电力施工企业总分包工程营业税金及附加的税务及账务处理.doc

电力施工企业总分包工程营业税金及附加的税务及账务处理2008(34)总第981期汪薜技术协作信息劝改舍融电力施工企业总分包工程营业税金及附加的税务及账务处理随着国家电力体制改革的推进.使电力施工企业面临的竞争越来越激烈,而电力施工企业的税收负担,也成为影响经济效益,制约快速发展的主要因素之一.目前电力施工企业交纳的税种主要包括:营业税金及其附加(营业税,城建税,教育费附加,地方教育费附加),企业所得税,印花税,房产税,土地使用税,车船税等.但对电力施工企业影响最大的恐怕还要属流转税一营业税金及其附加.目前电力施工项目都存在不同额度的工程分转包,根据营业税暂行条例的规定,建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额.建筑安装业务实行分包或者转包形式的,由总承包人代扣代缴营业税.由于相当一部分财务人员不知道营业税的相关规定及具体的财税处理办法,而导致同一个电力施工项目,分包单位开发票缴纳一次营业税,总包单位开具发票又要按全额缴纳一次营业税,分包单位缴纳的营业税未能在总包单位缴纳营业税时进抵扣,形成重复纳税.本文通过对电力施工企业在总,分包工程的过程中有关流转税的税务处理与会计核算做一些分析和比较,为其会计处理提供一些建议.一,电力施工企业总分包工程及其特征分析电力施工项目的分包是指电力施工总承包人.承包电力施工项目后,经过发包人(本文中也称建设单位)同意,将其承包的某一非主要及专业性较强的部分工程,再另行发包给具备相应资质的其他承包人,并与其签订分包工程合同.但是除总承包合同中约定的分包外,必须经发包单位认可.按照合同法的规定.总承包人应当就承包合同的履行向发包人承担全部的责任,即总承包人根据合同约定或者发包人的同意将承包合同范围内的部分工程项目分包给他人,总承包人也要就分包的工程向发包人负责.因此.电力工程分包的主要特征包括:分包行为必须在承发包合同中事先约定或者经发包方认可;总承包方与分包方对分包工程向发包方承担连带责任.电力工程分包的这些特征,决定了它的税务与会计处理的原则和方法.二,电力施工企业总分包工程营业税交纳的税务及会计处理问题(一)建设单位代扣税金的总,分包工程的税务处理及会计核算1.税务处理.在纳税实践中,当地税务部门为简化征管手续,保证税源及时入库,同时建设单位财务部门为取得代扣手续费的收入,普遍采取建设单位代扣税金的做法.在这种情况下,税务部门与建设单位签订委托代收协议,委托建设单位按总包工程结算值代扣总包单位税金.各地税务机关做法可能不同,笔者所在的山东省淄博市地税局的做法是:建设单位与总包单位进行工程价款结算时,按结算值全额计算代扣营业税金及附加后,向税务机关提供总包与分包协议等资料,开具中华人民共和国代扣代收税款凭证交给总包单位,作为总包单位的完税证明.总包单位据此进行帐务处理.再由税务部门根据分包协议等资料,开具代扣代缴税款证明,作为分包单位的完税证明和总包单位代扣分包单位税款的支付凭证,并据此进行账张冰沽务处理.2.会计核算.比较合理的做法是将分包的工程收入纳入本公司的收入,将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本,与自己承建的工程傲同样的处理.例:乙公司为电力施工企业,总承包一项工程,工期8个月,总承包收入800o万元,其中土建工程2O00万元,分包给丁公司,丁公司完成分包工程累计发生支出I5()o万.乙公司完成工程又发生合同成本5oo0万元,项目如期完工.(以下会计核算省略了城建税,教育费附加及地方教育费附加)乙公司其账务处理如下:乙公司完成项目又发生成本费用时:借:工程施工合同成本5oo0000o贷:原材料等5oo收到建设方一次性结算的总承包款并代扣税金时:8o00)【3%=24o(万元)借:银行存款776o()ooo借:应交税金2删)0贷:工程结算80o()0oo0计提营业税金及附加时:计提营业税=(8Oo02O0o)x3%=l8O(万元)应代扣营业税金及附加:20oox3%:60(万元)借:营业税金及附加l8Of)o0o应付账款6o000o贷:应交税金应交营业税2400000缴纳营业税金及附加时:借:应交税金应交营业税24O000o贷:银行存款2400oo0分包工程竣工结算时:借:工程施工合同成本2OOO000o贷:应付账款2oo0000o支付工程款时:借:应付账款l940oo0o贷:银行存款1940oo0o乙公司确认该项目收入与费用时:借:主营业务成本7o00000O工程施工合同毛利1000000o贷:主营业务收入8000o0o0工程结算与工程施工对冲结平时:借:工程结算8000o000贷:工程施工合同成本70000o00合同毛利10OO0oo0丁公司其账务处理如下:丁公司完成项目发生成本费用时,借:工程施工合同成本l5oo00o0贷:原材料等l500000o丁公司收到总包方一次性结算的总承包款并代扣税金时:借:银行存款l940o0oo借:应交税金6o000o贷:工程结算20o000o0(二)总包单位代扣税金的总分包工程的税务处理及会计核算1.税务处理.根据营业税暂行条例的规定,总承包人属于法定的代扣代缴纳税义务人,在与分包方办理已完工程价款结算时,应以与分包方结算的工程价款为依据计算并开具中华人民共和国代扣代收税款凭证,代扣分包人税金.在分包人再将工程转包的情况下,有些地方税务局在操作上就出现了空白.笔者认为上海地税局制定的开具完税分割单的做法比较科学合理.其具体做法详见:沪地税一(1997)34号文和沪国税计(1998)32号文等有关文件.2.会计核算.案例如上,会计处理仅有一笔不同,即收到建设方一次性结算的总承包款时,由于建设单位不代扣税金,因此,会计处理变成:借:银行存款800000oo贷:工程结算8oo00o00三,发票的开具问题1.总包人和分包人都是本地企业,且劳务发生在本地,由总包人开具中华人民共和国代扣代收税款凭证交分包人,双方各用自已的发票进行价款结算,;2.总包人承包的工程在异地,分包人在当地的,总包人应持总承包合同,外出经营管理证明等资料,向劳务发生地税务机关申请,由其代开发票.并持总包和分包合同等资料,向当地税务机关申请开具代扣代收税款凭证,交分包人;分包人使用自已的发票;3.双方都在异地施工的,总包人持总承包合同,外出经营管理证明等有关资料,向当地税务机关申请开具发票,持总包和分包合同等资料,向当地税务机关申请开具代扣代收税款凭证,交分包人;分包人持分包合同和已取得的代扣代收税款凭证等资料.向当地税务机关申请开具发票,当地税务机关不得再重复征收营业税及附加.四,法律责任根据中华人民共和国税收征收管理法第六十八条规定:纳税人,扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外.可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款.第六十九条规定:扣缴义务人应扣未扣,应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣,应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款.从上述分析可以看出,在电力施工项目存在分包的情况下.电力施工总包单位如果能充分利用税法关于对分包单位进行代扣代缴的