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应收账款审计论文 应收账款是企业流动资产的重要组成部分但由于其没有实物形式很容易成为某些单位或个人虚构业务从而进行各种舞弊活动的工具那么写一篇论文呢下面和小编一起来看看吧！ 摘要：随着现代市场经济的不断发展商业信用逐渐得到推广赊销行为被越来越频繁的运用到市场交易中应收账款的管理逐渐成为企业管理中重要的一环它不仅仅涉及企业的财务部门对于企业生产经营的各部门它同样关系密切并与现代企业的经济命运息息相关基于以上原因企业应对应收账款管理给予充分的重视加强企业内部审计工作对应收账款可能存有的隐患进行详细的剖析杜绝应收账款中的舞弊行为从而提高企业资本的运作效率为企业的长期发展奠定基础 关键词：应收账款审计隐患舞弊 一、引言 为了尽快与国际会计的发展方向相一致年我国推出了新会计准则并在新准则中对应收账款的管理进行了系统的解释和阐述应收账款是企业在经营过程中以赊销的方式对其他单位销售商品或者提供劳务而应向对方单位索取的经营款项它是企业流动资金的重要构成而随着市场经济的发展越来越多的单位为了抢占市场提高产品的销售量和销售收入保证市场份额确保自身的流动性资金的长期稳定而不约而同的选择了赊销的经营方式其实赊销在国际上已经成为一种主流趋势在欧美国家信用支付方式占到了所有交易的百分之八十随着中国加入世界贸易组织信用支付必将得到进一步的发展 应收账款随着企业赊销的行为而产生它在企业整个的资产结构中的比重也越来越大而应收账款的收回往往直接涉及到企业的损益因此在对企业进行审计时审计人员要对应收账款加强重视因为它的准确性将直接影响到审计工作的与公允审计人员对于企业应收账款的审计存在很多程序笔者认为其中最为重要的一个程序便是函证程序在现实的审计工作中函证还存在着许多的问题本文将就函证问题进行探讨但首先我们先要明确应收账款的审计目标 二、应收账款的审计目标 审计工作的核心关节是确定审计的目标确定目标后在根据目标制定一系列相应的程序和方法应收账款的审计目标应从以下五个方面进行考虑 （一）逾期仍未收回应收账款的情况 审计人员要对被审计单位应收账款账套中应收款的应收期限加以留意查处是否存在逾期仍未收回的应收账款查询相关原因以及逾期的时间有多长等等 （二）逾期应收款的催收情况 应收账款如果出现逾期被审计单位应当采取相应有效的催收措施以保证款项的及时收回例如派相关人员前去债务单位了解经营情况并进行催收、发出催款通知书；在催收无效之后债权单位又是否按照相关的法律程序对对方单位予以起诉等等 （三）逾期款造成的坏账情况 当单位对逾期无法收回的应收账款冲做坏账时应当附有准确的依据例如证实对方单位已破产的文件或者相关部门的仲裁意见等并对单位相关的责任人追究其相应的责任审计人员在审计时要对此类情况加以留意 （四）计提坏账的情况 对于经济往来较为频繁的单位应当计提坏账准备审计人员要对被审计单位的坏账计提情况进行考核判断其计提坏账的方式和方法是否合理计提的金额是否准确因为坏账的计提情况将直接影响到企业的当期损益 （五）债权的效力情况 审计应收账款最为重要的一点就是要确定其债权的效力这就要从两个方面进行确认首先债务人是否依然存在例如该企业是否已经破产或者被注销；债务人是否死亡；债务人营业执照是否被吊销等再者考核该债券是否符合民事诉讼法律的相关规定是否受到法律的保护 三、应收账款审计中经常存在的问题 （一）应收账款上下年度随意结转现象严重 很多企业在处理应收账款时会选择在本年度结束时将应收账款余额随意分解或合并至下年度新账的某个或者几个账户之中而不进行必要的账务处理程序这实际是一种违法乱纪行为举例说明：某企业将招待费五千元未计入相关费用类科目而直接计入“应收账款”明细项目到下年结转新账时又将此科目余额合并至“在建工程”通过此举合并使应收账款科目余额中再无此项记载直接使该部分费用“飞越”了两个年度巧妙地将招待费这样的纯费用类支出转为企业的基建成本 （二）利用“应收账款”科目转移资金 当前纵观我国各类企业不难发现其中很多企业为了达到转移资金的目的将企业自有资金或商品以“外借”或“销售”的形式直接转移至第三方企业通过某种“里应外合”将企业资金或商品挪作他用或内部人员私分举例说明：年终某企业为给职工谋取福利以外借的形式将本企业的五万元资金汇往外地某商场实际是为了换取购物券发给企业领导和职工多年之后再将已计入“应收账款”科目的该笔款项做坏账核销 （三）坏账准备计提金额不准确坏账准备核销制度尚不完善 按照我国企业会计准则规定当前我国企业应采用备抵法进行坏账准备的计提工作在备抵法之下企业应按照年末“应收账款”余额的一定比例进行坏账准备的计提并将此部分数额计入“资产减值损失”账户然而实际中很多企业虽然采取备抵法但是却存在着随意扩大计提比例和计提范围的问题多提“坏账准备”以多列支“资产减值损失”通过此做法达到变相的偷逃税费的目的与此同时很多企业的坏账准备核销制度尚不完善在核销坏账损失时不严格按手续办事很多财务人员未经批准擅自对坏账损失进行核销或者不按照规定标准确认坏账要么将应确认为坏账的应收账款长期挂账要么将预计可收回的款项确认为不可收回的坏账损失造成资产不实的现象 （四）销售人员做“猫腻” 销售人员做“猫腻”主要是指其利用工作便利条件和手中职权将已收到的“应收账款”不及时入账或推迟其入账时间利用时间差挪作他用甚至据为已有的现象这些违规销售有人员难以被发现常常周旋于其所在的企业与买方单位之间利用时间差将收取的款项存于银行或用于个人经营活动以谋取私利 四、应收账款审计的注意事项和审计关键点 （一）对被审计企业要加强审查其经营活动中的销货往来情况应收账款主要用于核算企业在运营中的销货往来情况对此审计人员应加强对被审企业的关联企业的审查工作另外关于销货事项的当期应收账款合计数额应该小于等于企业销售额和其对应的相关税费金额同时审计人员还应对被审计企业的整体运营和销售情况进行相关了解和调查重点审查被审企业的应收账款发生额与企业当期销售额之间的关联尤其是要重点审查发生额较大的经济业务情况具体方法有两个详见表41 表41如何审查被审企业应收账款与销售业务之间的关联 （二）强调被审计单位内控制度的建立健全工作 如今内控制度已然成为大部分单位内部管理首要关心的问题各个单位都不约而同的加强自身的内部控制制度使生产和经营的每个步骤和程序都有法可依、有章可循保证财务信息的可靠性与可用性因此被审计单位几乎所有的经营活动都涵盖在内控制度管理之下但是各个经营单位的内控制度却参差不齐执行力度和经营效果也存在较大的差异审计人员应着重了解和分析被审计单位的内控管理制度的完备性和合理性考察内控制度贯彻的水平客观的分析被审计单位管理活动的被执行程度 （三）利用替代审计程序辅助审计 通常对应收账款进行审计多会选择向被审单位的关联企业进行往来函证但是函证虽然在一定程度上可以证明应收款项业务的存在和被审企业账务记录的性却也在同时可能存在被审企业与被函证的关联企业之间相互串通和勾结不易被查处另外倘若出于“成本效益”原则的考虑函证程序的运用可能存在不充分函证可能无结果或结果并不可信应收账款余额的性难以被有效确认对此笔者建议在函证前应综合考虑该笔应收账款进行函证的必要性对其实施函证是否确实有效倘若权衡之后认为不适合函证的应收账款关联业务可以在实际中采用有针对性的“分析性复核”或者“抽查凭证”等程序替代函证 参考文献： 1姜葵胡成玉.浅谈应收账款舞弊陷阱的识