税法重点,整理综合版.doc

一、名词解释1税收强制性：税收是国家凭借政治权利，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿缴纳，纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。2税收法律关系：是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。3销项税额：指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。4税收抵免：是指允许纳税人从某种合乎奖励规定的支出中,以一定比率从其应纳税额中扣除,以减轻其税负。5视同销售：是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。6混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售。7关联企业：是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业。相互之间具有联系的各企业互为关联企业。 8企业所得：包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入，提供货物收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。9个人所得：代表个人从各种所得来源获得的收入总合，包括：工资、薪金所得，生产、经营所得，劳务报酬所得，不动产转让所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得，特许权使用费所得，转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得等。10企业所得税：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。11个人所得税：是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。二、选择题（包括单选和多选）1、视同销售货物的八种行为：将货物交付他人代销;销售代销货物;非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售;将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用的结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算进项税额，运输费用的93计入成本。进项税额的计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率3不含税增值额=含税增值额（1+税率） 4消费税的纳税环节：生产环节、批发环节、零售环节、进口环节、委托加工环节5在增值税中可以从计税销售额中扣除的有：采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售。6向供货方取得返还收入的税务处理 课本49页7销售货物时纳税义务发生的时间：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。8哪些情况需从高适用税率：在交增值税中有一种情况：纳税人兼营不同税率应税项目, 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税。 在交消费税时有两种情况：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。9进项税额转出的问题：课本45页和46页10营业税征税范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。11营业税的计税依据（重点是是建筑业）：课本105页12采用比例税率的消费品：甲乙卷烟在批发环节、雪茄烟、烟丝、除黄酒啤酒白酒以外的其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。13居民企业和非居民企业的判断标准：课本231页 纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税。居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系的地域管辖权，就来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税。取得所得与设立机构场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20% （实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得。15、居民纳税义务人和非居民纳税义务人的判断标准：纳税人类别承担的纳税义务判定标准(1)居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。(2)非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。所以，非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满1年16委托加工的概念：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。 对于由受托方提供原材料生产的产品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工产品，而应当按照销售自制产品征收增值税。17哪些个人所得在交纳个人所得税时要先从所得里面扣除800元：稿酬所得、财产租赁所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得。18稿酬所得按次如何计算：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。19企业所得来源地的确定：（一）抵免适用情况1对进行境外经营所得已纳税款的抵扣（总分机构之间）直接抵免。企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以再以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2对进行境外投资所得已纳税款的抵扣（母子或母子孙机构之间）间接抵免居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。（二）抵免限额的计算 分国不分项境外所得税税款扣除限额公式：抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额境内、境外应纳税所得总额。【解释】公式中的所得是税前所得（含税所得）。考试时要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得：用分回的税后所得除以（1-境外税率）还原；用境外已纳税额加分回税后收益还原。该公式可以简化成：抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额我国法定税率（三）抵免限额的具体应用1理论应用用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；（2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。【例题计算】某企业2007年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？【答案及解析】2008年境内外所得总额=160+20+5=185（万元）境内外总税额=18525%=46.25（万元）2008年A国扣除限额=46.25（20+5）/185=6.25（万元）或扣除限额=（20+5）25%=6.25 （万元）当年境外实纳税额5万元6.25 万元 在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）20 有哪些企业按15交纳企业所得税：1.国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业;2.设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业；3.设在经济技术开发区的生产性外商投资企业；4.设在高新技术产业开发区内的被认定为高新技术企业的外商投资企业；5.从事农林牧的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，享受减免期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后10年内可以继续按应纳税额减征15%-30%的企业所得税三、在选择题中涉及到的计算（包括单选和多选）1出口应退消费税的计算：见课本94页2关于一次性年终奖金的计算：(1)全年一次性奖金包括内容年终一次性奖金、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，因一次收入较多，可比照全年一次性资奖金征税办法计算征收个人所得税。(2)基本计税规则纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按规定计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第l条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： A如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的。适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 B如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数 (3)限制性要求在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【例题计算题】中国公民王某的2011年11月份工资1600元，当月一次性取得上年奖金6000元，王某全年应缴多少个人所得税？计算过程：首先，判断适用税率和速算扣除数：6000-（3500-1600）12=341.67（元）；税率3%。其次，计算税额（6000-3500+1600）3=123（元）。【例题计算题】中国公民肖某2012年3月份取得当月工薪收入3800元和2011年的年终奖金3600元。肖某3月份应纳多少个人所得税？计算过程：（3800-3500）3%-+36003%=9+108=117（元）当月工薪2800元扣除生计费后（2000）依规定税率（10%）和速算扣除数（25）计税55元；3600元一次性奖金除12算出月平均奖金300元，不扣费用直接对应税率3%，36003%=108（元），再将两者税额相加。3关于半年奖、季度奖：将奖金所得并入当月工资薪金所得来计算个人所得税。4稿酬所得：1每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元。每次收入4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 2适用税率：稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%（20%-20%30%）。3应纳税额计算公式每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=（每次收入额-800）20%（1-30%）每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=每次收入额（1-20%）20%（1-30%）5劳务报酬所得：应纳税所得额的计算：每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元；每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额（1-20%）适用税率：劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。应纳税额计算公式：每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额-800）20%每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（1-20%）20%每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数。另外，课本321页的表格要记住。【例题计算】某演员一次获得表演收入60000元，其应适用于加征5成的情况。应纳税所得额=60000（1-20%）=48000（元）应纳个人所得税税额=4800030%-2000=12400（元）。6广告费和业务宣传费：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。业务招待费是管理、购销等各个部门业务需要而进行的交际应酬的开支，如请客吃饭、娱乐等等（具有个人消费性质），发生在各个部门的交际应酬费都归集在管理费业务招待费中。先按60%再算限度比大小，择小者扣除。广告费和业务宣传费计入销售费用。有一个限度计算。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益、债务重组收益。第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转。第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。四、计算题1以旧换新：一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；【例题】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的销项税=30005（117%）17%=2179.49（元）。金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。例题 某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；答案：增值税的销项税20000.03（117%）17%8.7（万元）。2增值税中，包装物押金（酒类）问题：一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。【例题单选题】某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为100万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（ ）。A17万元 B17.85万元 C117.99万元 D 18万元【答案】A【解析】10017%=17（万元）。【例题单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（ ）。A20.4万元 B20.74万元 C21.08万元 D20.7978万元 【答案】C【解析】 (140.4+4.68)(1+17%)17% = 21.08（万元）。3关于个人所得税问题：（1）稿酬的分次（前面已经写好了） （2）转让财产所得：应纳税所得额的计算：财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。“合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关费用，经税务机关认定方可减除。适用税率：财产转让所得适用20%的比例税率。应纳税额计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（收入总额-财产原值-合理费用）20% 财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得：1.股票转让所得暂不征收个人所得税。2个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。3个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。【相关链接】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目的费用减除标准和20%税率缴纳个人所得税 （3）从国外取得报酬：税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。 这里避免国际间重复征税的原理与企业所得税相同，但计算境外税款扣除限额的方法采用的是分国分项计算、分国加总的方法，不同于企业所得税的分国不分项的计算。【例13-14】某纳税人在2007纳税年度，从A、B两国取得应税收入。其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69 600元(平均每月5 800元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30 000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5 200元；因在B国出版著作，获得稿酬收入(版税)15 000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税l 720元。【答案】其抵扣计算方法如下：1A国所纳个人所得税的抵减 按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵减限额。 (1)工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4 800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。 每月应纳税额为： (5 8004 800)10(税率)25(速算扣除数)=75(元) 全年应纳税额为：7512(月份数)=900(元) (2)特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20的费用，其余额按20的比例税率计算应纳税额，应为： 应纳税额：30 000(120)20(税率)=4 800(元) 根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵减限额为5 700元(900+4 800)。其在A国实际缴纳个人所得税5 200元，低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元(5 700-5 200)。 2B国所纳个人所得税的抵减 按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20的费用，就其余额按20的税率计算应纳税额并减征30。计算结果为： 15 000(120)20(税率)(130)=1 680(元) 即其抵扣限额为l 680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税l 720元，超出抵减限额40元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。 综合上述计算结果，该纳税义务人在本纳税年度中的境外所得，应在中国补缴个人所得税500元。其在B国缴纳的个人所得税未抵减完的40元，可按我国税法规定的前提条件下补减。为了保证正确计算扣除限额及合理扣除境外已纳税额，税法要求：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。（4）捐赠：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、汶川地震的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（5）储蓄利息：个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。特殊规定：除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。企业的上述支出不允许在企业所得税前扣除，也不得在企业所得税前扣除折旧。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后仍不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。应纳税所得额的确定：（1）一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是按收入全额计税，不扣任何费用。（2）特殊规定：对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按50%计入应纳税所得额。适用税率：利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。应纳税额计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%（6）非上市公司的股息（前面已经写了） （7）劳务报酬（前面已经写了）4关于企业所得税问题：企业收入有捐赠收入：在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。股息收入：以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现（会计上，权益法和成本法） 。和综合收入企业支出有：（1）三项经费：项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5的部分准予在以后纳税年度结转扣除（2）业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【解释】第一，计算基数的收入范围是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益、债务重组收益。第二，需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售（营业）收入的5与实际招待费开支的60%比大小，以其小者作为可扣除金额。第三，业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数一致。【例题计算】某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的收入基数。第一标准为发生额6折：3060%=18（万元）；第二标准为限度计算：40005=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。【例题计算】某企业2008年销售货物收入2000万元，出租固定资产取租金100万元，提供劳务收入300万元，视同销售货物收入600万元，转让固定资产收入200万元，投资收益80万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的收入基数=2000+100+300+600=3000（万元）第一标准为发生额6折：3060%=18（万元）；第二标准为限度计算：30005=15（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元（3）广告业务宣传费：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。业务招待费是管理、购销等各个部门业务需要而进行的交际应酬的开支，如请客吃饭、娱乐等等（具有个人消费性质），发生在各个部门的交际应酬费都归集在管理费业务招待费中。先按60%再算限度比大小，择小者扣除。广告费和业务宣传费计入销售费用。有一个限度计算。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益、债务重组收益。第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转。第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。（4）研发支出：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（5）借款费用：（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上