增值税税制改革3000字论文.doc

2011-6-4 关于我国增值税税制改革的影响分析摘要：我国增值税转型改革存在着税率较高、税基不尽合理，抵扣标准与征收范围较为严格、重复征税，政策与法规条例繁杂以及法律级次较低等诸多问题。进一步深化我国增值税转型改革的出路在于适当降低税率，扩宽税基，适度放开抵扣标准与征收范围，实现生产型增值税向消费型增值税的真正转变。加快增值税的正式立法，提高法律级次并形成强有力的增值税相关保障机制，正确应对组织增值税收入与结构性减税之间的矛盾，构建新型增值税体系。关键词：增值税税制转；消费性增值税；经济影响；问题与对策Abstract：The existence of the VAT reform of higher tax rates, tax base is not reasonable to offset the more stringent standards and the scope of charge, double taxation, policies and laws and regulations and the legal grade of the lower complex, and many other issues. Further deepen the reform of Chinas VAT is the proper way to cut tax rates, widening the tax base, moderate offset release standards and tax, to achieve production of value-added tax to consumption-type VAT real change. Speed up the official value-added tax legislation, improve the legal level meeting and the formation of strong value-added tax related to safeguard mechanism, the correct response organizations, value-added tax revenues and structural conflicts between tax cuts and build a new VAT system.Keywords: VAT tax transfer consumer value-added tax economic impacts Problems and Solutions增值税转型改革的涵义就是允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期抵扣，从生产型增值税转变为消费型增值税，构建新型增值税体系。根据国务院的相关规定，增值税转型改革的主要内容有以下五个方面：(1)自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；(2)购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；(3)取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；(4)小规模纳税人征收率降低为3；(5)将矿产品增值税税率从13恢复到17。 然而，一年以来的增值税转型改革实践，突显出许多需要我们认真面对的问题： 问题一：税率较高：当前我国增值税税率较高。我国增值税采用比例税率，按照一定的比例征收，基本税率为17，低税率为13。较高的增值税税率在一定程度上抑制了消费水平，从而削弱了消费对经济的拉动、刺激作用。尤其在当前金融危机和复杂多变的国际环境中，结合当前的现实情况看，新修订的增值税暂行条例规定的小规模纳税人增值税的征收率仍然偏高，且过于单一。增值税税率的确定，不仅涉及一个庞大的纳税人群体的税收负担，而且对整个经济的运行都将产生广泛影响，而 相对较高的增值税税率在某种意义上对当前我国增值税转型改革的深入发展有着一定程度上的阻碍和限制。 问题二：税基不尽合理：税基即计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据。税基解决的是征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定性。税基分为从价计征与从量计征两种。而增值税的计税方法有直接计税法和间接计税法之分。我国目前所采用的增值税计算方法为购进扣税法，即在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。但在税收实践中，采用的是凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款。一方面，增值税的税基在当前大体相当于工业增加值和商业增加值，税基较为狭窄；另一方面，计算增值税仅仅依据一个形式上的发票或凭证，很大可能上就会发生造假、利用各种手段变更数额、通过向征税人进行“权力寻租”实现其偷骗税目的等诸多不合理的现象。我国增值税计税依据即税基的不尽合理(例如计税方法狭窄单一，僵硬不灵活等)也可能会加大逃税和偷税事件发生的概率，从而不利于我国增值税转型改革走向以人为本、充满活力、富有效率、更为公平、高度文明的税收体制。 问题三：抵扣标准和征收范围较为严格：从增值税转型改革的主要内容可以看到，目前我国增值税转型改革的抵扣标准和征收范围较为严格，实际上增值税转型改革只是将固定资产进项税额纳入抵扣范围，对于纳税人购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇以及占多数的厂房建筑不能抵免。当前我国经济的快速发展已使得很多领域和行业可以纳入增值税的征收范围以及符合抵扣标准。不仅如此，某些税种的征收范围存在着诸多不合理之处，比如，营业税与增值税在征收范围上就存在一定的重合。不利于依法治税的有序进行。由于我国现行增值税的征收范围确立于1994年的分税制改革，将农业和服务业的大部分排除在外。当前我国实行的增值税属于商品增值税，即在生产销售商品的时候征收，不涉及劳务服务，对服务业是征收营业税。例如，属于第三产业的交通运输企业，在购进货物时就不能进行税前抵扣，同时对全额收入征收5的营业税。这对服务行业来说形成了重复课税。 问题四：重复课税与征税：增值税作为一种中性税，具有链条式的抵扣机制，环环相扣，上环节减免的税款将自动在下环节补征上来。我国自1994年税制改革之后一直实行生产型增值税，由于生产型增值税在经济生活中造成重复课税与征税现象，尤其是资本有机构成较高的行业，重复课税与征税问题较为严重。当前我国增值税转型改革正处于由生产型增值税向消费型增值税转变的过渡阶段，某些行业和领域依然存在重复课税与征税现象。由于增值税与营业税并行而造成两种税种的分解，致使增值税抵扣链条不够完整和系统，也造成了第三产业企业购买设备等相关支出不能抵扣，即产生重复课税与征税现象，企业税负过重；从增值税与企业所得税的组合角度看，在一个国家同时征收这两种税，二者的组合在某种程度上也还存在一些矛盾或问题。这显然与我国社会经济转型改革的要求相矛盾。 问题五：政策与法规条例繁杂，法律级次较低：当前，增值税作为我国第一大税种，但其规定是由国务院条例和诸多政策加以调整的，法律级次较低。这种情形与增值税这一税种在整个税收收入中所处的地位极不相称。部分已经颁布实施的诸多条例和政策随着社会经济形势的发展变化已开始出现与当前现实情况不相适应、相互不衔接的问题。不仅如此，作为我国第一大税种的增值税，在税收立法中至今还处于“法律缺位”的状态。基于的五个问题，我们应该进一步深化我国增值税转型改革的出路在于适当降低税率，扩宽税基，适度放开抵扣标准与征收范围，重新调整营业税与增值税的征收范围，实现生产型增值税向消费型增值税的真正转变，加快增值税的正式立法，提高法律级次，并形成强有力的增值税相关保障机制，正确认清与处理组织增值税收入与结构性减税之间的矛盾，构建新型增值税体系。更为重要的是，虽然增值税转型改革回应了我国经济发展的内在需要，也回应了全球经济危机给我国经济增长带来的外在挑战，但增值税转型改革对国家经济生活的影响是多方面的。任何一次税制改革都涉及利益再分配的问题，除了增值税制度本身的改革外，还必须考虑相关的配套机制，尤其是增值税中央与地方财政分成比例以及在此基础上的转移支付制度，从而弥补和减轻增值税转型改革带来的负面影响。 2004年9月，增值税转型在我国东北地区率先试点，继而于2009年1月在我国全面推行;生产型增值税已经圆满完成了历史赋予它的任务。中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定将“简税制、宽税基、低税率、严征管”作为增值税转型等新一轮税制改革的原则。我国此番实行的生产型增值税向消费型增值税转型改革，从总体上看，具有减税效应，不但可以优化我国经济结构、刺激经济增长，最终还将有利于增加财政收入。这次税制改革将彻底解决我国长期存在的重复征税问题，促进税负公平，对完善我国税制建设将起到积极的推动作用。然而，深化和做好增值税转型改革工作，就必须深刻地分析增值税转型改革过程中突显出来的问题，进而为推进增值税转型改革的深入发展提供具有较强解释力和针对性的方略和对策。我国此次推出的税制改革进一步与国际并轨，这一新颁布的增值税暂行条例与旧增值条例相比，主要区别体现在以下几个方面： 第一，原则上允许抵扣固定资产进项税额。旧增值税条例规定：购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。为了减轻企业因购进机器设备而承担较重的税负和解决重复征税的问题，自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，新增值税条例允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。实现增值税由生产型增值税向消费型增值税的转换。另外，由于外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的，由于转型后这部分设备一样可以抵扣，因此外商投资企业采购国产设备增值税退税政策需相应停止执行。 第二，新增值税暂行条例中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。因此，转型后允许抵扣的固定资产进项税金仅是上述范围，房屋、建筑物等不动产不能纳入抵扣范围。另外，为了堵塞转型可能带来的税收漏洞，条例还规定了与生产设备、技术更新无关，且容易混淆为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。由此可见，真正可以进行抵扣的固定资产是有严格限定的。 第三，考虑到增值税转型后，一般纳税人的实际税收负担水平总体降低，为了平衡转型后的小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，降低了小规模纳税人的征收率，统一调低至3%。此外，还考虑到了在现实的经济活动中，小规模纳税人混业经营现象十分普遍，新条例对小规模纳税人不再区分工业和商业，统一了征收税率。 第四，新的增值税暂行条例将一些现行的增值税政策体现到条例之中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率等规定，取消了己不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。另外，还将矿产品增值税税率恢复到17%。纳税人进口货物的纳税时间，由7日调增至14日。 通过以上几点的对比，我们可以得出，实施消费型增值税，从微观方面来看，有利于鼓励企业实现技术创新，使得固定资产投资能够得到尽快的补偿，促进企业现金流量加速周转；从我国区域性发展的特殊要求上，消费型增值税对刺激西部投资、缩小地区间经济差异，支持西部大开发战略的实施也有重要的作用；从宏观方面来讲，有利于实现市场对资源配置的调节作用，实现不同行业之间税负的更加公平；从国际贸易方面来考虑，则有利于增加出口产品的竞争力，真正实现出口产品的零税率政策。除此之外，增值税的转型，促成了与国际上发达国家增值税制度的并轨，还将促进我国依法治税和完善税收法制化的建设。由此可以看出，增值税的转型将对我国目前经济的发展产生较大的影响。 国民经济可持续发展的基础主要有两个:一是要保持适当的经济增长，二是物价水平要基本稳定。在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳发展具有深远的影响。我国实行的增值税转型改革，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的实际税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。此政策有利于鼓励投资和扩大内需，还有利于促进企业技术的进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前，由美国次贷危机引发的金融危机已经波及全世界，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，我国适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。 我国自2004年开始在东北地区的黑龙江、吉林、辽宁三个省的八个行业进行增值税转型改革试点，继而于2007年7月在中部地区六省份的八个行业中进行扩大增值税抵扣范围的第二批试点。通过调查分析可以看出，增值税转型对我国增值税收入总额以及对全国财政收入的影响有以下三个方面： 第一，增值税转型在短期内，对全国国内增值税收入总额的影响可能是不明显的。究其原因，可能是此次转型中仅对固定资产新增的进项税额允许抵扣。我国消费型增值税有如下特点:首先，仅仅允许扣除生产设备投资中所含的增值税款，不包括非设备性固定资产中所含的增值税款；其次，仅仅允许扣除新增的生产设备投资中所含的增值税款，不包括存量设备中所含的增值税款，这意味着企业进行增值税抵扣是有严格条件的。很多企业在短期内立即能够使用这一税收政策的并不多。另外，我国企业固定资产中用于生产经营的设备所占比重也是偏低的，所以这一影响将比较小。 第二，在全国范围内实行消费型增值税，短期内对国家财政收入的影响是显著的。当我国于2007年继续扩大试点范围时，全国增值税收入占财政收入比重的下降是十分明显的。因此，短期内的财政收入下降应该是增值税转型的负面影响。在我国的财政收入中，税收收入占绝对比重，增值税又是我国的第一大税种，它的变动对整个国家的财政具有举足轻重的影响力。此次转型将对中央和地方政府财政产生重大影响。由于固定资产投资在企业经济活动中所占比重存在地区之间的差异，增值税转型对不同地区财政收入的影响程度应该是不同的，对于那些固定资产投资密集地区经济的影响应会相对较大。虽然增值税转型后，企业所得税增收因素潜力较大，但企业所得税的实际增长一般需要一段时间才能逐步体现，因此在短期内必然引起税收收入的减少，尤其对于以制造业为主的地区，应提前做好相应的应对策略。但同时，我们也要知道，增值税转型给企业带来的益处到转化为财政上的贡献，客观上是存在一个“滞后期”的过程。 第三，增值税转型对社会经济发展的长期效应。增值税转型在短期内不可避免地会给地方财政、中央财政带来一些问题，但从社会经济发展的长期规划来看，只有消费型增值税才能最大程度地发挥增值税的独特功能，有力支持企业投资，提高企业竞争力，与我国促进科技创新的长期发展战略相携共生。增值税转型对投资的促进是相对长期趋势，而非短期见效的。它带来的生产设备成本的降低、现金的节约，使得各个行业都更有条件通过更新机械设备来提高劳动生产率，实现产业的升级，进而从整体上提高我国经济增长的质量。从长远看，企业为了自身的生存和发展，将利用增值税转型带来的相对充裕的资金来开展研发或者投资于新领域中，进而逐步实现产业升级和经济转型，为社会经济的发展创造更多的机会。 我国采用的是局部实行的消费型增值税，即我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立的格局。增值税和消费税交叉征收、增值税和营业税互不交叉征收，增值税主要涉及工业、商业批发和零售行业。我国新的增值税暂行条例中规定的征收范围是:在中华人民共和国境内销售的货物，进口的货物，加工、修理修配劳务。从社会生产的各个环节来看，主要集中在工业生产和商业流通两个环节；从课征对象来看，主要是货物等动产和加工、修理修配劳务。我国对交通运输业、建筑安装业和其他第三产业、销售不动产则征收营业税。2008年11月5日国务院第540号令，修订后的中华人民共和国营业税暂行条例自2009年1月1日起施行;其中交通运输业、建筑业的税率为30，销售不动产的税率为5%，我国新增值税政策规定的征税范围存在的主要问题可能有以下几个方面： 首先，由于征收范围偏窄，增值税抵扣链条不完整，其内在的相互制约机制得不到充分有效的发挥。按照增值税的基本原理，增值税具有可以多次征税、税不重征、环环相扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费各个环节全面实行增值税，就像一根链条，一环紧扣一环，完整而严密，增值税内在的促使上下游相互制约机制就能充分发挥作用。我国现行增值税仅在工业生产和商品流通两个环节征收，而与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税，可能致使增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用削弱。同样也不利于这些行业之间的公平税负与公平竞争。 其次，我国增值税与营业税的政策界限在现实中有时难以区分。由于我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税和营业税分行业互不交叉的格局，从理论上，征收增值税和营业税的政策边界可以分清。然而随着经济发展，企业多元化改革的不断深化，同时与国际间经济活动的频繁交往，企业经营活动或行为日趋复杂，增值税和营业税对有些行为征收的政策界限十分模糊，主观人为判断和选择的情况越来越多。例如要区分混合销售行为和兼营行为、要区分增值税混合销售行为和营业税混合销售行为等，另外这两个税种在我国分属国税和地税机关征收，使得在实际征管工作中经常出现主观人为判断上的争执现象，对纳税人和税收征管实践工作都造成了一些弊端。 我国此次的增值税转型改革，是对增值税制度完善迈出的重大一步。如果进一步完善增值税制度，应该考虑扩大增值税的征收范围，将更多的行业纳入增值税。因为作为一个以增值额为计税依据的税种，增值税必须具备征收范围广泛和税率统一的特点，才能保证各行业税负公平，同时易于操作与核查。从国际上一些国家增值税的征税范围来看，大部分国家实行的增值税都是比较彻底的；尤其自20世纪90年代以来，许多国家增值税的征收范围都在不断扩大。例如法国、荷兰、丹麦、西班牙、秘鲁和阿根廷等，有些将房屋与建筑物等不动产也纳入征收范围；韩国把农、林、渔业，房地产业，建筑业，餐饮业，旅游业，运输、仓储、交通业，租赁业、代理业、中介和委托服务业及其他服务业均列入增值税的征税范围；加拿大、英国、日本就把劳务服务全部列入增值税征税范围。我国应当借鉴发达国家的经验，当然要结合目前实际的国情，把增值税的征税范围适当扩大，至少应当包括与工商业密切相关的交通运输业、建筑安装业等行业领域，这样既有利于保证增值税抵扣链条完整，使其内在相互制约机制得到充分的发挥；又可以保证主体税种地位不受威胁，适当扩大征税范围，由于增值税税率高于营业税税率，有利于在转型后稳定国家财政收入，减小转型后产生的对财政收入下降的影响；还可以解决可能同一单位征收两种税种所带来的矛盾和目前在实际经营中增值税与营业税对某些行为界限划分不清的问题。交通运输业与增值税涉及行业的关联程度是很高的。交通运输业目前按3%征收营业税，但是增值税一般纳税人支付运输费时，是依据交通运输业专用发票的7%作为进项税额进行抵扣的。一般纳税人的增值税率为17%，这样对于他们来讲，即使没有增值也需要多交10%的税金，也没有彻底杜绝重复征税的现象，当然这一程度较轻，不足以产生重大影响。另一方面，虽然我国税法规定，自2007年1月1日起，增值税一般纳税人必须依据税控系统开具的新版货运发票注明的运输费在开票之日起90天内向税务机关申报抵扣，但仍可能存在着隐患的征管漏洞。从促进涉及增值税的行业与交通运输业的税负公平上，以及彻底杜绝重复征税方面，应将交通运输业纳入增值税征税范围。涉及增值税企业的厂房建筑、生产设备安装也会与涉及营业税的建筑安装业发生经济往来，这些行业的关联同样十分密切。在实现增值税转型后，允许抵扣的固定资产主要是生产经营用机器、机械和有关的设备等，房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。建筑安装业因执行营业税，对增值税一般纳税人来讲，房屋、建筑物的进项税额不得抵扣，因此造成了增值税链条的中断；还有，购建厂房发生的进项税额不得抵扣，当这一部分税金通过厂房折旧作为制造费用转化到产品成本之后，仍旧存在着重复征税现象。而在建筑安装作业中，存在同时提供设备安装材料的混合销售行为，使得征管范围不易划分，同样可能存在税收漏洞和隐患。因此应将建筑安装业纳入增值税征税范围，如果涉及国民生活重大问题的居民普通住宅的建筑，可以考虑对其规定相应的优惠政策。如果进一步完善增值税制，还应该考虑合理界定并规范小规模纳税人的行为。世界上实行增值税的国家对小企业大多都采用了简易的办法征税