关于对交通运输业固定资产会计若干问题的探讨.doc

关于对交通运输业固定资产会计若干问题的探讨 关键词运输业；固定资产；运输工具；装卸机械；交通设施；摘要交通运输业主要通过交通运输的设施、设备与运输工具实现被运送对象的位置转移不必像其他行业那样为劳动对象垫支资金固定资产占全部生产经营资产的比重远高于其他行业固定资产的会计核算对资产与收益的计量具有举足轻重的但交通运输业固定资产具有突出的行业特征一些特殊固定资产的会计是国家统一制定的会计制度与会计准则所不能涉及到的在实务中存在着争议需要通过加以解决本文以交通运输业固定资产的特征为基础依次探讨了交通运输业固定资产的两种重要分类交通运输业公共性固定资产的确认大型运输工具与成套装卸机械的按部件计价交通运输业固定资产的折旧范围与折旧方式交通运输业固定资产的修理、改良与增置以及交通运输业特殊固定资产的减值等七个方面亟待解决的问题提出了笔者的一些见解一、引言固定资产的会计问题历来是会计领域颇具争议的问题之一随着我国统一的企业会计制度1与企业会计准则固定资产2的颁布实施我国企业的固定资产会计规范例如固定资产的确认、计量、折旧、固定资产的后续支出、固定资产的减值等发生了重大的变化交通运输业是一个特殊的产业部门基本职能是从事旅客的运送与货物的运输、装卸在整个国民中起着纽带的作用由于交通运输业的生产经营活动不产生任何形式的实物产品而是通过交通运输的设施（如线路、公路、航道、码头、飞机跑道、停机坪等）、设备（如装卸机械等）与运输工具（如机车、汽车、船舶、飞机等）实现被运送对象的位置转移不必像其他行业那样为劳动对象垫支资金固定资产占全部生产经营资产的比重远高于其他行业固定资产会计规范对企业资产与收益的计量具有举足轻重的影响并且交通运输业的一些固定资产（如线路、公路、港务设施等）的形成与功能的特殊性如何根据统一的企业会计制度与企业会计准则固定资产的要求进行核算仍存在着较多的问题本文从分析交通运输业的固定资产特征入手依次探讨交通运输业的固定资产确认、分类、计价、折旧、后续支出与减值等会计问题本文的目的不仅仅在于解决交通运输业固定资产的会计问题而且在于通过对交通运输业一些特殊固定资产会计问题的讨论为国家会计规范制定部门在制定与完善特殊固定资产的会计规范时提供意见二、交通运输业固定资产的特征交通运输业的固定资产既有一般固定资产的共性也有其本身的特性掌握其特性对于探讨交通运输业的固定资产确认、分类、计价、折旧、后续支出与减值等会计问题具有重要的意义与一般工商业的固定资产相比较交通运输业的固定资产的特性主要表现在以下三个方面（一）固定资产计价和折旧计提复杂造成交通运输业固定资产计价和折旧计提复杂的原因主要有两个：一是交通运输业的固定资产的组成部件较多许多部件的使用年限不尽相同例如运输飞机由机体、推进装置、飞机系统和机载设备几个部分组成其中机体又由机翼、机身、尾翼、起落架等构成飞机系统又由操纵系统、液压传动系统、燃油系统、空调系统、防冰系统等构成；运输船舶由船体、船体舾装设备、船舶管系、船舶动力装置、船舶电气设备、船舶冷藏、空调及通风几个部分组成其中船体舾装设备又由舵设备、锚设备、系泊设备、起货设备、救生设备等构成船舶动力装置又由推进装置、辅助装置、管路系统、甲板机械与自动化设备构成推进装置又包括主机、传动设备、轴系和推进器等等3一些部件在使用寿命中一般要进行两到三次的更换一些部件在使用寿命中则基本上不需更换二是固定资产价值的降低受条件的影响较大交通运输业的固定资产大多数暴露在自然环境中极易受自然条件的影响例如洪水会造成线路等交通设施的毁损；大雾会影响飞机的正常运行台风会影响港口装卸机械的正常作业；船舶在整个寿命期间都浸在水中极易受腐蚀北方河流冬季封冻又会影响船舶的正常航行在这种情况下固定资产价值的降低就不仅仅只是由于使用、技术进步而造成的很大一部分是由自然条件造成的因此交通运输业固定资产的利益实现方式与一般工商业有所不同在计价、折旧计提范围与方式上应该有所区别 关键词运输业；固定资产；运输工具；装卸机械；交通设施；摘要交通运输业主要通过交通运输的设施、设备与运输工具实现被运送对象的位置转移不必像其他行业那样为劳动对象垫支资金固定资产占全部生产经营资产的比重远高于其他行业固定资产的会计核算对资产与收益的计量具有举足轻重的但交通运输业固定资产具有突出的行业特征一些特殊固定资产的会计是国家统一制定的会计制度与会计准则所不能涉及到的在实务中存在着争议需要通过加以解决本文以交通运输业固定资产的特征为基础依次探讨了交通运输业固定资产的两种重要分类交通运输业公共性固定资产的确认大型运输工具与成套装卸机械的按部件计价交通运输业固定资产的折旧范围与折旧方式交通运输业固定资产的修理、改良与增置以及交通运输业特殊固定资产的减值等七个方面亟待解决的问题提出了笔者的一些见解一、引言固定资产的会计问题历来是会计领域颇具争议的问题之一随着我国统一的企业会计制度1与企业会计准则固定资产2的颁布实施我国企业的固定资产会计规范例如固定资产的确认、计量、折旧、固定资产的后续支出、固定资产的减值等发生了重大的变化交通运输业是一个特殊的产业部门基本职能是从事旅客的运送与货物的运输、装卸在整个国民中起着纽带的作用由于交通运输业的生产经营活动不产生任何形式的实物产品而是通过交通运输的设施（如线路、公路、航道、码头、飞机跑道、停机坪等）、设备（如装卸机械等）与运输工具（如机车、汽车、船舶、飞机等）实现被运送对象的位置转移不必像其他行业那样为劳动对象垫支资金固定资产占全部生产经营资产的比重远高于其他行业固定资产会计规范对企业资产与收益的计量具有举足轻重的影响并且交通运输业的一些固定资产（如线路、公路、港务设施等）的形成与功能的特殊性如何根据统一的企业会计制度与企业会计准则固定资产的要求进行核算仍存在着较多的问题本文从分析交通运输业的固定资产特征入手依次探讨交通运输业的固定资产确认、分类、计价、折旧、后续支出与减值等会计问题本文的目的不仅仅在于解决交通运输业固定资产的会计问题而且在于通过对交通运输业一些特殊固定资产会计问题的讨论为国家会计规范制定部门在制定与完善特殊固定资产的会计规范时提供意见二、交通运输业固定资产的特征交通运输业的固定资产既有一般固定资产的共性也有其本身的特性掌握其特性对于探讨交通运输业的固定资产确认、分类、计价、折旧、后续支出与减值等会计问题具有重要的意义与一般工商业的固定资产相比较交通运输业的固定资产的特性主要表现在以下三个方面（一）固定资产计价和折旧计提复杂造成交通运输业固定资产计价和折旧计提复杂的原因主要有两个：一是交通运输业的固定资产的组成部件较多许多部件的使用年限不尽相同例如运输飞机由机体、推进装置、飞机系统和机载设备几个部分组成其中机体又由机翼、机身、尾翼、起落架等构成飞机系统又由操纵系统、液压传动系统、燃油系统、空调系统、防冰系统等构成；运输船舶由船体、船体舾装设备、船舶管系、船舶动力装置、船舶电气设备、船舶冷藏、空调及通风几个部分组成其中船体舾装设备又由舵设备、锚设备、系泊设备、起货设备、救生设备等构成船舶动力装置又由推进装置、辅助装置、管路系统、甲板机械与自动化设备构成推进装置又包括主机、传动设备、轴系和推进器等等3一些部件在使用寿命中一般要进行两到三次的更换一些部件在使用寿命中则基本上不需更换二是固定资产价值的降低受条件的影响较大交通运输业的固定资产大多数暴露在自然环境中极易受自然条件的影响例如洪水会造成线路等交通设施的毁损；大