2018年课程资料 课程讲义 5初级经济师2018新 - 副本 3孙孝群-财政税收专业知识与实务 2冲刺串讲班 word 4-第四讲

第四讲第一节 税收概述一、税收的概念税收是国家为了实现其职能，按照法律规定，凭借其政治权力，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。二、税收的特征（一）无偿性无偿性体现在两方面：无需向纳税人直接支付任何报酬征得的税收收入不再直接返还给纳税人税收无偿性是税收本质的体现，反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系；无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。（二）强制性强制性体现在两方面：税收分配关系的建立具有强制性（即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力）；税收的征收过程具有强制性（即如果出现了税务违法行为，国家可以依法进行处罚）。（三）固定性固定性包括两层含义：税收征收总量的有限性，保证税收在国民经济总量中的适当比例税收征收具体操作的确定性，即税法确定了征税对象及征收比例或数额。具有相对稳定、连续的特点。三、税收的职能（一）财政职能税收的财政职能是税收首要的、基本的职能。（二）经济职能税收具有调节经济的功能，即税收在组织财政收入的过程中，必然改变国民收入在各部门、各地区、各纳税人之间的分配比例，改变利益分配格局。（三）监督职能国家通过税收的征收管理可以反映有关的经济动态，为国民经济管理提供信息，是对纳税人生产经营活动的制约、督促和管理的功能。第二节 税制要素一、纳税人（一）纳税人纳税人是税法中规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。纳税人一般分为两种:（1）自然人。（2）法人。（二）代扣代缴义务人代扣代缴义务人是指有义务从其持有的纳税人的收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（三）负税人负税人是指实际负担税款的单位和个人。纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念，纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，负税人则是商品的最终消费者。纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。二、征税对象征税对象也称课税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定征税对象，解决对什么征税的问题。（一）征税对象是税制诸要素中的基础性要素（二）计税依据计税依据又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。包括价值形态和实物形态两种。价值形态，即以征税对象的价值作为计税依据，如所得税的计税依据是应纳税所得额实物形态，就是以征税对象的数量、重量、体积、面积等作为计税依据，如我国的车船税征税对象与计税依据的关系（三）税目税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度划分税目的主要作用是进一步明确征税范围：凡是列入税目的都征税；未列入税目的不征税。解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率。三、税率税率是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，是体现税收政策的中心环节。（一）税率的基本形式1.比例税率基本特点：税率不随征税对象数额的变动而变动。征税对象数额越大，应纳税额越大。2.累进税率累进税率将征税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，多在收益课税中使用，能正确处理税收负担的纵向公平问题。累进税率又分为以下4种（1）全额累进税率按征收对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随征税对象的增大而提高，就纳税人全部征税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。特点：一是对具体纳税人来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比税率计征，计算方法简单;二是税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界处负担相差悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的征税对象数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入。（2）超额累进税率把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。超额累进税率的特点：一是计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；二是累进幅度比较缓和，税收负担较为合理。超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中引进了“速算扣除数”这个概念。采用速算扣除数计算应纳税额的公式：应纳税额应税所得额适用税率速算扣除数速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额，反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。计算公式为：速算扣除数全额累进计算的税额超额累进计算的税额或：本级速算扣除数上一级最高所得额（本级税率上一级税率）上一级速算扣除数（3）超率累进税率以征税对象数额的相对率作为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。首先需要确定征税对象的相对率，然后再把征税对象的相对率从低到高划分为若干级次，分别规定不同的税率。我国的土地增值税适用超率累进税率。（4）超倍累进税率以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。首先必须确定计税基数，然后把征税对象数额按相当于计税基数的倍数划分为若干级次，分别规定不同的税率，再分别计算应纳税额。3.定额税率又称固定税率，根据征税对象计量单位直接规定固定的征税数额。征税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等。注意：按定额税率征税，税额的多少只同征税对象的数量有关，同价格无关。四、减税免税（一）减免税的基本形式（二）比较起征点和免征额五、纳税环节纳税环节：指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：一次课征制和多次课征制。六、纳税期限纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限。不同性质的税种以及不同情况的纳税人，其纳税期限也不同。这主要是由以下因素决定的:税种的性质、应纳税额的大小、交通条件等。第三节 税收分类第四节 税制结构二、我国现行税制结构我国现行税制结构是以货物和劳务税、所得税并重为主体，其他税种为配合发挥作用的税制体系。三、深化税制改革深化税制改革的目标是形成税法统一、税负公平、调节有度的税收制度体系，促进科学发展、社会公平和市场统一。税制改革内容包括：着力完善直接税体系；健全间接税体系；积极稳妥推进健全地方税体系改革；全面落实税收法定原则。第五节 税收管理一、税收征收管理税收征收管理：国家由其税务机关依照税收法律法规的规定行使征税权力，对税收征收活动进行的组织、管理、监督、检查，促使纳税人正确履行纳税义务等一系列工作的总称。（一）税收管理体制（二）中央政府与地方政府税收收入划分根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。二、税收管理制度（一）税务登记1.设立登记含义：指企业、单位和个人经国家工商行政管理部门或有关部门批准设立后所需办理的税务登记（1）“一照一码”登记制度“一照一码”登记制度：新设立企业、个体工商户、农民专业合作社领取由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照后，无须再次进行税务登记，不再领取税务登记证。登记机关将企业基本登记信息及变更、注销等信息及时传输至信息共享平台；暂不具备联网共享条件的，由登记机关限时提供上述信息。企业办理涉税事宜时，凭加载统一社会信用代码的营业执照可代替税务登记证使用。 “一照一码”登记制度适用于公司、非公司企业法人、个人独资企业、合伙企业、农民专业合作社等企业类市场主体。包括：“三证合一”制度和“五证合一”制度。（二）账簿凭证管理（1）从事生产、经营的纳税人应当自其领取营业执照之日起15日内按照规定设置账簿（2）扣缴义务应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿（3）从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送主管税务机关备案（三）纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告申报方式：直接申报；邮寄申报；数据电文申报纳税人、扣缴义务人不论当期是否发生纳税义务，除经税务批准外，均应按规定办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴报告表。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（四）税款征收1.税款征收方式2.税款征收措施（1）由主管税务机关调整应纳税额。纳税人下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额:依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（2）责令缴纳。对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。（3）责令提供纳税担保。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额;在限期内发现纳税人有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。（4）采取税收保全措施。税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取以下税收保全措施1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。个人及其所扶养家属维持生活所必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内税务机关对单价在5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。（5）采取税收强制执行措施。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。个人及其所扶养家属维持生活所必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内（6）阻止离境。欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。（四）税务违法行为的法律责任1.扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。2.欠缴税款的法律责任纳税义务人、扣缴义务人在规定期限内，不缴或少缴应纳税款或应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除可以采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外，可以处不缴或少缴的税款的50%以上5倍以下的罚款。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴其欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；