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第五讲会计凭证与账簿 一 会计凭证 会计核算的记账依据 具体包括 原始凭证 记载经济业务内容 会计记账的原始依据记账凭证 编制会计分录 会计记账的直接依据 一 原始凭证 见教材P149原始凭证的种类 1 按取得来源分类 外来原始凭证 从外单位取得的原始凭证 自制原始凭证 由本单位人员填制的原始凭证 例 教材P149 表6 1 表6 2 表6 3 表6 4 2 按填制方法分类 一次凭证 一次性填制完成的原始凭证 累计凭证 一定时期内连续多次记载同类业务的原始凭证 例 教材P151表6 5 汇总凭证 定期将同类业务的原始凭证汇总起来编制的凭证 又称原始凭证汇总表 例 参见教材P116表5 1 二 记账凭证 见教材P152记账凭证的种类 1 按反映的业务内容范围分类 专用记账凭证 分别按收款 付款 转账这三类经济业务设置的三种不同格式的记账凭证 每种记账凭证专用于某一类经济业务 收款凭证 专用于收款业务的记账凭证 具体包括 现金收款凭证银行存款收款凭证格式 见教材P152表6 6 付款凭证 专用于付款业务的记账凭证 具体包括 现金付款凭证银行存款付款凭证格式 见教材P153表6 7转账凭证 用于除收付款业务以外的其他业务 统称 转账业务 的记账凭证 格式 见教材P153表6 8注意 库存现金与银行存款之间互相划转的业务 将现金存入银行 或从银行提取现金 一律只编制付款凭证而不编制收款凭证 以避免重复登账 并简化会计核算工作 通用记账凭证 所有经济业务通用的统一格式的记账凭证 其格式类似于转账凭证 格式 见教材P153表6 9 2 按填制方式分类 复式记账凭证 每张记账凭证上都反映一笔完整的会计分录 前面所讲的专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证 单式记账凭证 每张记账凭证上只反映一个账户及其应记金额 在企业实际的会计核算工作中 采用最多的是专用记账凭证 凡不加特别说明 本课程在后面内容中讲到的记账凭证都是指专用记账凭证 重点案例 续前 确定每笔业务应编制哪种记账凭证 并对每张记账凭证进行编号 6月2日付清欠款银行存款付款凭证第1号6月7日销售收入银行存款收款凭证第1号 转账凭证第1号销售成本转账凭证第2号包装用料转账凭证第3号6月10日宣布分红转账凭证第4号6月18日购入商品银行存款付款凭证第2号转账凭证第5号6月25日增资扩股银行存款收款凭证第2号6月30日支付费用银行存款付款凭证第3号月末结转收入转账凭证第6号结转费用转账凭证第7号 二 会计账簿 见教材P159 一 账簿的种类 1 序时账簿 日记账 见教材P159 两种不同含义的 日记账 1 在西方会计中 日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记会计分录的账簿 也称 分录簿 相当于我国的记账凭证 通常分为 特种日记账 分别对几种大量重复发生的业务专门设置的日记账 如 现金日记账银行存款日记账购货日记账销货日记账 等等 普通日记账 登记其他普通业务的日记账 2 在我国会计中 日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记收付款业务的账簿 即本课程所讲的日记账 是由西方会计的特种日记账演变而来 包括 现金日记账银行存款日记账日记账的格式 一般采用三栏式 见教材P162表6 122 分类账簿 按所设置的每一个会计科目分别开设账户的账簿 账户又称分类账户 简称分类账 1 总分类账簿 总分类账 总账 格式 一般采用三栏式 见教材P163表6 13重点案例 续前 以 银行存款 账户为例 过次页 银行存款总分类账单位 元 年记账凭证摘要对方科目借方贷方借余额月日字号贷61期初余额借300000 2银付1付清欠款应付账款200000借1000007银收1销售收入主营业务收入550000借65000018银付2购入商品库存商品300000借35000025银收2增资扩股股本400000借75000030银付3支付费用销售费用210000借540000本期发生额950000710000借540000及期末余额71期初余额借540000 2 明细分类账簿 明细分类账 明细账 常用格式 三栏式 用于 应收账款 应付账款 等账户 见教材P164表6 15 数量金额式 用于 原材料 库存商品 等账户 年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额 参见教材P165表6 16 多栏式 用于 制造费用 销售费用 管理费用 等账户 例 管理费用明细账单位 元 年凭证摘要职工折旧费保险费水电费办公其他合计月日字号薪酬用品500050004850048500 略 略 略 29002900350035002200022000合计500048500220002900350081900转出 5000 48500 22000 2900 3500 819003 备查账簿 辅助账簿 非正式账簿 无固定格式 提供参考 补充资料 也称备查登记簿或辅助登记簿 二 账簿的登记 1 登账时间及登账依据 账簿种类登账时间登账依据日记账序时逐笔登记记账凭证 收 付 明细账序时逐笔登记记账凭证 收 付 转 或原始凭证序时逐笔登记记账凭证 收 付 转 总账科目汇总表定期汇总登记汇总记账凭证科目汇总表 见教材P230表10 2汇总记账凭证 见教材P232 表10 3 表10 4 表10 5在企业实际的会计核算工作中 总账一般都是定期汇总登记 采用最多的是科目汇总表 思考 1 在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或银行存款的本期全部借方发生额 2 在汇总付款凭证上是否反映了库存现金或银行存款的本期全部贷方发生额 3 在汇总转账凭证上是否反映了贷方科目的本期全部贷方发生额 2 记账程序 依据各种会计凭证登记各种账簿 在此基础上编制出会计报表的具体步骤和程序 也就是将各种会计凭证 账簿 报表联系起来的具体形式 也称 账务处理程序 或 会计核算形式 在企业实际的会计核算工作中 通常采用的记账程序有四种 过次页 1 记账凭证记账程序 见教材P229图10 2简图 收 付 日记账簿 核对原始记账 收 付 转 总分类凭证凭证账簿会计核对报表 收 付 转 明细分类账簿特点 依据记账凭证逐笔登记总账 优缺点及适用性 见教材P229 2 科目汇总表记账程序 见教材P231图10 3简图 收 付 日记账簿 核对原始记账 收 付 转 科目总分类凭证凭证汇总表账簿会计核对报表 收 付 转 明细分类账簿特点 定期编制科目汇总表并据以登记总账 优缺点及适用性 见教材P231 3 汇总记账凭证记账程序 见教材P234图10 4简图 收 付 日记账簿 核对原始记账 收 付 转 汇总记总分类凭证凭证账凭证账簿会计核对报表 收 付 转 明细分类账簿特点 定期编制汇总记账凭证并据以登记总账 优缺点及适用性 见教材P234 4 日记总账记账程序 见教材P236图10 5图示与 记账凭证记账程序 完全相同 特点 依据记账凭证逐笔登记总账 总账格式采用多栏式 见教材P235表10 6优缺点及适用性 见教材P235 在上述四种记账程序中 采用最多的是科目汇总表记账程序 3 总账与明细账 日记账的平行登记 参见教材P165 总账的登记与明细账 日记账的登记是并列进行的 凡是在明细账 日记账上登记的业务内容 在总账上也要登记 而且两者记账的原始依据相同 借贷方向相同 合计金额相同 注意 日记账实际上是一种特殊的明细账 三 记账错误的更正方法 1 划线更正法 适用于记账凭证编制正确 但在登记账簿时发生笔误而导致的记账错误 有关说明及举例 见教材P173 2 红字更正法 冲销重做 适用于记账凭证上会计科目写错并据以登记账簿而导致的记账错误 有关说明及举例 见教材P