我国个人所得税现状分析.doc

目录一、我国个人所得税现状分析2(一)个人所得税征收状况2(二)个人所得税制状况3(三)个人所得税调节高、低收入者的力度分析3(四)私营经济发展迅速，但税收远低于经济贡献3二、我国个人所得税运行中存在的问题3(一)个人所得税占税收总额比重过低3(二)个人所得税征管力度不够，征税成本偏高4(三)现行税制模式难以体现公平合理4(四)税率结构不合理，费用扣除方式不科学4(五)税收调节贫富差距的作用弱化4(六)偷、漏税现象比较严重4三、完善个人所得税的几点建议4(一)选择合理的税制模式5(二)合理的设计税率结构和费用扣除标准5(三)加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度5四)加强税收源泉控制，防止税款流失5(五)扩大纳税人知情权，增强纳税意识5参考文献5我国个人所得税现状分析摘要：从我国推行个人所得税以来，个人所得税收入随着我国经济发展、人民收入水平的提高而增长迅猛，然而我国经济发展到今天，现行个人所得税法已经与时代的发展越来越不协调，偷漏税现象比较严重，个人所得税占税收总额比重过低，税率结构不合理，费用扣除方式不科学，税收调节贫富差距的作用弱化等弊端，这些待于我们进一步加强理论和实践的探索。使每个公民对收入纳税情况都一目了然，进而可堵塞税收漏洞，防止税款流失。论文对个人所得税现状进行了分析，整理出了个人所得税运行当中出现的问题，并对这些存在的问题提出相应的解决办法。关键词:个人所得税，税收，现状，分析引言: 个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象的一种税，是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。随着经济的发展，个人所得税在我国税收当中占据十分重要作用，但由于经验不足，导致税款流失，税率结构不合理等弊端，使得个人所得税在我国经济发展上有所欠缺。因此，研究个人所得税问题，具有一定的现实意义。1、 我国个人所得税现状分析（1） 个人所得税征收状况目前我国个人所得税的来源除了工资薪金和劳动报酬所得以外，还有利息、股息、红利所得,生产经营所得，财产租赁所得，特许权使用费所得等，应税范围较广，但是事实上有些高收入所得并没有真正进入征税范围。1994年以来，国家税务局对有关个人所得税分项目实际征收情况统计显示， 个人所得税主要来自工资薪金所得，个体工商户生产经营所得，承包、承租所得以及利息、股息、红利所得。1994年，我国个人所得税仅征收73亿元，2010年上半年增加到2625.29亿元(详见图一),个人所得税收入不断增加，其调节个人收入分配的作用也得到了加强。（2） 个人所得税制状况从国际上看，个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制和混合税制三种类型。大多数国家都采用综合税制或混合税制。而我国实行的则是分类税制,将个人所得税应税所得化分为11类。分类征收制度手续简便，可用不同的征收方法对不同的收入计税，但随着人们收入来源多渠道化，分类税制的弊端也日益显现，与综合税制相比，分类税制难以全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力。（3） 个人所得税调节高、低收入者的力度分析据统计，每年个人所得税收入超过一半以上都来源于工薪阶级，也就是说收入来源少的工薪阶层成为个人所得税的纳税主体，所得来源多、综合收入高的高收入者却缴纳较少的税。有些高收入者为了避税， 用银行的存款去购置房产，但却没有相应的房产税对其进行制约。还有一些高收入者的收入大多来自非法收入，隐蔽性强，支付人不代扣代缴，纳税人不申报，造成税务机关不能确切掌握其收入情况，无法征收这些人的个人所得税。因此，对这些高收入者的收入调节力度不够。目前不同行业及不同所有制之间收入分配不平衡，对个人收入分配的差距应多环节、多渠道来调节，但是现实中却仅依赖个人所得税来调节个人收入分配差距，个人所得税难以承担全部负担，应建立一个综合的、系统的税收调节个人收入的体系。（4） 私营经济发展迅速，但税收远低于经济贡献中国经济市场化改革的发展趋势是个体经济、私营经济等经济部门占全国经济总量比重迅速上升，但是他们所提供的税收占财政收入比重明显低于经济比重。在私营经济极大发展的过程中，相应的税收比例远远低于其他经济部门的主要原因是相当部分的私营企业和个体经济从事地下经济。大量偷税、漏税和逃税，特别是沿海地区，这种现象相当普遍，成为快速致富或暴富的主要手段。2、 我国个人所得税运行中存在的问题（1） 个人所得税占税收总额比重过低过去的20年是我国经济发展的各项指标均走在世界前端，但个人所得税占税收总额比重却低于发展中国家水平。1994年个人所得税收入占税收收入的比重为1.4%，而到了2010年上半年，个人所得税收入占税收收入的比重为6.8%(详见图二)。虽然这些数据表明我国个人所得税增长进步大，但和美国等发达国家相比这比重还很小，就我国周边的国家，如韩国、泰国、印尼的比重（一般在1020%之间）均超过我国水平。可见我国在个人所得税征收上还要加大力度调整。（2） 个人所得税征管力度不够，征税成本偏高 目前我国对个人所得税实行的是代扣代缴和自行申报相结合征管模式，以代扣代缴为主。税法中明确规定负有代扣代缴义务的单位和个人在为纳税人支付各项税所得时，必须履行扣缴义务，但在实际中没有一套完整和有效的监督制约方法保证代扣代缴责任的履行和落实，同时，我国对高收入者的税源监控是不完善的。高收入者收入来源多元化，具有不稳定性和隐蔽性，造成税务机关无法正确掌握他们的收入情况，也体现了对这些高收入者的监控力度不强。从经济角度看，我国的征税成本是比较高的。1994年我国的征税成本为3.14%，目前达到了5 6，征税成本逐年增加。而美国等发达国家的征税成本都不超过1% 。（3） 现行税制模式难以体现公平合理目前，我国实行分类税制，就是将个人的全部所得按应税项目分类，对各项所得分类征收所得税。其特点是对不同性质的所得用不同的费用扣除标准、不同的税率、不同的计税方法。虽然用这种税制模式可以控制税源，节省征收成本，但不能体现公平原则，不能很好地发挥调个人高收入的作用。随着经济增长、居民财富、人口结构等方面发生变化，个人收入越来越多元化。在这种情况下，继续实行分类税制不但不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税。所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象，很难体现公平合理。例如：有两个纳税人，一个月收入为4000元，其中工薪收入为1600 元，劳务报酬收入为800 元，稿酬收入为800 元，特许权使用费所得800元。按现行个人所得税税法有关规定，他本月不缴纳个人所得税。而另一个获得工资收入为3000元，却要纳75元的个人所得税。收入高的不用纳税，收入低的却要缴纳75元的个人所得税。所以，这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，很难体现公平合理。（4） 税率结构不合理，费用扣除方式不科学由于我国实行分类征收制度，根据不同分类性质，同时使用累进税率和比例税率。对工资薪金使用9级超额累进税率，对个体经营、承包租赁经营所得使用5级超额累进税率，劳务报酬使用3级累进税率，对其他8项所得项目适用20%的比例税率，稿酬所得在使用20%的比例税率后减征30%。税率结构过于繁杂，级次过多，不利于管理，从某种程度上讲只能使纳税人想方设法的降低纳税级次，增加纳税人逃税意识。从费用扣除上来讲，收入来源多扣除数越大，扣除次数越多，违背了量能负担纳税的原则。另外也没有考虑到纳税人的实际负担能力，对于相同收入的两个纳税人其有无抚养义务负担能力不同，而税法中没有考虑这一点，就容易造成不合理。（5） 税收调节贫富差距的作用弱化按照原理来说，越有钱的人纳的税也应越多，但我国个人所得税一半以上都来源于工薪阶级，虽有超额累进税率，也只是适用于工薪，而高收入者收入来源多元化包括隐性收入甚至非法收入，税务机关查不到也征不了税，因此存在大量的税收流失，没有起到调节贫富差距的作用。（6） 偷、漏税现象比较严重虽然说纳税光荣，但也仅仅就停留在口头上而已，但凡应缴纳税款时，心里就不高兴，于是就绞尽脑汁偷、漏税，越是有钱的人偷、漏税越多。随着收入的多元化、隐蔽化税务机关越难以控制。公民纳税意识薄弱偷、逃税好像是习以为常无所谓的事。这严重违背了个人所得税征收制度。3、 完善个人所得税的几点建议（1） 选择合理的税制模式目前国际上普遍使用综合所得税制或混合所得税制，我国作为世界上最大的发展中国家，要融入到国际发展趋势中，考虑到我国目前纳税人的纳税意识，税务机关的征管能力，应采用混合所得税模式，对不同所得进行合理的分类，对于投资性的、没有费用扣除的应税项目。实行混合所得税制，既有利于解决税源流失问题，又有利于税收政策的公平、合理。（2） 合理的设计税率结构和费用扣除标准 目前,我国个人所得税的税率结构太过繁杂，级次太多，容易使让人产生偷逃税款的动机。因此应该适当的降低级次。通过简化级次，也可适当降低低收入者的纳税负担，调高收入者的纳税负担，体现公平。同时要根据目前经济发展情况，适当的增加一些扣除项目。在制定扣除政策时还应考虑有无抚养义务等，使个人所得税成为真正量能征收的税种。（3） 加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度根据我国现阶段个人所得税实际情况，提高对偷税犯罪行为的法定量刑幅度，实现有法必依，执法必严。加大偷税的惩罚力度，对一些高收入者和值得怀疑的人员进行稽查，加大偷税人员的罚款数额，对于偷税数额多构成犯罪的不能以罚代法，要追究其刑事责任，并将其行为公布于众，迫使其他纳税人不得不选择依法纳税。（4） 加强税收源泉控制，防止税款流失用现代化管理手段加强税源控制。充分发挥代扣代缴义务人的作用，对个人所得税实行源泉控制，严格核对人员，整理扣缴义务人代扣代缴税款的申报程序，建立扣缴义务人档案。深入了解纳税义务人的收入来源，变化情况等，掌握一些非法的税源情况。特别要加强对有避税嫌疑的企业的纳税人进行监控。定期或不定期的组织人员，对税源进行稽查、预测、分析和控管。扩大对纳税人员信息的采集，提高税收数据信息的完整性、准确性和真实性。同时必须强化自行申报纳税人和49代扣代缴义务人的纳税意识。（5） 扩大纳税人知情权，增强纳税意识针对我国公民纳税意识较差，应进行税法宣传教育工作，税务部门应该大力宣传关于个人纳税的规定及相关政策，已树立积极纳税，创造一个依法纳税的良好社会氛围，增强纳税意识的效果。总之，依法纳税的培养是一个长期任务，要深入开展税收法制宣传，做好普及税法工具。税务部门也应增加政府财政预算、财政开支的透明度，使纳税人真实感受到是国家的主人。是纳税人清楚征税过程，明白税款流向，消除纳税人的纳税抵触情绪，达到真正纳税光荣偷税可耻的社会氛围。参考文献：1徐泓，企业纳税筹划，中国人民大学出版社，2009年8月第1版，第163165页2 董树奎，对我国个人所得税现状的分析J，中国税务，2003年第5期，第2729页3 中国注册会计师协会，税法M，北京:经济科学出版社,2008年，第305页4朱东超，刍议我国个人所得税现状及其改革，维普资讯网，2005年第8期，