取专户管理。 三、基本存款账户（一）使用范围：1、办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户。该账户主要办理存款人日常经营活动资金的收付以及工资、奖金和现金的支取。（可存现、可取现、可转账）2、是存款人的主要存款账户，一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户，其他账户的开立必须以基本存款账户开立为前提。（除了注册验资的临时存款账户）（二）开立要求：1、除个人、单位设立的非独立核算的附属机构以外，其他都可以开立。2、开户的证明文件：营业执照等（三）开立程序：核准制四、一般存款账户定义：因借款或其他需要开立的，是在基本账户开户银行以外的银行开立的（一）使用范围：可转账，可存现，不可取现，没有数量限制， （二）开立要求：1、开立基本账户的存款人都可以开立，2、开户的证明文件：基本账户所需要的证明文件开户登记证借款合同其他五、专用存款账户定义：专款专用而开立的账户（一）使用范围：转存1、单位银行卡账户： 销户基本账户 单位银行卡账户 使用只能转账，不能提现 单位银行卡账户中合法的资金来源是：基本账户转账存入。2、收入汇缴、业务支出账户销售收入 存入 收入汇缴账户 转账 基本户收入汇缴账户：只收不付，不得支取现金。基本户 存入 业务支出账户 取出 日常开支业务支出账户：只付不收，可取现金。六、临时存款账户（一） 定义：因临时需要而开立的，有效期最长不超过期2年，可以转账，存现、取现（但注册验资临时存款账户在验资期间只收不付）2、开户要求：设立临时机构，异地临时经营，注册验资，境外机构在境内从事经营活动的七、个人银行结算账户1、开立方式有：直接申请开立，将储蓄账户申请确认为个人银行结算账户，2、 功能个人银行结算账户：可转账、存现、取现储蓄账户：不可转账、可存现、可取现注：但本人名下储蓄账户之间，储蓄账户和个人结算账户之间可转账。3、单位银行结算账户向个人银行结算账户转账，每笔应不超过5万（不含5万），超过的应提供证明。 八、异地银行结算账户范围：单位的四种账户、个人账户根据需要都可以在异地开立。异地开户银行结算账户的条件：1、 注册地和经营地不在同一区域的，可在经营地开立基本户，2、 在异地借款的，可以在异地开立一般账户，3、 非独立核算附属单位在异地的，可以在异地开收入汇缴、业务支出的专用户，4、 异地临时经营的，可在异地开立临时账户，5、 自然人根据需要可在异地开立个人户。总结：账户开立制度功能备注基本户核准制转账、存现、取现主要账户，1个一般户备案制转账、存现因借款开立，N个专用户预算单位的专用户核准制其他单位的专用户备案制不同的专用户规定不同专款专用临时户一般采用核准制注册验资的临时户采用备案制转账、存现、取现注：注册验资的验资期只收不付有效期2年个人户备案制转账、存现、取现单向个支付款项不得超过5万第四节票据结算方式一、概念和种类（一）概念：1、由出票人签发的有价证券2、是为了支付一定金额为目的自付票据3、按付款人分：委付票据即期票据4、按付款时间：远期票据特征：1. 票据是设权证券。注：创设收款的权利，无票据即无票据权利。（证权是错的）2.票据是要式证券注：票据格式和填写要求非常严格，一项不符合要求，即票据无效。3.票据是文义证券注：票据上记载的出票日与实际出票日不一致时，以票据上记载的为准。4.票据是无因证券注：票据的持票人行使票据权利时，不必证明其取得票据的原因，以及票据权利发生的原因。这些原因存在与否、有效与否，与票据权利原则上互不影响。5.票据是流通证券注：可以背书转让6.票据是缴回证券注：银行支付款项后，需收回票据（二） 种类 广义：股票、债券按范围分： 狭义：仅指票据法规定的票据：支票、银行本票、商业汇票、银行汇票即期票据按付款时间：远期票据自付票据按付款人分：委付票据（三） 票据当事人：基本当事人：出票人、收款人、付款人当事人非基本当事人：背书人、被背书人、保证人、承兑人A B C D E出票人 收款人 被背书人 背书人 A的开户银行 F 付款人 保证人（四） 持票人的权利：付款请求权：NO1、找付款人持票人的权利追索权：NO1、找前手付款请求权是第一顺序的权利，是指持票人向支票的付款人，本票的出票人，汇票的承兑人出示票据,要求付款的权利。追索权是第二顺序的权利，是持票人行使付款请求权遭拒绝后，向其前手请求偿还票据金额的权利。（五） 记载事项：种类效力举例绝对记载事项必须记，不记，票据无效如：金额相对记载事项应记，如没记，票据有效，按规定执行如：出票地任意记载事项记则按记载执行，不记则无如：“不得转让”非法定记载相项记不记都无法律效力如：合同号不得记载事项不能记载，记了白记如：支票付款日期二、支票A（出票人） B（收款人）开户银行 （付款人）（一）概念：非银行签发，即期票据，委付票据，（基本当事人3个）使用范围：单位和个人都可以使用同一票据的交换区域可以使用（武汉和孝感）各种款项的结算都可以使用没有金额的限制（二）种类种类功能现金支票取现转账支票转账普通支票取现、转账（注：左上角划两条平行线，划线支票，只能转账）注：现金支票不能背书，其他在票据交换区域内都可以背书（包括转账支票、普通支票、划线支票）（三）出票1、绝对记载事项：7项 支 票出票日期收款人名称： 付款人名称：金额：上述款项请从我账户账支付蔡 专印武汉永丰商贸有限公司财务专用章 为发挥支票灵活便利的特点：支票金票收款人名称可由出票人授权补记。1、 相对记载事项：2项付款地：未记载付款地的，以付款人的营业场所为付款地。出票地：未记载出票地的，以出票人的营业场所、住所或经常居住地为出票地。付款人（出票人）是银行的银行的营业场所付款人（出票人）是单位的单位的营业场所、住所付款人（出票人）是个人的经常居住地3、非法定记载事项：如签发支票的用途例：用途：生日快乐（四）支票的付款：支票见票即付，不得另行记载付款日期，另行记载付款日期的，该记载无效。1、 支票的提示付款期：出票日起10日超过的-持票人开户银行不予受理付款人不予以付款 出票人仍应承担票据责任2、 付款见票当日足额付款的条件：账户内资金足以支付金额未发现有不符合规定之处（五）支票的办理要求1、领购支票的要求：填写“票据和结算凭证领用单”并签章2、签发支票的要求：用碳素墨水填写签发现金支票应符合现金管理制度。支票的金额不能超过付款时存款的金额，即签发空头支票。（例：A公司2010年10月12日开出10万的支票给B公司，如B公司10月15日到银行拿钱，那么A公司这一天账上一定要有10万。）银行审核支票付款的依据是：A预留银行的签章B支付密码禁止签发的支票有： A空头支票 B预留签章不符 C支付密码错误签发三支的处罚：A银行退票，B按票面金额处5%，但不低于1000的罚款C对于屡次签发的，停止对其出售支票D持票人可要求赔偿票面金额的2%3、 兑付的要求：持票人可以委托开户银行收款（顺进）或向付款人提示付款（倒进）但现金支票仅限于向付款人提示付款顺进A（出票人） B（收款人）开户银行 开户银行倒进A（出票人） B（收款人）开户银行 开户银行（付款人） 商业汇票汇票银行汇票票据 本票支票工具银行卡托收承付结算方式 委托收款汇兑即：三票1卡和结算方式一、 银行汇票A（申请人） B（收款人） 开户银行 开户银行（出票人、付款人）1、 概念：银行签发，按实际结算金额付款即期票据，自付票据（故基本当事人只有两个）2、 银行汇票的种类：现金银行汇票银行汇票上有现金字样只能提现，不能转账申请人、收款人同时为个人时，才能向银行申请开现金银行汇票转账银行汇票没有现金字样的，为转账银行汇票能转账，一般不能提现，经银行审后可取现申请人和收款人有一方是单位的，只能向银行申请开转账银行汇票，3、 使用范围：单位和个人都可使用同城、异地或统一票据交换区域都可使用各种款项的结算都可使用4、 记载事项绝对记载事项： 银行汇票出票日期收款人名称： 付款人名称：出票金额：实际结算金额： 多余凭票付款 相对记载事项：付款地：未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所为付款地。出票地：未记载出票地的，以出票人的营业场所、住所为出票地。5、 付款期限：出票日起1个月内提示付款，（统一按次月的对日计算，到期日遇节假日顺延）超过期限提示付款的，代理付款人不予受理。6、 银行汇票的申请和使用要求：申请人向出票银行填“银行汇票申请书”银行收妥款项后签发银行汇票，出票金额用压印机压印，给“银行汇票”和“解讫通知”申请人申请人将“银行汇票”和“解讫通知”一并交给收款人收款人将实际结算金额和多余金额填上注：实际结算金额不得更改，更改银行汇票无效持票人向银行提示付款，应提交“银行汇票”和“解讫通知”，缺少任何一联，银行不受理注：未填实和多，或实出，银行不受理，银行按实际结算金额付款，多余金额退申请人。如背书转让的，按实际结算金额背书，三种情况不能背书，A未填实际结算金额和多余金额，B实际结算金额出票金额，C现金的银行汇票一、 本票 （相当于一张大额的钞票）A（申请人） B（收款人） 开户银行 开户银行（出票人、付款人）1、 基本当事人：只有两个，出票人和收款人，出票人即付款人（只能是由央行批准的金融机构），承担绝对的付款责任。2、 种类：按签发主体不同商业本票银行本票我国的本票仅指银行本票按面额不同定额：1千、5千、1万、5万不定额3、 使用范围：单位和个人都可使用同一票据交换区域可使用各种款项的结算都可使用4、 记载事项：绝对记载事项：6项，少了一个付款人名称 银行本票出票日期收款人名称： 金额：凭票付款 相对记载事项：2项付款地：未记载付款地的，以出票人的营业场所为付款地。出票地：未记载出票地的，以出票人的营业场所为出票地。5、 出票出票银行受理银行本票申请书，收妥款项后，签发银行本票。现金银行本票划去“转账”只能提现，不能转账申请人、收款人同时为个时，才能可使用现金银行本票转账银行本票划去“现金”只能转账，不能提现申请人和收款人有一方是单位的，只能转账银行本票，6、 付款：见票即付银行本票的提示付款期为2个月，过期持票人不获付款时，在时效期（一般是出票日起2年）向出票银行（也就是出票人）说明后，可要求出票银行付款，超过期限持票人丧失了对出票人以外前手的追索权。例： 申请人 B C DA （出票银行） 开户银行总结票据使用范围基本当事人提示付款期限(任何票据都存在提示付款期的问题)绝对记载事项相对记载事项支票单位、个人同一票据交换区域3个，出票人、收款人、付款人出票日起10日7项，委托委付票据2项，付款地（营）出票地（营、住、经）银行汇票单位、个人同城、异地或统一票据交换区域2个,出票人、收款人出票日起1月7项，承诺自付票据2项，付款地（营、住）出票地（营、住）银行本票单位、个人同一票据交换区域2个,出票人、收款人出票日起2月6项，承诺付款人名称(自付票据)2项，付款地（营）出票地（营）支票现金支票只能支取现金不能背书不存在转账支票只能转账能背书普通支票既能取现，又能转账能背书银行汇票现金银行汇票只能支取现金不能背书申请人、收款人同时为个人时，才能可使用转账银行汇票能转账，一般不能提现，经银行审后可取现能背书申请人和收款人有一方是单位的，只能转账 ，银行本票现金银行本票只能支取现金不能背书申请人、收款人同时为个时，才能可使用转账银行本票只能转账能背书申请人和收款人有一方是单位的，只能转账银行本票，四、商业汇票（相当于一张欠条，该欠条欠款时间最多不能超过6个月）看定义：是委付票据，三个基本当事人1、种类按承兑人不同银行承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票A购货方（出票人） B销售方（收款人） 开户银行 开户银行（付款人、承兑人）注：承兑银行按出票金额的万分之五收取手续费到期，出票人未足额交存票款的，承兑银行无条件付款，对未足额交存的票款每日收万分之五的利息。本汇票请予以承兑，并于到期日付款。本汇票已经承兑，到期无条件付款。商业承兑汇票A购货方（出票人） B销售方（收款人）（承兑人） 开户银行 开户银行（付款人） 注：P97买卖业务的双方都可开出商业承兑汇票，但关键都是谁承兑，必须由买卖业务中的付款方（也就是购货方）承兑。到期，出票人未足额交存票款的，付款人（银行）退票。1、 使用范围：单位之间可使用（A公司开出商业汇票给张三就不行。）同城、异地或统一票据交换区域可使用必须有真实的交易或债权债务关系4、记载事项绝对记载事项：7项（无条件支付委托）相对记载事项：1） 付款日期：未记载的视为见票即付。付款方式见票即付未记载付款日期定日付款如，到期日:2010.5.7出票后定期付款如，到期日:出票后4个月见票后定期付款如，到期日:承兑后4个月付款2)付款地: 与银行汇票相同3)出票地:5、承兑：仅发生在商业汇票中。提示承兑的时间要求：（注：商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑，但在实务中，一般采用的是出票时向付款人提示承兑后使用，此处说的是后一种方式，先使用后再向付款人提示承兑，承兑的期限）见票即付无需承兑定日付款到期前承兑出票后定期付款见票后定期付款出票日起1个月内承兑承兑成立：付款人应自收到提示承兑汇票之日起，3天内承兑或拒绝承兑。如承兑，应在汇票正面记载“承兑”字样，承兑日期并签章，未记载承兑日期的，以收到提示承兑汇票的第3天为承兑日期。承兑的效力：A：付款人在承兑之前，不承担票据责任，但一旦承兑，即成为汇票上的主债务人。（付款人一旦承兑，即成为汇票上的主债务人，承担绝对的付款责任。）B：承兑人不得以与出票人的资金关系来对抗持款人，拒绝支付票款。例：承兑人未收到出票人的资金，则可以对抗持票人，不予付款。（）C：承兑是不得附件的，如果附条件，就代表拒绝承兑，如银行承兑时，在承兑处写上“甲公司款到承兑”。7、 提款付款期限见票即付出票日起1个月内定日付款到期日起10日内出票后定期付款见票后定期付款总结出票时记载到期日的方式出票后承兑,办理承兑的最后期限到期后提示付款的期限不记(见票即付)见票即付(未写到期日)无需承兑见票即付出票日起1个月定日付款定日付款到期前承兑定日付款到期日起10日出票后定期付款出票后定期付款出票后定期付款见票后定期付款见票后定期付款出票后1个月承兑见票后定期付款票据使用范围基本当事人绝对记载事项相对记载事项商业汇票单位同城、异地或统一票据交换区域3个，出票人、收款人、付款人7项，委托委付票据3项，付款日期（见票即付）付款地（营、住）出票地（营、住）背书1、 记载事项绝对记载事项背书人签章被背书人名称否则背书无效背书时未记载被背书人名称，被背书人发现，自己记载也可以。相对记载事项背书日期未记载，背书有效，没记载的按法律规定执行。未记载的，视同在票据到期前背书任意记载事项“不得转让”记载后就有法律效力。其后手再背书，原背书人对后手的被背书人不承担责任不得记载事项附条件背书金额部分背书所附条件无效，背书有效背书无效，票据权利不转移A（出票人） B（收款人） C D 写“不得转让”E不能向C要钱，其他都可以。2、 背书的连续：北京A工厂（出票人） 南京B工厂（收款人） C D E被背书人：C被背书人：D被背书人：E南京B工厂背书人签章年 月 日C 背书人签章年 月 日财政收入 背书人签章年 月 日注：背书形式上连续：第一个背书人肯定是票据上注明的收款人，第二次背书的背书人肯定上次背书行为的被背书人。（持票人向银行提示付款时，银行应检查背书形式上是否连续，如连续，银行应付款。）如果背书在实质上不连续，如有伪造签章，付款人仍应对持票人付款，但是，如果付款人明知持票人不是真正票据权利人，不得向持票人付款，否则自行承担责任。例：B公司捡到A公司的票据，在背书假冒A公司的签章将票据背书给自己（实质上不连续），B到银行提示付款，银行应付款，但银行知道此情况的，不能付款。3、禁止背书的情况被拒绝承兑的票据被拒绝付款的票据超过付款提款付款期限的（过期）保证1、 记载事项绝对记载事项保证文句、保证人签章相对记载事项保证人名称和住所，被保证人名称和保证日期不得记载事项保证附条件，如附条件的，条件无件，保证行为有效。如“我公司这月销售达100万，就担保。”2、 记载方法：为出票人、承兑人保证的，保证事项应记载在正面，为背书人保证的，保证事项记载在票据背面。3、 保证责任：持票人可以向保证人请求付款，保证人应当足额付款。注：我国法律明文规定，保证人不得为被保证人提供部分担保，如100的债务只担保80万。保证人为两人以上的，保证人之间承担连带责任。A（出票人） B（收款人） C D E FF付款后，可以向E、C、B、A要求付钱。总结附条件承兑视同拒绝承兑背书附的条件无效,背书行为有效保证附的条件无效,保证行为有效结算凭证一、托收承付（一般适用于长期的合作伙伴，交易已不用见面）A（销售方） B（购货方） 开户银行 开户银行1、 办理托收承付的要求金额起点：1万元，新华书店系统起点1千元收款人、付款人（双方）必须是国有企业、供销合作社、城乡集体所有制企业款项必须是商品交易款和因商品交易而产生的劳务款项，代销、寄销、赊销商品的款项不得办理2、承付的种类验单承付承付期3天，从购货单位开户银行发出通知的次日起3天。期满未通知银行付款或拒付的，银行视为同意付款，于期满次日划拨款项。)验货承付承付期10天，从运输部门向购货方发出提货通知的次日起10天。二、委托收款1、定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（收款人主动收款）如：银行承兑汇票到期，持票人到自己的开户银行填写“委托收款”凭证，连同到期的银行承兑汇票交开户银行，委托自己的开户银行收款，承兑行见到到期的银行承兑汇票后付款。2、单位、个人同城、异地都可使用。三、汇兑1、定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（付款人主动付款）2、单位和个人同城、异地都可使用。3、种类信汇汇款凭证以邮寄方式转给汇入行电汇汇款凭证以电报方式转给汇入行4、汇款人A 收款人B 开户银行 开户银行注：汇款回单只能作为银行受理汇款的依据，不能作为该笔2汇款已转入收款人账户的证明。收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇（收款人未在银行开户的）信用卡一、种类对象单位卡个人卡信誉等级白金卡金卡普通卡币种人民币卡双币种卡信息载体磁条卡芯片卡交存备用金贷记卡准贷记卡二、单位卡：一个单位可以申领若干张。个人卡：一张个人卡可以申请两张附属卡。二、 资金来源单位卡： 开户销户基本账户 单位卡账户 不能存现 第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收1、概念：是国家通过征收税款无偿取得财政收入的一种活动。2、作用：国家财政收入的主要来源，通过税收可以调控经济可以维护国家政权国际经济交往中，可维护国家权益。3、特征：强制性、无偿性、固定性二、税收的分类按征税对象分流转税（对流转额征税）所得税（对收益、所得征税）财产税（如房产征）资源税（如对原油等资源征）行为税（如车辆购置税）按征收人分工商税（税务机关征）关税（海关征）按税收管理权限分中央税（所征税款由中央政府支配，如关税）地方税（所征税款由地方政府支配，用于地方建设，如个人所得税）中央地方共享税（所征税款一部分由中央支配，一部分由地方支配，如增值税，企业所得税）按计税标准分从价税（按金额计算交税）如企业所得税3000元*25%从量税（按数量计算交税）如资源税原油销售数量200吨*8元/吨复合税（即按金额，又按数量计算交税）如烟的消费税100000元*56%+10箱*150元/箱税法广义：调整国家与纳税人权利和义务的所有法律规范的总称狭义：仅指由全国人大及常委会制的税收征管法个人所得税法广义税法狭义税法广义税法全国人大及常委会制定的狭义税法国务院制定的国家税务总局制定的税收与税法的关系：税收是一种行为，而税法是法律。税法的分类按税法的功能作用不同分实体法：这种税法主要规定每税怎么算怎么交的，如两个所得税法。程序法：这种税法主要规定当征纳双方发生争议时应通过怎样的程序解决税法的构成要素（我们在学一种税时，一般会去学这个税的以下11个要素）1、征税人如税务机关、海关2、纳税义务人我们就是纳税人，交税的人3、征税对象对什么征税，如对我们的个人所得征税，征税对象就是个人所得4、税目个人所得征税（征税对象）个人工资所得税目个人稿酬所得个人偶然所得个人财产租凭所得等体现了征税的广度5、税率比例税率，如3000元*25%，按比例征税体现了征税的深度定额税率，如200吨*8元/吨，按计量单位直接规定税额累进税率6、计税依据如3000元*25%，是从价计征，如200吨*8元/吨，是从量计征，如烟的消费税100000元*56%+10箱*150元/箱，是复合计征7、纳税环节如企业所得税是在分配环节交税，增值税是在销售环节交税8、纳税期限什么时候交税9、纳税地点在哪个地方交纳，一般在机构所在地10、减免税起征点：达到一定数额后全额征税免征点：达到一定数额后就超过部分征税。（也就是不用交税的部分）如起征点2000元，税率2%，计税依据为5000元，则5000*2%如免征额2000元，税率2%，计税依据为5000元，则3000*2%，故免征点好一些，如个人所得税，工资达到2000，就超过的部分交税，未达到2000不交，这个是说个人所得税的2000是免征点。11、法律责任违反税法应承担的后果这11个要素中：纳税义务人、征税对象、税率是最基本的要素。第二节主要税种一、增值税1、什么情况要交增值税境内销售货物（不包括销售不动产、土地使用权）要交增值税境内提供加工、修理修配劳务进口货物3、 增值税纳税人的分类：划分标准：销售额（规模）、会计核算健不健全小规模纳税人（两个条件）一般纳税人工业企业年销售额在50万以下，会计核算不健全。提供加工、修理修配劳务企业年销售额在50万以下，会计核算不健全。商业企业年销售额在80万以下，会计核算不健全。工业企业年销售额在50万以上，会计核算健全。提供加工、修理修配劳务企业年销售额在50万以上，会计核算健全。商业企业年销售额在80万以上，会计核算健全。2注：年销售额未超过标准，但会计核算健全的企业，经税务机一关批准可以成为般纳税人。个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业是不可能成为一般纳税人的。3、一般纳税人的税率基本税率：17%低税率；13%零税率：为鼓励出口，出口货物实行零税率。零税率是指税赋为0。4、应纳税额的计算应纳税额=销项税进项税 销售额*税率1）销售额是指不含税销售额，（不含税销售额=含税销售额/（1+17%）例：A销售货物，开具普通发票，发票上的金额为5000元，B销售货物，开具增值税专用发票，上面注明的不含税销售额为3000元，C销售货物给个人，未开具发票，销售额为1000元，则请问三笔业务的不含销售额是多少？5000/1.17+3000+1000/1.17=8454.55销售额包括全部价款和价外费用(如收取的手续费、运费等)。注：价外费用视为含税价，故要将其换算成不含税的注：凡是价外费用，无论作何会计核算，均应交入销售额，计算应纳税额。如：销售货物,不含税价款为1000元,同时负责运输所售货物,收取运费117元,那么这个运费就是价外费用,是这笔销售的一部分,注价外费用是含税的,换成不含税=117/1.17=100.总计销项税为：（1000+117/1.17）*17% 2)进项税准予抵扣的进项税购货取得增值税专用发票上注明的税额（包括购进固定资产取得增值税专用发票上注明的税额）进口货物,从海关取得完税凭证上注明的税额向农业生产者购买的农产品,用买价*13%计算出的税额销售、采购货物支付的运费*7%计算出的税额，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费 例：本月购进货物，取得增值税专用发票上注明的税额为200元，向农民购进农产品，支付的买价为了3000元，购进货物支付了400元的运输费，另外支付装卸费50元，保险费20元，请问本月的进项税是多少？200+3000*13%+400*7%=6183）应纳税额=销项税-进项税0,差额交税,如100-80=20=0，不交税,如100-100=00,不交税,差额做为下月的进项税,如100-130=-304、 增值税分类按购入固定资产取得的专用发票上注明的税额是否能作为进项税的处理方式不同分生产型增值税：不能做为进项税抵扣收入型增值税：能，但要分期抵扣消费型增值税：能做为进项税抵扣。注：我国5、 小规模纳税人：实行简易征收的办法，征收率为3%，不能抵扣。应纳税额=不含税销售额*3%不含税销售额=含税销售额/1.03例:A公司为小规模纳税人,本月销售货物开具普通发票,发票上注明的金额为4000元,购进货物取得增值税专用发票上注明的税款为300元,请问A公司要交多少增值税?4000/1.03*3%=116.5二、消费税（为了限制某些消费品的消费，对这些消费品在征了一道增值税的同时，在征一道消费费。只在生产、加工、进口环节征收，而增值税在每一道流转环节征。）1、分类一般消费税对所有的消费品都征收特别消费税对特定的消费品征收，我国消费税属于特别消费税2、14种消费税的税目（也就是对哪些消费品征收）烟洒及洒精化妆品（不包括“护肤护发品”）小汽车等3、纳税人生产消费品的单位和个人委托他人加工消费品的进口消费品的4、消费税的应纳税额： 从价计税：应纳税额=销售额*比例税率注；此处的销售额是指不含增值税的销售额，如含税要换算成不含税。公式为：不含增值税销售额=含增值税销售额/（1+税率）例：某化妆品厂为增值税一般纳税人，向某单位销售化妆品，开具普通发票，发票上注明的金额为4.68万元，已知化妆品的消费税税率为30%。销售额=4.68/1.17=4应纳税额=4*30%=1.2从量计税:应纳税额=销售数量*定额税率例:某酒厂8月份销售了啤酒40吨,已知每吨啤酒定额税率为220元,则该酒厂8月要交多少消费税?应纳税额=40吨*220元/吨=8800元从价从量复合计税:应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率注:卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计税。注：外购消费品，买价中包括了消费税，现又把该消费品连续进行生产，加工出来的消费品还要交消费税，这时可以将外购时买价中包含的消费税抵扣掉。三、营业税1、纳税人境内提供劳务（不包括提供加工、修理修配劳务）单位和个人要交营业税销售不动产、土地使用权劳务总结：销售货物营业务 增值税加工、修理修配劳务销售不动产、无形资产 增值税 营业税提问：非凡影楼主要交什么税，王府井商场主要交什么税，洗脚城主要交什么税，房地产公司主要交什么税？注：员工为本单位提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。2、营业税税目（按行业进行划分）、税率征税对象：劳务税目交通运输业3%建筑业邮电通信业文化体育业服务业5%金融保险业销售不动产转让无形资产娱乐业5%-20%3、应纳税额的计算应纳税额=营业额*税率例：甲运输企业8月份提供运输劳务，取得收入10000元，请问甲运输企业8月份交多少营业税？四、企业所得税 （有所得就要交税，没所得不交税，所得多交得多，所得少交得少）1、2008年之前我国分为了内资企业所得