审计习题答案.doc

1. （1）以资产总额为基础确定的财务报表层次的重要水平=1800000.5%=900万元以净资产为基础确定的财务报表层次的重要水平=880001%=880万元以营业收入为基础确定的财务报表层次的重要水平=2400000.5%=1200万元以净利润为基础确定的财务报表层次的重要水平=241205%=1206万元所以XYZ股份有限公司2009年度财务报表层次的审计重要性水平为880万元(2)重要性与审计风险之间存在反向关系.审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系:重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高.(3)重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少2. （1）有严重缺陷。理由：因为如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷。理由：因为一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。4. (1)存货入库是否有严格的验收制度? (2)存货的库存量是否合理? (3)仓库保管员的责任是否明确? (4)存货是否实行永续盘存制度? (5)仓库保管员的明细账卡与业务部门或会计部门的存货账簿有无勾稽制约关系?(6)存货发出有无审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格? (7)存货中的材料有无实行限额领料制度，领料中是否存在突破限额的现象，有关审批手续是否齐全? (8)发料与发货的依据是否齐全，退料及进库的处理是否合规? (9)存货是否进行定期或不定期的盘存，账实差异的处理是否合理。盘存的组织是否产生自动控制作用?(10)存货的控制部门和有关人员是否认真履行了自己的职责? (11)有无经常性的检查和监督?5.（1）控制弱点为：第一，销货时缺少会计控制，会计部门不能及时掌握货物销售的情况，不能发现和防止销 货是否符合本厂规定的政策，尤其是价格的合理性问题；第二，仓库核发货物没有会计控制，不利于控制客户应收账 款的数额；第三，没有制定销货退回的处理方法；第四，没有制定内部审计制度，没有及时与客户进行核对的制度（2） 改进建议：第一，销货通知单应当采用一式三联，传给会计部门一联；第二，信用部门批准的销货通知单应传给会计 部门，会计部门据此开具销货发票，运输部门凭销货发票到仓库提货；第三，制定销货退回的处理办法；第四，制定 内部审计制度，及时与客户核对应收账款余额。6. （1）外部证据有；内部证据有。（2）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。（3）外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据，和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。前者如应收账款函证回函等；后者如银行对账单等。其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由独立于被审单位以外的机构提供的，并且未经被审单位有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能性。7. ：1.该企业在销售业务中存在的问题如下：（1）在收入的确认和核算中违反了权责发生制原则和收入确认的条件。（2）在成本结转方面违反了收入和费用配比的原则，成本结转没有与收入保持时间、口径上的一致。（3）销售退回，应冲减退回当月的销售收入和销售成本。应冲减主营业务收入=60 000+100 000+60 000=220 000应冲减主营业务成本=50 000+160 000+40 000=250 000应调增主营业务利润=250 000-220 000=30 0008.从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好的完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高，从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度比较大，下半年前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年末的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。因此，实际人员应将11和12两个月份作为审计的重点范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司收入的实际情况。如果没有外在因素和正当理由，注意审查该公司有无年末月份漏记，少记甚至隐瞒收入，为下年的经营情况打埋伏等问题。9. 按照新会计准则的要求，对上述事项做如下推导:该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资的性质，因此，该公司应按270万元确定收入，合同价款300万元和270万元的差额应当作为未实现融资收益，在3年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据年金现值系数表测算折现率为5.46%,即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项的账面余额，减去未实现的融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率的乘积即为当期应冲减的财务费用。因此，该公司200X年1月1日的会计分录为：借：长期应收款 3 000 000贷：主营业务收入 2 700 000未实现的融资收益 300 000第1年末的会计分录为：借：银行存款 1 000 000贷： 长期应收款1 000 000 同时，借：未实现的融资收益 147 420贷：财务费用 147 420有关计算如下：第1年=（3 000 000-300 000）X5.46%=147 420（元）第2年=（2 000 000-152 580）X5.46%=100 869（元）第3年=300 000-147 420-100 869=51711（元）10. 上述事件反映出该公司财产物资保管的内部控制制度存在严重缺陷。因为，如果在会计期末认真进行财产清查和相关的账项核对，就能够及时发现物资短缺，弥补漏洞；如果严格商品出库的 门卫负责制度，也会因票记数量和实发数量的相互制约而防止此类事件的发生。但就问题的性质来看，过失人负有主要责任，公司因此而受到的损失应由过失人承担。应作的会计分录为:借：其他应收款xx责任人 26442贷：库存商品xx 产品 22600应缴税费应缴增值税（销项税额转出） 384211. 答案提示:该公司在上述两个事项的会计处理中都有错误： （1）销售过程中标明的折扣应是商业折扣，不是会计准则规定的现金折扣。因此这样的折扣不应该记入账中。正确的 会计分录应为： 借：银行存款 90000 贷：主营业务收入90000（2）对客户让价应属销售折让，应在发生时直接冲减当期收入，即直接冲减“主营业务收入”账户。即使将其理解为销 售工作不当而付出的代价，将其记入“销售费用”账户也是错误的。 按准则要求的会计分录为：借：主营业务收入 贷：银行存款 该公司应按上述正确的会计分录进行账项调整。12. 1.可能存在的问题是：该公司与A工厂在业务上存在纠纷，如产品质量，规格或相互拖欠等，所以拒付货款；该公司故意拖欠，占用A工厂的资金；该公司记账错误。应当采取的审计程序是：采用面询和函询的方法，对A工厂进行调查。针对不同的情况，作出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应当协商解决；如果是故意拖欠，应当尽快偿还；如果是记账错误，应当及时纠正。13. （1）上述资料描述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库部门验收在后，财会部门没有以验收单作为 记账依据，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易混乱或造成账实不符。 (2). 注册会计师可作如下处理： (3). 第一，可以向 ABC 公司管理部门提出改进原材料采购方法的建议；(4 ) 第二，财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入期间费用。建议被 审计单位作出调整。审计调整分录为： 借：存货（原材料） 3000 贷：管理费用 3000对于运输途中的合理损耗的短缺，不需要调整入库材料总金额（按规定，材料合理损耗应计入材料采购成本），但应调整材料明细账的入库材料的数量和单价。14.自2009年1月1日起，在全国范围内，购进固定资产（生产设备 ）的进项税额可以抵扣。 审计调整分录为： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 5100贷：固定资产 5100 17. (1)根据习题所提供资料，该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例分配，则 完工产品负担的比率60060030023.在产品负担的比率30060030013 因此完工甲产品成本中直接材料费用为：160001190002390000元.在产品负担的直接材料费用为：16000 1190001345000元.直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，即完工产品的分配率600 6001500.8.在产品负担的比率0.2.经复核原计算结果正确。因此完工甲产品总成本9000043200.单位成本148200600247元.月末在产品总成本45000108003750 59550元 （2）根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了 18000 元，在产品成本少计了 18000 元。应进一步扩大审查范围，平价制造成本 会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所 得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。18 一.发放彩电的账务处理 彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000元 彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017% =101 150+17 850=119 000元公司决定发放非货币性福利时应作如下账务处理借:生产成本 696150 管理费用 122850 贷:应付职工薪酬非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利时应作如下账务处理 借:应付职工薪酬非货币性福利 819 000 贷:主营业务收人 700 000 应交税费应交增值税销项税额 119 000 借:主营业务成本 500 000 贷:库存商品 500 000 二.发放电暖气的账务处理 电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000元 电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500元公司决定发放非货币性福利时应作如下账务处理 借:生产成本 49725 管理费用 8775 贷:应付职工薪酬非货币性福利 58500 购买电暖气时公司应作如下账务处理 借:应付职工薪酬非货币性福利 58500 贷:银行存款 58 50019. 可能存在一处不合理之处：公司向B银行第一营业部借入的11 650长期借款的借款期限为“2008年9月2012年8月”，按照规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。20. ：计提的存货跌价准备属于可抵扣暂时性差异，为了避免以后年度遗忘转回暂时性差异，应将可抵扣暂时性 差异对所得税的影响，按照企业会计准则的规定确认为递延所得税资产，通过“递延所得税资产”科目进行核算。本例中，当期所得税费用为 325 万元，递延所得税为 25 万元（100X25%）。审计调整分录如下： 借：递延所得税资产250000贷：所得税费用 250000 21.