（会计学专业论文）法务会计在我国的发展现状分析及对策研究.pdf

东北大学硕士学位论文 摘要 法务会计在我国的发展现状分析及对策研究 摘要 现代市场经济条件下 各国都加快了法制建设的步伐 会计法制建设也在不断的完 善 通过法律手段来解决经济纠纷是当前的一大趋势 由此 在案件审理过程中 如何 收集会计事实证据以此来界定相关人员的会计法律责任就显得至关重要 但是 由于会 计界与法律界在对专业问题的判定上存在 定的分歧 就需要会计专业人士能够对此作 出鉴定 因此 法务会计应运面生 法务会计能够成为会计法律责任确定者的根源就在 于这一会计的特殊性以及职业会计人士所持有的专业胜任能力 法务会计作为一个会计和法律相结合的崭新的会计领域 已经引起了会计职业界的 关注 为了有效地促进法务会计实务地发展 有必要加强这 特殊会计领域的研究 国 外关于法务会计的研究起步较早 已有二十多年的发展历史 而在我国 无论是理论界 还是实务界 对 法务会计 还较为陌生 到目前为止 我国法务会计的理论研究还比 较薄弱 至今仍未形成一套相对成熟的理论体系 会计界 审计界对法务会计的基本问 题尚缺乏系统的研究 致使我国法务会计事业的发展缺乏有效的理论指导 严重影响法 务会计在我国的发展 如何构建法务会计的理论结构 如何培养高素质的法务会计人才 如何建立和完善法务会计的业务部门 是广大会计职业人士亟待解决的一个重要问题 因此有必要加强这一特殊会计领域的研究 本文从评介现有文献入手 分析了法务会计产生的背景以及研究法务会计的意义和 目的 并在此基础上介绍了法务会计的基本理论及其在国内外的发展现状 进而对比分 析了我国法务会计目前存在的问题 并针对上述问题分析了完善我国法务会计的对策 提出了如何构建我国法务会计的人才培养模式 本篇论文的创新之处在于借鉴国外法务 会计的实际应用经验将法务会计运用到 陈逸飞遗产纠纷一案 中 详细的阐述了法务 会计人员在该案件中所起的重要作用 并得出在我们国家大力发展法务会计是势在必行 的 关键词 法务会计 人才培养 法务会计基本理论 司法会计 专家证人 东北大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h ea n a l y s i so f t h ep r e s e n tc o n d i t i o na n dt h e c o u n t e rr e s e a r c ho ft h ef o r e n s i ca c c o u n t i n gi n o u rc o u n t r y a b s t r a c t i nt o d a y sm a r k e te c o n o m y a l lc o u n t r i e ss p e e du pt h ee s t a b l i s h m e n to fl e a g a ls y s t e m a m o n gt h e m f o r e n s i ca c c o u n t i n gh a s a l s ob e e ng r a d u a l l yi m p r o v e d s o l v i n ge c o n o m i cd i s p u t e t h r o u g hl e g a lp r o t e c t i o n i sb e c o m i n gt o d a y st r e n d t h e r e f o r e d u r i n gt h ej u d g e m e n to f e c o n o m i cc r i m e c o l l e c t i n ga c c o u n t i n ge v i d e n c et or e s t r i c tr e l e v a n tp e o p l e sr e s p o n s i b i l i t y t e n d st ob e c o m em o r ei m p o r t a n t h o w e v e r t h ee x i s t i n gd i s a g r e e m e n tb e t w e e na c c o u n t i n g b o u n d a r ya n dl e g a lb o u n d a r y w h i c hr e q u i r e sp r o f e s s i o n a la c c o u n t a n tt om a k eap r o f e s s i o n a l i u d g e m e n t h e n c e t h ef o r e n s i ca c c o u n t i n gi sb o m f o r e n s i ca c c o u n t i n gi st h es o u r c eo f a c c o u n t i n g1 a w b e c a u s ei t ss p e c i f i c a l i n a c c o u n t i n ga r e aa n dt h ec o m p e t e n to ft h o s e p r o f e s s i o n a l f o r e n s i ca c c o u n t i n gi st h ec o m b i n a t i o no fl e g a la n da c c o u n t i n gs y s t e m i ti san e w a c c o u n t i n gf i e l d w h i c hh a sa l r e a d yg i v e nr i s et ot h ea t t e n t i o ni na c c o u n t i n ga r e a i no r d e rt o e f f e c t i v e l yi m p r o v e dt h ed e v e l o p m e n to ff o r e n s i ca c c o u n t i n g i ti sv e r yn e c e s s a r yt o s t r e n g t h e ni t sr e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t t h ed e v e l o p m e n to ff o r e n s i ca c c o u n t i n gi nw e s t e r n c o u n t r i e si s2 0y e a r se a r l i e rt h a no u r s i nc h i n a i ti ss t i l lau n f a m i l i a rc o n c e p ti nt h e o r e t i c a l a n dp r a c t i c a la r e a u n t i ln o w t h e r ei ss t i l ln o tar e l a t i v em a t u r es y s t e m p e o p l ew o r k i n gi n a c c o u n t i n ga n d a u d i t i n gf i e l ds t i l i i a c ko fk n o w l e d g eo ni t w h i c hc a u s e ds e r i o u se f f e c to ni t s d e v e l o p m e n t h o wt oe s t a b l i s ht h ec o n s t r u c t i o no ff o r e n s i ca c c o u n t i n g h o wt oe d u c a t eh i g h l e v e lp r o f e s s i o n s h o wt oi m p r o v ep r o f e s s i o n a lw o r k i st h eu r g e n tq u e s t i o nt h a tm a j o r i t yo f p r o f e s s i o n a l se a g e rt os o l v eo u t t h e r e f o r e i ti se s s e n t i a lt oe n h a n c et h ed e v e l o p m e n to f f o r e n s i ca c c o u n t i n g t h i sp r o j e c ts t a r t sf r o mt h ec u r r e n tc u l t u r a lh e r i t a g ec o m m e n c e s a n a l y z i n gl a w a c c o u n t a n c y sc r e a t i o no fb a c k g r o u n da n ds t u d yl a wt h ea c c o u n t a n c y sm e a n i n gw i t hp u r p o s e a n dh e r et h eb a s i ct h e o r i e st h a tf o u n d a t i o na s c e n d e dt oi n t r o d u c et h el a wt h ea c c o u n t a n c ya n d i t si nt h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a ld e v e l o p m e n tp r e s e n tc o n d i t i o n t h e nc o n t r a s t e dt oa n a l y z e t h ec u r r e n te x i s t e n tp r o b l e mi na c c o u n t a n c yi nl a wi no u rc o u n t r y a n da i ma tt h ec o u n t e rt h a t a b o v ep r o b l e ma n a l y z e dt h ep e r f e c to u rc o u n t r yi a wt h ea c c o u n t a n c y p u t t i n gf o r w a r dh o wt o s e tu pt h eo u rc o u n t r yl a wt h ea c c o u n t a n c yo ft h et a l e n t e dp e r s o ne d u c a t e sm o d e t h i st h e s i so f c r e a t i v eb ep l a c e di na c t u a la n da p p l i e de x p e r i e n c et h a td r a wl e s s o n sf r o mt h ea b r o a dl a wt h e a c c o u n t a n c yl a wt h ea c c o u n t a n c ym a k e su s eo fc h e n sf i l e st h ei n h e r i t a n c ed i s p u t eac a s e i n s i d e e x p a t i a t e dt h el a wa c c o u n t a n td e t a i l d l yi nt h a tc a s ea ni m p o r t a n tf u n c t i o nf o rr i s i n g a n dg e ta na tw et h en a t i o nd e v e l o p ss t r o n g l y1 a wi sp o w e ra tn e c e s s a r i l yl i n eo f k e yw o r d s f o r e n s i ca c c o u n t i n g h u m a nt r a i n i n g b a s i ct h e o r yo ff o r e n s i ca c c o u n t i n g j u d i c i a la c c o u n t i n g e x p e r t sw i t n e s s 1 i i 独创性声明 本人声明 所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的 论文中取得 的研究成果除加以标注和致谢的地方外 不包含其他人己经发表或撰写过 的研究成果 也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料 与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢 二c 匕 思 学位论文作者签名 荃务敏 日期 铆z 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留 使用学位论 文的规定 即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 磁盘 允许论文被查阅和借阅 本人同意东北大学可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索 交流 如作者和导师不同意网上交流 请在下方签名 否则视为同意 学位论文作者签名 苍经钗 导师签名 签字日期 砌 乡 签字日期 东北大学硕士学位论文 第一章引言 第一章引言 1 1 本课题研究的意义 背景和目的 随着我国市场经济的发展 上市公司的增加 企业会计信息的作用越来越大 与此 同时 一些问题也逐渐暴露出来 这些问题已不是纯粹的会计问题 而是与法律紧密相 关的问题 例如 红光实业公司的虚假财务报表 就有上海浦东的 位投资者向法院起 诉 要求红光实业公司及有关中介机构赔偿损失 但由于缺乏具体的法律解释 法院无 法来认定虚假财务报表的责任 也无法确定投资者的经济损失 故法院不得不将此案驳 回 随着市场经济的发展 这类问题会越来越多 如何在复杂的会计与法律之间架设一 座沟通的桥梁 便成为当务之急 因此 会计与法律的融合成为 f j 新的研究课题 法务会计 法务会计的诞生解决了会计与法律之间的沟通问题 为妥善处理与会计有关 的法律问题提供了一个极为有利的工具 事实上 会计与法律的融合 即法务会计 是 十分必要的 1 1 1 本课题研究的背景 1 理念的差异 实质重于形式还是形式实质并重 会计实务一贯信奉 实质重于形式 原则 即优先考虑交易或事项的经济实质而非 法律形式 如会计主体 合并报表等理论中充满了这一原则的应用例证 颇具利益关联 性的收入确认原则中亦有体现审计人员对单位会计资料进行的实质性测试 通常并不动 摇单位会计政策的选择原则 但是 当依照司法程序处理因利益冲突导致的诉讼案件时 既要求实体 实质 合法 又要求程序 形式 合法 有时候法律甚至支持实质上不合理但形 式上合法的行为 显失公平的情况例外 当然 我们不能因一味地追求会计原则与法律规 范完全一致而损害会计信息的决策相关 有用 性 但是 会计界和法律界的观念差异显然 要求会计职业界寻求更多的支持条款来保护自己 围绕最高人民法院法函1 1 9 9 6 2 5 6 号 所指德阳 虚假验资报告 案的 虚假 与 真实 之争 就突出反映了会计界和法律 界在观念上的对立 会计界认为只要遵循了审计准则 会计准则 就应当认为审计报告 会计报告 是真实的 但是法律在会计领域所要求的 真实 首先考虑的是信息本身是 否真实即 内容上的真实 结果的真实 而不仅仅是程序的真实 我们可以看到 会计职业界事实上处在一种自相矛盾的尴尬境地 一方面 在实务中强调的是实质重于 形式 而另一方面 在寻求法律保护的时候 却又试图用形式合法来为自己辩护 东北大学硕士学位论文第一章引言 2 法律规范日益专门化 举证责任逐渐向专业团体转移 随着会计规范体系的日臻完善 会计准则的复杂程度急剧提高 尽管人民法院 中级 以上 普遍设有会计证据鉴证中心 但是很显然他们很难做到与会计界人士的专业水平相 当 在资本市场欠发达的时期 法院更有倾向于保护投资者利益的趋势 因此 也就不难 设想 在一些细节的处理上 如果职业界人士不能援引法律条款证明行为的合法性和恰 当性 那么就很容易背负 推定过错 的法律责任 深口袋原则 就是一个例子 法院 认为在会计信息的拥有量上会计师事务所处于强势而公众处于弱势 在难以界定责任时 就出于 社会公平 而 推定 事务所有 过错 使之成为替罪羊 3 会计职业判断和审计职业判断本身就存在着风险因素 职业判断要求职业人士对所处行业的过去 现在和未来有深刻的理解 这一高水平 的职业能力要求往往较难保证 职业判断还要求准确把握其所依赖的重要性水平 这又 是一个鲜见公开的尺度 需要运用会计职业判断的场合 准则体系中并没有明确的范例 可供引用 全靠会计人员的经验来把握 出现误差在所难免 而对注册会计师来说 现 代审计是建立在概率原理上的制度基础审计 职业特点决定了他们只能负担 合理的保 证责任 但是 公众未必理解这一点 或者虽然理解这一点 但求得补偿的本能动机却 会驱动他们迁怒于注册会计师 虽然企业会计准则和独立审计准则都支持职业判断 但 这是以承担职业风险为代价的 4 职业陷阱的普遍存在 会计法 规定单位负责人是第一会计责任人 这并不意味着会计人员就可以万事 无忧 须予注意的是 法院在界定法律责任时 承认单位内部管理制度的法律约束力 会计人员常常面临这样的情境 由于企业治理结构不健全 激励与约束机制 顾此失彼 存在道德风险和逆向选择的企业高层管理当局可能会利用内部管理制度 分配 会计法 律责任 有时候 表面上看内部管理制度赋予会计主管人员 单位会计机构负责人 较大 的权力 事实上却是已将其列为了潜在的责任分担者 对注册会计师来讲 委托方很可 能串通舞弊 骗取信任 导致注册会计师的符合性测试失效而出具不恰当的审计报告 管理当局蒙骗注册会计师得手之后 一旦经营失败 公众往往将之归因于注册会计师未 尽职责 更严重的是 会计师和注册会计师所能得到的原始数据 可能是 做局 而成 的虚假信息 5 会计职业地位不高 形象不佳 业界人士法律意识不强 去年财政部公布了会计信息抽查情况 合格率大大低于公众的预期水平 这更 验 证 了民间流行的 无假 账 不富 的观念 常见的情况是 某个单位出经济问题 其单 2 东北大学硕士学位论文 第一章引言 位领导和会计大多难脱干系 会计人员常常以 同案犯 的身份出现 这种场景似乎司 空见惯 而某些会计师事务所片面追求经济利益 做大 做秀 任意简化审计程序 的行为 则极大地打击了公众乃至法院对注册会计师的信任热情 正是在这个意义上 加紧研究完善行业法规并强化行业监管约束 可能会有助于消除法院的 合理疑点 减少 深口袋 负担 1 1 2 本课题的研究意义 通过对本课题的研究 使我们能更加深刻的了解法务会计的相关知识 认识到会计 与法律的融合是非常必要的 法务会计的诞生为妥善处理与会计有关的法律问题提供了 一个极为有利的工具 因此 发展法务会计 建立相关的理论与准则是我国法务会计理 论工作者的一个重要任务 1 1 3 本课题的研究目的 通过本课题的研究 其目的是为了引起人们对法务会计的重视 促使更多的人员投 入到法务会计的研究工作中 以便于在我们国家能够建立一套完善的法务会计体系 使 法务会计人员能更加有效的履行法定的职业责任 最有效的 最经济的维护国家 股东 以及公众投资人的利益 1 2 文献综述 1 2 1 国外文献综述 笔者在写这篇论文的过程中 查阅了大量的国内外的期刊杂志 国外一些学者对法 务会计的研究内容如下 加拿大会计学家斯考特 s c o t t 认为 法务会计就是一种处理与记录和汇总企业经营 状况和各种财务交易的法律问题的会计处理方法 在这个新会计领域 有两大类的会计 实践 法律诉讼专家和调查与舞弊会计 2 o 美国著名会计学家g 杰克 贝洛各尼与洛贝特j 林德奎斯特 认为法务会计是 运用相关知识 对财务会计事项中有关法律问题的关系进行解决处理 并向法庭提供相 关证据 不管这些证据是刑事方面的 还是民事方面的 l j 香港毕马威会计师事务所的法务会计合伙人乔奈顿 鲁汶f 5 认为法务会计与其他会 计形式的最大区别就是法务会计所执行的工作及报告 都是为法庭服务的 法务会计经 常涉及舞弊调查 并为管理部门 律师或者私人调查服务 l 1 9 9 8 年3 月4 日 毕马威会计师事务所在香港召开的主题为 舞弊与法务会计 全 3 东北大学硕士学位论文 第一章引言 位领导和会计大多难脱于系 会计人员常常以 同案犯 的身份出现 这种场景似乎司 空见惯 而某些会计师事务所片面追求经济利益 做大 做秀 任意简化审计程序 的行为 则极大地打击了公众乃至法院对注册会计师的信任热情 正是在这个意义上 加紧研究完善行业法规并强化行业监管约束 可能会有助于消除法院的 合理疑点 减少 深口袋 负担 1 1 2 本课题的研究意义 通过对本课题的研究 使我们能更加深刻的了解法务会计的相关知识 认识到会计 与法律的融台是非常必要的 法务会计的诞生为妥善处理与会计有关的法律问题提供了 一个极为有利的工具 因此 发展法务会计 建立相关的理论与准则是我国怯务会计理 论工作者的一个重要任务 1 1 3 本课题的研究目的 通过本课题的研究 其目的是为了引起人们对法务会计的重视 促使更多的人员投 入到法务会计的研究工作中 以便于在我们国家能够建立一套完善的法务会计体系 使 法务会计人员能更加有效的履行法定的职业责任 最有效的 最经济的维护国家 股东 以及公众投资人的利益 1 2 文献综述 1 2 1 国外文献综述 笔者在写这篇论文的过程中 查阅了大量的国内外的期刊杂志 国外一些学者对法 务会计的研究内容如下 加拿大会计学家斯考特 s c o t t 认为 法务会计就是一种处理与记录和忙总企业经营 状况和各种财务交易的法律问题的会计处理方法 在这个新会计领域 有两大类的会计 实跌 法律诉讼专家和调查与舞弊会计1 2 i 美国著名会计学家g 杰克 贝洛各尼与洛贝特j 林德奎新特 认为法务会计是 运用相关知识 对财务会计事项中有关法律问题的关系进行解决处理 并向法庭提供相 关证据 不管这些证拓是刑事方面的 还是民事方面的1 1 1 香港毕马威会计师事务所的法务会计合伙人乔奈顿 鲁波 5 1 认为法务会计与其他会 计形式的最大区别就是法务会计所执行的工作及报告 都是为法庭服务的 法务会计经 常涉及舞弊调查 并为管理部门 律师或者私人调查服务 1 9 9 8 年3 月4 日 毕马威会计师事务所在香港召开的主题为 舞弊与法务会计 全 1 9 9 8 年3 月4 日 毕马威会计师事务所在香港召开的主题为 舞弊与法务会计 全 东北大学硕士学位论文 第一章引言 位领导和会计大多难脱干系 会计人员常常以 同案犯 的身份出现 这种场景似乎司 空见惯 而某些会计师事务所片面追求经济利益 做大 做秀 任意简化审计程序 的行为 则极大地打击了公众乃至法院对注册会计师的信任热情 正是在这个意义上 加紧研究完善行业法规并强化行业监管约束 可能会有助于消除法院的 合理疑点 减少 深口袋 负担 1 1 2 本课题的研究意义 通过对本课题的研究 使我们能更加深刻的了解法务会计的相关知识 认识到会计 与法律的融合是非常必要的 法务会计的诞生为妥善处理与会计有关的法律问题提供了 一个极为有利的工具 因此 发展法务会计 建立相关的理论与准则是我国法务会计理 论工作者的一个重要任务 1 1 3 本课题的研究目的 通过本课题的研究 其目的是为了引起人们对法务会计的重视 促使更多的人员投 入到法务会计的研究工作中 以便于在我们国家能够建立一套完善的法务会计体系 使 法务会计人员能更加有效的履行法定的职业责任 最有效的 最经济的维护国家 股东 以及公众投资人的利益 1 2 文献综述 1 2 1 国外文献综述 笔者在写这篇论文的过程中 查阅了大量的国内外的期刊杂志 国外一些学者对法 务会计的研究内容如下 加拿大会计学家斯考特 s c o t t 认为 法务会计就是一种处理与记录和汇总企业经营 状况和各种财务交易的法律问题的会计处理方法 在这个新会计领域 有两大类的会计 实践 法律诉讼专家和调查与舞弊会计 2 o 美国著名会计学家g 杰克 贝洛各尼与洛贝特j 林德奎斯特 认为法务会计是 运用相关知识 对财务会计事项中有关法律问题的关系进行解决处理 并向法庭提供相 关证据 不管这些证据是刑事方面的 还是民事方面的 l j 香港毕马威会计师事务所的法务会计合伙人乔奈顿 鲁汶f 5 认为法务会计与其他会 计形式的最大区别就是法务会计所执行的工作及报告 都是为法庭服务的 法务会计经 常涉及舞弊调查 并为管理部门 律师或者私人调查服务 l 1 9 9 8 年3 月4 日 毕马威会计师事务所在香港召开的主题为 舞弊与法务会计 全 3 东北大学硕士学位论文第一章引言 球化研讨会上 将法务会计定义为 通过财务技能的运用以及对未决策问题的调查方法 将证据规则与此相结合的一种会计学科 2 l 温 布瑞斯列出了一个现代的法务会计在诉讼支持时需要包括的要素 裁决前的支 持 撰写报告 分析原因 搜集事实 翻译行话 组织数据和策略等 美国对法务会计的理论和实务研究都处于世界的前沿 其对有关法务会计涉及的领 域 发展的方向 发挥的作用等都进行了详细的描绘和阐述 1 2 2 国内文献综述 我们国家法务会计的理论与实践只是在近几年才被单独提出来得以研究和发展 因 此目前的文献相对来说比较少 总体说来有下面几个方面 1 对法务会计概念的阐述 李若山等在 当前美国会计信息法律责任的变化 2 0 0 1 认为 法务会计是特定主 体运用会计知识 财务知识 审计技术与调查技术 针对经济纠纷中的法律问题 提出 自己的专家意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的 f 3 新兴职业或专业领域 它是会计 的一门新兴学科1 3 引 盖地在 适应2 l 世纪的会计人才一法务会计 分别从学科和实务两个角度给法务 会计定义 从实务角度定义 法务会计是为适应市场经济的需要 以会计理论和法学理 论为基础 以法律法规为准绳 以会计资料为凭据 处理涉及法律法规的会计事项 或 者以法律法规和相关会计知识审查 监察 判定 裁定 审计受理案件 受托业务 从 学科角度看 法务会计是适应市场经济需要的 以会计理论和法学理论为基础 融会计 和法学于一体的一门边缘交叉学科 法务会计不是某一会计实体 主体 的 单一会 计 应该是更广泛意义上的 会计 是某一范围 领域 的业务 涉及法律的会计事 项 会计资料 而非某一特定主体的特定会计 3 3 喻景忠在 法务会计理论与实践初探 指出法务会计的实质是根据法律的特殊规定 运用会计专业知识和技能 对在经济管理和经济运行过程中 各种法定经济标准和经济 界限规范过程和报告结果 进行计算 检验 分析 认定的运用型学科 9 1 戴德明在 法务会计若干基本问题研究 等从规范和保护会计职业界的职业行为进 而优化会计规范体系这一方面 对法务会计作出更为独特的阐释 法务会计是司法会计 的一种 当司法会计的目的是为在法律框架下规范和保护会计职业时 司法会计就可称 为法务会计 法务会计是这样一种专业行为或理论 它关注会计职业界如何更有效地履 行法律赋予的职业权利 通过提供现有法律框架内的一切有利于规范和保护会计职业界 的法律根据 强化职业规范的约束力 帮助会计职业人士或组织主张合法权 减轻由职 4 东北大学硕士学位论文 第一章引言 业风险而引致的法律责任 支持会计职业界发挥社会 以法律意志为代表 赋予它的角色 作用 4 1 2 法务会计的特点 梁云凤把法务会计的特点总结为 法律规范性 客观公正性 专业性 针对性 3 4 1 蔡文春认为法务会计具有综合性 有时表现为一种法律诉讼活动 只适用于经济案 件 强化了会计的控制职能等 14 1 关于法务会计特点 目前有关资料不多 法务会计的特点是其与其他相关学科相比 所具有的特征 它可以与财务会计比较 与审计比较 与会计控制比较 与会计监管比 较 与有关法学比较 甚至也可以与法医比较 除了与其具有相同或相近点外 显而易 见 法务会计还具有自己特有的东西 这就是法务会计的特点 3 法务会计的内容服务领域 盖地认为 法务会计的范围或内容 取决于各国法律体系的完善程度和法律 法规 对经济活动 经济行为 财产 资源等规定的详细程度 因此 各国以及一国的不同时 期 法务会计的范围会有所不同f 3 张蕊认为 诉讼 法务 会计工作涉及广泛的调查 审查领域 能为经济案件的调查 提供多方面的服务 6 宋子正认为 目前阶段 法庭 法务 会计提供服务的重点是在专家证人和企业估 价两个方面 3 5 关于法务会计的内容与服务领域 可以有宽窄之分 具体与抽象之分 但有一点是 可以肯定的 即法务会计主要是围绕调查会计和法律支持两方面进行的 前者主要是通 过会计记录 会计资料 会计人员 调查有关涉嫌犯罪行为 如贪污盗窃单位财产 会 计欺诈 证券欺诈 保险欺诈 行贿受贿 回扣等 后者是在会计 审计人员或司法人 员 律师等经常发生或将要发生的 主要是涉及经济损失 财产分割的法律诉讼中提供 诉讼帮助 4 法务会计的目标 盖地认为 不同领域的法务会计有其不同的目标 企事业单位的法务会计目标应是 在尽可能与财务会计目标一致的前提下 做到符合或不违反国家的有关法律 法规 社 会中介机构法务会计的目标是对受托单位的合法性 合规性作出正确的职业判断 公检 法等机关的法务会计应是对受理的案件从法律的角度进行会计鉴定 准确判定法律责任 3 o 戴德明 周华认为 法务会计的目的表现为两个方面 其一 约束会计职业行为使 5 东北大学硕士学位论文 第一章引言 之符合恰当的法律规范 其二 保护会计职业界使之免受不公正的制裁 4 5 法务会计的基本假设 戴德明 周华认为 下列假设对法务会计而言 应视为自始成立 执业人士具备法 定职业任职资格 职业人士依据当时可得到的信息所做出的职业判断至少令自己信服 执业人士及其组织的工作程序符合职业规范体系的要求 无程序或者形式上的不当 4 6 关于法务会计的原则 盖地指出 法务会计除遵循财务会计的各项原则外 应该强调以下原则 真实性原 则 合法 合规性原贝 ue 3 j 戴德明 周华认为 法务会计除了遵循法律的一般原则外 还应当满足 合法性与 合理性兼顾的原则 职业规范与职业保护并重的原则 以沟通 协调为主 以诉讼为辅 的原则 4 1 7 法务会计的职能 李若山按照法务会计的主要工作领域 工作内容和工作程序 将法务会计的功能概 括为 确认财务问题 调查财务问题 收集财务证据 解释财务信息 表达测试结果川 郁国建认为 法务会计经常被聘来用一种可理解的方式 分析 说明 汇总和介绍 有关经济和财务问题 法务会计的主要职能有两项 会计调查和诉讼协助 3 l 梁云风将法务会计的职能作用表述为以下四个方面 法务会计是避免会计与法律认 识偏差的学科 法务会计是使会计与法律沟通的桥梁 法务会计是使市场主体自由独立 的理性会计 法务会计是用会计知识证明法规执行正确与否的会计 法务会计还可以为 会计法规及政策提供改进意见 3 0 1 冯萌等认为 法务会计的具体职能是专家证人 法务会计咨询和法务会计鉴定 会 计的职能是会计本身应具有的功能 如果将法务会计的职能高度概括 那就如郁国建教 授总结的两项基本职能 如果要具体阐明 则四项 五项乃至可能更多 但不论怎么表 述 其职能实质上是会计职能与法律职能的融合 8 综上所述 我们可以看到 不管是国外学者还是国内学者 对法务会计的概念表述 都有一个共同之处 即法务会计是会计与法律的融合 1 3 本课题的研究方法 1 从实际出发 理论联系实际 实事求是地研究法务会计的各种问题 2 运用对立统一规律和相关学科的知识与方法 辩证的综合的研究各种法务会 计的基本问题 以期全面的反映和阐述问题 6 东北大学硕士学位论文第一章引言 3 发展的观点 在总结前人已有的研究成果的基础上 敢于突破陈规 得出合 理的结论 1 4 论文的结构 本文共分为七章 第一章为引言部分 主要介绍了本课题研究的意义 背景 目的 击研究方法 第二章主要介绍了法务会计的基本理论 主要从法务会计的概念 研究对 象 法务会计与司法会计的关系以及法务会计与传统会计的关系等八个方面展开论述 第三章论述了法务会计在国外的发展现状 主要介绍了法务会计在美国和澳大利亚的发 展现状 并从中得出国际法务会计对我国的借鉴 第四章论述了法务会计在我国的发展 现状 主要介绍了法务会计的实际运用状况 法务会计人员的现状及其存在的问题 第 五章详细阐述了完善我国法务会计的对策及措施 主要从如何培养我国法务会计人才的 方面进行论述 第六章法务会计在陈逸飞遗产纠纷案中的运用设想 主要结合国外法务 会计的实践经验 对其在陈逸飞遗产案中的运用大胆设想 从中得出我们应该大力提倡 法务会计 第七章结束语对本篇论文给与总结 分析了本文的不足 并预测了法务会计 的未来发展趋势 7 东北大学硕士学位论文第二章法务会计的基本理论分析 第二章法务会计的基本理论分析 在我国 法务会计这一课题的理论研究还比较滞后 首先 很多问题尚未达成共识 存在着一些分歧与争议 其次 我国的法务会计的理论研究涉及范围狭小 目前仅停留 在经济舞弊贪污案件的查处方面 而对法务会计在个人方面的应用 如财产分割问题 研 究甚少 再者 从事法务会计这一课题研究的人数较少 相关专业文章的发表也屈指可 数 这不利于国内理论观点的交融 法务会计的基本理论是其实际运用的基础 也是摆 在我国会计理论研究者面前的一个重要任务 2 1 世纪的中国将是一个越来越健全的法 治国家 会计也将面临越来越复杂 越来越完善的法律环境 会计要适应新世纪的发展 必须要加强法律与会计的融合 因此 发展法务会计 建立相关的理论及准则 是我国 会计理论工作者的一个重要任务 2 1 法务会计的内涵及其依据 2 1 1 法务会计内涵的界定 现代法务会计最早出现于美国2 0 世纪7 0 年代末8 0 年代初 它的出现主要与当时 的内部股票舞弊案以及储蓄信贷行业的丑闻相关 欧美各国对于法务会计的研究开始于 2 0 世纪90 年代末 我国对于法务会计的研究目前还处于起步阶段 法务会计是会计 学和法学交叉渗透的 f j 边缘学科 属于会计学的分支 关于法务会计的概念有着不同 的解释 国外会计学者认为 法务会计主要是处理财务事实与企业问题的关系 并运用 于法律上的鉴定 或者认为是为法庭提供相关证据 我国会计学者对于法务会计的解释 主要有两种 一是运用会计学和法学的知识 以法律法规为准绳 处理涉及法律法规的 会计事项 或者以法律法规和相关会计知识处理受托业务 受理案件 另一种认为法务 会计是针对经济纠纷中的法律问题 提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上 作证的 f j 新兴行业 综合国内外会计学者的观点 笔者认为法务会计所做的一切是为 法律鉴定或者用于法庭作证 这是法务会计与其他形式会计的最大区别 对于法务会计 人员来说 属于复合型人才 既要具备会计知识和财务知识 还要具备法律知识 证据 规则知识等 在我国 法务会计主要存在于社会中介机构和司法机关 根据以上认识 笔者认为法务会计可以定义为 运用会计学和法学知识 针对经济管理和经济运行过程 中的未决问题进行调查 计算 分析和认定 其目的是提供法律鉴定的专家性意见 是 会计学和法学交叉渗透的一门边缘学科 属于会计学的分支 8 东北大学硕士学位论文 第二章法务会计的基本理论分析 2 1 2 法务会计的依据 法务会计所依据的信息至少包括下列法律 法规 惯例 标准 但是在运用这些信 息的同时 应当对其中某些需要修改的部分提出合理化的修改建议 1 专业法律与经济法 包括所有的会计 审计法律 行政法规 部门规章 以及税法 合同法 企业法 预算法等经济法 2 国内与会计职业相关的部门法 至少包括民法 刑法 行政法等三大实体法和民事诉讼法 刑事诉讼法 行政诉讼 法等三大程序法 3 国际法中与会计职业界相关的部分 中国政府签订的国际协议 条约 其法律效力优于一般国内法 例如 w t o 协议中 的 服务贸易总协定 g a t s 就是一个对会计界颇具影响力的多边协定j 4 职业惯例和国际先进的职业标准 对于那些法律没有作出明确规定的领域里的某些崭新的会计事项 可能国内会计法 规尚未来得及制定针对性的规范 这时可考虑选用国际会计准则 i a s 美国一般公认会 计原则 g a a p 职业惯例和国际会计先进的职业标准对于衡量会计 审计 职业判断的恰 当性 具有重要的参照作用 2 2 法务会计的研究对象和研究内容 2 2 1 法务会计的研究对象 法务会计的研究对象与法律事项相联系 它是法律事项所涉及的能够用货币表现的 经济活动或者其所涉及的资金运动或状态 从法律的视野来看 法务会计的研究对象就 是法律事项所涉及的待证会计事实 如果财务会计中的某些会计事项与等待处理的法律 事项相关 则其构成法务会计的对象 法务会计的研究对象包括 书证 主要有会计凭 证 会计账簿 财务报表以及经济合同 统计资料 经济业务记录等 物证 主要有货 币资金 存货 固定资产 有价证券等 财务违法舞弊行为 2 2 2 法务会计的研究内容 1 保险赔偿责任理算会计 保险赔偿责任理算会计主要以保险法为核心 根据保险法律对各类保险责任界限 保险赔偿标准和保险时效等方面的规定9 运用会计方法理算各类保险对象的总损失 可 9 东北大学硕士学位论文第二章法务会计的基本理论分析 理赔损失基数 理赔比例及应赔偿全部等 以体现投保人在保险范围和有效时效内可获 得的合理赔偿金额 2 税收理算会计 税收理算会计是根据各种税法的规定 对原会计核算资料或原财产数额及行为种类 的基础上 按税法要求 准确分析交税行为所涉及的税种 严格界定纳税义务发生时间 和地点 准确调整计算税基 合法使用正确的税率 确认纳税义务人的各种交纳税额 3 海损理算会计 海损理算会计是建立在海事碰撞事故基础之上的一种损失理算行为 海事碰撞包括 单方损失 共同损失 单方责任损失 空船损失 直接损失 间接损失等多侧面划分的 不同损失分类 以及出事船只所在国是否加入某一国际公约的差异 按法律规定选择事 故各方均能接受或按公约规定应当接受的理算规则 准确计算不同损失 并科学地分析 损失 海损理算往往涉及到出事船只是否投保和投保限额等问题 表面看来该类理算业 务与保险责任理算会出现重复的情况 其实不然 海损理算是就海损事故本身而言 确 认事故某一方或各方应负担的损失 至于该类损失最终是全部由肇事船主承担或部分承 担 则应由事故各方完成向对方赔偿的义务后 再根据保险合同 向保险公司要求理赔 自己承担的损失部分 4 司法会计 司法会计是司法机关在办理案件过程中涉及的与会计相关的专门问题如何采用会 计专业知识进行分析或聘请会计师事务所进行会计鉴定 以便划清案件经济责任 证实 案件事实的适用性学科 包括侦察阶段的司法会计检验和起诉 审判阶段的司法会计鉴 定两个层次 根据具体案件的内容和性质不同 涉及范围包括基建工程理算 经济纠纷 经济犯罪 民事财产处理等各种情形的司法会计 5 社会福利保障会计 社会福利保障会计是根据各国社会福利保障法规的规定 对退休职工 下岗职工 人均收入较低的家庭 住房紧张 家庭医疗保障规范等应享受的国家福利待遇种类和待 遇标准进行专门理算的会计 该类法务会计因涉及的社会福利保障面的宽窄不同 保障 标准的划分不同 在具体理算时比较复杂 6 物价利得会计 物价利得会计是根据物价法 反不正当竞争法 反垄断法以及消费者权益保护法法 规的规定 理算各种商品或劳务的合理定价标准 涨跌幅度 从而计算确定经营者的哪 些所得属于非法牟利 哪些属于非法压价的不正当竞争行为等 这对保障市场经济的秩 1 0 东北大学硕士学位论文第二章法务会计的基本理论分析 序竞争 良性循环 确保消费者的合法权益非常重要 法务会计的主要内容很大程度上受制于各国法制体制的完善程度和各种法规对经 济或财产问题规定的详细程度 因此 由于上述因素的影响 各国法务会计的内容不尽 相同 甚至在不同的时期一国的法务会计也会有所不同 但总体上看 法务会计的内容 主要包括上述几个部分 2 3 法务会计的组成部分 法务会计主要分为两大组成部分 法律 诉讼 支持和调查会计 2 3 1 法律支持 法律支持是对已经存在的和悬而未决的法律案件中具备会计特性的问题提供帮助 主要用于经济损失的量化 最为典型的法律支持是对违约损失的计算 法律支持的内容 具体可分为以下几个方面 1 在取得必要的书面证据支持或拒绝索赔过程中提供协助 2 对相关性的文件进行检查 对案件形成一个初始的评价和对损失范围进行确认 3 在审问过程中提供帮助 包括依据财务证据进行提问 4 参与调查 检查证据 协助了解财务事项 系统地表达被问及的事项本身及其 以外的问题 5 检查对方的损失报告 对对方的优劣势进行分析 6 协助争端的解决与谈判 7 参与庭审 听取对方专家的证词 通过交叉询问提供帮助 2 3 2 调查会计 调查会计通常与犯罪案件的调查有关 最典型的调查会计是对雇员偷窃的调查 其 他则包括证券舞弊 保险舞弊 回扣和犯罪过程的调查等等 调查会计的内容可以包括 以下 1 依据行为可能的过程对真实情形进行复述并提供建议 2 对资产的保护与恢复提供协助 3 与私人侦探 法律文件鉴定专家 咨询工程师等专家进行合作 4 通过民事行为或诉讼方式协助资产的保全 2 4 法务会计的主要工作与业务领域 东北大学硕士学位论文 第二章法务会计的基本理论分析 2 4 1 法务会计的主要工作 从西方国家法务会计工作的实践看 法务会计的主要工作包括 1 根据业务程序审查经营活动的真实性和预计费用的合理性 2 帮助进行资产保护和回收 3 与其他专家进行协调 包括与私人调查者 诉讼文件审查者和工程专家咨询 者等的协调 4 取得所需证据用于支持或驳回起诉 5 审查相关证据以形成对案件的最初评价并确认损失领域 6 协助对新发现的事项审查 根据财务证据拟完需询问的问题 7 参与对己发现证据的审查 帮助有关方面对财务问题的理解 以及确定其他 需待查的问题 8 审查持反对意见专家的有关损失报告以及他们对既定状况强弱点分析的报告 9 协助进行谈判和解决纠纷 1 0 到庭听取持反对意见专家的证词 提供综合审查服务 2 4 2 法务会计的业务领域 法务会计的工作涉及广泛的调查 审查领域 能为经济案件的调查提供多方面的服 务 以下为法务会计所涉及的主要业务领域 1 诉讼 犯罪调查 诉讼的经济调查通常与警方要求所做的经济犯罪审查相联系 法务会计师可以根据 地方警察以及社会法律组织等要求 以报告形式按专业要求客观 简明地陈述有关事件 2 股东 合伙人纠纷的审查 股东 合伙人经常会为各