第3章_应收账款.ppt

第三章应收款项,概述,企业的应收款项（receivables）按其到期日（或预期收现的期间）的长短，可分为流动性（短期）和非流动性（长期）两类。按其发生的性质可分为营业性应收款和非营业性应收款。前者是指因出售商品或劳务而发生的对顾客的货币请求权，称为“应收账款”；后者则泛指因营业以外的原因所发生的对他人的货币请求权，如出售固定资产或投资所收到的长期应收票据、员工借款、垫付关联企业款、存出保证金（一般押金、电话押金、容器押金、履约保证金等）、应收股利及利息、和各种请求权如保险理赔、诉讼赔款、所得税退税等。资产负债表上是按流动性和非流动性分类。,应收账款,一、应收票据,（一）概述：应收票据（NotesReceivable）是指出票人或付款人在特定日期或特定期间，无条件支付一定金额给本公司的一种书面承诺。（本公司支付给他人的书面承诺，则为应付票据）。应收票据的确认：因销货而收到的应收票据，应于销货完成后收到票据时确认，其他非因销货而收受的票据，应于交易成立收到票据时确认。,一、应收票据,（二）应收票据的分类按照票据承兑人的不同分类：商业票据分为商业承兑汇票（企业签发，企业承兑）和银行承兑汇票（企业签发，银行承兑）；按照票据是否带追索权分类：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。按照是否附息分类：附息的商业汇票和不附息的商业汇票。,一、应收票据,应收票据的衡量取决于金额、时间和应收票据有关的价值有三种：现值（PresentValue）、面值（FaceValue）和到期值（MaturityValue）。现值是指将面值和所付的利息，按收现期的长短，依市场利率折算的价值。面值是指票面金额。到期值是指票据到期应支付的金额。以上三种价值相互之间的关系，受票据是否付息的影响。,附息票据（InterestBearingNotes）,附息票据（InterestBearingNotes）是指到期应支付面值和利息的票据，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。若所附的利率等于市场利率，则面值等于现值。,附息票据（InterestBearingNotes）,如市场利率为10%，面值1000元的票据，附息10%，一年后到期应支付1100元，其现值为1100（1+10%）=1000,现值1000=面值1000利息100,到期值1100,1月1日,12月31日,不附息票据（Non-interestBearingNotes）,不附息票据（Non-interestBearingNotes），则到期时只支付面值，此时面值等于到期值，但大于现值。如市场利率为10%，面值1100元的票据，不附息，一年后到期，则其到期值亦为1100元，而现值则为1000元，小于面值和到期值。严格说，并无所谓不附息票据，只不过是把利息包含在面值中，没有和面值分开列示而已，因为货币有其时间价值（TimeValue），企业不可能无代价接收将来付款的票据。,一、应收票据,（三）相关规定原因销售商品、提供劳务采用商业汇票结算账户设置“应收票据XX票据（XX单位）”,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,前者是一种信用票据；后者是见票如见现金，即时到帐，是一种汇款方式,（四）一般业务的核算,面值,已计提的利息,面值票面利率持有期限,到期时尚未计提的利息,注：“利息收入”也可以使用“财务费用”科目代替。,（五）不带息票据的账务处理,例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。,借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,借：应收票据117000贷：应收账款117000,3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。,借：银行存款117000贷：应收票据117000,！,超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。,借：应收账款117000贷：应收票据117000,（六）带息票据的账务处理,1.形成时，与不带息票据入账方法相同例：新华公司向西南公司销售产品，售价200万，增值税销项税额为34万元，用银行存款代垫运费16万元。西南公司开具6个月期，月利率为5的带息票据。,借：应收票据2500000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税（销项税额）340000银行存款160000,2.利息处理,带息票据利息的计算方法：应收票据利息应收票据票面金额利率期限（月份或天数）其中期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对月对日计算，但月尾除外。,（1）票据不跨期：平时不单独计算利息，到期一次计算入账,例：续前例，假设票据于2005年3月1日出票，9月1日到期，一次性收回本息（此处假定：资产负债表日为12月31日）。若到期不能收回。,借：银行存款2575000贷：应收票据2500000利息收入75000（250万65）,借：应收利息75000贷：利息收入75000,借：应收账款2500000贷：应收票据2500000,到期时尚未计提的利息25065,说明：利息可以计入“利息收入”，也可以计入“财务费用”,（2）跨期票据：在资产负债表日计息。（票据在资产负债表日计提利息：权责发生制原则的体现）,例：仍使用前例数据，假设票据于2005年10月1日出票（此处仍假定：资产负债表日为12月31日）。,12月31日资产负债表日计提利息,=250万35=3.75万,借：应收利息37500贷：利息收入37500,2005年10月1日12月31日的利息收入,到期收款时若到期不能收回，按账面数转为应收账款,借：银行存款2575000贷：应收票据2500000应收利息37500利息收入37500,借：应收账款2500000贷：应收票据2500000,2006年1月1日3月31日的利息收入,借：应收利息37500贷：利息收入37500,到期时尚未计提的利息,（五）背书转让的会计处理,原则：账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理。借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）（银行存款）贷：应收票据（银行存款）,（六）特殊业务核算票据贴现,贴现期、票据期和持票期的关系,出票日：1月1日,到期日：6月30日,贴现日：4月1日,票据期间：1月1日-6月30日,持票期：持票期的利息归持票人所有，发生时贷记“财务费用”,贴现期：贴现期利息归银行所有，发生时借“财务费用”,票据贴现值：企业需要资金时持票到银行申请贴现而实际收到的贴现金额，票据贴现实际上以票据抵押向银行借款。,1.不带息票据贴现,贴息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。,（1）无追索权,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,（2）带追索权,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。,第一种情况：无追索权,（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1453,借：银行存款9800财务费用200（=10000*12%*2/12）贷：应收票据10000,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,第二种情况：有追索权,（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1453,借：银行存款9800财务费用200贷：短期借款10000,（3）2007年6月1日到期,正常还款,借：短期借款10000贷：应收票据10000,（3）2007年6月1日到期,无法还款贴现企业存款余额充足贴现企业存款余额不足,借：短期借款10000贷：银行存款10000,借：应收账款10000贷：应收票据10000,借：应收账款10000贷：应收票据10000,2.带息票据贴现,贴现息=票据到期值贴现率贴现期票据到期值=面值（1票面利率票据有效期）,第一，无追索权,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,已经在前期计提的利息,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,第二，带追索权,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,注销,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,到期时尚未计提的利息,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10000元票面利率12，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,第一种情况：无追索权,（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1453,借：银行存款9888财务费用412贷：应收票据10000利息收入300,（10000300）24%2/12,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,第二种情况：有追索权,（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）4月1日、5月1日、6月1日计提利息,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1453,借：银行存款9888财务费用412贷：短期借款10300,借：应收利息100贷：利息收入100,（4）2007年6月1日到期,正常还款,借：短期借款10300贷：应收票据10000应收利息300,（4）2007年6月1日到期,无法还款贴现企业存款余额充足贴现企业存款余额不足,借：短期借款10300贷：银行存款10300,借：应收账款10000贷：应收票据10000,借：应收账款10000贷：应收票据10000,二、应收账款,（一）应收账款入账金额的确认应收账款原始确认时间应按公允价值衡量。应收账款的价值取决于两个因素：（1）账款金额的大写；（2）收账期间的长短。假设赊销商品而产生100000元的应收账款，约定1年收款，设合理利率为8%，则该项应收款项（及销货）的现在价值（现值）为：100000100108=92593因此，应收账款的评价，应确定应收账款的金额和收账期间。,资产评价和收益衡量应以现值（PresentValue）为基础，收账期越长，账款的现值越低。“应收款项应以现值入账，认列折价或溢价，但因销货而发生的账款（即应收账款），在一年内收现者，不在此限。”故应收账款通常均以到期值入账，不计算现值，主要原因是一年期间现值和到期值相差不大，且大部分款项均在一、二个月之内收账，其差异更小。,二、应收账款,（二）应收账款的内容（1）商品劳务的售价（2）增值税的销项税额（3）代垫的运费（三）应收账款的计价应收账款原始认列时间应按公允价值衡量。但在实际工作中以实际发生额计价，同时考虑：（1）商业折扣（2）现金折扣销售折让,1.商业折扣（TradeDiscount）,商业折扣是指企业为扩大销售、占领市场而给予的价格优惠，通常是因为顾客购买数量大而给予数量折扣（QuantityDiscount）。通常对批发商给予较大的折扣，对零售商给予较小的折扣，而对一般顾客（消费者）则不给予折扣。此种在成交前所给的折扣，称为商业折扣。因其多半是由于购买数量多而给予的折扣，又称数量折扣。一般商场上所谓打几折出售，即是此种商业折扣。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段会计账面按商业折扣后的价格核算，即企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认（销售时确认折扣）发票也是按折扣后的价格开出,商业折扣是一种定价政策的运用，其目的在避免因不同顾客对象或不同销售时间而随时调整定价。定价减去商业折扣后的金额才是真真的成交金额（销售收入）。故商业折扣通常均不入账，而以定价减去商业折扣后的净额作为应收款和销售收入入账。如单价100元的商品，以九五折成交，则应借记应收账款，贷记销售收入95元。,例：新华公司向西南公司销售甲产品，正常价格（不含税）2000元/件，增值税率为17%，某公司一次赊购500件，可享受20%的商业折扣，同时代垫运费、途中保险费22000元。,借：应收账款958000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税（销项税额）136000银行存款22000,应收账款的入账价值,=2000500（120%）（1+17%）+22000=958000,2.销售折让,货物销售后，可能因运输中发生破损，或货物本身有瑕疵，购买者拒绝接收。此时处理方法有二：一是将货物退回，即销货退回；二是要求购买方接收商品，但降低价款，即销售折让。销售折让是指所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。,例：接上例，西南公司收到甲产品后，发现其不合规格，为防止退货，经协商新华公司再给予西南公司10%的折让。,借：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600贷：应收账款93600,3.现金折扣,企业赊销商品时，通常给予顾客一定的还款期限，即授信期间。唯有鼓励顾客提早付款，以便早日取得现金，并防止坏账的发生起见，通常另约定顾客如果提早还款，则给予一定的付现折扣。目的：及时收回债权特点：对债务人提前付款的优惠政策n/m：n为折扣百分比，m为付款期,3.现金折扣,如销售折扣条件为：2/10,n/30，表示顾客如果在十天之内付款，可以享受2%的折扣，超过十天以上付款则无折扣（Nil），但至迟应于30天还款。此种因提早付款而给予的折扣，称为“现金折扣（CashDiscount）”或“销货折扣（SalesDiscount）”，乃是在交易成立后所给予者，和成交前所给予的商业折扣有别，账务处理也不一样。给予顾客现金折扣的主要目的有二：一为早日取得现金，以供营运之用，另一为减少发生坏账的机会。此种折扣可视为提早取得现金所付出的利息代价。前例2/10，n/30，顾客可在第十天还款，享受2%折扣，亦可在第30天还款，不享受折扣。公司为了提早20天取得现金，支付2%的代价，约相当于年息（年利率）37.2%（29820365）。2%的折扣看似微小，实际上是很高的利息代价。,3.现金折扣,现金折扣的会计处理，通常有三种方法：总额法、金额法和备抵法。我国会计实务中对现金折扣的处理总价法按未减去现金折扣的金额作为实际售价客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理,3.现金折扣,例：甲公司销售产品100000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣时暂不考虑增值税。请编制企业赊销、发生现金折扣及收到货款的会计分录。,赊销借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金-应交增值税（销项税额）17000,折扣期内收款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000假如10天后还款：借：银行存款117000贷：应收账款117000,3.现金折扣,4.应收账款的减资（减损Impairment）坏账损失的核算,（1）坏账的定义企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,4.应收账款的减资（减损Impairment）坏账损失的核算,（2）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。,（3）对坏账损失的核算方法,直接转销法实际发生坏账时才确认损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。：见书例题：P48;适用条件债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。优点账务处理简单缺点不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的“应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。,备抵法谨慎性原则的体现,备抵法的概述对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。核心问题对坏账损失的估计,备抵法谨慎性原则的体现,优点体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。账户设置“坏账准备”,减值测试,应收账款单项金额重大应单独进行减值测试测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项应按组合方式进行减值测试坏账准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备提取基数应收账款实有数=应收账款明细账借方余额总和预收账款明细账借方余额总和,账务处理,估计坏账损失的方法主要有两种：综合百分比法和账龄分析法（见书P48）例:A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为