《中级会计实务》预测试卷一(含答案解析).doc

826c91128161848c675a769ffa554269.pdf19 / 202007年最新中级职称考试中级会计实务预测试卷一（含答案解析）一、单项选择题（本类题共15题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20万元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180万元，单件完工品的市场售价为每件140万元，预计每件完工品的销售税费为30万元，该批库存材料已提存货跌价准备为100万元，则期末应计提存货跌价准备（）万元。A.129B.230C.100D.3002.甲公司于2000年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该固定资产原价为100万元，折旧期为5年，甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行固定资产的期末计价。2001年末可收回价值为48万元，2003年末可收回价值为18万元.则2003年末该固定资产的账面价值为（）万元.A.10B.18C.16D.123.企业以75000元的价格出售了一项固定资产，该固定资产原价为150000元，已提折旧60000元，款项已收到；另发生清理费用7500元，用银行存款支付。此项业务，企业发生了损失22500元。则由于该项业务，企业现金流量表中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目的金额应为（）元。A.67500B.75000C.-22500D.225004.某企业研制一项新技术，开始并无成功把握。该企业在该新技术的研究过程中发生材料费100000元，人工费200000元。开发阶段发生相关费用600000元，均符合资本化条件，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生专利登记费80000元，律师费10000元。则该项专利权的入账价值为（）元。A.690000B.30000C.380000D.3900005.事业单位的下列基金中，按规定从结余中提取的是（）。A.职工福利基金B.固定基金C.医疗基金D.财政拨款6.某企业一项生产车间用固定资产，原价420万元，预计净残值20万元，估计使用年限为10年，2002年1月1日按直线法计提折旧。由于技术进步，企业于2004年初变更设备的折旧年限为8年，预计净残值为10万元（企业所得税率为33%）。此项会计估计变更对2004年净利润的影响数为（）元。A.减少净利润10.05万元B.减少净利润4.95万元C.增加净利润10.05万元B.增加净利润4.95万元7.甲公司2004年1月1日购入一项无形资产，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。2008年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2009年12月31日，该无形资产的摊余额为（）万元。A.170B.214C.200D.1448.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有（）。A.因发生火灾导致存货严重损失B.上年度售出商品发生退货C.因市场汇率变动导致外币存款严重贬值D.董事会提出现金股利分配方案9.益兴公司于2006年10月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。至2006年12月31日已发生的成本为67。5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。则该企业2006年应确认的收入为（）万元。A.108B.180C.70D.7210.顺兴公司于2008年4月1日从二级股票市场购入大通公司20万股股票，每股面值为1元，持股比例为25%，按权益法核算长期股权投资，2008年初大通公司的可辨净资产的公允价值为1000万元，当年的5月共分红200万元，上半年实现公允净利润360万元，假定利润在各月间平均分配，6月1日新发股份20万股，全部被新投资者购入，每股发行价为15元，按发行价的1%支付发行手续费，则此次新股发行造成顺兴公司的投资价值追加（）万元。A.5.6B.4.4C.3.2D.6.511.甲公司有一生产线，由A.B.C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为60万元，B设备的账面价值为40万元，C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B.C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额（）万元。A.16B.24C.30D.2012.甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为6000万元，年利率为8%，期限为3年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为3年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日支付工程进度款1300万元；8月1日因工程事项一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（）。A.320B.223.7C.236.6D.242.913.甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为140万元，已提减值准备16万元，公允价值为200万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为400万元，已提折旧200万元，已提减值准备40万元，公允价值为220万元，营业税率为5%。双方均保持资产的原始使用状态。则甲公司换入房产的入账成本为（）万元。A.220B.234C.185D.21514.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为10%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，账面成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了4万元的坏账准备。则甲公司应确认的债务重组收益为（）。A.18.5B.22.4C.23.4D.33.415.报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（）。A.冲减发生退货当期的主营业务收入B.调整报告年度年初未分配利润C.调整企业报告年度的主营业务收入和主营业务成本D.计入前期损益调整项目二、多项选择题（本类题共10题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）。1.企业发生的下列支出中，属于收益性支出的是（）。A.固定资产的大修理支出B.业务招待费C.无形资产的后续支出D.固定资产改良支出2.下列业务处理中，符合会计制度规定的是（）A.将固定资产折旧方法的修改认定为会计估计变更，采用未来适用法进行处理。B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法C.将固定资产的装修费用计入固定资产的成本D.鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限E.债务人对未实现的或有支出应贷记“营业外收入”3.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。A.支付的加工费B.随同加工费支付的增值税C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税4.采用权益法核算长期股权投资，下列事项中需要调整“长期股权投资”账面价值的事项有（）。A.被投资企业发行亏损B.被投资企业接受新投资者加入出现资本公积C.被投资企业发放股票股利D.被投资企业提取盈余公积5.以下适用未来适用法的是（）。A.固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法B.坏账估计由应收账款余额百分比法改为账龄分析法C.存货发出计价由先进先出法改为加权平均法D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法6.在下列业务的会计处理中，体现实质重于形式原则的是（）。A.融资租赁B.长期股权投资由成本法转权益法C.受托加工物资D.合并会计报表7.下列属于不予抵扣项目的有（）。A.将购进货物用于非应税项目B.将购买的物资用于捐赠C.非正常损失的自产产品对应的进项税额D.用于集体福利的购进物资8.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。A.债务重组中债务人确认的债务重组收益B.出售无形资产净收益C.出租固定资产的净收益D.转让股权投资产生的收益9.下列（）科目的余额应纳入资产负债表中的存货项目。A.消耗性生物资产B.工程物资C.材料采购D.发出商品E.商品进销差价10.下列有关收入确认的论断中，正确的是（）。A.宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。B.入场费收入应在相关活动发生时一次或分次确认收入。C.在确认特许权费收入时，如果提供后续服务则应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。D.定期收费的收入应在合同约定的收款日确认。三、判断题（本类题共10题，每小题1分：共10分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）1.金额较大的固定资产修理费用应当分期摊入其相应的效益实现期。（）2.固定资产的弃置费应折现后列入固定资产的入账成本中。（）3.经营租入固定资产发生的大额装修费用应在剩余租期和尚可使用期较短期分摊。（）4.报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，应调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。（）5.采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不引起利润总额的减少。（）6.关联方之间受托经营企业时，当受托经营的企业发生了亏损，即使根据协议可以取得一定的受托收益，受托方也是不可以认定收入的，而应将此受托收益计入“资本公积关联交易差价”（）。7.事业单位以购买债券的形式对外投资，应在债券持有期间，预计利息收入，计入“其他收入”科目。8.发生在资产负债表日后期间的会计政策变更应作调整事项对年报数据进行修正。（）9.在实际利率法下，公司债的利息费用呈逐年下降趋势。（）10.无形资产应该在新增当月开始摊销，而在减少当月不用摊销，固定资产则是在新增当月不提折旧，减少当月照提折旧。（）四、计算分析题（本类题共2题，其中，第1小题8分，第2小题10分：共18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）（一）甲公司于2004年末购入一台设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。该设备购入后在会计上采用四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。在税务上，该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司每年实现税前会计利润300万元。要求：（1）作出固定资产分期付款的相关账务处理；（2）作出2005年2009年的所得税处理。（二）甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：用银行存款归还欠款50万元；用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；用所持股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。要求（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理（3）对甲公司8月15日债务重组作出账务处理（4）对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。（单位：万元）五、综合题（本类题共2题，第1题20分，第2小题22分：共42分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）（一）甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。（1）甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：首先豁免20万元的债务；以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。丙公司在2003年实现营业利润230万元。（2）甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。（3）甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。（4）甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。（5）2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。要求根据上述资料，完成以下要求。作出甲公司债务重组的账务处理；作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；作出甲公司2007年差错更正的账务处理。（二）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造企业，成立于2006年1月1日，自成立之日起执行新会计准则。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，适用的所得税税率为33%。2008年2月5日，注册会计师在对甲公司2007年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：（1）2007年1月，甲公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2007年及以后年度发生的经济业务。2006年年报显示，甲公司在2006年只发生一项纳税调整事项，即公司于2006年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2007年12月31日未发生变动。（2）甲公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2006年1月）起分5年摊销，计入管理费用。（3）2007年3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计60万元，其中研究费用为10万元，开发费用50万元（按新准则均符合资本化条件），该无形资产于7月1日达到使用状态，企业为此支付了律师费用、注册费用共记10万元。假定该无形资产没有残值，会计上采用了5年期摊销法，会计部门将所有的研究开发费用全部作为当期费用处理，仅将注册费和律师费列入无形资产成本，税法认可此无形资产的会计处理方法。（4）甲公司于2006年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，甲公司2006年度的利润总额为3000万元。其他有关资料如下：（1）甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。（2）甲公司2007年度会计报表审计报告出具日为2008年3月20日，会计报表对外报出日为2008年3月22日。（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。（4）预计甲公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。要求：（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。（2）对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。（3）根据要求（2）的调整结果，填写甲公司2007年12月31日资产负债表及2007年度利润表的相关项目的调整金额。（答案中的金额单位用万元表示）2007年最新中级职称考试中级会计实务预测试卷一答案及解析一、单项选择题1.答案:D解析:（1）合同定货部分的可变现净值60180602060307800（万元），相比其账面余额6000万元，未发生贬值，对其增值不予确认；（2）非合同部分的可变现净值40140402040303600（万元），相比其账面余额4000万元，发生贬值400万元，期末应提足准备为400万元，由于已提减值准备为100万元，所以期末应补提减值准备300万元。2.答案:C解析:（1）2001年末该固定资产的折余价值1001005260（万元）；（2）2001年末该固定资产的可收回价值为48万元，期末应提减值准备12万元；（3）2002年、2003年每年折旧额48316（万元）；（4）2003年末的账面价值16万元；（5）2003年末的可收回价值为18万元，相比此时的账面价值16万元说明固定资产的价值有所恢复，但新会计准则规定固定资产一旦贬值不得恢复，所以应维持16万元不变。3.答案:A解析:处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额750007500=67500（元）。4.答案:A解析:企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费以及符合资本化条件的开发费用，作为无形资产的实际成本。而研究过程中发生的费用则直接计入当期损益。5.答案:A解析:固定基金是指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金等。但专用基金的提取基础有所不同，职工福利基金从结余中提取，医疗基金、修购基金从收入中提取。6.答案:A解析:原每年计提的折旧额=（42020）1040（万元）；2004年初固定资产的账面价值=420402=340（万元）；会计估计变更后即2005年应计提的折旧额=（42010）（82）=55（万元）；变更对净利润的影响数为=（5540）（133%）=10.05（万元）（减少净利润）。7.答案:D解析:该无形资产的摊余额=500500105（500505180）1805=144（万元）8.答案:B解析:因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货则属于调整事项；董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项，因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于非调整事项。9.答案:A解析:（1）年末劳务的完工程度67.5（67.545）100%60%；（2）当年应确认的劳务收入18060%108。10.答案:B解析:（1）新股发行前顺兴公司在大通公司拥有的所有者权益量（10002003605/6）25%275（万元）；（2）新股发行后顺兴公司在大通公司拥有的所有者权益量10002003605/62015（11%）20（2025%20）279.4（万元）；（3）新股发行造成的顺兴公司投资价值的追加额279.42754.4（万元）。11.答案:D解析:此生产线的减值测试过程如下：（1）2006年末，资产组的账面价值6040100200（万元）；（2）资产组的可收回价值120万元；（3）推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元；（4）先在三项资产之间进行分配：分配后A的账面价值会消减至36万元（608030%），低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。（5）B应提准备（8010）2/7=20（6）C应提准备（8010）5/7=50（7）会计分录如下：借：资产减值损失80贷：固定资产减值准备A10B20C5012.答案:D解析:2008年18月和12月为资本化期间；2008年专门借款在工程期内产生的利息费用60008%8/12320（万元）；2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益36000.3%6+23000.3%1+18000.3%177.1（万元）；2008年专门借款利息费用资本化额32077.1242.9（万元）。13.答案:B解析:换入房产的入账成本20020017%234（万元）；14.答案:C解析:甲企业的债务重组收益234220-22017%23.415.答案:C解析:如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作资产负债表日后事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。二、多项选择题1.答案:ABC解析:固定资产改良支出计入固定资产成本，属于资本性支出，2.答案:ADE解析:出于利润调节的需要而修改固定资产折旧方法是典型的会计造假行为。而固定资产装修费用只有在金额较大而且该固定资产要么是自有要么是融资租入的情况下才会计入固定资产成本。债务人对未实现的或有支出按新会计准则规定应贷记“营业外收入”。3.答案:AD解析:增值税属于价外税，不能列入一般纳税人的存货成本，而收回后继续加工的委托加工物资的消费税则计入“应交税金应交消费税”的借方。4.答案:AB解析:被投资方发放股票股利和提取盈余公积只会影响到其所有者权益结构调整，对此投资方是无账务处理的。5.答案:ABC解析:所得税方法的修改应追溯调整。6.答案:AD7.答案:ACD解析:将购买的物资用于捐赠属于视同销售行为。8.答案:AB9.答案:ACDE解析:工程物资属于长期资产，列于资产负债表中的“工程物资”项目。10.答案:ABCD三、判断题1.答案:解析:固定资产的修理费用不论金额大小均列入当期费用。2.答案:解析:这是06年新会计准则的规定。3.答案:4.答案:5.答案:6.答案:7.答案:解析:以购买债券的形式对外投资，在债券持有期间，不预计利息收入；实际取得利息收入时，作为其他收入。8.答案:解析:发生在资产负债表日后期间的会计政策变更属于非调整事项。9.答案:解析:只有在溢价发行公司债的情况下，实际利率法下的利息费用才会呈递减趋势排列。在折价前提下，实际利率法下的利息费用呈递增趋势排列。10.答案:四、计算分析题（一）答案:（1）分期付款购买固定资产的会计处理如下：首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本400（110%）300（110%）2+300（110%）3836.96（万元）；2005年初购入该设备时：借：固定资产836.96未确认融资费用163.04贷：长期应付款1000每年利息费用的推算表：日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额2005年836.9683.70400.00316.302006年520.6652.07300.00247.932007年272.7327.27300.00272.732005年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7借：长期应付款400贷：银行存款4002006年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用52.07贷：未确认融资费用52.07借：长期应付款300贷：银行存款3002007年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用27.27贷：未确认融资费用27.27借：长期应付款300贷：银行存款300（2）20052009年的所得税会计处理如下：（1）首先判定暂时性差异 年份年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异2005年836.96836.960.00502.18669.57167.39新增可抵扣暂时性差异167.392006年502.18669.57167.39251.09502.18251.09新增可抵扣暂时性差异83.702007年251.09502.18251.0983.70334.78251.09无差异0.002008年83.70334.78251.090.00167.39167.39转回可抵扣暂时性差异-83.702009年0.00167.39167.390.000.000.00转回可抵扣暂时性差异-167.39（2）资产负债表债务法所得税的核算过程年份2005年2006年2007年2008年2009年税前会计利润300300300300300暂时性差异新增可抵扣暂时性差异167.3983.700.000.000.00转回可抵扣暂时性差异-83.70-167.39应税所得467.39383.70300.00216.30132.61应交税费154.24126.6299.0071.3843.76递延所得税资产借记：新增可抵后暂时性差异税率55.2427.620.00贷记：转回可抵扣暂时性差异税率-27.62-55.24本期所得税费用99.0099.0099.0099.0099.00（3）会计分录如下2005年的会计分录：借：所得税费用99递延所得税资用55.24贷：应交税费应交所得用154.242006年的会计分录：借：所得税费用99递延所得税资用27.62贷：应交税费应交所得用126.622007年的会计分录：借：所得税费用99贷：应交税费应交所得用992008年的会计分录：借：所得税费用99贷：应交税费应交所得用71.38递延所得税资用27.622009年的会计分录：借：所得税费用99贷：应交税费应交所得用43.76递延所得税资用55.24（二）答案:（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理判断是否属于非货币性资产交换收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12% 25%；因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。账务处理如下：借：银行存款300原材料1880.34应交税费应交增值税（进项税额）319.66累计摊销200贷：无形资产土地使用权2000应交税费应交营业税（2500万5%）125营业外收入（2500（2000200）125）575（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。产品的可变现净值=产品估计售价估计销售费用及税金=950-15=935（万元）产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。计算原材料的可变现净值，并确定期末价值原材料的可变现净值=产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本估计销售费用及税金=950-170-15=765（万元）原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。借：资产减值损失35贷：存货跌价准备35（3）8月15日甲企业债务重组账务处理如下借：应付账款1000贷：银行存款50其他业务收入350应交税费应交增值税（销项税额）（350万17%）59.5交易性金融资产240投资收益（500240）260营业外收入债务重组收益（1000503501.17500）40.5借：其他业务支出400贷：原材料（800万50%）400借：存货跌价准（35万50%）17.5贷：资产减值损失17.5（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）（4）12月31日计提存货跌价准备产品的可变现净值=产品的估计售价估计销售费用及税金=70020=680（万元）产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：借：存货跌价准备17.5贷：资产减值损失17.5五、综合题（一）答案:1.债务重组的账务处理（1）2001年12月18日债务重组时：借：固定资用2340营业外支用20应收账款1150贷：应收账款3510（2）2003年收回余额时：借：银行存款1180贷：应收账款1150营业外支用302. 2.甲公司20032005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：（1）2003年的折旧处理如下：借：营业费用466贷：累计折旧466（2）2003年计提减值准备198万元：借：营业外支出198贷：固定资产减值准备198（3）2004年、2005年的折旧处理如下：借：营业费用400贷：累计折旧400（4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。3.甲公司20032005年的所得税会计处理如下：（1）2003年的所得税处理：借：所得用264递延所得税资用142.23（233198）33%贷：应交税费应交所得用406.23（800233198）33%（2）2004年的所得税处理：借：所得用264递延所得税资用55.11（16733