新税法下企业所得税筹划方案设计.docx

新税法下企业所得税筹划方案设计徐丽 李喜云 武志勇（齐齐哈尔大学经济与管理学院 黑龙江齐齐哈尔 161006）摘要：所 得 税 纳 税 筹 划 是 指 纳 税 人 在 充 分 理 解 和 运 用 税 收 法 律 法 规 的 基 础 上 ，对 企 业 的 投 资 活 动 、经 营 活 动及 筹 资 活 动 进 行 纳 税 筹 划 方 案 的 优 化 比 较 与 选 择 ，尽 可 能 地 扩 大 整 体 税 后 利 润 的 一 种 合 理 、合 法 的 节 税 手 段 ，从 而 实 现 企 业 价 值 最 大 化 的 目 标 。 本 文 介 绍 了 所 得 税 纳 税 筹 划 的 基 本 思 路 ，同 时 重 点 设 计 了 企 业 固 定 资 产 折 旧 方 法 、存 货 计 价 方 法 、亏 损 弥 补 以 及 企 业 筹 资 方 式 选 择 的 纳 税 筹 划 方 案 。关键词：新 税 法 所 得 税 纳 税 筹 划如果企业存在关联企业且关联企业享受一定的税收优惠政策时，高税负企业则可通过费用转移、业务转移、价格 转移和资产转移等手段将利润转移到低税负企业。（四）通过降低适用税率的方式减少所得税额企业所得税的税率体现在纳税人认定及税收优惠政策 两个方面， 应在对企业的纳税主体选择进行筹划的同时考 虑享受税收的优惠政策。 为了充分利用所得税在税率方面 的优惠， 企业必须将其自身从企业性质到生产业务等各方 面进行全面的筹划。一 、所 得 税 纳 税 筹 划 的 基 本 思 路企业所得税应 纳税 额 等于 应 纳 税所 得 额与 税 率的 乘积，因此，减少应纳税额的基本思路包括降低企业所得税的 计税依据和税率。 企业所得税的计税依据是应纳税所得额， 其金额大小取决于企业的收入和扣除项目， 因此在筹划时 可从收入和扣除额两个方面进行。（一）通过扩大投入的方式减少应纳税所得额由于企业所得 税在 计 税时 首 先 需要 考 虑应 纳 税所 得 额，因此减少应纳税所得额是企业进行税收筹划的关键。企 业财务管理的目标是实现企业价值最大化， 而不仅仅是利 润最大化，因此，在企业运营中可以采取扩大投入的方式， 一方面能够减少企业的应纳税所得额； 另一方面还可以提 高企业的获利能力，实现节税与企业长远发展的双赢效果。（二）通过合法增加准予扣除项目金额的方式减少应纳 税所得额企业在进行业务经营和项目选择时一定要考虑扣除标 准及范围，对纳税准予扣除项目进行事先的分析和筹划，以 实现准予税前扣除项目最大化， 从而达到企业所得税的纳 税筹划目的。 准予扣除的项目包括：1.企业会计政策选择， 如固定资产折旧方法和存货计价方法等。 2.企业生产经营 业务的安排，如广告费与业务宣传费等期间费用等。 3.利用 税收优惠政策。 在进行纳税筹划时，首先要根据企业自身情 况充分利用税收优惠， 其次要注意不同的税收优惠之间的 合理搭配， 例如在企业减免税期间不适宜采取加速折旧的 方法。（三）通过收益转移的方式减少应纳税所得额二 、企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 方 案 的 设 计（一）固定资产折旧的所得税筹划当企业的收入总额已经确定， 即可通过增加准予扣除 项目的金额以减少应纳税所得额。 在准予扣除项目中企业 固定资产的计提属于合理、合法的扣除项目之一。 由于固定 资产计提折旧受折旧年限、 原值、 净残值等固定因素的影 响，因此主要应考虑其固定资产所适用的折旧方法问题。 通 常在企业创办初期享受所得税优惠政策时， 应选择减免所 得税期折旧较少而非减免税期折旧较多的折旧方法， 从而 获得节税的好处。 然而对于一般的企业，即处于正常生产经 营周期范围内已不再享受所得税优惠政策， 则应缩短固定 资产的折旧年限，有利于加速固定资产投资的收回，使计入 成本的折旧费用前移，应纳税所得额尽可能地后移，即可实 现递延纳税的目的。例 1：a 企业于 2011 年新购入 300 万元的生产设备，该 设备残值率为 3%，折旧年限为 5 年。 假设税法允许使用平 均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，不同折46中文核心期刊要目总览 会计类核心期刊 纳税筹划na shui chou hua; q% 旧方法下的折旧额如表 1 所示。$ s % % $ 1 :fy % % % $ 3通过表 1 可以看出，与平均年限法相比，后两种加速折旧的方法在前期计提折旧较多， 相应的应纳税所得额就会 相对减少，在前期缴纳的所得税也随之减少。由于货币存在 时间价值，所以在自身条件符合税法规定的前提下，企业选 择加速折旧法能够从纳税筹划中受益。（二）筹资方式选择的所得税筹划企业的筹资方式主要 包括 发 行 股票 、 债 券 、 金 融 机构 贷款、利用商业信用以及企业之间相互拆借等。 企业在筹 资阶段的纳税筹划，不仅应从考虑企业税负最小化的角度 出发，而且应考虑到如何实现企业的最佳资本结构 。 企业 利用发行债券以及借款等负债筹资方式 所支 付 的 利息 可 在税前扣除 ， 因此具有一定的抵税作用 ， 而利 用 发 行股 票 等权益筹资所支付的股息则不能在税前扣除，使得企业的 税负加重。 然而，大量的负债筹资将为企业带来巨大的财 务风险。例 2：a 企业原有普通股 400 万 股 ， 不 存 在 负债 ， 由 于 计划扩大其经营规模，需要资金 2 000 万元。 企业商定了以 下三个筹资方案， 方案一为发行股票 200 万股 （ 每股 10 元），共计 2 000 万元；方案二为发行股票 100 万股（每股 10 元），发行债券 1 000 万元，共计 2 000 万元；方案三为发行 债 券 2 000 万 元 ， 共 计 2 000 万 元 。 假 设 所 得 税 税 率 为25%，利率为 10%。 预计下一年度企业的税前利润和概率如 表 2 和表 3 所示。则企业下一年度税前会计利润预计为：20030%+26040%+30030%=25（万元）。从表 3 可以看出，随着负债利率的提高，企业应纳所得 税呈现递减的趋势，显示了负债筹资的节税效应，但是企业 的每股净利却在不断下降。 因此，企业在进行筹资方式选择 时一方面应考虑负债节税的情况，同时要在最佳资本结构的 前提下进行恰当的选择。（三）亏损弥补的所得税纳税筹划我国税法规定，纳税人发生亏损时，允许利用下一年度 的所得来弥补本年度的亏损， 当下一年度不足以补亏时，可 在以后各年度中逐年弥补，但是最多不超过连续 5 年。 亏损 弥补条款可为企业纳税筹划提供广阔的空间，尤其是对于新 成立的企业， 如果在企业成立之初成功地运用该项税收政 策，便可为企业节约大笔的支出。 由于货币存在时间价值，企 业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时，应尽快将可弥补的 亏损额在盈利年度予以弥补。a ; 010 $ 4例 3：a 企业所得税税率为 25%，2010 年发生年度亏损1 000 万元，2011 年实现的应纳税所得额为 1 100 万元，那 么 2010 年所发生的亏损全部可以通过 2011 年的盈利来弥 补，则 2011 年应缴纳的所得税为 25 万元。 假设该企业的资 本成本率为 10% ， 则获得的纳税补偿收益现值为 1 00025%/（1+10%）=227（万元）。假设 2011 年 的纳 税 所得 额 不足 补 偿 上 年 的 亏 损 ， 则 可以通过以后连续 5 年的盈利来弥补， 如果 2011 年的应 纳税所得额为 50 万元，2012 年的应纳税所得 额 为 180 万 元 ，2013 年 的 应 纳 税 所 得 额 为 270 万 元 ， 2014 年 的 应 纳 税 所 得 额 为 390 万 元 ，2015 年 的 应 纳 税 所 得 额 为 460 万 元， 那么企业可在以后的年度中弥补 2010 年度所发生的 亏损。在补亏过程中企业获得的纳税补偿收益现值分别为：第一年：5025%/（1+10%）=11.36（万元）；第二年：18025%/（1+10%）2=37.19 （ 万元 ）； 第三年 ：27025%/（1+10% ）3=50.71（万元）；第四年：39025%/（1+10% ）4=66.59 （ 万元）； 第 五年：11025%/（1+10%）5=17.08（万元）。五年 内 企业 获 得的 纳 税补 偿 收 益的 现 值 共 计 182.93 万元 。 不难发现 ， 在亏损额相同的情况 下 ， 利 用经 营 年度 的前期弥补亏损获得的补偿收益 越 大 ， 所 带 来的 节 税效 果越好。（四）存货计价方法的所得税纳税筹划例 4：a 公司 2010 年 3 月份购入和销售的某材料明细 如表 4 所示。commercial accounting20120509 期47 $ c 3 cy3$ c 3 cy33 $ 1 $10043 $ 6 $1003 $ $1003 $ 18 $2003 $ 1 $20063 $ 2 $200t 2 0001 0000 01 0002 000 fl 050%100% 254254254 0100200 !353#5135$ 1%051155405&( 031#02310101 % % $ 1 $ 2 $ 3 $ 4 $ 8.28.28.28.28.2 % 120t243.22t.t2t.t ! #ttt.$8.238.1#.4 cfy3soos6o3oo% c%33o4o3o视点shi dian中小企业融资渠道的创新基于“新三板”的视角罗立立（柳州师范高等专科学校 广西柳州 545003）摘要：融 资 难 一 直 困 扰 我 国 中 小 企 业 的 发 展 ，大 力 发 展 直 接 融 资 才 是 根 本 解 决 之 道 ，而 其 中 “新 三 板 ”市 场 为中 小 企 业 融 资 提 供 了 一 个 直 接 通 道 。 本 文 分 析 了 “新 三 板 ”市 场 在 中 小 企 业 融 资 中 的 作 用 ，并 针 对 存 在 的 问 题 提 出 相 应 的 对 策 。关键词：中 小 企 业 新 三 板 市 场 融 资优势不仅体现在上市公司数量的增长上， 还表现在其对企业进行筛选的市场机制上，起到了服务国家战略、改善经济 布局的作用。 并且，扩大直接融资是大势所趋。 这样才能解 决企业融资单一依赖银行造成的风险。 在“十二五”中小企一 、引 言通过资本市场直接融资则被视作是帮助中小企业突破融资难瓶颈的重要渠道。 资本市场对中小企业融资支持的 %fl 以下分别采用加权平均法、移动平均法、先进先出法对该材料进行计算。1.全月一次加权平均法。 该方法下企业期末存货 成本与销货成本如下：单价=400+（500+1 200+1 400）/100+100+200+$ :y200=5.83 （ 元 ）； 销 货 成本=3005.83=1 749 （ 元 ）； 期末 存 货成本=3 500-1 749=1 751（元）。2.移动加权平均法。 该方法下企业期末存货成本与销 货成本如下：5 日单价=（400+500）/200=4.5（元）；6 日发出 450 吨，结 余 450 吨。中， 一次加权平均法可抵扣的销售成本最大，好；移动加权平均法次之；最后是先进先出法。抵税效果最而企业在经营过程中除了要考虑节税问题外， 还需要为企业争取更多的现金流量，减少存货占用资金而产生的风险。 因此，经过 综合分析，该企业应选择加权平均法。在实际中还应考虑物价变动等因素， 当物价呈下降趋 势时，采用先进先出法更为有利，该法将使期末存货成本降 低，销售成本升高以及将利润递延至以后年度，进而达到迟 延缴纳所得税的目的。 但是需要注意的是，在存货计价方法 的选择上还应考虑会计政策与会计法规等问题。 x15 日单价=（450+1 200）/300=5.5吨，结余 550 吨。（元）；18 日发出 1 10025 日单价=（550+1 400）/300=6.5（元）。销货成本共计 1 550 元，期末存货成本为 3006.5=1 950（元）。3.先进先出法。 该方法下企业期末存货成本与销货成 本如下：6 日发出 400 吨；18 日发出 1005+1006=1 100（吨）；销货成本共计 1 500 元，期末存货成本为 3 500-1 500=2 00