所得税汇算清缴讲义.doc

所得税汇算清缴常见的问题问：企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件？答：根据（国税函20093号）规定，企业所得税法实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 问：跨年度发放的工资奖金如何税前扣除？ 答：对于本年度发放上年度已计提的工资如何税前扣除的规定，各地有不同规定，但税务处理的大原则为：如果一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的，即可以计为合理的工资、薪金支出。因此，建议企业在实际处理时与主管税务机关沟通解决。 问：某企业职工福利费台账显示，2008年度应付福利费贷方余额为100万元（该余额属于2007年度以前按照税收规定计提且截至2008年底尚未使用的应付福利费余额，2008年度职工福利费的使用及列支办法符合税收规定），2009年度企业将不属于职工福利费列支范围的项目，诸如应由个人承担的子女教育费用、股东的私车保险费等共计20万元在2008年末应付福利费结余中列支，2009年度实际发生符合税收规定列支范围的职工福利费为120万元（已计入当期成本费用）。企业已单独设立应付福利费账簿准确核算职工福利费使用情况，2009年应付福利费不存在已计提但未使用的情形。假设该企业2009年度允许税前扣除的工资薪金总额为1000万元。该企业2009年度职工福利费应如何税务处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。 根据上述政策规定，一方面，在应付福利费科目中列支不属于税收规定的职工福利费项目，属于改变职工福利费用途的行为，企业应纳税调增应纳税所得额20万元。另一方面，为减少财税差异，2009年度企业实际发生的符合税收规定的职工福利费支出120万元，应先冲减2008年底应付福利费贷方余额减除不符合税收规定的应付福利费借方发生额后的差额80万元（10020），不足从以前年度应付福利费结余中列支的部分，即40万元职工福利费允许2009年度税前扣除（因40万元小于当年职工福利费扣除限额140万元，所以2009年实际发生的40万元职工福利费可以税前扣除）。但由于企业将2009年度发生的职工福利费120万元计入了当期成本费用，按税收规定只允许40万元职工福利费计入当期成本费用，因此需要纳税调增应纳税所得额80万元。综合来看，2009年度职工福利费应纳税调增应纳税所得额100万元。 问：企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？ 答：按照不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分不予扣除。 问：企业为职工缴纳的年金，是否可以税前扣除？ 答：企业年金属于补充养老保险的具体组成部分，按照不超过职工工资总额5%据实扣除。 （企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。是多层次养老保险体系的组成部分，由国家宏观指导、企业内部决策执行。）第1页问：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除？ 答：如果是单位内部职工是可以的，外部职工不可以税前扣除。 问：职工防暑降温费、取暖费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？ 答：要列入到职工福利费，并按税收规定扣除。 8、问：新办企业的开办费如何所得税处理？ 答：如果不列在长期待摊费用就一次性进当年的损益，也可按照3年摊销，一经确定方法不可更改，对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收规定扣除。 9、问：企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？ 答： 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。10、问：企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除？ 答：在签订协议的情况下只能支付合理的租赁费，发生汽油费或者汽油费补贴要列在职工福利费里，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得税前扣除。 11、问：企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？ 答：如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。 12、问：企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？ 答：根据企业所得税法第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。 13、问：符合条件的小型微利企业税收优惠政策执行口径如何掌握？ 答：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 14、问：可以免征、减征企业所得税的技术转让所得，需要符合哪些条件？ 答：根据国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；境内技术转让经省级以上科技部门认定；向境外转让技术经省级以上商务部门认定；国务院税务主管部门规定的其他条件。 15、问：如何确认符合条件的技术转让所得？ 答：享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。第2页16、问：工会经费税前扣除的标准？ 实施条例第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；企业虽以提取但未拨缴也未取得拨缴收据的工会经费不能在税前扣除，如果已经计提的需要在汇算清缴时作纳税调增处理。 17、问：.职工教育经费如何税前扣除？ 实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，本年纳税调增。 18.问：业务招待费税前列支的标准是多少？实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额60%扣除，但最高不超过销售收入5。 19.问：广告费和业务宣传费的扣除标准是多少？哪些行业的广告费和业务宣传费扣除标准有特殊规定？ 实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （1）化妆品制造、医药制造、特许经营模式的饮料制造（不含酒类制造）企业和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 20、问：企业间支付管理费能否税前扣除？ （国税发200886号）规定：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 21.问：企业提取的准备金能否税前扣除？ 中华人民共和国企业所得税法第十条规定：未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，因此，企业提取的准备金支出不得在税前扣除。 实施条例第五十五条规定：未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备支出。 22.问：企业哪些资产损失可以自行计算扣除，哪些需要审批扣除？（国税发200988号）规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。第3页23.问：无形资产如何摊销？ 实施条例第六十七条规定：无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 24.问：企业安置残疾人员就业如何加计扣除职工工资？ 计算应纳税所得额时在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 25.问：企业所得税汇算清缴时，公益性捐赠支出如何申报税前扣除？ 答：公益事业的捐赠，在其年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。26.问：总分机构汇总纳税，年度终了总机构如何进行汇算清缴？ 第一，实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。第二，分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。第三，总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。27、问：纳税人取得的代扣代缴个人所得税手续费应计入企业收入总额；其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员的支出，可否税前扣除。答：可以税前扣除。28、问：应付未付账款何种情况下需要纳税调整？因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税，相对应，债务人三年以上未支付的应付账款在一定的条件下，如债务人已按规定确认损失并在税前扣除的，应作为收入计算企业所得税。29、问：企业计提存货跌价准备能否在税前扣除？纳税人计提存货跌价准备不能在企业所得税税前扣除。30、问：计提职工工资未发放可否税前扣除？已提取的工资薪金记入成本中尚未实际支付的部分，年度要做纳税调增处理。31、问：企业为职工缴纳的保险费可否税前扣除？缴纳的基本社会保险费和住房公积金可以税前扣除，第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。32、问：汽车强制险、汽车商业险可否税前扣除？第四十六规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；属于企业的财产并用于生产经营的汽车，企业为其缴纳的汽车强制险可以在税前扣除，汽车商业险可否在税前扣除要视是否为生产经营活动中必要的正常的支出来进行判断。33、问：支付职工工伤补偿能否税前扣除？向因工伤、残、死亡的职工及家属支付的工资、各种补贴和补助等福利待遇，允许税前扣除。（注意把握几点：（1）在工伤事故发生后，应尽量及时取得相关的事故鉴定证明以证明事故的真实性。认定工伤的关键在于是否因为工作原因受到伤害；（2）按照当地政府的相关文件制定赔偿办法并与职工签订相关赔偿协议；（3）企业所得税前可扣除的赔偿金额不得超过当地政府规定的赔偿标准）34、问：存货出售损失是否需要税务备案才能扣除？销售存货发生的资产损失属于企业自行计算扣除的资产损失，不需要审批。35、问：股权投资损失如何在企业所得税前扣除？第三十八条规定，投资损失为全部投资减去保险赔款减去变价收入或可收回金额后的金额，假如投资100第4页万元，税务规定只能最多确认95万元的投资损失，其余的为可收回金额（可收回金额暂定为票面金额的5%）36、问：未收回的其他应收款能否作为坏账核销？只要满足如下条件就可以：如：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；（3）债务人逾期三年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他文件。（7）不属于贷款类债权37、问：固定资产报废如何申请税前扣除？如果固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，可自行处理，在税前扣除；否则，应报经主管税务机关审批，才能在税前扣除，扣除的相关证据如下：（1）企业内部有关部门出具的鉴定证明；（2）单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损、可由企业作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；（3）自然灾害造成的损失，应当由有关部门出具鉴定报告。（4）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核准文件；（5）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。38、问：固定资产的认定标准有哪些变化？之前是价值在2000元以上的认定为固定资产，现在对于固定资产的界定未做价值上的限制。39、问：装修费（固定资产大修理支出）一定要计入固定资产原值吗？如果装修费是购入时发生，应该计入固定资产的成本。因为购入时发生装修，表明这个房屋还没达到预定可使用状态，只有经过装修后才能够使用。而固定资产达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出都应计入成本之中，以折旧的方式在税前扣除。如果是固定资产投入使用后发生的后续支出有两种处理方法：（1）符合条件a修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，b修理后固定资产的使用年限延长2年以上的后续支出作为长期待摊费用，按规定在固定资产尚可使用年限内，分期摊销并税前扣除，而不是按5年摊销；不符合上述条件的后续支出则需一次性计入当期损益。40、问：按10年提取折旧的车辆可否改按4年？企业的运输车辆按10年计提折旧，可以以4年减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按新税法规定的折旧方法计算折旧，同时因为不违背新税法规定的原则，也可以不进行调整。41、问：新税法实施前已购固定资产残值率如何处理？对新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。42、问：无形资产的摊销年限新旧税法有何区别？无形资产的摊销年限不得低于10年，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。43、核定征收纳税人能否适用20%的优惠税率？核定征收企业自2008年起，一律执行25%的法定税率。44、小型微利企业是否需要经过主管税务机关认定？纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件，企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但在预缴时已按规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴已减免的所得税额。45、高新技术企业享受15%的税率是否需要审批？不需要，只要有高新技术企业的证书就可以。46、高新技术企业的研究开发费可否加计扣除？未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按照研究开发费用加计扣除50%，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第5页47、以前年度少计或多计应纳税所得，如何作税务处理？企业少计或者多计前期应纳税所得额，经税务机关检查确认，应当计算应补缴或者应退的税款。由于定期减免税、税率调整、弥补亏损等政策性因素的存在，税法要求纳税人准确地计算每一纳税年度的应纳税所得额，不得将以前年度少计的所得额直接并入本年度所得，也不得将以前年度多计的所得额冲减本年度所得。48、亏损企业如何捐赠才能允许税前扣除？发生的公益性捐赠是在利润总额*12%的范围内，超过部分不得扣除。方法：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，因此，如果先向员工支付工资薪金，再组织员工对外捐赠，则可以在税前扣除。财税字（2001）28号规定，个人通过红十字会向受灾地区的捐赠，在计算个人所得税前允许全额扣除，如果全部用于公益性捐赠是不用缴纳个人所得税的。49、购买使用过的旧设备，折旧年限如何确定？企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合计估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。50、职工出差餐费能否列入业务招待费？出差餐费属于雇员个人消费，并非招待客人，因此不得列入业务招待费，也不得由公司报销。企业可以根据内部管理规定，向员工支付误餐补助或差旅费津贴。这些均可计入工资薪金总额，据实在企业所得税税前扣除。51、股东借钱给企业后，决定企业不用归还而转作资本公积，应作为接受捐赠收入并入企业的收入总额计算缴纳企业所得税。52、取得增值税返还是否缴纳所得税，主要看是否有专项用途，且是否为经国务院批准的财政性资金，如果不是则应并入收入缴纳企业所得税。53、企业为职工承担的个人所得税不可以在所得税前扣除。54、技术开发费加计扣除与技术转让所得减免税能否同时享受？例：某企业2008年开发某项技术，发生技术开发费300万元。当年将所开发的技术转让，取得技术转让收入900万元。答：本案例先开发再转让，没有事先接受委托，应当可以享受加计扣除优惠。其中研发费300万元，费用化的部分加计扣除50%，资本化的部分，按照无形资产的150%作为计税基础，在转让技术时扣除。当年技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，调减应纳税所得额。超过500万元的部分，减半征收，即按50%调减应纳税所得额。对于纳税人一个纳税年度当中可以同时享受低税率优惠、弥补亏损优惠、技术开发费加计扣除优惠以及定期减免税优惠。55、公益性捐赠额是单项计算还是汇总计算？答：公益性捐赠支出应汇总计算，即全年发生的公益性捐赠总额不得超过税法规定的标准，超过部分当年及以后年度均不得扣除。第6页各项目的年限或比例速查表项目年限或比例备注固定资