成本核算方法的优劣分析.doc

成本核算方法的优劣分析 【摘要】成本核算是企业单位财务计算中最为复杂，也是最为重要的问题之一。在这个难题面前我们该如何处理，已经是目前我国企业单位金额理论研究工作者的一道难题和大题。本文试就世界范围内影响较大的几种成本会计方法作简单的介绍与比较。 【关键词】成本核算方法 成本会计 随着改革开放，我国经济逐渐实现多元化发展，经济体制和企业类型也随之增加和变化，随着越来越多的经济体制逐步出现，成本核算已经成为社会发展的主流，越来越多的人去追求更加简单，更加简练的成本核算方法。 计划经济、国有经济和集体经济的时代早已经过去了，自改革开放以来，随着我国经济的发展，市场经济已经成为全球经济发展主流，也是我国经济发展的主体。成本会计方法也面临着重大的挑战。同时全球经济的融合使得全球各国间的文化交流更加频繁，包括成本会计方法的选择与应用也会相互影响。 1.作业成本法的应用 作业成本法是西方国家单位管理财务的一项全新的企业管理理论和方法。它以财务性变量作为间接费用分配基础的传统成本计算方法是革命性变革。它是电子技术革命的产物，为企业管理观和技术带来了巨大变革。在电子社会中，高度自动化企业为了能满足客户多样化的商品需求，原本传统的成本计量和会计决策方法已经有点不适用，为了降低人工成本，作业成本法也随之而出。 1.1ABC法 作业成本法在几年来被各个领域颇为关注，不管是在理论研究中或者实务应用当中。相对于传统以数量为基础的计算方法上他应用更加的广发。传统的作业成本法是以数量为基础的成本计算方法。 1.1.1ABC法是以作业为核算对象，以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。ABC法保证了产品成本计算的合理性和正确性，在成本管理方面有独特的优点。本文就ABC法的应用和发展前景作些探析，以推进我国成本核算制度的改革。 1.1.2实施ABC法使成本信息更为准确，为决策提供更加有用信息，进一步保证了决策的科学性。ABC法用成本动因分析解释成本性态，将成本分为三类：（1）短期变动成本。是指传统意义上的变动成本，如直接材料、直接人工等，短期内与产品产量成比例变动，故以数量为基础归属这些成本。（2）长期变动成本。它们以作业为基础，并随作业的变动而变动，且变动所需时间较长，故应以非数量基础（如检验小时、订购次数等）作为成本动因。 1.1.3固定成本。是指在一个既定时间内，不随任何作业量的变动而变动的成本。这些固定成本在全部制造成本中占较小的比例。 1.2时间驱动作业成本法 时间驱动作业成本法是作业成本法中的一种常见的计算方法，它是用时间作为分配资源成本的基础。通过对实际产量和作业单位的时间估量，计算出作业陈本动因率，进而计算该项作业的成本。 ABC法使成本信息精确，为决策者提供有用信息，向员工调查处理作业占用其工作时间的百分比有难度，且不容易反映出其有效的工作时间究竟有多长。而且对一项作业仅反映一个费率，并不能反映出客观情况。如对某种化学制品进行包装，可能仅需普通的包装，也可能需要另外包装，因而它们尽管是同一类作业，所需要的时间却大不相同，费率显然也应有所区别。引入时间因素之后，该问题即可迎刃而解。 时间驱动作业成本法是由管理者直接估计每个事务处理、产品或客户的资源需求。对每一类资源，每一类公司分别估计单位时间投入的资源能力的成本以及产品、客户和服务在消耗资源时所占用的时间数（即作业单位时间数）。由于该方法能够帮助管理者明确哪种业务、怎样定价才更合理，也能使企业获取更好的利润回报。 2.成本位置核算法 成本位置根据功能原则和责任原则进行构成，企业部门的多少决定着成本为位置的多少。成本位置和算法主要要使企业部门分类能够精确，从而避免过度细分带来核算误差。成本位置核算是德国企业最常用，且是影响最大的方法。它里面成本位置主要分为直接成本和间接成本。 一般我们把成本位置的种类划分为两种分类，一种分类的方法是根据产生的效益的主要种类分为主要成本位置（指所有与主要和直接为了销售的某些主要效益有关的核算区）和辅助成本位置（只产生间接效益）。后者又包括两类，分别是普通（一般）成本位置（为了所有其他成本位置服务）和具体（附属）成本位置（只为某个最终成本位置服务）。另一种分类方法是按其继续核算的类型分为预备（非独立）成本位置和最终（独立）成本位置。前者的成本数在分摊期结束后将被全部分摊完毕，后者的成本则直接加到成本承担者上。 在成本位置核算法下，有着一个很重要的辅助工具是企业核算矩阵。该矩阵不仅反映了两种分类方法所分的成本位置间的关系，而且反映了成本分配的过程和结果。利用该矩阵进行成本核算时，主要包括三个步骤，第一步是把各项成本进行分配，记入它所发生的成本位置；第二步是对其进行分摊，从发生的位置分摊到接受这项成本的位置；第三步是对其进行核算，在这一步通常还可以计算出实际发生的间接成本与核算间接成本之间的差额。 在GPK下，成本中心的设置与ABC下不同。它要求一个成本中心只能有一个经理，一个经理可以负责若干个成本中心，并且特别强调一个成本中心内业务的同质性，因此，其成本中心的划分是按照组织/责任/分组归类的原则来确定的，比ABC下的成本中心划分来得更细致。在ABC下，是一个经理人员只负责一个成本中心，但一个成本中心内可以包括几种作业，因而不可避免地会出现费用需要在几种作业间分摊的情形。在GPK下，不仅这个问题可以避免，而且可按照成本中心建立预算和制订报表，这套程序与企业的整体组织活动结成一体，反映了一种整体的成本管理思想。 从GPK下对两种成本中心成本的分摊可以看出，GPK是“成本拉动”分摊的一个典型，辅助生产部门按照基本生产部门提供的计划服务需求量来确定向基本生产部门分摊的变动成本“单价”和固定成本总额；而ABC则是一种“成本推动”分摊的典型，辅助部门知道基本生产部门需要多少服务，发生的成本直接由下游承担。两者比较而言，显然GPK法更有利于成本的管理和控制。 小结 成本核算方法作为向管理层提供信息的工具，更是一个广泛的战略框架。为企业提供经营、战术、和战略信息这样才能真正的发挥其作用。过分的拘泥于细节反而会偏离重心。 世界上当前成本会计的核算方法主要有成本位置核算方法，时间驱动作业成本法和作业成本法。