促销行为会计核算及税收处理的比较.doc

促销行为会计核算及税收处理的比较摘要：企业在销售过程中存在多种形式的促销方式，目前存在的促销方式主要有商业折扣、现金折扣、销售折让、销售佣金、销售回扣、销售返利等，不同的促销方式定义及所涉及的的税收政策也是不同的，应根据企业的实际发生的经济业务来判断促销行为性质及所适用的税收政策。关键词：会计核算；税务处理；折扣；折让一、商业折扣销售折扣是指为了促进销售或为了鼓励购货方及时结清货款而给予购货方的折扣优惠。销售折扣又分为商业折扣和现金折扣。会计准则第14号收入准则中定义的商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。国税函2008875号文件对商业折扣的定义是企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。国税发1993154号文件规定”纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”或者按照国税函20061279号文件规定“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。因此对于商业折扣来讲，无论是会计制度的规定还是税法的规定都允许将商业折扣直接冲减销售收入或在确认销售收入后再用红字冲减。二、现金折扣现金折扣是指企业对顾客在商品价格上所做的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。会计准则第14号收入准则中对现金折扣的处理为“销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。”国税函2008875号文件规定“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。”对于企业现金折扣促销行为，无论是会计准则还是税法上在收入确认时均不确认现金折扣，只有在现金折扣实际发生时，才确认，并将发生的现金折扣计入当期的财务费用。三、销售折让与销售退回会计准则中对销售的折让的定义是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。当企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，应当在发生时冲减当期销售商品收入。如果销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。对于销售退回的定义是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。税法对于销售折让的定义为企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。处理方法也界定为“企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”当销售折让不属于资产负债表日后事项时，会计核算与税法对于销售折让的处理基本一致，即冲减当期的销售收入。当销售折让属于资产负债表日后事项时，即资产负债表日后发现资产负债表日前已售出的商品存在质量问题而发生的销售折让，应当调整资产负债表日的财务报表。四、销售返利销售返利是指为了鼓励或促进对本企业产品的销售，根据销售额的大小而给予购货方的一定利润返还，这也是目前普遍存在一种促销方式。但会计准则对于取得和支付的销售返利的处理没有明确规定。国税发2004136号文件销售方将取得的销售返利具体分为两种，一种是商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税；另一种是对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。具体计算转出的进项税金计算公式为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。同时不得开具增值税专用发票。而对于支付销售返利方的税务处理则没有具体规定。或者在实际操作中支付返利方通过开具销售折扣与折让证明单将返利作为销售折扣来处理，取得返利用增值税红字发票入账。而这种处理方式又与国税2004136号文件的规定有冲突。所以税务机关应尽快规范销售返利的税收规定，便于广大纳税人的操作与执行。五、销售佣金销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人。但会计准则对于销售佣金的处理也没有明确规定。财税200929号文件对于销售佣金规定的非常具体，首先是限额限制，即保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%-15%计算限额；其他企业所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。其次是资格限制，即企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。最后是支付限制，即除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。另外还规定“企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。”若a公司若a公司将100万元商品（不含税金额）销售给b公司，且b公司是具有合法经营中介服务资质，同时给予b公司销售佣金2万元，b公司给a公司开具了合法的服务业发票。则a公司应按照100万元确认销售收入，确认17万元的增值税销项税金，同时确认2万元的销售费用。六、折扣折让方式的筹划企业销售商品给予采购方一定的价格优惠，可根据企业实际经济业务实质内容及购销双方自身条件来确定对双方最有利的折扣形式。第一，企业若采用商业折扣或销售折让形式，将销售金额与折扣金额反应在同一张增值税专用发票上，或另外通过销售折扣折让证明开具红字专用发票，则此方案完全符合国家的增值税及企业所得税相关政策的规定，以及企业会计准则的规定，没有政策风险，并且购销双方的增值税税负和企业整体税负都是最低的。第二，企业若采用现金折扣方式销售商品，则销售方增值税税负将大于按照商业折扣或折让方式销售商品。并且采用此种销售方式销售商品，还需要在双方的销售合同或协议中约定现金折扣的具体信用期限和信用条件。第三，企业若采用销售回扣方式销售商品，此方案中无论是实际的增值税税负，还是企业整体税负都为最高，故不建议采用此方式。第四，企业若采用销售佣金方式销售商品，则销售方增值税税负将大于按照商业折扣或折让方式销售商品。同时需要具备以下条件：首先，购