高级财务会计2009更新第9章上.ppt

高级财务会计课程组 1 第九章生物资产会计 第一节生物资产概述第二节生物资产的确认与初始计量第三节生物资产的后续计量第四节生物资产的收获与处置第五节生物资产的披露与列报 核心知识点 生物资产的确认与计量 高级财务会计课程组 2 第一节生物资产概述 本节主要知识点 什么是生物资产 按生物资产会计准则分为哪几种类别 生物资产的特点有哪些 高级财务会计课程组 3 一 生物资产的概念 消耗性生物资产 生产性生物资产 公益性生物资产 生物资产 指与农业生产相关的有生命的动物和植物 我国会计准则将生物资产分为 高级财务会计课程组 4 消耗性生物资产 是指为出售而持有的 或在将来收获为农产品的生物资产 包括生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜等 生产性生物资产 是指为产出农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 公益性生物资产 是指以防护 环境保护为主要目的的生物资产 包括防风固沙林 水土保持林和水源涵养林等 高级财务会计课程组 5 二 生物资产的特征 1 具有生物转化性和自然增值性 2 具有多样性 3 具有生长周期性 4 生长具有地域差异性 5 具有双重资产特性 6 具有未来经济利益不确定的特性 高级财务会计课程组 6 二是生物资产的生命周期可能与会计期间不一致 因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期 注意 生物资产的特点 决定其在会计核算时有两个特点 一是生物资产通过生物转化活动 促进其在数量和质量方面发生变化 进而会影响其核算的价值发生变化 高级财务会计课程组 7 第二节生物资产的确认与初始计量 本节主要知识点 生物资产确认条件 生物资产会计科目设置 生物资产的初始计量 高级财务会计课程组 8 一 生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的 才能予以确认 一 企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产 二 与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业 三 该生物资产的成本能够可靠地计量 高级财务会计课程组 9 二 生物资产会计科目的设置 在新的 企业会计准则应用指南 会计科目和主要账务处理 中 我国规定了162个一级会计科目 其中属于农业专用的有四个 1421消耗性生物资产1621生产性生物资产1622生产性生物资产累计折旧1623公益性生物资产 高级财务会计课程组 10 三 生物资产的初始计量 外购 外购生物资产的成本 包括购买价款 相关税费 运输费 保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出 例9 1 A公司从市场上购入100头种猪 支付对方总价款80000元 发生的运输费用是500元 装卸费用400元 其他可直接归属于购买该种猪的支出为2000元 种猪作为企业的生产性生物资产 其账务处理为 借 生产性生物资产 产畜82900贷 银行存款82900 高级财务会计课程组 11 三 生物资产的初始计量 自行栽培 营造 繁殖或养殖 1 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本 包括在收获前耗用的种子 肥料 农药等材料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 2 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本 包括郁闭前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 3 自行繁殖的育肥畜的成本 包括出售前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 4 水产养殖的动物和植物的成本 包括在出售或入库前耗用的苗种 饲料 肥料等材料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 自行栽培 营造 繁殖或养殖的消耗性生物资产 高级财务会计课程组 12 例9 2 A公司自行营造的白桦林 属于林木类消耗性生物资产 郁闭前发生的造林费50000元 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费合计是10000元 应分摊的土地租赁费用等必要支出30000元 用支票支付总价款90000元 其账务处理为 借 消耗性生物资产 白桦林90000贷 银行存款90000 高级财务会计课程组 13 1 自行营造的林木类生产性生物资产的成本 包括达到预定生产经营目的前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 2 自行繁殖的产畜和役畜的成本 包括达到预定生产经营目的 成龄 前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 达到预定生产经营目的 是指生产性生物资产进入正常生产期 可以多年连续稳定产出农产品 提供劳务或出租 自行栽培 营造 繁殖或养殖的生产性生物资产 自行营造的公益性生物资产的成本 应当按照郁闭前发生的造林费 抚育费 森林保护费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定 高级财务会计课程组 14 例9 3 A公司自行营造的白桦林 用于生产薪炭 属于林木类生产性生物资产 郁闭前发生的造林费50000元 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费合计是10000元 应分摊的土地租赁费用等必要支出30000元 总成本应当是90000元 其中用支票支付了30000元 其余的款项尚未支付 借 生产性生物资产 白桦林90000贷 银行存款30000应付账款60000 高级财务会计课程组 15 投资者投入生物资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 例9 4 C公司接受投资者投入一批生物资产 作为本公司的生产性生物资产 该批生物资产的账面原值为200000元 已经计提折旧为50000元 双方协商按照当时的市场价值150000元来确定投资额 C公司账务处理为 借 生产性生物资产150000贷 股本150000 三 生物资产的初始计量 投资者投入 高级财务会计课程组 16 其他方式取得 非货币性资产交换债务重组企业合并 三 生物资产的初始计量 其他方式取得 非货币性资产交换 债务重组和企业合并取得的生物资产的成本 应当分别按照 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 企业会计准则第12号 债务重组 企业会计准则第20号 企业合并 来确定 高级财务会计课程组 17 例9 5 A公司自行营造的白桦林 用于生产薪炭 属于林木类生产性生物资产 郁闭前发