会计实务冲刺试题.doc

会计实务 中级会计实务考前综合题强化冲刺 复制链接 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2000年至2001年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）投资业务的有关资料如下：, Z4 d _/ k( 6 r$ q! O( f7 ; g: I4 2 o4 Y（1）2000年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。. Q% R0 f! M+ d- P1 |% x9 N+ | mI$ z% , g2000年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本公积为1800万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为1150万元（其中100万元为2000年1至2月份实现的净利润）。# H; U0 f, W, s) Q, T) X% B, h. ?) m& n0 $ d（2）2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。 Q( h+ A* _, J& g& Y* I+ H* B4 ?7 T d（3）2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度现金股利。8 u4 8 z! 8 a1 % _; q( K/ 2 , Z+ w5 v% X6 s- P5 （4）2000年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为33%. h+ 5 P/ Q. q( Y) c 1 E* J$ ?5 & 0 L- |（5）2000年度，乙公司实现净利润400万元。3 Z, Z1 p; V/ R, G N) R/ V4 i* ; Y5 x9 K6 c（6）2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。5 r+ P5 D$ q: m1 Q j8 w3 ?- P1 L乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。- 3 Y8 N# C U, y, P* h X8 e9 6 D; 0 7 v（7）2001年，乙公司发生净亏损500万元。 j; R0 z% M% l+ - R2 t0 - L, （8）2001年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。* Q1 q1 F, 1 ! N1 J G$ D* * a% M w/ Q3 L/ q% 1 要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。) ?( x: e0 k1 y- k6 Q8 r3 r8 O- O n) 0 B（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）$ K* L6 P b. l1 v/ G# i0 l( S) _/ J+ u7 N【解答分析】/ U1 Gb5 z* N6 S9 F6 h4 I- v$ 3 H: v: g% C% m o& C) Z（1）借：长期股权投资乙公司（投资成本） 20100 3 Z0 Y+ E% p E( : d n+ G N0 r1 J S 贷：银行存款 2010, s+ k( c: r8 ?9 r! C! O- W4 _( C$ R; c借：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 1800 e/ _: ) O: p! X& Q; n5 L& s# _1 V贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 1804 k1 d* d7 c8 f% v% w1 s m7 D3 ! O, O6 T1 v或： D7 p6 F9 k5 P1 g! 4 2 H8 s5 q$ kd0 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 1830: _& V) v) p) x+ B, e1 e5 i% ( D& & L. i. , I W1 n乙公司（股权投资差额） 180 + w, g( R& A; y% E+ K u3 C; |) e- y8 s8 G3 8 Y$ F贷：银行存款 2010, J3 aw1 T9 d v3 , c b; c+ F& f（2）借：应收股利 20/ i$ B$ # h8 U! P8 B3 U. g! h. l0 _3 G3 1 C贷：长期股权投资乙公司（投资成本）（或：损益调整） 20- x7 M2 n6 F: I1 x* l$ d0 m4 F/ 8 o5 Y! ! D+ t5 |（3）借：银行存款 20+ T: T; X! F( Q; t: M7 u, - e L$ j贷：应收股利 20( K* l& # 7 B) |$ E4 v4 ib/ v4 - P b$ M. . （4）借：长期股权投资乙公司（股权投资准备） 26.81 x7 K6 _* H D. i+ a3 J. V2 L5 M5 _5 X4 K. C- j9 q贷：资本公积股权投资准备 26.8h# 7 z/ W8 l/ d8 y N6 8 v* D5 F6 a: 1 v（5）借：长期股权投资乙公司（损益调整） 60) n) y$ t: o/ a3 ?( e& y! D 9 m1 g 贷：投资收益 60- r0 Z6 / . Y. V6 K$ HV5 Z4 Q g/ n: P0 n3 ) K借：投资收益 305 E3 P0 e) 1 K7 O1 l U R: h6 n- 1 ?贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 30& W* l. f M# H0 X# nJ( k+ O9 * PG& Z6 H（6）借：应收股利 20* R9 C( S, / W* K& G3 A- z8 _2 Q8 |+ 8 - V. . u 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 206 s- t# o3 g: 7 I( p) e- i! L! ?. i5 s b/ 2 F+ N（7）借：投资收益 1005 h8 E) h2 C2 E1 & l+ h% H( s+ D; + V6 d& EG1 P, r 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 100. k: y* b# B4 R% p/ ?: O1 p: 8 i1 O% z! N M借：投资收益 369 W, W( H( ) i5 A% x$ V9 |# A) I: L+ P7 Z- s贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 36y2 ?% S f1 N5 n+ O0 L: k2 u/ 9 x4 v q/ G: w8 （8）借：投资收益 1009 8 m+ q1 W3 a4 d3 Y2 G% z7 S5 2 X; c( H; D# w 贷：长期投资减值准备 100$ h; * x! 6 c+ Bv中级会计实务考前综合题强化冲刺（2）, R9 j, . h8 X& V% 甲公司属于一家上市公司，甲公司2007年2011年有关投资业务资料如下：( MO) E3 z9 c6 h/ C; P) ; R# L$ H- F（1）2007年12月27日，甲公司和乙公司原股东达成协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有关联方关系。相关手续于2008年1月1日办妥。具体资料如下：- M$ Q/ T5 N1 q# D( ( L: G4 - 0 S+ C该固定资产为一项不动产，原值为1 800万元，已计提折旧800万元，公允价值为900万元；: L! _1 x# e. E4 K4 E: T% N3 5 M# K( a8 g% X; 3 交易性金融资产的成本为1 000万元，公允价值变动为100万元（借方），公允价值为1 300万元：+ m* d- G% Y. 6 8 j Ji& _) j, p库存商品账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%.甲公司另发生直接相关费用60万元。5 f- - w# T C* x) E# H) x- w3 L2 D- q（2）2008年2月3日乙公司股东大会宣告分配现金股利1 000万元。* p+ v! s6 Y- _6 G) X2 m- O U2 * X$ T1 R3 E（3）2008年乙公司全年实现净利润1 500万元。1 k. |) |4 c0 o- e4 L& L; EF2 Z; s3 X4 S（4）2009年2月3日乙公司股东大会宣告分配现金股利2 000万元。H/ |6 r) k. s z+ X+ / ; p7 C3 N! h% e9 U) Q, （5）甲公司又于2009年1月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购人丙公司实际发行在外股数的30%，甲公司对丙公司达到重大影响，采用权益法核算该项投资。合同约定，如果丙公司发生巨额亏损，甲公司要按持股比例承担额外损失。2009年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元，取得投资时丙公司除一栋办公楼的公允价值和账面价值有差异外，其他资产、负债的账面价值和公允价值均无差异。该办公楼的公允价值为400万元，账面价值为300万元，预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。( n5 a+ o7 l9 ; a$ I- X8 n/ g8 u. 1 7 A+ f6 M. X（6）2009年丙公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。2010年丙公司发生亏损4 500万元，丙公司一项可供出售金融资产增值导致资本公积增加100万元。甲公司账上有应收丙公司长期应收款50万元且丙公司无任何清偿计划。9 Z; W0 S+ Q! v0 $ IO / g: ?+ A9 i7 ?1 U3 U（7）2011年丙公司在调整了经营方向后扭亏为盈，当年实现净利润520万元。$ p c9 E# S X( Z- f# c0 b# S# V （8）不考虑所得税因素和其他事项。+ m0 $ S8 Z! D N/ s9 h/ 3 n- k/ q# J, X; S要求：% F_3 T) B) U8 q% f s: V3 X* 1 g0 m6 H4 y- Y j4 n0 e（1）计算确定甲公司合并乙公司的合并成本；/ y( f1 U3 Q s# Y& t0 I; # o% x( _4 p+ o3 a V（2）计算甲公司固定资产和交易性金融资产的处置损益；+ h8 n7 L- u x2 Q& v/ L Y4 U( Y/ W! k（3）编制甲公司在购买日的会计分录；1 Z, D C# h* n# y+ h8 T5 % F u9 a8 t9 1 D; D! * + m（4）编制2008年2月3日因乙公司宣告分配现金股利甲公司的会计分录；( y+ U, 2 h% m J6 C# Z- m# G, Cp（5）编制2009年2月3日因乙公司宣告分配现金股利甲公司会计分录；% t/ e+ L& y3 U) P% W1 f: g6 f& l（6）编制2009年2011年甲公司和丙公司有关长期股权投资的会计分录。& 9 U. m; E W6 |( S; o. X$ V% _ z& L( p0 4 u5 W) X【答案解析】3 A+ y3 L- u6 Z) x* o5 T: T, $ |4 Z: X$ X$ j. / n（1）计算确定甲公司合并乙公司的合并成本合并成本=900 +1 300 +1 000 x1.17 +60 =3 430（万元） 3 L% p+ u t X- N5 Y/ q0 l: |. c% 6 k% y（2）计算甲公司固定资产和交易性金融资产的处置损益固定资产处置损益= 900-（1 800-800）=-100（万元）# j- f, v, U. N F, . o+ O# b! a$ H$ l8 O$ A交易性金融资产处置损益=1300 -1100= 200（万元） x* Y. i1 / q1 A- r c/ % a7 E: n4 & O( j （3）编制甲公司在购买日的会计分录9 M! w* s* QA8 x0 u2 j/ u) G X6 k5 M+ y8 O0 k: P借：固定资产清理 1 0009 h6 2 w$ H7 S3 N9 | h9 i( A; j g- ( q! P3 累计折旧 8002 Z# U3 J. Q8 i& |5 + B5 n, a$ I% L( B% M4 V( n贷：固定资产 1 800a. a7 n/ b9 S z7 _* V& . a3 / z- U; v$ e% L, S借：长期股权投资乙公司 3 430* j N k9 k; ( i5 s& W& 7 S1 r; S Q$ Z: K/ r/ x Q营业外支出处置非流动资产损失 1003 X9 u$ ZL1 k- I 2 e$ l5 R7 K/ r D1 S9 ! O9 t贷：固定资产清理 1 0003 l; Q/ g3 w7 T: P& b5 - T) I$ v! B- N% G交易性金融资产成本 l 000, L B1 c! j7 n! B5 S0 m, J& 3 l 公允价值变动 100: A: + z( 3 ! 2 A& N1 G/ S ; % z+ R+ X6 V投资收益 200: U/ 8 X9 _& b# I n( q; rC主营业务收入 1 000- S# o N3 V* _+ l/ K, u4 j& P; * U* k Z应交税费应交增值税（销项税额） 170（1 00017%）; B1 v. n4 E. U4 / s8 I3 9 h) _银行存款 60: . R* 2 g3 6 I& T9 _9 m/ B/ o5 T. N* S借：公允价值变动损益 100+ v p5 n1 L: h2 ?9 _# ?+ C$ h 4 q! y0 T4 H5 ) W, f7 d, T贷：投资收益 100& B7 / I0 _6 R) i0 A( U , P# n; 借：主营业务成本 800& ?2 l% ) Q4 q! M/ T. A1 3 p贷：库存商品 8004 d( B: K; f9 ?$ F8 Y$ p/ b0 t/ l( K. E（4）编制2008年2月3日因乙公司宣告分配现金股利甲公司的会计分录+ r8 M+ O! q$ 0 Z; v* r9 I. & K4 ( L; W% F借：应收股利 700（1 00070%）: x2 R5 c- J) r3 B$ H8 P, X/ F% u0 a贷：投资收益 700 d3 u+ T4 _ F$ _3 m8 D g, M( e. F! b- P$ K: T% q; l; u* m3 J（5）编制2009年2月3日因乙公司宣告分配现金股利甲公司会计分录3 Z6 0 D7 Y tU9 H) f- G$ j- d- B9 v) 2 G+ I借：应收股利 1 400（2 000 x70%）, q! q6 c& |/ Y C8 u6 O: o X& l% z6 m0 a3 Y3 q1 T贷：投资收益 1 400& U B& N1 Ps% M- $ L2 z0 s; B& c# , B6 C k9 a% T（6）编制2009年一2011年甲公司和丙公司有关长期股权投资的会计分录2009年1月1日% D- c& Q: c$ E- q r6 F: W- F0 h( _& B. A/ m; j* $ S2 z借：长期股权投资丙公司成本 1 200# A l3 w% p0 q/ g, p( e0 h- M/ M! mR% C. z贷：银行存款 1 035- b! Y% j x) |$ O7 b5 k$ H2 X: j9 S. b8 . Q$ A营业外收入 1657 N4 y4 s1 D( D& L7 m, w& ) W4 |& y& T( J! C2 9 2009年年末：+ P# U9 X4 R7 o5 c+ A/ G) S1 Z0 B8 d1 f调整净利润=200 - （400 - 300）/10 =190（万元）& d & Hs+ w6 O1 . u) : H: h) v( M& 借：长期股权投资丙公司 577 5 b E/ U- _% H0 k1 x2 ! 3 A6 W% n; d贷：投资收益 57 （19030%）$ G# y0 R% E) A V P3 z% r, c$ O7 C7 M2 : 2010年年末： a. _% y! * Z/ k% _) b. x8 q借：长期股权投资丙公司其他权益变动 30* E0 k! S5 R7 Yo) 5 f O1 m! B贷：资本公积其他资本公积 30. t6 s2 R0 M% , + G$ c/ r. p5 G$ H& S( R调整后的净亏损=4 500+ （400 -300）/10 =4 510（万元）3 t4 b) a- j. M+ R& z Z# s7 - B3 X/ x; C借：投资收益 1 353（4 510 x30%）# RC+ E0 _6 s. t( d9 w6 R; 7 2 E$ L1 G g8 s- ( . S* 1 3 贷：长期股权投资丙公司 1 2879 d- x6 N1 x, T% Q8 Z8 g. n! o! q( J长期应收款 502 0 o7 n+ L+ h% z s- H! 2 e) L. A) |q& a- * B预计负债 16& |) H+ i# Z& L6 D- KL: l* b* r5 C; B/ w* |, u2 I# e3 Z: x2011年末： o6 p: z) ?. Z, i P( h# q3 GP0 T, C调整后的净利润=520 - （400 - 300）/10= 510（万元）8 / J: W3 A2 S( W( X0 C% ) N5 z# f- c借：预计负债 16! , T( |+ 8 |5 S, Qa3 H6 C1 Qo长期应收款 50/ ?, z/ i/ T B9 bS; tX. R/ z1 z! Z$ B) V) & ?- _长期股权投资丙公司 872 _% Q3 N W5 r( 2 6 M6 f# f3 V: j8 v, N( 3 V贷：投资收益 153（510 x30%）中级会计实务考前综合题强化冲刺（3）, k+ u0 , r* , q: | 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：. G0 q: ( i; a) D% S4 S5 w I3 y7 I6 F5 |（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：; f3 h: y. V, U; C* E6 i: ?( y/ f! m- q6 x) G# $ r2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。0 , T: O% t4 . S) X; u c) f b% e7 E2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。5 O( ! _6 T3 b1 O# m w$ # r: S$ x/ H3 _2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。! w; _* + J, % 9 o, r+ B1 y2 P4 r( T2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。: r! P; n4 & g/ B8 R9 n0 Y! B7 n) d$ h0 G! o) n- y- s% （2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：5 tm( s, * Q# I/ X0 t# O# 3 w |* g# F. t$ S |2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。) M9 P- h8 m5 tY( E$ L N( N; M- $ H6 v. S% |9 a2 s Y2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。% 3 g 2 O8 w4 S1 R+ E* a( _3 ; R I+ l甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。$ UE5 ?; T6 G2 s. t/ h& 5 G% S9 V! H3 B0 g（3）其他资料# l. F% N; x0 ! C# _) ) Z3 e+ F2 J- / i( Q上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。* y% f. ! k f( |1 R: I; i3 ?5 D& n5 s r, p甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。- D+ U, L( c; . & L% |$ # G6 t V+ Z5 h8 D甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。; V& z; m) e u7 x) D! U: n9 F7 _ f( o要求：+ V% F8 M4 t4 9 y$ / Q/ M6 l, 6 C6 A: MR9 b1 p（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。8 x$ t) l& U& x. W+ i z+ t+ E4 - y$ B3 v C J$ : C（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。; U. x5 % W) 6 C# A0 P! pE5 m! Q2 I, y（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。d( f3 o$ s7 o J3 t3 a, s& V, e4 M5 , Q; M（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。$ ( 3 J2 t2 d+ C- l1 O7 m* n; M3 # K- ( I* bR4 z（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）7 f0 K J tt7 g. l! I; a% a. x/ + E* N2 C) R【参考答案】- v, B% Z% d. A8 vF6 c Z- H4 n- y4 z( W0 |7 x0 $ （1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。, A, . hv2 K* v& I5 # f) I7 i$ 资料（1）中交易或事项处理不正确的有：、。 3 d: _! g. c( E! ( f# z/ ! F; y- w, R/ Dh5 u（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。- 5 l7 R/ + / 1 j& , h/ j* O! q& W; s) p/ Z资料（1）调整分录：) F E+ z I! W L% l5 V! p7 R4 O7 K. J: 6 5 T借：以前年度损益调整 950（2000100）50%) s8 z0 Y: ? 1 Q0 4 T+ j, L& r# Q4 _/ n. b& j7 , N( 贷：应收账款 950( V p, W9 |7 B% J3 y* O+ c6 V0 , l* U# m! X+ m借：发出商品800（160050%）4 |0 H% U6 u/ Sc( Wc6 k u X3 L贷：以前年度损益调整 8001 M+ S9 f3 K, b7 , D( T: - d, J) m6 ) i借：应交税费应交所得税37.5（950800）25%3 j: u8 E! f8 p* $ $ b# d, R/ q, J+ M) w- G9 - D/ 0 U6 贷：以前年度损益调整 37.54 t H* L/ f- z3 A7 ?! W+ S7 D9 ) x4 i资料（2）调整分录：8 b( U, GR3 L, * Y/ lM _- n+ n* m! k W借：以前年度损益调整1000& j5 6 7 f5 r8 $ U- s, p7 x4 b9 2 Y) V: G4 s贷：预收账款1000* r- s4 ) j0 2 ?# v7 s f! z( f E( 4 V( _% Z E5 V0 F借：库存商品7801 v! f# U5 K* W% |i2 R) $ 9 X4 a贷：以前年度损益调整7803 7 i& p7 K! E: s d- q2 W q4 7 b, J2 3 * M/ J借：应交税费应交所得税55（22025%）# P: I/ I/ m) u# M) W6 $ _6 M* L4 W* P贷：以前年度损益调整55+ J7 E4 H2 e: Y4 m1 Q) i8 |3 L; f( Q- c! B2 N Y) d资料（3）调整分录：/ B- x: ?0 S3 G# N7 / z5 r: y+ E借：以前年度损益调整20, D: H# C; h% m6 p! n2 iG z8 X- |% B贷：长期股权投资减值准备200 D3 G% H5 + I2 v% G% s. El( N/ O* n2 _ # a$ J借：递延所得税资产5（2025%）& N+ U2 R! E# x$ 1 O2 f) A& t7 Q$ a8 j! _2 l1 J$ R贷：以前年度损益调整5) I _6 F5 : a0 t$ jz4 m9 B8 1 C: _（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。 资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：、。/ 9 W7 R4 L# ? u. W- z% x: R$ Z% 3 ) . s; A. L# V（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。* j7 X8 T0 |7 s8 D& + T& 8 f _/ H8 D5 ! M资料（1）调整分录：6 q, a o; _& H$ R* O3 Y8 E5 x$ k! y, + R% t a$ J! a借：以前年度损益调整300$ . d2 V5 D0 M# l/ ?# m4 j) H7 Y, z; W9 L4 e2 M6 K应交税费应交增值税（销项税额）51: W# R9 b% 8 F; g; i?- H+ ? 4 S5 B+ w# e贷：应收账款351# $ O8 y1 s9 P0 Y* c! |& V2 9 Bo+ x1 J Q1 Y借：库存商品240* D) W4 n/ k, n# a) y: : w3 x, n0 / l 贷：以前年度损益调整240+ P! D0 P! - t( v$ ! k# g# k: ?3 ; r借：应交税费应交所得税15（6025%）8 F2 n n# VK) F/ e0 U/ X+ : 0 V) r5 J9 f _, l: j1 Z贷：以前年度损益调整156 5 E0 Y0 v; K: A2 y+ b; M( c* U7 V资料（2）调整分录：1 t- L7 v C! Z9 s. x2 & |& i- X2 c借：以前年度损益调整1205 4 H- S, s$ ) G! F- l1 R* C$ q. o7 j2 I% 5 , A贷：坏账准备1201 lf1 H( / n* F( r1 o6 w; p7 I. 3 U* S借：递延所得税资产30/ K5 E% h1 n3 X8 x; r; n( g1 y: 4 B贷：以前年度损益调整30) E0 % e, x. y4 J8 r( Q. y& / Q5 a3 _( V （5）合并调整“利润分配未分配利润”及“盈余公积法定盈余公积”。; 8 O3 G7 W# N7 v ; U; V U* A8 i借：利润分配未分配利润427.5( v0 x0 X9 % K1 qT7 k2 S w8 : v0 W贷：以前年度损益调整427.58 E1 q- i* nL0 o6 / Z( e/ y# 借：盈余公积法定盈余公积42.75# E% |6 c) E; * p+ q U6 r9 g5 T- D! G& S9 4 b贷：利润分配未分配利润42.75中级会计实务考前综合题强化冲刺（4）8 u; d) O6 p3 f1 K5 Jm甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.甲公司所得税采用资产负债表资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%.甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年度的财务会计报告于2009年4月30日对外报出。甲公司有关资料如下：- k2 & % s3 V9 v6 5 |3 s4 4 - V, x- B3 f8 （1）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：7 p* 4 |, C2 O$ h m+ V1 7 i! X. sB J2007年9月12日，甲公司与乙公司就甲公司所欠乙公司贷款300万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的2台电子设备和20万元现金，一次性清偿乙公司该贷款。甲公司该电子设备的账面价值为每台60万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向乙公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：* + L; Y. u9 W% E. li! O2 A( U* g6 b& D+ O 借：应付账款 300& q1 ?# f2 c/ a) O& F! E. 6 ?) : B( Qc# D5 u贷：库存商品 1206 Q. ; I |) U/ V i, V b2 j! E* v应交税费应交增值税（销项税额） 34+ n/ E7 G4 U) P) H8 F: z! O, n) ; k4 c z( 4 c2 G4 eQ1 3 U银行存款 203 Q1 & d6 a2 - z( 6 J L! O! X! ; v! G, 4 ?4 w8 n营业外收入 126 , c5 7 X2 s: d+ R+ A% 0 p0 A: e5 e! e9 J2007年12月6日，甲公司与丙公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取丙公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。丙公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定商品交换具有商业实质其公允价值能够可靠计量。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，其会计分录为：+ H& U6 F + E) d! xU# D* r) C F# c+ P# k0 4 A& u借：固定资产 124.4- |7 U2 S! t6 # P4 P, V$ t! ! 3 C! 贷：库存商品 104+ ! U0 o. D, E U9 l& p# m9 w z+ Q2 C$ z% D应交税费应交增值税（销项税额） 20.4. F+ S; 6 Zr+ w9 l! D1 0 M6 O% b% W+ w, v! k% K( ?2007年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2008年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。甲公司于2007年12月1日收到丁公司货款1000万元存入银行。商品已发出，已开具增值税发票。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并经转相应成本。6 Y+ r- L0 T7 * F( k9 R$ c3 L/ I+ P( e/ N2 w9 I6 I Z其会计分录为：# _% e; b( ? p& |; 5 y4 u+ p2 i; b& G借：银行存款 11706 A3 M; a0 R% R( s. U# D8 S0 s7 Y0 u$ p# h, ) ( v5 s贷：主营业务收入 1000, Ix% n* W$ k% B/ w9 t1 o: w/ 2 q- Cq3 s! N) e1 x* u应交税金应交增值税（销项税额） 1701 t3 u( J5 J9 W6 u1 Z1 S0 i! Q L* l8 p7 k借：主营业务成本 560# 3 l! 9 iu g+ z5 g; G W* m* U贷：库存商品 560: d0 L6 ; b% M, V# w; t$ & l0 T& x8 （2）2008年1月和2月发生的涉及2007年度的有关交易和事项如下：5 ?+ Y1 f: W$ T( D- S$ f U9 1 J5 Y+ E9 ! U8 I1月10日，A公司就其2007年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意A公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这20台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向A公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向A公司支付退货款936万元。+ d& 6 6 q8 Z8 l7 T6 G N( Q+ I/ B2 w; b4 q, N A6 M9 Z1 A2月25日，B公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿B公司200万元的经济损失。甲公司和B公司均表示不再上诉。3月1日，甲公司向B公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2007年9月销售给B公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。B公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007年12月31日，诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿B公司150万元的损失，并据此在2007年12月31日确认150万元的预计负债。假定上述差错和资产负债表日后调整事项均不考虑所得税的调整。. w. k# s. $ g# J( P M* : d) n. N& u0 S* K; e要求：: k/ l7 s, 6 s8 ?6 C3 z U& r4 z; K- / （1）对资料（1）中内部审计发现的差错进行更正处理。* z% g! H, x! E6 a2 i5 i8 d( K; U$ . 1 e( e( z2 x/ （2）对资料（2）中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。/