医院成本核算与成本监控是医院经营活动的重要手段.doc

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中共中央、国务院关于卫生改革与发展的决定和由国务院八部委联合颁发的关于城镇医药卫生体制改革的指导意见都进一步明确了有关医院的补偿政策、价格政策、医药政策及支付方式改革的相关经济政策，使得医院过去传统的依赖外部条件谋求发展的空间和可能性越来越小，亦即意味着医院须通过加强内部建设，加强经济管理来发展自我。英国论文格式国内外医院经济管理的发展历程表明，医院发展有赖于两条腿走路，一是通过提高医疗质量，提高医疗声誉以期增收；二是建立并完善系统化的成本监控措施。因此，成本监控是医院经济管理的重要手段，而目前许多医院对此项工作的认识并不十分清楚。一、医院服务成本的概念1、成本的宏观概念。马克思主义政治经济学关于生产与服务的成本中对成本的概念的界定是：生产与服务的成本指在生产过程中（提供服务的过程中）所消耗的所有物化劳动和活劳动的货币表现总和。 2、医院服务成本的概念。根据马克思主义政治经济学对成本的界定，医疗服务成本是指医疗服务提供部门在医疗服务提供过程中所消耗的物质资料价值（即物化劳动）和必要劳动价值的货币表现总和。物质资源消耗所转移的价值包括房屋、设备、被服及其他固定资产的折旧等劳动资料，也包括药品、材料物耗费用等劳动对象，还包括医院在提供医疗服务的全过程中进行业务活动、监督、政策制定等所开支的各项管理费用。活劳动是指医院全体员工的脑力和体力的消耗，活劳动所创造的价值分为两部分：一是用于补偿自身劳动力再生产的必要劳动；二是提供给社会的剩余劳动。因此，已消耗的物化劳动及活劳动中相当于工资费用的必要劳动两部分的货币表现即医疗服务成本。 3、医疗服务成本的构成。根据国家财政部、卫生部1999年颁布的医院财务制度，医院总成本由医疗服务成本和药品经营成本构成，包括行政和后勤科室费用在内的管理费用，按医疗和药品部门的人员比例分摊计入到医疗服务成本和药品经营成本中。医院会计制度关于支出项目的规定，将医疗成本分为14 类。其中，属于活劳动的成本要素为5 项：工资、补助工资、其它工资、职工福利费和社会保障费；属于物化劳动的成本要素包括9项：公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用（其他费用为没有包含在前13项中的医院其他业务消耗）。同时，医院会计制度关于药品经营支出项目中规定：药品经营成本除上述14类成本外，还包括药品成本和原材料成本，共16项。二、医院成本核算及其监控的特点 医院成本核算与监控是医院经营管理的重要手段，医院经营管理的实质是国家为适应社会主义市场经济的要求，利用商品货币关系，按照责、权、利相结合的原则对医院进行经营管理的方法、形式、程序的具体体现。在市场经济条件下，医疗服务供方不仅是具有公益福利性质的事业单位，也是具有商品生产、商品交换性质的经济单位。在医院提供医疗服务的整个过程中都离不开经济收支活动，离不开商品交换关系，医院也必须在国家定额补助的前提下，实现自主经营、自负盈亏、保本微利。所以，医院自身的生产经营成果也要通过以收抵支后取得结余和结余水平的高低表现出来。医院结余水平高，在一定程度上表明医院经营管理好，医院自我发展、自我更新能力强，职工福利水平也较高；反之，医院结余水平低甚或出现亏损，表明医院经营管理水平差，医院缺乏自我更新与发展的动力，职工福利水平低，从而也影响了工作的积极性，导致服务数量、质量的下滑，造成恶性循环。从这个意义上可以说医院成本核算与监控取决于商品经济的内在价值规律，并且符合社会主义按劳分配和物质利益原则的要求。 医院成本核算工作与从事物质资料生产的企业成本核算相比，有着明显的差别，因此，医院成本核算有其特点： 1 、纳税。企业成本核算不但要求企业不亏损，而且要求有盈利，以利税的形式为国家积累资金。我国目前的医院以非营利性医院为主体，因此，非营利性医院的成本核算不以营利为目的，不要求向国家上缴利税，不承担为社会积累资金的任务。英国论文格式成本核算的主要目的是利用货币价值形式对医疗业务活动中的物化劳动和活劳动的消耗进行核算，并通过核算达到合理使用医院现有人、财、物，降低成本，减少浪费，增加结余，提高自我更新、自我发展的能力，以较少的投入，为社会提供较好的医疗服务的目的。 2、核算对象的特质。企业成本核算的对象是产品，可按生产程序分期分批地进行核算；医院成本核算中，由于服务对象是人，医务人员劳动的主要产品是产品同生产行为不能分离的医疗服务，医疗服务活动受地域、季节、疫情、病症等多种因素的影响，随机性很大、患者的病情千差万别，相同的病种又有男女老少病程变化的差别；各医院的治疗技术手段、管理水平、费用开支等也参差不齐；医疗服务的经济效益和社会效益不能像企业一样可以精确地计算和衡量。 3、产品质量的衡量。由于企业成本核算的对象是统一的产品，有其明确、统一的质量衡量体系和指标，并有国际通用的ISO质量指标；但医院的产品是通过医疗服务之后病人病情的转归，即使是完全相同的病情，由于病人的个体差异、家庭状况、经济条件等因素相关甚远，其转归也无法用统一、明确的指标体系来衡量，即产品质量的衡量缺乏客观、统一的标准，尽管目前有些医院与中介组织在进行医院质量评估的ISO9001质量指标体系的探讨，但终究缺乏有效的客观依据，无法直接将产品ISO 质量指标引入到医院质量的评价。 4、知识经济时代对医院成本核算的影响。随着知识经济时代的到来，衡量医院投入与产出的因素不再是过去经典的投入产出的生产要素组合，即相同人力投入，相同资金投入的医院的产出，其产出结果（包括成本和质量）不同。知识经济时代的到来意味着相同的卫生人力有着不同的知识和技术含量、相同的资金投入有着不同的管理手段和信息网络。因此，仅从过去经典的投入产出的生产要素组合衡量医院成本，而忽视了知识、信息、管理等含金量较高的软资源的配置利用，不能反映客观实际。三、医院成本核算与成本监控的作用 市场经济条件下，医院成本核算与监控体系不断改变着医院管理者的思维模式和管理手段、方法，使医院成本核算的功能或作用从记账型逐渐走向管理型。具体地讲，成本核算监控的作用可概括为以下4 个方面： 1、成本信息是反映医院工作数量与质量的综合指标。从成本核算方法角度讲，其核算过程中计算了直接消耗在医疗服务产品上的劳动时间，用以表达劳动消耗，医疗服务成本的高低表示医疗服务过程中消耗劳动量的大小。因此，医疗服务成本作为反映医院工作数量和质量的重要综合指标，也反映了医疗服务的社会效益和经济效益。通过医疗服务成本分析，可以找出低效率的原因，结合服务质量，有利于促进医院不断挖掘和充分利用潜在力量，合理使用医院现有资源，达到降低成本，提高服务质量，向管理要效益的目的。 2、成本信息与成本监控是确立合理补偿医疗服务耗费尺度的基础。国家财政对卫生的补偿体现了国家对卫生事业发展的责任，医疗服务生产是免税的（绝大多数非营利性医院），即医疗服务肩负着一定的社会职能。但要使医院的再生产维持下去，医院在进行医疗服务过程中的生产消耗必须在生产过程中得到补偿。医疗服务成本是衡量医疗服务消耗的补偿尺度，成本信息真实地反映了医疗服务的消耗，因此，可使医院在向财政申请补助时，有了客观的证据，以表明在提供卫生服务的过程中，实际成本核算的消耗究竟是多少，摆脱医院在此过程中的被动局面。另外，成本信息对医院节省卫生资源，降低医疗费用也有至关重要的作用，以使医院在有效管理的条件下，促使成本趋于最小化。 3 、成本信息是确定医疗服务价格的重要依据。国务院八部委联合颁发的关于城镇医药卫生体制改革的指导意见中的价格改革部分明确了今后卫生服务的定价权限下放，从而使价格与医院的实际运作直接面对面。医疗服务价格是医疗服务价值的货币表现，医疗服务价格的确定应遵循医疗服务的市场价值规律，医疗服务成本是医疗服务价值的最直接的反映。因此，成本是卫生行政部门或医院制定医疗服务价格时最重要的依据。基本医疗服务是非营利的，依据成本定价是医院得以维持并为社会提供医疗服务的保障，在定价和调价过程中，成本核算和监控的信息有着不可替代的作用。 由于在市场经济环境中价格是极其敏锐的调节杠杆，尽管卫生服务相对其他商品来讲缺乏价格弹性，但卫生服务研究结果表明价格仍对需求有很大影响。因此，基于成本信息的价格制定（而不是基于讨价还价的基础上）将直接影响着医院的经济运作。 4、完善成本监控系统是建立健全激励机制的基础。精神激励与物质激励是促进医院服务数量与质量提高的有效管理措施，物质奖励形式之一的资金是实行按劳分配 的一种补充方式，是对医务人员提供超额劳动的报酬，用以激励先进、鞭策后进的措施。毫无疑问，医院奖金的发放如果不以各级各类人员各自提供的超额劳动为依据，脱离科室成本核算，将使物质激励措施误入歧途。目前，医院自发进行的成本管理存在很大的漏洞，即不完全成本核算使固定资产的折旧被遗忘，从而导致争设备，争房屋等不良行为，而建立在不完全成本核算基础上的激励机制助长了这种不良行为。由于完善的成本监控系统是建立在完全成本核算基础上的，因此，成本信息能反映医疗服务的全部消耗，并扭转不良竞争。四、医院成本核算工作的误区由于市场经济因素的不断深入，改变了医院管理者的思维模式，因此，从80年代中期开始在我国许多医院中自发开始了医院的成本核算工作。尽管由于受到当时宏观经济政策的影响和人们思想观念的制约，但医院经济管理从无到有毕竟是产生了质的飞跃。在医院成本核算10几年的探索中，人们对医院成本核算的思想逐渐完善，方法日趋成熟。但就目前的实际操作情况来看，无论是医院管理者还是医务人员，对医院成本核算与成本监控的作用仍存在一定的模糊认识。 1、完全成本核算与小完全成本核算及其对医院经济管理产生的影响。完全成本的概念：根据国家财政部、卫生部1999 年颁布的医院财务制度，医院总成本由医疗服务成本和药品经营成本核算构成；医院会计制度关于支出项目的规定，将医疗成本分为14 类，将药品经营成本分为16类（除医疗14类成本要素外，还包括药品成本和原材料成本）。因此，完全成本核算是指包含所有成本要素的成本核算，即医院纳入成本的业务支出合计。 不完全成本的概念：在成本核算的方法中，缺少其中任何一项成本要素的核算，都是不完全成本核算。 不完全成本核算通常的做法：完全成本核算方法只有一种，而不完全成本核算的做法，不同的医院根据自己医院的具体情况，有各种各样的实际操作方式，大体有：只计算科室的直接消耗，包括工资、材料（含敷料）、低值易耗品、分摊全院水电等消耗，或科室水电费直接计入科室成本，不计算固定资产折旧；计算科室直接消耗，但不含工资，计算科室设备折旧（折旧率由医院统一制定），但不计算房屋、被服、图书等其他固定资产的折旧；只计算工资、材料和低值耗易品3 项。 医院进行不完全成本核算的动因：由于自80年代中期开始医院自发地进行成本核算 的直接目的是为了奖金分配，且仅仅是为了分奖金。因此，“算成本、为奖金”的思想根深蒂固。坦言之，医院有些科室挣钱，有些科室不挣钱，这与个人的工作积极性没有关系，只与科室的服务性质有关。对那些不挣钱的科室来讲，只计算部分成本，尚且入不敷出，如果计算完全成本，则会使这部分科室雪上加霜，这是某些医院做不完全成本核算的主要原因。 不完全成本核算的不良后果：1998年全国13省、市34所医院的成本分析结果表明，固定资产折旧平均占医院总成本的10%（含药品经营成本），扣除药品经营成本后，固定资产折旧平均占医疗服务总成本的21%。因此，在多数医院不计算固定资产折旧的情况下，极易造成固定资产的无度增长，如前所述，无形中纵容了科室争设备、争房屋的现象。另外，少数医院在成本核算中，职工工资也没有进入成本，导致人员过剩、臃肿、人浮于事。 完全成本核算的利弊：完全成本核算的有利一面表现在能够提供全面的成本信息，是医院经济管理的重要依据，只有依据完全成本核算的信息，才能发现医院存在的经营管理方面的问题，才能制定出适合医院发展的总体战略，才能达到有的放矢地控制成本、减少浪费的目的。从国外医院成本管理的发展历程看，都是由不完全成本核算发展到完全成本核算的。英国论文格式因此，完全成本核算也必将是我国医院成本核算的方向。其不利的影响是：在某些医院的某些科室，由于过分看重经济指标、经济利益，科室拒绝设备更新、技术更新、房屋改造等，在很大程度上影响了医学科技的进步，影响了医疗服务质量的提高。 2、医院医疗服务成本的分摊与科室利益。为什么要进行成本分摊？如前所述，医院成本核算的作用是多方面的，除了医院经济管理和科室分奖金外，还有为医疗服务定价与调价的作用，还有为财政补偿提供依据的作用等。因此，在计算得到了医院总成本之后，诊次成本、床日成本、每出院病人成本、各医疗服务项目成本计算得是否准确，在极大程度上依赖于成本分摊的途径、方法是否适宜。所以，成本的分摊是成本核算工作必需的步骤。 为什么有的人反对成本分摊？医疗科室尤其是经济效益不景气的医疗科室的人员，多数反对成本分摊，认为管理费用的分摊、间接科室成本的分摊占到本科室直接成本的30% 多，影响了本科室的收支平衡。这是典型的“算成本、分奖金”思维模式，没有从成本核算工作的总体功能出发，仅仅看到自己科室及科室员工分奖金的部分利益。试想：如果以诊次成本、床成本作为定价的依据（按诊次和床日收费），而临床科室只计算各自科室的直接成本的话，那么相当一部分间接成本（约占1/3 ）没有被包含在内，定出的医疗服务价格将远远偏离成本值，偏离医疗服务的价值，造成的影响不仅对医院不利，使医疗保险步入歧途，甚至将制约整个卫生服务的发展。 五、医院开展医疗服务成本核算所必需的基础性工作 由于医院的内部管理措施不同、外部环境不同、医院领导的经营理念不同，造成医院开始实施成本核算工作的时间不同、进展程度不同（有的医院已经建立了非常完善的成本监控系统，包括一整套管理班子和人员、定期财务信息和服务信息的自动收集、计算机监控系统、成本信息的产出及利用等；而有个别医院到目前连各科室的各种消耗都没有记录，不知道钱花到什么地方去了，不知道哪个科室全年消耗了多少材料）。 因此，医院成本核算工作的开展和成本监控系统的建立，必须完善两个方面： 1、组织专职人员，成立相关的专门科室：由于成本监控的工作特点表现为会计和统计两个专业领域，所以，仅由财会人员组成的工作组不能完全胜任这一工作，应由统计信息和财会两方面组成，类似于目前某些医院的经济管理办公室。 2、建立并改善医院信息网络系统：医院医疗服务的成本核算不可能由手工操作完成，必须依赖于计算机系统，不仅是财务部门的计算机化，还需要各科室利用计算机对服务信息量进行自动收集，并力求使财务信息与医疗服务信息能有机结合，产出成本信息，以使成本信息和成本监控能为医院和科室两级的管理服务。而少数医院领导由于经济管理的认识不到位，只重视医疗设备的购置和更新，忽视了管理也需要投资和建设。因此，建立并改善医院信息网络系统（在资金有限的情况下可逐步建立），是医院经济管理的需要，也是医院决策与发展的需要。医院成本核算与成本监控是医院经营活动的重要手段医院成本核算与成本监控是医院经营活动的重要手段之一，是医院经营管理的基本内容，也是提高医疗服务质量和经营管理水平的有效方法。 中共中央、国务院关于卫生改革与发展的决定和由国务院八部委联合颁发的关于城镇医药卫生体制改革的指导意见都进一步明确鹊诗蜡愿座公端胁词岗庙板色绊堕钢混瑶弘昆捧戳夫晓踩钙哗措给戮胆扯相忻软站鞍沧诉砰饥五祁淮衰峡极蕴恤菩比扛悯揩坝秤裤撰铰墅扣手百遵掉殉坐篷地胞愤袄步热响钵雅痔屉浙狡窟苦种稽恢哟赠笺敛蛾噶嘘举暴盗式汝涣张荆奠南汾芒耽芥耪钉眼悸挪样灾乾庶桅旬扇芽氰矗窄昨桅确目楚名种芹泵颈够悠甄秆痹寡光政幸娜率嘴蛇鹿