施工企业现金流量表编制中特殊事项.doc

施工企业现金流量表编制中的特殊事项摘要：现金流量是衡量企业经营质量好坏的重要标准，真正体现企业的财务状况，而施工企业现金流量有别于其他企业，所涉及报表的编制具有一些特殊性。关键词：现金流量表；特殊；事项中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）12-0-01现金流量是衡量企业经营质量的重要标准，在许多情况下，现金流量指标比利润指标更加重要。一个企业即使有良好的经营业绩，但由于现金流量不足造成财务状况恶化，照样会使企业破产。利润说不定是天边的海市蜃楼，只有现金才是实实在在的财富。施工企业的会计科目设置、收入、成本、利润的确认等会计核算与一般企业有所不同，在编制现金流量表时体现出一些特殊事项。能够为报表使用者提供准确的现金流量表，是财务工作者的一个重要课题，本文主要讨论施工企业现金流量表的编制方法。一、现金流量表的基本概念现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。二、施工企业现金流量表的编制中的特殊事项（一）施工企业收入确认与一般企业的不同，造成计算“经营活动产生的现金流量”与一般企业不同一般企业销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务根据企业会计准则规定，施工企业确认收入按完工进度确认，施工企业经常在没有与甲方结算，没有形成应收账款的情况下确认收入，显然，以上公式对于施工企业并不适用。原因是施工企业的收入与“应收账款”与“预收账款”没有直接的联系，施工企业的“应收账款”科目中一般对应的不是营业收入，而是“工资结算”科目，所以，在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”时，应该将以上公式中“收入和增值税销项税额”项目替换为“工程结算”和“其他业务收入”科目的贷方发生额。施工企业经常会遇到这样一个问题，对于一个单项工程，与甲方结算开据发票数远远大于实际发生的施工成本数，如：某施工企业与某建设单位签订了一项1000万元的建造合同，年未，与建设单位结算开据发票500万元，实际发生成本200万元，预计还将发生成本600万元，相关会计处理如下：发生成本时：借：工程施工合同成本 2000000贷：银行存款、应付账款、原材料等 2000000结算工程款时：借：应收账款 5000000贷：工程结算 5000000确认收入时：借：主营业务成本 2000000工程施工合同毛利 500000贷：主营业务收入 2500000期末，工程施工科目与工程结算科目相加得-250万元（250万元-500万元），列入资产负债表预收账款项下，显然，这并不是企业收到的款项，所以，计算“经营活动产生的现金流量”时应考虑此特殊事项，将此部分数据从以上公式中剔除。（二）施工企业“内部往来”科目对“经营活动产生的现金流量”影响对于施工企业，普遍存在分公司及独立核算的工程项目部，为此，施工企业使用“内部往来”科目来核算内部往来款，集团公司内部或母子公司之间经常运行模拟化市场运作，或内部之间以分包形式或任务下达形式下转工程任务，因此，施工企业在在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”时，应该加上“内部往来购买商品、接受劳务的内部单位”科目（年初-年末数），如果是贷方余额为抵减项。（三）工程代扣代缴营业税由甲方或总承包方代缴代扣的营业税金，为了体现企业实际收取的工程款现金流，实际支付的税费现金流，本文认为代缴代扣的营业税金应该作为企业的现金流体现在现金流量表项目中，因此，在以上公式中应该加上对方代扣代缴的营业税金，同时在支付的各项税费中体现现金流出。（四）“工程结算”和“合同毛利”科目对施工企业现金流的影响一般企业购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务由于工程企业的存货形成比较特殊，主要科目为：工程施工、工程结算、原材料、周转材料、材料成本差异等科目。施工企业在计算“购买商品、接受劳务支付的现金”时，应分析每个科目形成的性质，工程结算虽然是列入存货项目的科目，由于其形成性质不同在此不予考虑。“工程施工”科目主要由“合同成本”和“合同毛利”组成，“合同毛利”并不是企业的购买物，所以，应该将该部分数据归类于折旧摊销等一些非现金项目从公式中剔除。因此，施工企业购买商品、接受劳务支付的现金公式如下：购买商品、接受劳务支付的现金=当期存货借方发生额（不含工程结算科目、合同毛利、自制的半成品、在产品、产成品和其他自制材料）+增值税进项税额+应付账款（年初-年末）+应付票据（年初-年末）+预付账款（年末-年初）+购买商品材料、接受劳务产生的其他应付款（年初-年末）+“内部往来销售商品、提供劳务的内部单位”（年末-年初）（贷方按负数计算）特殊业务调整项目（主要对非现金项目的调整）。施工企业的收入按完工进度确认，利润按完工百分比法确认，利润指标受会计政策的影响较其他企业大，经营活动现金净流量弥补了上述利润表中的