（会计学专业论文）我国中小企业会计信息质量研究.pdf

摘要 摘要 1 研究目的 随着会计信息失真问题的日益突出，会计信息质量近年来成为会计理论 界和实务界关注的重点。从现有的文献来看，这种关注主要是集中在大企业 和上市公司，很少有涉及中小企业。但是中小企业已经成为我国经济发展中 一股不可忽视的力量，而且从财政部发布的会计信息质量抽查公告来看，中 小企业的会计信息质量问题不容乐观，主要表现在会计基础工作薄弱、现金 管理混乱、利润不实和粉饰报表等方面。会计信息不实，不仅影响企业内部 自身的管理，还会导致外部会计信息使用者无法做出正确的决策，税收部门 难以正确征税，影响统计效果，不利于国家宏观分析决策。在这种形势下， 对我国中小企业的会计信息质量问题进行分析研究就显得尤为重要。 2 研究内容 本文旨在了解我国中小企业现阶段的会计信息质量水平，并在此基础上 找到提高我国中小企业会计信息质量的有效途径，以促进其健康发展。围绕 这个中心，本文的研究共分为五章。 第一章为本文的导论，主要阐述了本文选题的目的和意义，总结了国际、 国内对中小企业会计信息质量研究的现状，并且提出了本文的研究内容和方 法。 第二章对我国中小企业及其会计的特点进行了概述。笔者认为中小企业 在社会经济生活中的性质、地位、作用和生产经营的形式相似，且与大企业 存在很大的不同，因此可以作为一类企业单独研究。在会计上，中小企业的 特点主要体现在组织形式、会计机构、会计人员、内部会计控制、会计资源 和会计监管六个方面。 第三章为会计信息质量和会计信息质量特征的理论分析。并在此基础上 尝试构建我国现阶段中小企业的会计信息质量特征体系。 我国中小企业会计信息质量研究 要对我国中小企业的会计信息质量进行研究，首先需要建立一套会计信 息质量的评价标准。同处在我国社会政治经济这么一个大的环境背景下，我 国中小企业既与其他类型企业具有一些共性，又有其个性。因此对其会计信 息质量的评价标准也应该与其他类型企业既有相似，又有区别。本章在明确 会计信息、会计信息质量和会计信息质量特征的相关概念的基础上，对目前 国内外颇具代表性的会计信息质量特征体系理论进行了比较分析，力图找出 可资借鉴之处。本部分选取了国外影响最广泛的美国财务会计准则委员会发 布的财务会计概念公告第二辑( s f a cn o 2 ) 会计信息质量特征、 国际会计准则委员会编制和提供财务报表的框架中对“财务报表的质量 特征”的论述、英国的会计准则委员会财务报告原则公告中的有关论述， 以及国内较为有影响的葛家澍教授、吴水澎教授和杨世忠教授主持的会计信 息质量特征研究课题组的观点。随后，笔者对中小企业会计信息质量特征的 两个主要影响因素会计环境和会计信息需求进行了分析，以求找到我国 中小企业与其他类型企业在会计信息质量要求上的不同之处。会计环境包括 经济环境、政治环境、法律环境、文化环境和会计基础。我国中小企业的会 计信息需求者主要有投资者、债权人和政府有关部门最后，通过对已有会 计信息质量特征体系的借鉴和对我国中小企业会计环境以及会计信息需求的 分析，笔者尝试构建了我国现阶段中小企业会计信息质量特征体系。 第四章是对我国中小企业会计信息质量现状的案例分析。笔者首先对样 本企业的选择情况进行了说明，然后根据已构建的中小企业会计信息质量特 征体系，对接受调查企业的会计信息质量现状进行评价，主要从可靠性、合 规性、相关性、可比性和明晰性五个方面进行分析和说明。 从调查的结果来看：( 1 ) 在可靠性方面，规模越大的企业，会计信息的 可靠性程度越高。违规性失真和行为性失真是造成会计信息不真实的主要原 因。中小企业的会计人员在工作中难以保持独立性是影响会计信息中立性的 主要因素。( 2 ) 在合规性方面，企业的态度比较认真。但由于国家对中小企 业的监管力度不强，也使有些企业容易怀着侥幸心理，在资产、利润和税收 上做手脚。( 3 ) 在相关性方面，由于缺乏有效的会计信息需求主体，大多数 企业对此关注不大。只有少数规模较大的企业进行财务预算。实行了电算化 的企业能更及时地披露会计信息。( 4 ) 在可比性方面，企业都是遵循企业 2 摘要 会计制度或小企业会计制度的相关规定，一般不会对会计政策迸行调 整，所以纵向可比性和横向可比性都较好。( 5 ) 在明晰性方面，企业都能按 照国家的统一规定编制账表，但有的企业会计凭证和账簿比较粗糙，数字勾 稽关系和文字记录不清楚。这主要与企业对会计信息的重视程度和企业会计 人员的素质有关。 第五章就调查过程中发现的一些问题，从政府监管、企业内部会计控制、 社会中介机构和会计信息使用者监督方面提出改善我国中小企业会计信息质 量的措施。其中，政府监管可以从两个方面着手：首先，政府可以利用自己 的行政执法权力，通过加大处罚力度等措施，加大企业提供虚假会计信息的 成本；其次，建立健全政府相关部门的会计监督网络，使各个监管主体实现 企业会计信息的共享。在完善中小企业的内部会计控制制度方面，笔者讨论 了中小企业内部会计控制制度建立的必要性和需要遵循的原则，并且建议从 创造内部会计控制环境、建立有效的会计控制系统和内部会计稽核制度方面 来着手进行，最后还介绍了一些具体业务的会计控制方法。 3 主要贡献 纵观全文，本文的特点在于： ( 1 ) 在论文的选题上，本文选择了一个具有现实意义的问题进行研究。 中小企业对我国经济生活的作用越来越重要，但由于其规模的缘故，中小企 业在发展过程中的问题又往往容易被忽视。笔者希望借自己的研究，能够让 学术界给予中小企业更多的关注； ( 2 ) 鉴于我国现在并没有一套系统的体系对中小企业的会计信息质量状 况进行评价，笔者在对现有会计信息质量特征体系理论进行归纳比较，并对 我国中小企业的会计环境和会计信息需求进行分析后，尝试构建了我国现阶 段中小企业会计信息质量特征体系： ( 3 ) 在研究方法上，本文采用了规范研究和实证研究相结合的方式，一 方面运用现有文献的理论进行推导分析，一方面通过问卷调查和实地调研了 解我国中小企业会计信息质量的现实状况： ( 4 ) 本文是在调查的基础上提出改善我国中小企业会计信息质量的措 施，具有较强的针对性和可操作性。 由于国内外对中小企业会计信息质量的系统论述较少，文献资料取得的 3 我国中小企业会计信息质量研究 有限，在闯卷设计和实地调查的过程中也还存在一些问题，笔者虽然做了很 大的努力，但难免还存在诸多的不足，恳请各位老师不吝赐教。 关键词：中小企业会计信息质量会计信息质量特征措施 4 a b s t 糟d a b s t r a c t t h eq u a l i t yo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni nc h i n ah a sb e e nt h ef o c u so ft h e t h e o r yr e a l ma sw e l la sa c c o u n t i n g 印p l i c a t i o n , 弱t h ep r o b l e mf o r t h ed i s t o r t i o no f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nb e c o m e sw o r s e f r o mt h ee x i s t i n gr e f e r e n c e ，t h ea u t h o r f i n d st h a tt h ec u r r e n ts t u d i e so nt h es u b j e c tm a i n l yc o n c e n t r a t eo nl i s t e d c o m p a n i e s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n , r e f e rl e s s t os m a l la n dm e d i u ms i z e d e n t e r p r i s e s ( s m e s ) t h ep o s i t i o na n df u n c t i o no ft h es m e sa r eb e c o m i n gm o r e a n dm o f eo u t s t a n d i n gi nn a t i o n a le c o n o m i cl i f e d i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n o b v i o u s l yh a sn e g a t i v ee f f e c tf o ra c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu s e i si nm a k i n gr i g h t d e c i s i o n ，f o rt h et a xb u r e a ui nl e v y i n gt a x e s t os o m ed e g r e e ，i tm a ya l s oa f f e c tt h e g o v e r n m e n tt od e s i g nt h ep r o p e rm a c r oe c o n o m i cp o l i c y u n d e rs u c hc i r c u m s t a n c e ， i ti sn e c e s s a r yt os t u d yt h eq u a l i t yo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no fs m e s t h et h e s i si sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r sa l t o g e t h e r ： t h ef i r s tc h a p t e ri st h ei n t r o d u c t i o no ft h et h e s i s t h i sc h a p t e ri n c l u d e st h e a n a l y s i so ft h ep u r p o s ea n di m p o r t a n c ef o rt h er e s e a r c h ，t h ei n t r o d u c t i o no ft h e r e s e a r c hb a c k g r o u n di na n do u to ft h ec o u n t r y , t h em a i nc o n t e n ta n dt h em e t h o do f t h er e s e a r c h t h es e c o n dc h a p t e rh a sg i v e ni n t r o d u c t i o nt ot h es m e s t h es m a l le n t e r p r i s e s a n dt h em e d i u ms i z e de n t e r p r i s e sh a v em a n yi nc o m m o n ，s u c ha sn a t u r e ，p o s i t i o n , f u n c t i o na n dp r o d u c t i o nm o d e l ，s ot h e ya r eu s u a l l yp u tt o g e t h e ri nr e s e a r c h t h e s m e sh a v et h e i ro w nc h a r a c t e r i s t i c sa b o u ta c c o u n t i n g , e s p e c i a l l yi nt h ea s p e c t so f o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，a c c o u n t i n gd e p a r t m e n t ，q u a l i t yo fa c c o u n t a n t s ，i n t e r n a l a c c o u n t i n gs y s t e m ，r e s o u r c ea b o u ta c c o u n t i n ga n ds u p e r v i s i o no ua c c o u n t i n g t h et h i r dc h a p t e rs t u d i e st h ee v a l u a t i n gs t a n d a r df o rt h es m e so nt h eb a s i so f t h ea v a i l a b l et h e o r ya b o u tq u a l i t a t i v ec h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h es m e sa r ed i f f e r e n tf r o mb i gc o m p a n i e sa n dc o m p a n i e so fo t h e rc o u n t r i e si n m a n ya s p e c t s ，s oas p e c i f i e dc h a r a c t e r i s t i cq u a l i t ye v a l u a t i o ns y s t e mf o rs m e s n e e d st ob ee s t a b l i s h e d c o n s i d e r i n gt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e q u i r e m e n t sa n d a c c o u n t i n ge n v i r o n m e n to fs m e si nc h i n a , t h ea u t h o rs u g g e s t st h eq u a l i t a t i v e c h a r a c t e r i s t i c ss y s t e mo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf o rs m e s n ef o u r t hc h a p t e ri st h em a i nf o c u so ft h i st h e s i s i nt h i sc h a p t e r , t h ea u t h o r u s e sad e t a i l e di n s p e c t i o na n di n v e s t i g a t i o ni n c l u d i n gh a n d l i n go u tq u e s t i o n n a i r e a n dv i s i t i n gt h et a r g e tf i r m st oa n a l y z et h ea c t u a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yo f t h es m e s ，w i t hp a r t i c u l a re m p h a s i so nt h e a s p e c t so fr e l i a b i l i t y , r e g u l a r i t y , r e l e v a n c e ，c o m p a r a b i l i t ya n du n d e r s t a n d a b i l i t y t h ef i f t hc h a p t e rb r i n g su ps o m ep o s s i b l es o l u t i o n sa n ds u g g e s t i o n sf o rt h e p r o b l e m sf o u n di nt h ei n v e s t i g a t i o n 皿ea u t h o rp o i n t so u tt h a tt h eg o v e r n m e n t i n t e n d a n c e ，i n t e m a lc o n t r o l ，i n d e p e n d e n ts p e c i a l i z e da g e n c i e sa n da c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nu s e r s i n s p e c t i o np l a yt h ek e yr o l e si nt h ei m p r o v e m e n to fi n f o r m a t i o n q u a l i t yf o rt h es m e s t h em a i ni n n o v a t i o no ft h i st h e s i sa r ea sf o l l o w s ： 1 o ns e l e c t i o no ft h et o p i c 眦t h e s i si sr e a l i t y - o r i e n t e d s 姬sa r ep l a y am o r ea n dm o r ci m p o r t a n tr o l ei nt h ee c o n o m i cl i f e c o m p a r e dw i t ht h e a c c o u n t i n gp r o b l e mo fb i gc o m p a n i e s o rl i s t e d c o m p a n i e s ，t h e a c c o u n t i n gp r o b l e mo fs m e sa r eo f t e ne a s i e rt ob ei g n o r e d n ea u t h o r h o p et h a tt h i st h e s i sc a na r o u s em o r ea c a d e m i ca t t e n t i o nt os m e s 2 i nv i e wo ft h a tt h ee v a l u a t i n gs t a n d a r do fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf o r t h e s m e sb e i n gn o ta v a i l a b l e ，t h ea u t h o rt r i e st os e tu po n e ，r e g a r d i n gt h e a v a i l a b l e t h e o r y a b o u t q u a l i t a t i v e c h a r a c t e r i s t i c so f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o na n dt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e q u i r e m e n t sa n da c c o u n t i n g e n v i r o n m e n to fs m e si nc h i n a 3 o nt h em e t h o do fr e s e a r c h t h i st h e s i st a k e sb o t hn o r m a t i v ea n d e m p i r i c a lr e s e a r c hm e t h o d s o nt h eo n eh a n d ，t h ee x i s t i n gt h e o r yi s m a d eu s eo fi nd e d u c t i o n ；o i lt h eo t h e rh a n d ，t h ea u t h o ru s e sad e t a i l e d i n s p e c t i o na n di n v e s t i g a t i o ni n c l u d i n gh a n d l i n go u tq u e s t i o n n a i r ea n d v i s i t i n gt h et a r g e tf l r m st oa n a l y z et h ea c t u a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n q u a l i t yo ft h es m e s 4 n ea u t h o rp u l sf o r w a r d ss o l u t i o n sf o rt h ei m p r o v e m e n to fi n f o r m a t i o n q u a l i t yf o rt h es m e so nt h eb a s i so fi n s p e c t i o n ，s ot h e s es o l u t i o n sa r e w o r k a b l e b e c a u s et h es t u d ya b o u ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o b l e m so fs e m si s 2 a b s t r a d i n a d e q u a t ea tp r e s e n t ，t h eu s e f u lm a t e r i a lo b t a i n e di sl i m i t e d d e f i c i e n c i e sm a yb e a v a i l a b l ei nq u e s t i o n n a k ea n di n v e s t i g a t i o n d e s p i t eo ft h ee f f o r t st h a tt h ea u t h o r h a sm a d e ，i ti su n a v o i d a b l et h a tt h e r ea l es o m ed e f e c t s t h ea u t h o ri se a g e rf o r e v e r yr e s p e c t a b l ep r o f e s s o rt oc r i t i ca n dt o 舀v es o m ea d v i c e k e yw o r d ：s m a l la n dm e d i u ms i z e de n t e r p r i s e s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y q u a l i t a t i v ec h a r a c t e r i s t i c so fa c e o u m i n gi n f o r m a t i o n s o l u f i o n s 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：予枇a 2 0 0 7 年4 月1 9 日 i 导论 1 。1 研究目的 1 导论 现代社会经济的发展证明，中小企业是社会经济发展不可缺少的组成部 分。发展中国家和发达国家的许多学者甚至认为。国民经济的真正支柱是中 小企业。许多大企业是由中小企业发展壮大起来的，大企业还往往通过收购 中小企业的发明创造来提高自己的竞争能力。2 0 0 5 年1 2 月，国家发展和改革 委员会中小企业司司长王远枝在其题为中小企业成长工程的工作报告中 指出，我国现有中小企业4 2 4 0 多万户，占全国企业的9 9 6 ，中小企业销售 额占所有企业销售额的5 8 9 。最终产品和服务价值占全国g d p 的5 8 左右， 税收占4 8 左右，专利占全国专利的6 6 ，新产品占全部新产品的8 2 ，解决 的就业入口数量占城镇净增就业入口的四分之三。可以说，中小企业在推动 国民经济发展、扩大就业、活跃市场等方面发挥着重要的作用。 但是中小企业在快速发展的过程中，也暴露出很多问题。会计信息质量 问题就是其中之一。我国财政部自1 9 9 9 年开始每年对各类企、事业及会计师 事务所的会计信息质量进行抽查，并将抽查的结果以公告的形式予以公布， 其结果不容乐观。其中发布的中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公 告( 第九号) 是2 0 0 3 年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对1 5 2 户企 业2 0 0 2 年度会计信息质量进行检查的公告。在检查中共查出1 5 2 户企业资产 不实8 5 8 8 亿元，所有者权益不实4 1 3 8 亿元，利润不实2 8 7 2 亿元。其中， 资产不实比例5 以上的企业2 3 户，利润不实比例l o 以上的企业8 2 户。利 润严重不实，虚盈实亏的企业有5 户，有6 户企业虚亏实盈，有1 6 户企业设 置账外账。有针对性的选取部分民营企业的检查情况看，民营企业普遍存在 会计基础工作薄弱，现金管理混乱的问题。被抽查的1 2 户民营企业资产不实 我国中小企业会计信息质量研究 1 1 4 8 亿元，所有者权益不实l o 3 4 亿元，利润不实5 9 亿元i 民营企业提前 确认收入，粉饰报表的问题突出。而我国的中小企业绝大多数是民营企业。 从目前的情况来看，中小企业的会计工作状况普遍不能令人满意，不能 满足企业各方面会计信息需求者的需要。其会计信息质量低劣也导致了其融 资困难、内部财务管理混乱等一系列弊病。近年来会计学界对会计信息质量 方面的研究也不少，但基本上都是针对大企业。中小企业与大企业相比，面 临的经济环境不同，内部的组织结构、资源构成也迥异于大企业。与此相关 的，中小企业的财务信息使用者在对信息的需求及其他方面都和大企业有着 很大的差异，所以有必要对中小企业的会计信息质量进行专门的研究，以期 能有效地评价我国中小企业的会计信息质量水平，在此基础上找到改进中小 企业会计信息质量的有效途径，促进其健康发展，并且为其他有关部门的分 析决策提供真实可靠的数据资料。 1 1 2 研究现状 从国际来看，无论是在发展中国家还是在发达国家，都存在为数众多的 中小企业，中小企业的发展正受到日益普遍的重视。基于各国的准则基本上 都是为满足大企业和上市公司的需求而制定的，不符合中小企业会计工作的 实际情况，不利于促进中小企业会计信息质量的提高，世界各国的会计专业 组织，如美国注册会计师协会( a i c p a ) 和财务会计准则委员会( f a s b ) 、英 国会计准则委员会( a s b ) 、加拿大特许会计师协会( c i c a ) 、新西兰特许会计师 协会( i c a n z ) 以及其他各国的会计组织，先后展开了对中小企业会计准则的 研究。联合国国际会计和报告标准政府间专家组( i a s r ) 分别于2 0 0 0 年7 月 和2 0 0 1 年9 月在日内瓦召开了以中小企业会计问题为主题的第1 7 次和第1 8 次年会。专家组在会议上提出，有必要建立一个差别报告准则体系来规范、 指导中小企业的会计核算工作，并在第1 9 次年会上，主要讨论了中小企业会 计准则的制定问题，对中小企业适用的会计假设，会计信息的质量特征，以 及对会计要素的确认和计量，作了详细的解答。 从国内来看，虽然我国对中小企业的会计研究较晚，但在法规上已有体 现。财政部于2 0 0 4 年4 月2 7 日颁发了小企业会计制度，要求在小企业范 2 1 导论 围内于2 0 0 5 年1 月1 日起执行。这个制度适用于在中华人民共和国境内设立 的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括以个人独资及合伙形式设 立的小企业。小企业会计制度在企业会计制度的基础上对企业会计核 算和会计信息披露等方面进行了适度的简化，如不再强制要求小企业提供与 “现金流量”相关的会计信息，仅规定小企业计提“短期投资跌价准备”、“存 货跌价准备”和“坏账准备”三项资产减值准备，对所得税的会计核算，也 只要求小企业实行应付税款法等等。 但可能是由于中小企业会计信息的需求者远不如大企业和上市公司多， 会计信息质量出问题也不会像大公司的影响那么广泛，我国已有的文献中关 于中小企业会计信息问题的并不多。已有的有关中小企业会计的文献主要涉 及：( 1 ) 对会计信息的需求分析；( 2 ) 对会计基础的研究，如会计机构设置 和核算问题；( 3 ) 对内部会计控制的研究；( 4 ) 对会计造假的研究；( 5 ) 对 差别报告的研究；( 6 ) 对融资问题的研究。但这些研究大都没有事实数据作 为依据，探讨比较空泛，涉及会计信息质量的也仅仅提到了会计信息真实性 方面的问题，对其他会计信息质量特征状况没有再作探讨。 1 3 研究内容和方法 评价中小企业会计信息的质量，首先要有一个评价的标准，即会计信息 质量特征体系。本文首先针对中小企业会计信息质量特征体系的构建进行研 究，着重分析中小企业与大企业在会计信息需求和会计信息环境的差异处， 结合国内外对会计信息质量特征体系的研究成果，从中找出适合衡量中小企 业会计信息质量的特征，并且对这些特征的层次进行划分，然后根据已构建 的中小企业会计信息质量特征体系，利用在台州某事务所实习的机会，采取 调查问卷和实地调查的方式，针对企业的会计基础，对应每个质量特征，对 中小企业的会计信息质量现状进行分析，并在此基础上联系理论与实际，对 形成当前状况的原因进行分析探讨，并提出相应的对策。 3 我国中小企业会计信息质量研究 2 中小企业概述及其会计信息的特点 2 1 中小企业概述 中小企业是一个相对的概念，是相对于大企业而言的。由于各国以及各 个地区经济发展水平不同文化背景存在差异以及划分企业规模的侧重目 标有别，因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来，有定量界 定和定性界定两种方法，主要是从规模形态上来进行划分。定量界定一般是 三个因素：实收资本、企业职工人数和一定时期( 通常为一年) 的经营额。 定性界定的标准是：独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。由于 定量因素比较简单、明了，大多数国家都是采用定量标准来界定，也有的国 家同时采纳了定量和定性两种标准，如美国就规定年营业额在一亿美元以下， 员工在5 0 0 人以下的企业，独立所有。自主经营，在同行业串不占垄断地位 的企业即被视为中小企业。 我国在2 0 0 3 年根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业 特点制定了中小企业标准暂行规定。主要内容见裹2 - i 。 表2 1大中小型企业划分标准。 行业名称指标名称计算单位大型中型小型 从业人员数人 2 0 0 0 及以上3 0 0 2 0 0 0 以下3 0 0 以下 工业企业销售额万元3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 以下 3 0 0 0 以下 资产总额 万元 4 0 0 0 0 及以上 4 0 0 0 - 4 0 0 0 0 以下4 0 0 0 以下 建筑业企 从业人员数 人3 0 0 0 及以上6 0 0 3 0 0 0 以下6 0 0 以下 销售额万元 3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下 3 0 0 0 以下 业 资产总额万元4 0 0 0 0 及以上 4 0 0 0 4 0 0 0 0 以下 4 0 0 0 以下 批发业企 扶业人员敛人2 0 0 及以上1 0 0 - 2 0 0 以下i 0 0 以下 业销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 。参见王红：我国中小企业差别报告问题研究j 武汉大学2 0 0 5 年硕士论文，p 3 - - p 5 o 参见小企业会计制度，中国财政经济出版社2 0 0 4 年航f 1 9 6 4 2 中小企业概述及其会计信息的特点 零售业企 从业人员数 人 5 0 0 及以上1 0 0 - 5 0 0 以下1 0 0 以下 业 销售额万元1 5 0 0 0 及以上i 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 交通运输从业人员数 人 3 0 0 0 及以上5 0 0 - 3 0 0 0 以下5 0 0 以下 业企业销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 邮政业企 从业人员数人1 0 0 0 及以上4 0 0 一1 0 0 0 以下4 0 0 以下 业 销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 住宿和餐从业人员数人8 0 0 及以上4 0 0 - 8 0 0 以下4 0 0 以下 馆业企业销售额万元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 企业 ( 2 ) 工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代瞀；建筑业企业的错售额以 现行统计制度中的年工程结算收入代替：批发和零售业的锖售额以现行报表制度中的年销售额代替： 交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替：资产总额以现 行统计制度中的资产合计代替 ( 3 ) 大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下限指标，否则下捌一档 此外，国家还颁布了部分非公企业大中小型划分补充标准，用以规范 一些特殊行业中大中小型企业的划分，在此不再赘述。 由于中小企业在社会经济生活中的性质、地位、作用和生产经营的形式 相似，国际上常把中小企业作为一类企业集合起来进行研究。在我国，中小 企业与大企业所处的政治经济环境也不尽相同，有单独研究的必要。至于中 小企业中的少部分国有企业和上市公司，由于它们的会计环境和会计信息需 求者与一般中小企业有很大不同，在会计信息的披露上也更为严格，因此本 论文所论述的中小企业不包括其中的国有企业和上市公司。 2 2 中小企业会计的特点 会计核算系统是生成有效会计信息的基础财务报告制度以及正常的信 息披露通道是企业与其他相关经济主体建立利益“共同体”的前提条件，也是 企业建立可靠信誉体制的基本保障。和大企业相比，中小企业大都没有完善的 会计核算系统，缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约 中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在： ( 1 ) 组织形式上两权重合。在我国传统家庭经营观念的影响下，大部分 中小企业的所有权和经营权高度统一。这就意味着中小企业的组织化程度较 低，没有较多的管理层次，企业主的决策具有相当重要的作用，一般不会存 5 我国中小企业会计信息质量研究 在由于代理链条过长而产生经理对企业主粉饰业绩的问题，但是由于没有相 关的牵制机制，会计人员与企业主的从属关系更加突出。他们的工作完全在 企业主的管理之下，缺乏独立性，从而影响会计信息的可信度。另一方面， 由于中小企业的负债主要是来源于家庭成员或亲朋好友，企业的资产被家庭 成员挪用的情况也不在少数。个人开支和企业费用混淆在一起，使得企业账 面上的资产、负债和收益无法真实地反映企业这个会计主体的财务状况和经 营成果。 ( 2 ) 会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构，委托外部 专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构，一般也层次少、分工不太明 确、兼职多。出纳人员更基本是任用企业主的亲戚朋友，而不管其是否具有 相应的从业资格。中小规模企业通常只有少数员工负责会计处理和资产保管 等，不相容职责分离有限，即使存在制度和授权程序，也是非正式的，随意 性较大。 ( 3 ) 会计人员的素质较低譬。同大企业相比，中小企业缺乏同时具有理 论知识和实践经验的会计人才。从事会计工作时间较长的会计人员，了解企 业的生产经营状况，有丰富的经验，但掌握新制度、新准则、新会计手段的 速度较慢：刚从学校毕业的会计人员懂得理论，但又缺乏实际操作的经验。 中小企业的会计人员参与市场竞争的意识也不够强烈。他们的工作范畴局限 于内部记账、内部核算，没有真正的转变到财务管理上，为企业推行一些更 有利于竞争的核算管理方法。 ( 4 ) 没有健全的内部会计制度，会计核算不规范。有调查显示，有i 3 的企业没有书面的财务会计制度，相当一部分有财务会计制度的企业也只是 一个形式，不符合企业的实际情况，会计人员还是没有遵照制度行事，全凭 个人经验进行管理曰。中小企业的会计核算不规范也是一个公认的问题，特别 是乡镇企业和私营企业，会计信息的可信度较低，原始凭据不完整，会计审 o 中华人民共和国会计法第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在 有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的应当委托经批准设立的从事会计 代理记账业务的中介机构代理记账。” o 关于中小企业会计人员的素质问题，主要参见孙瑾：“试论中小企业会计人员的素质和职责”商 业研究，2 0 0 1 年第6 期 。谭湘，胡国红，罗汉鸿：。我国中小企业会计执业环境探讨”，广东农工商管理干部学院学报第1 6 卷第2 期 2 中小企业概述及其会计信息的特点 核手续不健全，成本结转随意，有的还设有内外两套账。这除了和会计入员 自身素质有关外，还和中小企业的会计行为没有制度规范有关。 ( 5 ) 资源相对短缺。中小企业在人力、资金、技术、信息上与大企业有 着较大差距，尤其是小企业，发展前景、工作条件和社会保障等社会认可程 度较低。会计人员除完成日常核算工作外，还要应付报税、报关、追款、处 理文件、统计等事务，不仅上班时间安排满满的，工作外时间也很少有空闲， 更不用说花工夫进行财务管理了。因此，中小企业对优秀会计人员的吸引力 远不如大企业。中小企业由于规模上的限制，也不愿意花费资金在会计人员 的培训和会计系统的改善上，这就使得很多在大企业中行之有效，理论上非 常完善的会计政策和技术难以被采用，限制了企业的发展。另外，中小企业 由于规模较小，限于资信能力和资本运作能力，融资渠道相对较少，一般只 能通过自身的资金积累和借款两种方式进行融资。 ( 6 ) 缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。 对于大部分属于非公有制的中小企业，国家的投入力量、关注程度和监管力 度还是远远不够的。税务部门是中小企业的会计监管者，但也仅仅限于每个 月的纳税申报和定期税务稽查，侧重于税基的完整和真实。银行等金融机构 对中小企业的监管要在双方发生贷款业务的前提下进行。中小企业向银行贷 款的业务不多，就算有，大部分也是抵押、质押贷款，银行的关注重点也就 放在抵押物、质押物的权属和价值上。中小企业内部也缺乏规范的监管体系。 由此可见，我国对中小企业的监管还相当的薄弱，致使中小企业有机可乘， 在利益的驱使下，假账泛滥。 7 我国中小企业会计信息质量研究 3 会计信息质量和会计信息质量特征的 理论分析 3 1 会计信息和会计信息质量概述 3 1 会计信息的概危产和特征 会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、 整理的各种数据资料。它是在会计核算和会计分垢中形成的包括所有的会计 凭证上的原始数据和由这些数据经会计核算处理而产生的账簿、报表的全部 内容，以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息。 从范围上来说，会计信息一般有广义和狭义之分。广义的会计信息是指， 会计人员和会计部门收集、加工、整理和传递的所有经济信息包括从凭证、 账簿和报表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息；狭义的会计信息仅 仅指财务报告中所提供的经济信息。本论文研究的是广义定义下的会计信息。 从内容上来看，会计信息系统所提供的信息包含三个层次：( 1 ) 货币计 量体现的财务信息，对特定主体经济资源的数量( 资产) 、归属( 负债、权益) 、 运用效果( 收益分配) 、增减变化及其结果( 财务状况变动及其结果) 进行描 述；( 2 ) 菲货币化或菲数量化的说明性信息，既包括对上述货币化指标的说 明，也包括对主体所处的社会、文化、道德、法律的环境信息的说明；( 3 ) 其他用于主体内部管理的信息，如决策信息、预算信息等。 会计信息作为信息的一种，具有信息的一般特征，也具有自己内在的特 点o 。主要包括： o 参见戴新民：现代会计前沿问题经济管理出版杜2 0 0 3 年版p 5 一p 6 垂参觅李刖：会计信息质量特征研究，首都经济贸易大学2 0 0 4 年硕士学位论文p t - p 8 8 3 会计信息质量和会计信息质量特征的理论分析 ( 1 ) 真实性。是指企业会计信息的来源和所描述反映的经济业务事项都 是真实和客观存在的。 ( 2 ) 全面性。是指所提供的会计信息反映了会计主体在一定时期内各方 面的全部经济业务和经营过程，在时间上是连续不断的；在空间上包括各部 门、各单位的会计信息；在内容上包括会计要素的各个方面。 ( 3 ) 目的性。是指会计信息必须按照信息使用者的需要提供，对使用者 具有直接的利害关系。 ( 4 ) 可比性是指所提供的会计信息在空间上可以进行不同单位之间的 比较，在时间上可以对同一单位的不同时期进行比较。 ( 5 ) 对效性。是指提供的会计信息在其收集、整理、加工和传递上都应 在规定的时间内进行。 ( 6 ) 连续性。是指由于经济活动和资金运动是连续不断的发生和进行的， 导致前后各期的会计信息也应具有连续性，各期的同一指标具有密切的联系。 ( 7 ) 社会性。是指会计信息来源于会计活动和其他相关的人类活动，在 信息内容、