会计继续教育 小企业会计制度 6.pdf

第五部分第五部分 所有者权益所有者权益 所用者权益的定义及特征 1 所有者权益在数量上等于资产减去负债后的余额 2 所用者权益的特征 与负债有区别 1 没有固定的偿还期 2 所有者权益要求权滞后于债权人权益 3 享有参与经营和利润分配权 3 构成 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 第一节第一节 实收资本实收资本 一 概述一 概述 核算小企业实际收到投资者投入的资本 小企业收到投资者投入的资金 超过其在注册资本中所 占份额的部分 应作为资本溢价 在 资本公积 科目核算 不记入本科目 投资者投入的资本形式有现金投资 非现金投资 无形资产等 二 典型业务二 典型业务 案例 案例 甲 乙共同投资设立丙小企业 注册资本500000元 甲 乙持股比例各占50 丙小企业收到 款项 会计处理如下 借 银行存款 500000 贷 实收资本 甲 250000 乙 250000 第二节第二节 资本公积资本公积 一 概述一 概述 投资者投入的 所有权属于投资者 但不构成实收资本的那部分资本 实收资本与资本公积有区别 实收资本是法定资本 需要回报 资本公积不需要回报 二 典型业务二 典型业务 案例 案例 乙公司向甲小企业投资200000元 获得甲公司面值1元的股权100000股 甲小企业收到款项 借 银行存款 200000 贷 实收资本 100000 资本公积 100000 第三节第三节 盈余公积盈余公积 一 概述一 概述 核算小企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积与资本公积有区别 盈余公积是利润转化而来 资本公积是生产经营活动以外的 与利润无关 本科目应当设置以下明细科目 一 法定盈余公积 按税后利润10 提取 二 任意盈余公积 董事会或类似机构决议提取 三 法定公益金 按税后利润5 10 提取 二 典型业务二 典型业务 一 盈余公积提取 第六部分第六部分 案例 案例 某小企业本年实现净利润800000元 提取10 法定盈余公积 5 任意盈余公积 5 法定公益 金 借 利润分配 提取法定盈余公积金 80000 提取法定公益金 40000 提取任意盈余公积 40000 贷 盈余公积 法定盈余公积 80000 法定公益金 40000 任意盈余公积 40000 二 盈余公积使用 1 弥补亏损 2 转增资本 3 利润分配 案例 案例 某小企业经董事会或类似机构决议 用法定盈余公积600000元转增资本 并办妥增资手续 借 盈余公积金 600000 贷 实收资本 600000 说明 为便于内容理解未分配利润在后面介绍 收入 费用 成本收入 费用 成本 第一节第一节 收入收入 一 概述一 概述 小企业在销售商品 提供劳务让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 一 收入特点 1 收入能导致小企业资产的增加 2 收入能导致所有者权益的增加 3 收入只包括特定小企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 二 收入确认条件 1 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入本企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 二 主营业务收入核算二 主营业务收入核算 1 销售商品收入核算 1 销售商品一般核算 案例 案例 甲小企业为服装公司 在2009年5月1日销售一批商品给乙公司 增值税发票上注明售价200000 元 增值税额34000元 甲小企业收到款项100000元 其余款项收到一张商业承兑汇票 5月1日销售实现时 借 应收票据 134000 银行存款 100000 贷 主营业务收入 200000 应交税金 应交增值税 销项税额 34000 2 分期收款销售核算 分期收款销售核算 是指商品已经交付 但货款分期收回的方式 在分期收款销售方式下 小企 业应按合同约定的收款日期分期确认收入 同时 按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出 本期应结转的销售成本 新准则有变化 属于融资性质 通过 未实现融资收益 科目 案例 案例 B公司采用分期收款方式向C小企业销售产品100件 每件售价5000元 成本3000元 增值税率 17 合同约定分四次等额付款 假如B公司为增值税一般纳税人 根据此项业务 B公司应编制如 下会计分录 1 发出产品时 借 分期收款发出商品 300000 贷 库存商品 300000 2 按合同收到第一笔货款 借 银行存款 146250 贷 主营业务收入 125000 应交税金 应交增值税 销项税额 21250 3 结转销售成本 借 主营业务成本 75000 贷 分期收款发出商品 75000 3 折扣销售核算 1 现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 现金折 扣一般用符号 折扣 付款期限 表示 如2 10 1 20 n 30 2 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除 例如 企业为鼓励买主购买更多的 商品而规定购买10件以上者给10 的折扣 或买主每买10件送1件 3 现金折扣与商业折扣主要有区别 第一 目的不同 现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除 商业折扣是为促进销售而 给予的价格扣除 第二 发生折扣的时间不同 现金折扣在商品销售后发生 企业在确认销售收入时不能确定相关 的现金折扣 销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定 而商业折扣在销售时即已发生 企 业销售实现时 只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可 不需作帐务处理 现金折扣 总价法 销售方和购买者均在现金折扣发生时确认财务费用 4 典型业务 案例 案例 某小企业在2008年5月1日销售一批商品100件 增值税发票上注明售价10000元 增值税额1700 元 企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算 折扣时不考虑增值税 5月1日销售实现时 应按总售价作收入 借 应收帐款 11700 贷 主营业务收入 10000 应交税金 应交增值税 销项税额 1700 如5月9日买方付清货款 则按售价10000元的2 享受200元的现金折扣 10000 2 200 元 实际付款11500 11700 200 元 应作分录 借 银行存款 11500 财务费用 200 贷 应收帐款 11700 如5月18日买方付清货款 则应享受的现金折扣为 10000 1 100元 实际付款11600元 应作分录 借 银行存款 11600 财务费用 100 贷 应收帐款 11700 如买方在5月底才付款 则应按全额付款 应作分录 借 银行存款 11700 贷 应收帐款 11700 4 销售折让的处理 销售折让 是指在商品销售时直接给予购买方的折让 销售折让的核算 应在实际发生时冲减发 生当期的收入 发生销售折让时 如按规定允许扣减当期销项税额的 应同时用红字冲减 应交税 金 应交增值税 科目的 销项税额 专栏 案例 案例 N小企业销售一批商品给H小企业 增值税发票上注明的售价为10000元 增值税额1700元 提 货后买方发现部分商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 N小企业同意并办理有关手续 假定此前N小企业已经确认该批商品的销售收入 编制如下会计分录 1 销售实现时 借 应收账款 H小企业 11700 贷 主营业务收入 10000 应交税金 应交增值税 销项税额 1700 2 发生销售折让时 借 主营业务收入 500 应交税金 应交增值税 销项税额 85 贷 应收账款 H小企业 585 3 实际收到款项时 借 银行存款 11115 贷 应收账款 H小企业 11115 如果发生销售折让时 卖方尚未确认商品销售收入 则应直接按扣除折让后的金额确认商品销 售收入 上例可直接按9500元确认商品销售收入 4 销售退回的处理 销售退回 是指小企业售出的商品 由于质量 品种不符合合同要求等原因而发生的退货 销售退回业务的实质 是销售业务的取消 应当分别情况处理 1 未确认收入的已发出商品的退回 不进行账务处理 2 已确认收入的销售商品退回 应直接冲减退回当月的销售收入 销售成本等 如果该项销售已 发生现金折扣 应在退回当月一并处理 3 资产负债表日后发生的调整事项 略 案例 案例 某小企业2009年4月18日销售A商品一批 售价50000元 增值税额8500元 成本26000元 合同 规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 现金折扣不考虑增值税 买方于4月27日付款 享受现金 折扣1000元 2009年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回 销售商品时 借 应收帐款 58500 贷 主营业务收入 50000 应交税金 应交增值税 销项税额 8500 借 主营业务成本 26000 贷 库存商品 26000 收回货款时 借 银行存款 57500 财务费用 1000 贷 应收帐款 58500 销售退回时 借 主营业务收入 50000 应交税金 应交增值税 销项税额 8500 贷 银行存款 57500 财务费用 1000 借 库存商品 26000 贷 主营业务成本 26000 2 提供劳务的核算 1 概述 提供的劳务在同一年度开始并完成 提供的劳务不在同一年度 且能可靠估计完工进度及劳务的总收入和总成本 完工百分总 比法 完工百分总比法 按劳务完成程度确认收入及费用 企业可以根据提供劳务的特点 选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度 1 已完工作的测量 这是一种比较专业的测量方法 由专业测量师对已经提供的劳务进行测 量 并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度 主营业务收入 2 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易 的完工程度 3 已经发生的成本占估计总成本的比例 这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工 程度 只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中 只有反映已提供或将提供劳务的成 本才能包括在估计总成本中 案例 案例 某咨询公司于2007年7月1日与客户签订一项咨询合同 合同规定 咨询期为2年 咨询费为 240000元 客户分三次等额支付 第一次在项目开始时支付 第二次在项目中期支付 第三次在项 目结束时支付 估计总成本为160000元 假定均为咨询人员薪酬 其中 2007年发生成本38000 元 2008年发生成本80000元 2009年发生成本42000元 主营业务收入 假定成本估计十分准确 咨询费也很可能收回 该公司按照已提供的劳务占应提供劳务总量的 比例 按时间比例 确定该项劳务的完工程度 该公司按年度编制财务报表 该公司应作如下会计 处理 1 2007年实际发生成本时 借 劳务成本 38000 贷 应付职工薪酬 38000 预收账款时 借 银行存款 80000 贷 预收账款 80000 2007年12月31日按完工百分比法确认收入和费用 劳务的完工进度 6 24 25 应确认的收入 240000 25 0 60000 元 应确认的费用 160000 25 0 40000 元 借 预收账款 60000 贷 主营业务收入 60000 借 主营业务成本 40000 贷 劳务成本 40000 2 2008年实际发生成本时 借 劳务成本 80000 贷 应付职工薪酬 80000 预收账款时 借 银行存款 80000 贷 预收账款 80000 2008年12月31日按完工百分比法确认收入和费用 劳务的完工进度 18 24 75 应确认的收入 240000 75 60000 120000 元 应确认的费用 160000 75 40000 80000 元 借 预收账款 120000 贷 主营业务收入 120000 借 主营业务成本 80000 贷 劳务成本 80000 3 2009年实际发生成本时 借 劳务成本 42000 贷 应付职工薪酬 42000 预收账款时 借 银行存款 80000 贷 预收账款 80000 2009年7月1日完工时确认剩余收入和费用 借 预收账款 60000 贷 主营业务收入 60000 借 主营业务成本 40000 贷 劳务成本 40000 三 其他业务收入三 其他业务收入 一 概述 其他业务收入核算小企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入 如出售材料 无形 资产出租 固定资产出租 包装物出租等收入 二 典型业务 案例 案例 甲小企业为服装公司 在2009年5月1日销售一批商品给乙公司 同时向乙公司销售一批外购纽 扣 售价10000元 增值税额1700元 款项已收 会计处理如下 借 银行存款款 11700 贷 其他业务收入 10000 应交税金 应交增值税 销项税额 1700 第二节第二节 其他项目其他项目 一 营业外收入一 营业外收入 一 概述 不符合收入定义 非日常活动 利得与损失 两条途径 利得是指收入以外的其他收益 通常从偶发的经济业务中取得 属于那种不经过经营过程就能取 得或不曾期望获得的收益 如企业接受捐赠或政府补助取得的资产 因其他企业违约收取的罚款 处 理固定资产净损益等 利得属于偶发性的收益 损失 二 典型业务 案例 案例 A小企业收到乙公司因延期交货支付的损失费5万元 借 银行存款 50000 贷 营业外收入 50000 二 主营业务成本二 主营业务成本 一 概述 核算小企业销售商品 提供劳务等日常活动发生的实际成本 二 典型业务 案例 案例 A小企业在2008年11月30日结转本月销售商品成本160万元 借 主营业务成本 1600000 贷 库存商品 1600000 三 主营业务税金及附加三 主营业务税金及附加 一 概述 核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资 源税 土地增值税和教育费附加等 二 典型业务 案例 案例 A小企业在2008年11月30日计算出本月销售应负担的城市维护建设税1万元 借 主营业务税金及附加 10000 贷 应交税金一应交城市维护建设税 10000 四 营业费用四 营业费用 一 概述 核算小企业销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告 费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工工资 类似工 资性质的费用 业务费等经营费用 商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费 装卸费 包装 费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费 也在本科目核算 商品流通企业可不单独设置 管理费用 科目 其核算内容并入本科目 注意 新所得税法中广告费变化 实施条例 对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的 规定企业每一纳税年度发生的 符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营 业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 二 典型业务 案例 案例 A小企业用银行存款项支付商品广告费4万元 借 营业费用 40000 贷 银行存款 40000 五 管理费用五 管理费用 一 概述 核算小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 如小企业的行政管理部门在经营管理 中发生的公司经费 包括行政管理部门职工工资 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差 旅费等 工会经费 待业保险费 劳动保险费 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 无形资产 摊销 职工教育经费 研究与开发费 排污费 存货盘亏或盘盈 不包括应计入营业外支出的存货损 失 计提的坏账准备 存货跌价准备等 商品流通企业可不设置本科目 而将发生的管理费用在 营业费用 科目核算 按规定计算出应交的房产税 车船使用税 土地使用税 借记本科目 贷记 应交税金 科目 二 典型业务 案例 案例 A小企业用银行存款支付业务招待费3000元 借 管理费用 3000 贷 银行存款 3000 新所得税法中业务招待费变化 实施条例 规定 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的60 扣除 但 最高不得超过当年销售 营业 收入的5 六 财务费用六 财务费用 一 概述 核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用 在固定资产达 到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分 不包括在本科目的核算范围内 二 典型业务 案例 案例 A小企业预提短期借款利息3万元 借 财务费用 30000 贷 预提费用 30000 七 营业外支出七 营业外支出 一 概述 核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 如固定资产盘亏 处置固定资产净损 失 出售无形资产净损失 罚款支出 非常损失 捐赠支出等 二 典型业务 案例 案例 A小企业支付罚款滞纳金2万元 借 营业外支出 20000 贷 银行存款 20000 第三节第三节 成本成本 一 概述一 概述 1 成本和费用的联系与区别 联系 两者都是小企业经济资源的耗费 区别 成本是对象化的费用与会计期间无关 费用是资产的耗费与会计期间有关 2 成本类科目 设置生产成本 制造费用 对外提供劳务较多的企业可以设置 劳务成本科目 根据自身的规模和管理等要求 可以将 生产成本 制造费用 科目合并为 生产费用 科目 并设置相关的明细科目 生产成本科目设置 基本生产成本 辅助生产成本 明细 间接费用 车间发生的机物料消耗 车间管理人员的工资及福利费 车间计提的固定资产折 旧 车间支付的办公费 修理费 水电费 发生季节性和修理期间的停工损失 先在 制造费用 科 目里归集再按一定比例分配 二 典型业务二 典型业务 一 材料费用的归集与分配 在小企业的生产活动中 要耗费大量的材料 其中应计入产品成本的生产用料 应按成本项目进 行归集 如基本生产车间发生的直接用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材 料 列入 直接材料 成本项目 用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入 制造费用 项目 而不应计入产品成本的材料费用则应列入 管理费用 营业费用 等科目 会计处理 借 生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 贷 材料 案例 案例 某小企业生产甲 乙两种产品 共同耗用某原材料费用4500元 按产品的材料定额消耗量的比 例进行分配 其中 甲产品生产1000件 单位消耗定额为1 6千克 乙产品生产2000件 单位消耗 定额为0 7千克 计算分配率如下 分配率 4500 1000 1 6 2000 0 7 1 5元 千克 甲产品应负担材料费用 1000 1 6 1 5 2400 元 乙产品应负担材料费用 2000 0 7 1 5 2100 元 会计处理 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 2400 基本生产成本 乙产品 2100 贷 材料 4500 直接人工费分配与直接材料原理相同 略 二 制造费用