注评《财务与会计》考试案例复习.doc

注评财务与会计主观题典型案例解析（一）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题【例题1计算分析题】甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：用银行存款归还欠款50万元；用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动）；用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。【要求】（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理（3）对甲公司8月15日债务重组作出账务处理（4）对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。（单位：万元）【答案及解析】（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理判断是否属于非货币性资产交换收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12% 25%；因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。账务处理如下：借：银行存款300原材料1880.34应交税费应交增值税（进项税额） 319.66累计摊销200贷：无形资产土地使用权2000应交税费应交营业税125（25005%）营业外收入5752500（2000200）125（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。产品的可变现净值=产品估计售价估计销售费用及税金=950-15=935（万元）产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。计算原材料的可变现净值，并确定期末价值原材料的可变现净值=产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本估计销售费用及税金=950-170-15=765（万元）原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。借：资产减值损失35贷：存货跌价准备35（3）8月15日甲企业债务重组账务处理如下借：应付账款1000贷：银行存款50其他业务收入 350应交税费应交增值税（销项税额） （35017%） 59.5交易性金融资产 240投资收益（500240） 260营业外收入债务重组收益（1000503501.17500）40.5借：其他业务成本 400贷：原材料（800万50%） 400借：存货跌价准备 （35万50%） 17.5贷：其他业务成本17.5（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）（4）12月31日计提存货跌价准备产品的可变现净值=产品的估计售价估计销售费用及税金=70020=680（万元）产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：借：存货跌价准备 17.5贷：资产减值损失 17.5【例题2计算分析题】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。1.甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1）首先豁免20万元的债务；（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。（3）余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。（4）甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。（5）丙公司在2003年实现营业利润230万元。2.甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。3.甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。5.2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。【要求】根据上述资料，完成以下要求。1.作出甲公司债务重组的账务处理；2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；4.作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；5.作出甲公司2007年差错更正的账务处理。【答案及解析】1.债务重组的账务处理（1）2001年12月18日债务重组时：借：固定资产2340营业外支出20应收账款1150贷：应收账款3510（2）2003年收回余额时：借：银行存款1180贷：应收账款1150营业外支出302. 甲公司20032005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：（1）2003年的折旧处理如下：借：销售费用466贷：累计折旧466（2）2003年计提减值准备198万元：借：资产减值损失198贷：固定资产减值准备198（3）2004年、2005年的折旧处理如下：借：销售费用400贷：累计折旧400（4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。3.甲公司20032005年的所得税会计处理如下：（1）2003年的所得税处理：借：所得税264递延所得税资产 142.23（233198）33%贷：应交税费应交所得税406.23（800233198）33%（2）2004年的所得税处理：借：所得税264递延所得税资产55.11（16733%）贷：应交税费应交所得税319.11（800167）33%（3）2005年的所得税处理：同2004年。4.丁公司的账务处理如下：（1）补价所占比重12300100%4%25%，所以，该交易属于非货币性交易。（2）换入固定资产的入账成本30012288（万元）；（3）会计分录如下：借：固定资产288无形资产减值准备40银行存款12营业外支出53005%-300-（330-40）贷：无形资产330应交税费应交营业税 155.甲公司更正会计差错的处理如下：（1）甲公司换入专利权的入账成本28812300（万元）；（2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元（3004712）；（3）甲公司在2007年作如下差错更正：借：以前年度损益调整43.75贷：累计摊销43.75借：应交税费应交所得税9.625（300671233%）贷：以前年度损益调整9.625借：递延所得税资产 4.8125（300/47/12300/67/12）33%贷：以前年度损益调整 4.8125借：利润分配未分配利润29.3125贷：以前年度损益调整29.3125借：盈余公积法定盈余公积2.93125任意盈余公积1.465625贷：利润分配未分配利润 4.396875【例题3计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207年至208年发生的相关交易或事项如下：（1）207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。207年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至208年1月1日累计新发生工程支出800万元。208年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于207年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自208年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。208年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。（3）208年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。（4）其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。【要求】（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（3）计算甲公司写字楼在208年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）编制甲公司208年收取写字楼租金的相关会计分录。（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。【答案及解析】（1）甲公司债务重组应当确认的损益6000-800-2200-2300700（万元）借：在建工程2200长期股权投资2300坏账准备800营业外支出700贷：应收账款6000（2）A公司债务重组收益6000-1800-（2600-200-100）1900（万元）借：应付账款6000长期股权投资减值准备200投资收益100贷：在建工程1800长期股权投资2600营业外收入资产处置利得 400债务重组利得1500（3）投资性房地产公允价值变动损益3200-（2200+800）200（万元）借：投资性房地产3000贷：在建工程3000借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益 200（4）借：银行存款240贷：其他业务收入240（5）转入长期股权投资的损益2200-200-2300-300（万元）借：无形资产2200投资收益300贷：长期股权投资2300银行存款200（二）长期股权投资专题【例题1计算分析题】运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司2006年2009年与投资有关的资料如下：（1）2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。运通公司与被合并方不存在关联关系。2006年，B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。（2）2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度B企业实现净利润600万元。（3）2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2008年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。（4）2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。2009年度，B企业实现净利润的情况如下：19月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；1112月份实现净利润400万元。（5）2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为运通公司的合营企业。2009年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1400万元。 2009年度，A公司实现净利润的情况如下：13月份实现净利润50万元；36月份实现净利润40万元；712月份每月实现净利润10万元。除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。【要求】（1） 编制运通公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。（2） 编制运通公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。（3） 编制运通公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。（4） 编制运通公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。（5） 计算运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。【答案及解析】（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资B企业（投资成本）4000贷：银行存款4000长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（900040%），不调整长期股权投资的初始投资成本。3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：借：应收股利B企业200（50040%）贷：长期股权投资B企业（投资成本）2004月20日取得现金股利时：借：银行存款200贷：应收股利B企业2002007年12月31日确认投资收益时：借：长期股权投资B企业（损益调整）240贷：投资收益240（60040%）2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000200+240=4040（万元）。（2）确认被投资企业产生的资本公积：借：长期股权投资B企业（其他权益变动）120贷：资本公积其他资本公积120（30040%）2008年确认投资损失：借：投资收益440（110040%）贷：长期股权投资B企业（损益调整）4402008年12月31日计提减值准备：2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120440=3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元。借：资产减值损失70贷：长期股权投资减值准备702008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额减值准备=372070=3650（万元）。（3）该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：借：银行存款3600（450080%）贷：预收账款3600借：银行存款 900预收账款3600长期股权投资减值准备70长期股权投资B企业（损益调整）200资本公积其他资本公积 120贷：长期股权投资B企业（投资成本） 3800长期股权投资B企业（其他权益变动）120投资收益 970（4）2009年8月1日：借：长期股权投资A公司（投资成本）600贷：银行存款600长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元（140050%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资A公司（投资成本）100贷：营业外收入1002009年末确认投资收益：借：长期股权投资A公司（损益调整）25贷：投资收益25（5050%）（5）2009年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725（万元）；对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为725（万元）。（三）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。【例题1计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。（5）乙公司于2006年12月31日自证券市场购得甲公司发行的公司债券，面值为2500万元，支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2100万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1900万元，假定无相关税费。【要求】（1）作出甲公司有关该债券的会计处理；【答案及解析】（1）甲公司的会计处理如下：甲公司每年的利息费用计算表年份年初摊余成本利息费用票面利息追加本金2007年7755.00 437.38 360.00 77.38 2008年7832.38 441.75 360.00 81.75 2009年7914.13 445.87 8360.00 0.00 甲公司每年的会计分录如下：2006年12月31日发行债券借：银行存款7755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值80002007年12月31日计提利息借：在建工程437.38贷：应付债券利息调整77.38应付利息3602008年12月31日计提利息借：在建工程441.75贷：应付债券利息调整 81.75应付利息 3602009年12月31日计提利息借：财务费用445.87贷：应付债券利息调整85.87应付利息3602010年1月10日付息还本借：应付债券面值8000应付利息360贷：银行存款8360要求：（2）作出乙公司有关此债券投资的会计处理。【答案及解析】（2）乙公司的会计处理如下：乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时：借：持有至到期投资成本2500贷：持有至到期投资利息调整61.75银行存款2438.25（77642500/8000+12）乙公司2007年的利息收益计算表年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金2007年2438.25 131.91 112.50 19.41 2007年12月31日乙公司计提利息收益借：应收利息112.5（25004.5%）持有至到期投资利息调整 19.41贷：投资收益131.912007年末该债券的账面余额为2457.66（2438.2519.41），相比此时的可收回价值2100万元，发生贬值357.66万元，应作如下减值处理：借：资产减值损失357.66贷：持有至到期投资减值准备357.66乙公司2008年的利息收益计算表年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金2008年2100.00113.61 112.501.11 借：应收利息112.5（25004.5%）持有至到期投资利息调整 1.11贷：投资收益 113.612009年3月1日出售该债券时：借：银行存款1900持有至到期投资利息调整 41.23（61.7519.411.11）持有至到期投资减值准备357.66投资收益201.11贷：持有至到期投资成本2500（四）负债专题【例题1计算分析题】甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6.76%。要求：根据上述资料，作出2005年、2006年甲公司和乙公司相关的会计处理。【答案及解析】业务甲公司乙公司2005年初借：银行存款1010应付债券可转换公司债券（利息调整）39.93贷：应付债券可转换公司债券（面值）1000资本公积其他资本公积49.93借：持有至到期投资成本800利息调整8贷：银行存款808备注：49.931010-70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）539.931000-70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）52005年末计提利息费用（收益）时借：财务费用76.81贷：应付利息70应付债券可转换公司债券（利息调整）6.81借：应付利息70贷：银行存款70借：应收利息56贷：投资收益54.62持有至到期投资利息调整1.38借：银行存款56贷：应收利息56备注：76.81（1000-39.93）8%；54.62（800+8）6.76%2006年初转股时借：应付债券可转换公司债券（面值）800资本公积其他资本公积39.94贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）26.5股本640资本公积股本溢价173.44借：长期股权投资806.62贷：持有至到期投资成本800利息调整6.62备注：39.9449.9380%，因为转股部分占到了总债券的80%，所以资本公积也只转80%；26.5（39.93-6.81）80%；64080010080；倒挤认定。（五）收入专题【例题1计算分析题】甲公司是一家上市公司，业务范围涉及商品销售、建造劳务及安装劳务，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。劳务适用的营业税率为5%。销售商品、建造劳务和安装劳务均为甲公司的主营业务。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。甲公司2008年的年报于2009年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2009年3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2008年甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：1.甲公司于2008年初向乙公司赊销M设备，总价款为1000万元，假定该设备的交易不考虑增值税，该商品的账面成本为650万元，双方约定分三次结算货款，2008年末结算400万元，2009年末结算300万元，2010年末结算300万元。2008年初该设备的现销价为800万元。经计算该业务的内含报酬率为12.75%。乙公司购入该设备自行安装，于2008年6月20日达到预定可用途状态，用于行政部门。安装期间支付了12万元的人工费用，领用了自产产品200件，每件成本0.1万元，计税价0.2万元，增值税率为17%。乙公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，净残值为8.8万元，双方均按合同完成了此项交易。2.2008年甲公司承揽了一项建造合同,合同标的物为一幢办公楼,为固定造价合同,合同总收入为800万元,预计总成本为600万元,工程期为2.5年,2009年因材料价格上涨致使工程成本上涨为810万元,工程于2010年2月提前完工，并达到了优质工程标准，根据合同获得了15万元奖励。每年与施工有关的资料如下:200820092010至目前为止已发生的成本114324805完成合同尚需发生成本4864860已结算合同价款200190425实际收到价款1802004353.甲公司经营以旧换新业务，7月8日销售N产品两件，单价为25740元，（含税价格），单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税），实际收入现金49480元。4.2008 年10月6日甲公司委托乙公司销售D产品，成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2008年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票。2008 年12月31日收到货款。5.甲公司于12月1日对丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交丙公司，丙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。2009年2月12日收到丙公司退回所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了丙公司的退货要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。6.5月2日，收到丁公司来函，要求对2007年12月10日所购商品在价格上给予8%的折让（甲公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丁公司提出的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。7.7月1日，与戊公司签订协议，向戊公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元；该协议规定，甲公司应在2008年12月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为180万元。8.12月15日，与Q公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经Q公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于Q公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为80万元（含增值税额）。9.12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为160万元。要求：根据上述资料作出如下业务的会计处理：1.根据资料1，作出2008年2010年甲公司、乙公司交易M设备的相关会计处理；2.根据资料2，作出甲公司2008年2010年建造合同收入的会计处理；3.根据资料3，作出甲公司以旧换新业务的会计处理；4.根据资料4，作出甲公司委托乙公司销售D产品的会计处理；5.根据资料5，作出销售退回的会计处理；6.根据资料6，作出销售折让的会计处理；7.根据资料7，作出售后回购的会计处理；8.根据资料8，作出维修设备的会计处理；9.根据资料9，作出附服务费的商品销售的会计处理。【答案及解析】1.作出甲公司、乙公司2008年2010年有关M设备的会计处理。（1）甲公司的会计处理如下：2008年初销售商品时：借：长期应收款1000贷：主营业务收入800未实现融资收益200每年利息收益的推算表：日期年初本金当年利息收益当年收款额当年收本额2008年800.00102.00400.00298.002009年502.0064.01300.00235.992010年266.0133.99300.00266.012008年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益102贷：财务费用 102借：银行存款400贷：长期应收款4002009年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益64.01贷：财务费用64.01借：银行存款300贷：长期应收款3002010年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益33.99贷：财务费用33.99借：银行存款300贷：长期应收款300（2）乙公司的会计处理如下：2008的会计处理如下：a. 2008年初购入该设备时：借：在建工程800未确认融资费用200贷：长期应付款1000b.安装设备时借：在建工程38.8贷：应付职工薪酬12库存商品20（2000.1）应交税费应交增值税（销项税额）6.8（0.220017%）c.6月20日M设备达到预定可用途状态时借：固定资产838.8贷：在建工程838.8d.当年折旧的处理如下：借：管理费用83（838.88.8）56/12贷：累计折旧 83以后每年的折旧额为166万元，分录相同，不再一一列示了。每年利息费用的推算表：日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额2008年800.00102.00400.00298.002009年502.0064.01300.00235.992010年266.0133.99300.00266.012008年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用102贷：未确认融资费用102借：长期应付款400贷：银行存款4002009年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用64.01贷：未确认融资费用64.01借：长期应付款300贷：银行存款3002010年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用33.99贷：未确认融资费用33.99借：长期应付款300贷：银行存款3002.甲公司2008年2010年建造合同收入的会计处理；（1）2008年的会计处理:登记发生的合同成本借：工程施工114贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等114登记已结算的合同价款借：应收账款200贷：工程结算200登记实际收到的合同价款借：银行存款180贷：应收账款180确认和计量当年的收入和费用,并登记入账2008年度的完工进度100%19%2008年应确认的合同收入80019%0152（万元）2008年应确认的合同费用（114+486）19%0114（万元）2008年应确认的合同毛利15211438（万元）借：工程施工毛利 38主营业务成本114贷：主营业务收入152计算应交营业税借：营业税金及附加7.6（1525%）贷：应交税费应交营业税7.6（2）2009年的会计处理：登记发生的合同成本借：工程施工210贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 210登记已结算的合同价款借：应收账款190贷：工程结算190登记实际收到的合同价款借：银行存款200贷：应收账款200确认和计量当年的收入和费用,并登记入账2009年度的完工进度100%40%2009年应确认的合同收入80040%152168（万元）2009年应确认的合同费用（324+486）40%114210（万元）2009年应确认的合同毛利16821042（万元）借：主营业务成本210贷：主营业务收入168工程施工毛利 42合同预计损失