最新增值税政策法规.doc

税务系统教材（）1增值税概述增值税是一个国际性税种，它是随着社会经济发展的客观需要产生的。自欺欺人年法国首先衽增值税至今，全世界已有个国家和地区实行了增值税。我国自年引进了增值税，并于年进行了重大改革，增值税已成为我国税制结构中的重要税种。本部分着重介绍增值税的一般原理，要求了解国际上和我国增值税的产生和发展，熟悉增值税的概念、特征及分类，掌握我国现行增值税建立的基本原则、现行增值税运行的基本情况及下一步改革的基本思路。增值税的特征和分类增值税是对纳税人销售货物和提供应税劳务的增值额征收的一种流转税。上述定义中的增值额，不是政治经济学所说的“凝聚在商品中的一般的无差别的人类劳动”的抽象概念，而是指纳税人从事货物和劳务生产经营活动中所创造的那一部分价值。用相加的方法，就是产出减投入的差额。增值额可以用以下公式表示：增值额利润折旧工资利息租金其他增值项目或者，增值额产出投入从各国的实践看，作为增值税计税依据的增值额，一般都是根据本国经济和财政政策要求，在税法中进行规定的，是法定增值额。如有的国家从经济角度考虑，为了鼓励扩大投资，规定购进固定资产的价值，不论是否消耗掉，都允许扣除，或允许在一定期限内扣除，使得增值额相应缩小；有的国家从财政上考虑，不鼓励将过多的投资用于购买机器设备，规定购进固定资产的价值均不允许扣除，从而相应扩大增值额。由此可见，增值税是对法定的增值额征税。前面介绍了增值额可以用加法计算，也可以用减法计算，同样，计算增值税可以用加法也可以用减法。计算公式有以下四种：直接相加法，间接相加法、直接相减法或间接相减法。从理论上讲，用上述四种方法计算增值税，其结果是相同的。例某纳税人本期实现销售额万元，投入的原材料等物耗元，折旧元，工资元，利息500元,利润元，其他增值项目元，增值税税率。分析：由于计税依据和税率给定，将用上述四种方法计算增值税的结果列表如下：（见表）直接相加法：（）元间接相加法：直接相减法：（）间接相减法：增值额作为增值税的计税依据，这只是对增值税征收制度本质特征的一种理论抽象，因为在具体的税务实践中，并不是直接以增值额计税的。实行增值税的国家和地区，一般都采用间接相减法，也即通常所称的扣税法。增值税的特征增值税就其税负归宿而言，属于一般性消费税，有以下几个方面的特征：（）征收范围具有普遍性增值税征税范围广泛，涉及货物的生产、批发、零售各个环节及劳务的所有领域。从货物来讲，增值税可以从制造环节开始，一直延伸到货物批发、零售环节，具有多阶段、多环节征收的特点；从劳务来讲，不论属于哪一类劳务，都可纳入征税范围，实行普遍调节。（）税收负担具有公平性一是内在机制要求税负公平。这就是增值税内在机制要求税率档次要少，要求不要过分地拉大不同货物或劳务之间的税负水平，使不同的货物和劳务的税负水平趋于一致；二是税款抵扣制度能够实现公平。同一种货物或劳务，无论经历多少环节，无论经历多少次的交易，由于实行税款抵扣制度，其税负不会因生产经营结构的变化而变化，能够较好地消除重复征税的弊端，体现税收中性的原则。（）税金计算具有连环性增值税实行税款抵扣制，并通过增值税专用发票将税金的计算联系起来。本环节的进项税额是上环节的销项税额，本环节的销项税额是下环节的进项税额，分别与上下环节应纳税额的计算有必然的联系；这样就有利于建立纳税自我约束、相互监督的机制，同时，也有利于税务机关对购买双方进行交叉稽查。（）税金利润没有相关性增值税实行价外税，以不含税的销售额作为计税依据。与传统的流转税相比，增值税已从价格中分离出来，不再进入纳税人成本，纳税人交纳的税金多少与实现的利润不发生直接联系，纳税人盈亏状况，关键取决于经营管理水平，而与增值税无关。（）最终税负具有转嫁性增值税是间接税，其税收负担由消费者负担。虽然增值税是向销售货物或提供劳务的单位和个人征收，但这些单位和个人在销售货物和提供劳务时，又通过价格将税收负担转嫁给下一下环节，最终由消费者负担。纳税人在生产经营过程中，外购的货物或接受劳务支付的进项税额，可以在本期销售货物或者提供劳务收购的销项税额中抵扣，纳税人不是负税人，只不过是将收取的销项税额抵扣进项税额后的差额，作为本环节应纳税额上交给国家，是代消费者向国家交税。增值税的分类按照不同的标准，增值税可进行如下分类：（）根据扣税依据的不同，可分为会计法增值税和发票法增值税会计法增值税，亦称账簿法增值税。它是以会计资料为依据计算增值税销项税额、外购货物的进项税额，进而计算应纳税额的一种方法。购买货物所取得的发票是会计核算的原始凭证，但不是计算增值税的直接依据。例如，在年以前，我国实行的增值税的按照原材料的采购成本和税法规定的扣税率计算已征税款的，企业的购货发票仅是计算采购成本的的依据，不能依据它来计算已征税款。会计法增值税又可分为加法增值税和减法增值税。加法增值税又可按直接相加法和间接相加法两种办法计算，减法增值税又可按直接相减法（扣额法）和间接相减法（扣税法）两种办法计算。由于会计法增值税计算复杂，因此只有极少数国家使用。在我国推行增值税的过程中先后使用过上述各种方法。湖北省襄樊市在年时短期使用过加法，后因十分复杂而放弃；其他几个试点城市和部分行业曾先后试行过扣额法和扣税法。年实行新的增值税时，全国统一实行发票法增值税。发票法增值税。它是以购货专用发票作为扣除进项税额的凭证的一种方法。实行这种增值税，如果纳税人外购货物未能取得专用发票，或者专用发票上未能按规定注明进项税额，购货方均不能抵扣税款。收于发票法增值税直接抵扣外购货物地进项税额，所以发票法增值税也属于“减法增值税”，具体来讲，又分为直接相减法和间接相减法，实行发票法增值税的国家，通常都采用间接相减法（即扣税法）。（）根据扣税范围划分，可分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税消费型增值税。它是允许将固定资产全部进项税额在购入时一次性全部扣除的一种方法。实行这种类型的增值税，就整个社会来说，实际是对全部生产资料都不征收增值税，增值税的征税对象仅限于消费资料，所以称之为消费型增值税。收入型增值税。它是对于固定资产的进项税额，在购入时不允许一次性全部扣除，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额的一种方法。实行这种类型的增值税，就整个社会来说，征税对象实际上相当于国民收入，所以称之为收入型增值税。生产型增值税。这是不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的进项税额的一种方法。因此，实行这种类型的增值税，就整个社会来说，课税对象实际上相当于国民生产总值，所以称之为生产型增值税。增值税的通行作法由于增值税是对传统的阶梯式全额征税税制的一次重大突破，因而它一经产生和实行，就为世界上许多的国家和地区所采纳。因为增值税的发展演变使许多国家和地区都认识到，在市场经济条件下，推行增值税是构建结构合理、税负公平的流转税制的必然选择。正因为如此，自世纪年代以来，增值税在世界上得到快速发展，一些国家为了给经济发展创造良好环境，纷纷利用增值税取代过去传统的流转税，而已经实行了增值税的国家，也在不断总结经验，进一步完善税制。增值税政策在已经实行了增值税的国家和地区中，由于各国（地区）的具体情况不同，因而在增值税具体政策的取向上也不尽一致，但对一些主要政策的取向是基本相同的。（）征税范围增值税是一个税基广泛的税种，可以将农业、工业、商业等经济活动后切领域均包括其中。已实行增值税的国家和地区，将货物制造业均纳入征税范围，大部分国家和地区延伸到批发、零售环节。而对于农业，各国（地区）采取了不同的作法，欧盟国家采取的是加价补偿法，即农业生产者不用进行增值税纳税登记，也不用开具专用发票，他们投入物中所包含的进项税额，可以销售农业产品时向购买者收取一个加价比例，从中得到补偿，而这个加价可以作为购买者的进项税额抵扣。其他的一些国家（地区）均采取免税或规定对投入物免税的办法。从经济角度讲，劳务和货物是没有区别的，应当纳入增值税的征税范围。这有利于保持公平税负，体现税收中性原则，避免税收征管的复杂化。目前，经合组织（）成员国及部分发展中国家已经将大部分劳务纳入了增值税的征税范围，只对不易确定计税依据的金融、保险业及其他部分劳务没有纳入征税范围。（）抵扣范围已经实行增值税的国家和地区，对除固定资产以外的投入物所包含的税额基本上都是扣除的，而对固定资产的处理，大多数国家和地区普遍选择的是消费型增值税。固定资产的税金如果得不到抵扣，就违背了税收中性原则，造成了对经济的扭曲，使劳动密集型的企业得到优惠，影响了科技发展，影响出口贸易。此外，还存在着固定资产与非固定资产的划分问题。许多国家认为，固定资产应纳入抵扣范围，这是对消费支出的必然选择。（）税率增值税的税率设计是增值税税制的关键，就增值税来讲，设置单一税率是最理想的。从已经实行增值税的个国家和地区来看，各国（地区）的增值税税率有三种模式：一是实行单一的税率。二是实行差别税率。税率档次一般在档。三是实行多档税率。大多数国家采用的是差别税率。近些年来，世界各国增值税改革中，税率档次越来越简化，一般是一档标准税率再加上一档低税率。对于税率的调整，一些国家采取灵活的方法，许多经合组织成员国，税法中只规定增值税税率的最高限度，具体税率由财政部门在这一限度内根据具体情况确定，当经济形势发生变化时，可以根据需要做适当调整。（）计算方法从原理上讲，增值税有会计法和发票法两种类型。国际上绝大多数国家和地区均选择发票法增值税，并采用扣税法。这是扣税法增值税不仅可以适用单一税率的税制，同时也可以适用多税率的税制。扣税法还可以将任何时间作为纳税期，而直接相加法、间接相加法需要对利润等增值项目进行确定，要等到下一个会计期间结束之后才能计算应纳税额。实行扣税法，采取凭专用发票注明的税款扣税的方法，在各个纳税人之间建立了一种相互制约的关系，为增值税的顺利实施创造了条件。（）免税及零税率适用范围合理的增值税应该对所有的货物和劳务都征税，对所有货物和劳务的购买所支付的增值税都予以抵扣，增值税的链条才能得以正常运转。由于免税，迫使增值税的链条在某个阶段（即免税环节）运转中断，购买投入物时所支付的税款不能扣除，同时免税后，税款只能向下一下环节转移，使购买方无税可扣，导致上一环节免税，本环节补缴的结果。因此，免税，特别是中间环节免税，对购销双方都没有实际意义。但是，实行增值税的国家和地区都规定了一些免税项目，主要是一些应税劳务，有的国家和地区对出售土地、旧建筑物等给予免税。在规定免税的同时，允许纳税人放弃免税权利，让其选择征税。零税率是保证货物和劳务不含苞增值税的唯一途径，各国（地区）都是适用在出口货物或劳务方面。在税法中明确规定出口货物适用税率为零，出口企业的增值税计算方法与其他企业一样，应纳税额出现负数时，政府予以退税。也有一些国家则采用免（退）税办法。在税法中没有单独明确出口货物的税率，但规定对出口货物实行免税，同时对货物已负担的税款予以退税。在法国，如果出口目的明确，甚至可以在出口以前的几个生产环节就开始免税。虽然上述方法在法律表现形式上存在区别，但目的和实质是一致的，操作办法也有很多相似之处。（）小规模纳税人如何对增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）进行有效管理，这是世界性的问题，也是增值税政策体系的重要部分。目前各国（地区）对小规模纳税人实行的政策差别很大，但也有一个共同的特点，就是大多数国家对小企业都实行减让政策。主要采取以下四种征税办法：一是确定达到起征点以上的征税；二是实行定率征收办法；三是对免税的小规模纳税人的进货按高于正常税率的税率征税，这实质是由销货方代收了小规模纳税人的税款；四是采取定额估征的办法。（）期初存货已征税款期初存货已征税款的处理是每一个实行增值税国家和地区都要遇到的问题。各国（地区）都根据本国国情予以处理，方法有三：一是全额退税；二是实行分期分批地退；三是不予退税。增值税征管各国（地区）的经验表明，增值税的实施是否取得成功，首先取决于增值税政策是如何设计的，其次是有效的征管水平。增值税征管目标是促进纳税人依法纳税，保障财政收入及时入库，这是增值税征收管理措施设计的依据，具体地讲，就是要不断缩小实际税收收入与理论税收收入的差距，降低征税成本的纳税成本，简化征管程序，力争做到严密实效。各国（地区）征收管理的主要内容有以下几个方面：（）注册具体包括确定注册标准、发布通告、对纳税人分类、给纳税人分配“纳税人识别号”、注销。大多数国家对增值税纳税人实行分类管理。（）税款征收具体包括纳税申报、缴纳方式和欠税征收。经合组织成员国一般要求纳税人进行电子申报，方式包括到任何一个银行申报和进行网络申报，通过计算机对申报信息进行全面控制。在缴纳期限上，可按月、季、半年申报纳税，同时要求除日常申报外，年终必须作汇总申报，以便结算应补（退）税款。（）宣传辅导包括税法的宣传、培训和在制定新政策时广泛征求工商界的意见。（）强制征收强制征收是针对纳税人不依法缴纳税款而采取的强制措施。经合组织成员国主要是通过计算机自动生成的催交通知书向纳税人催缴。增值税的稽查增值税一般纳税人在缴纳税款时采用的是自核自缴方式，因此增值税稽查是促进纳税人依法纳税、保证增值税有效征收的重要措施。具体包括明确规定会计帐册保存期限、明确稽查人员权限，明确惩罚措施、稽查选案、搜集整理分析各个领域的信息和对一些薄弱环节采取防范措施。（）稽查的内容销售额与销项税额的计算及相关记录；进项税额的检查；退税的检查（包括出口退税和进项税额大于销项税额的退税）。（）稽查的方法案头稽查与实地稽查随机抽样检查系统稽查方法增值税稽查越来越受到各国重视，被看作是打击偷逃税的主要手段，一般把高素质的人员安排在稽查岗位，并采用先进的稽查手段运用计算机信息系统稽查。纵观国际上增值税的发展，我们可以看到以下几个趋势：增值税税制越来越倍受各国推崇，增值税政策越来越趋向一致，增值税征管手段越来越先进，增值税稽查越来越受到重视。我国增值税的产生和发展。我国增值税的产生我国传统的流转税，都是以销售收入为计税依据实行多环节征收的，同法国实行增值税前的营业税相类似，具有多环节阶梯式课征的特征，存在着重复征税的弊端。党的十一届三中全会以前，这种弊端一直存在着，但同当时的计划经济之间的矛盾并不十分突出。党的十一届三中全会以后，随着经济体制改革的深入和对外开放的扩大，阶梯式的流转税制同经济体制改革和对外开放之间的矛盾越来越突出，并局部汽化起来，同时还产生了新的矛盾。正是在这种情况下，我国开始着手研究和试行增值税。从年下半年开始，我国开始选择部分城市在机器机械和农业机具及几种日用机械产品中试行增值税，年第二步利改税时正式建立了增值税制度。从年下半年开始试点到年底，我国的增值税是在特定的历史条件下逐步扩大、逐步完善、逐步前进的。历史地看，我国这一时期的增值税虽然不是规范化的增值税，但基本上与这一时期的经济发展情况相适应，在筹集资金、体现国家产业政策、促进经济体制改革方面，发挥了积极的作用，而且已发展成为我国税制结构中的一个重要税种。我国增值税的发展党的十四大确定了我国建立社会主义市场经济体制的目标。按照市场经济对税收制度的要求，以及用国际上通行增值税的规范来比较，我国年底以前的增值税还有许多问题需要改进和完善；一是扩大增值税征税范围，解决税制复杂和重复征税问题；二是简化增值税税率档次；三是规范增值税的计算办法。为了适应发展社会主义市场经济的需要，我国于年对原来的增值税进行了全面的、彻底的改革。这次改革，结合我国的具体国情，并借鉴了国外的成功经验，是以建立一个规范的，对经济活动有较强适应性的增值税制度为目标，在改革中遵循了以下原则：（）普遍征收的原则普遍征收体现了规范化增值税的基本要求，具体地讲，从征收范围上，将所有货物从制造到流通以及加工、修理修配劳务纳入征收范围；从纳税人结构上，将所有从事货物制造、流通以及从事加工、修理修配劳务的单位和个人，都纳入征税范围。（）税收中性原则现行增值税，实行普遍征收、多环节征收，使所有从事货物制造、流通和加工、修理修配劳务的单位和个人都有纳税义务。在税率设计上，档次差距拉得不大，尽量防止对生产经营者和消费者产生不良的影响。（）简化征收的原则现行增值税，按照规范化的要求，在征税范围、适用税率、计算方法等方面力求简化，以利于纳税人正确理解、操作，又有利于税务机关征收管理。（）保持原流转税负的原则增值税的改革是要建立一个合理的税制，以利于经济的发展。为减少增值税出台的阻力，以原增值税基本税率为基础，在保持原流转税总体税负不变的原则下，结合消费税的税负水平设计增值税税率。现行增值税的建立，是以国务院颁布的中华人民共和国增值税暂行条例为标志，于年月日起施行的，与原增值税相比，有以下几个特点：实行普遍征收，扩大了征税范围简化了税率档次，设置基本税率、低税率和零税率三档确立了专用发票的法律地位，实行凭专用发票抵扣税款制度取消了原税制大量的减免税，体现了公平税负的原则统一了增值税的计算方法，实行购进扣税法实行按不含税价计税的方法，体现间接税的特征对小规模纳税人实行简易办法征税，简化了税收征管我国现行增值税运行了近年，在促进社会主义市场的建立和发展，加强国民经济宏观调控，公平税负，平等竞争，改善分配关系，保证国家财政收入，扩大对外开放等方面都收到了明显效果，发挥了重要作用，特别是近几年来，我国税收收入平均每年以千亿元左右的规模增长，作为重要税种的增值税，其功不可没。我们在肯定增值税运行取得成功的同时，也应看到实施过程中还存在着一些问题。我国增值税在征税范围、类型选择、发票管理、一般纳税人与小规模纳税人确认、减免税等税收制度要素设计上，还存在着一些缺陷和不足，难以形成一个统一、规范和优化的理想模式。因此，需要进一步地完善。深化完善增值税税制必须以规范化为目标，具体实施过程中，既要考虑合理性，也要注意可行性；既要吸收国外的先进经验，也要结合我国的国情；既要统筹考虑，整体设计，又要从实际出发，积极稳妥。增值税纳税义务人增值税纳税义务人是指法律规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。我国现行增值税将增值税纳税义务人划分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的计税方式和管理方式，这是根据增值税征收管理的实践经验和两类纳税人的特点，从有效管理角度出发所作出的选择。本部分主要介绍增值税纳税义务人的范围，一般纳税人认定的标准、程序，承包、租赁企业纳税人的确定方法，要求了解增值税纳税义务人的一般规定，熟悉两类纳税人的主要区别，重点掌握一般纳税人的认定和承包、租赁企业纳税人的确定。增值税纳税义务人的基本规定。纳税义务人根据中华人民共和国增值税暂行条例规定，在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。从条例的规定可以看出，增值税的涉税行为包括销售货物行为、提供应税劳务行为和进口货物行为；因此，凡销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税纳税人。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的解释，条例中所指的单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例中所指的个人，是指个体经营者及其他个人。根据八届人大五次会议通过的对外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定，外商投资企业和外国企业自年月日起适用国务院发布的条例。因此，凡从事增值税涉税行为的外商投资企业和外国企业，也是增值税纳税人；外商投资企业是指在中国境风设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。外国企业是指在中国境内设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。根据上述规定，确定我国增值税纳税义务人，是经是否从事销售货物、提供应税劳务和进口货物等三项应税行为为前提，是以“单位和个人”来定义的。在实际工作中，应注意同时具务以下几个条件：（）销售货物、提供应税劳务或进口货物的行为已经发生（）销售货物、提供应税劳务以及进口货物属于增值税的征收范围（）销售货物、提供应税劳务的行为发生在中华人民共和国境内。进口货物行为是指进口货物申报进入中华人民共和国关境内。综上所述，凡是在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的，不论其经济性质、隶属关系、经营方式、所在地区，也不分是中国企业还是外国企业，不论是法人还是自然人，不论是中国公民还是外国公民，都属于增值税纳税人，应当依法缴纳增值税。扣缴义务人（）扣缴义务人的基本规定根据实施细则的规定，境外的单位和个人在境内销售应税劳务，不论这些单位和个人是在境内还是在境外，都是增值税纳税人，为了保证国家税法的顺利执行，有利于征管，对其在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，代替其向税务机关垫缴税款；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人，购买者在接受劳务、支付劳务费用时，可从支付的劳务费中扣除应纳税款，然后向税务机关缴纳。对境外单位和个人在境内不设机构销售应税劳务行为的应纳税款，由代理人或购买者扣缴，是税务部门实行源泉控制，加强税收征管所采取的有效方式。在执行这项政策时，要注意其课税客体和主体只限于在境内不设机构的单位和个人销售的应税劳务，不包括其销售货物。对不履行扣缴义务的扣缴义务人，应按征管法的有关规定处罚。承包、租赁企业纳税人的规定。承包、租赁企业纳税人的基本规定根据实施细则规定，企业租赁或承包给其他人经营的，以承租人或承包人为增值税纳税人。随着经济体制改革的不断深入，企业租赁经营和承包经营的现象越来越普遍，这就带来了增值税纳税人的确定问题。企业租赁或承包给他人经营，使企业的所有权和经营权分离，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费。既然承租或承包的企业、单位和个人已享有了企业的生产经营权，应应负有企业民事上的责任，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。承包、租赁企业纳税人的确定原则（）仅适用原企业整体出租、发包或原企业相对独立的一部分的出租和发包被租赁或承包后的企业所进行的生产经营是相对独立的，这包括独立承担民事、刑事责任，独立进行生产经营活动，如自行进货、自行定价、自行销售、自行处理收支，只向原企业上交租赁费和承包费，其对外承担的法律责任与出租单位、发包单位无关，因此，应确定为单独的增值税纳税人。（）不包括“企业内部经济承包责任制”等形式的承包企业对其内部成员实行单项经营指标考核的，如工作企业划小核算单位、实行分级单独核算，商业企业班组柜组承包等，只是内部管理方式的调整，如果属于这种类型的，则仍以原企业为增值税纳税人。增值税纳税人的范围可列图如下：增值税纳税义务人境内销售货物境内提供应税劳务进口货物（一般规定）国有企业、集体企业同前同前私营企业、股份制企业、其他企业行政单位、事业单位、军事单位社会团体及其他单位，个体经营者及其他个人（特殊规定）承包、租赁并且单独境外单位和个人在境内销售应税纳税人为报关者或收货人经营的以承包人或租赁人为纳税人劳务的由代理人或购买者代扣代缴2。3一般纳税人和小规模纳税人2。3。1一般纳税人一般纳税人，是相对于小规模纳税人来说的一种称谓，是指年应征增值税销售额在规定标准以上，或者会计核算健全并经税务机关认定，享有抵扣税款和使用专用发票等权限的增值税纳税人。从税收公平原则上讲，增值税纳税人都应享有同等的权利和义务，不应有一般纳税人和小规模纳税人之分，但是，从税收征收管理实践中，尤其是从国际上实行增值税国家和地区的征收管理实践来看，这样做，是十分必要的，也是可行的。其目的：一是可以确立增值税征收管理的重点；二是可以简化小规模纳税人的征收管理；三是可以为加强专用发票管理创造条件；四是可以降低征税成本和纳税成本。（）一般纳税人的标准一般纳税人的标准，是划分一般纳税人和小规模纳税人的必要条件，也是认定一般纳税人的基础。在这一标准之上的是一般纳税人，反之则是小规模纳税人。根据财政部、国家税务总局的有关规定，一般纳税人的标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额超过万元的。从事货物批发和零售的纳税人，年应税销售额超过万的。从事货物生产或提供应税劳务，并兼营货物批发或零售的纳税人，在其全部销售额中，批发或零售的销售额不到，年应税销售额超过万元的。对从事货物生产的纳税人，年应税销售额在万元以上的，有固定经营地点、有固定的生产经营项目或产品，会计核算健全，能准确核算增值税进项税额、销项税额和应纳税额的，也可以认定为一般纳税人。判断会计核算健全的主要标准是：纳税人是否能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算增值税进项税额、销项税额和应纳税额，能否为税务机关提供核算上述数据的会计核算资料。新开办的企业，原则上应按小规模纳税人管理。对具有较大规模固定经营场所、经营项目、资金等生产经营必要条件，如注册资金、营业面积、固定资产规模、从业人员等达到一定标准以上，符合一般纳税人条件，确需认为一般纳税人的，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续，经主管税务机关实地检查后，经批准可认定为临时一般纳税人。已开业的小规模纳税人中的小规模企业、个体经营者、经常发生应税行为的非企业性单位，年应税销售额达到一般纳税人标准的，应于第一次到达标准年份的次年一月底以前，申请办理一般纳税人的认定手续。（）不得认定为一般纳税人的范围在实际工作中，应注意下列几类增值税纳税人，无论年应税销售额是否达到规定标准，都不得认定为一般纳税人：根据国务院的决定，从年月日起，从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额未超过万元的，无论财务制度是否健全，一律不得认定为一般纳税人。除个体经营者以外的个人。不经常发生增值税应税行为的非企业性单位，如行政单位、事业单位、军事单位、社会团体等。如果非企业性单位经常发生增值税应税行为，也可以申请认定为一般纳税人。不经常发生增值税应税行为的企业，如主要从事建筑安装、交通运输的企业。生产、经营的货物全部免税的企业。之所以这样规定，是因为这几类一般纳税人在通常情况下不具备履行一般纳税人义务的能力，其经营活动具有不定性和偶发性，不便于管理。（）一般纳税人的权利和义务增值税纳税人一经认定为一般纳税人后，就享有相应的权利，但同时也履行应尽的义务。一般纳税人的主要权利：一是一般纳税人在取得资格后，可到指定的地点办理专用发票领购手续并购买专用发票，在对外销售货物和提供应税劳务时，可开具专用发票。根据条例、实施细则和增值税专用发票使用规定的规定，领购和使用专用发票是一般纳税人的专有权利，小规模纳税人和非增值税纳税人没有这个权利。二是一般纳税人在购进货物或接受应税劳务时，有权向销售方索取专用发票或其他抵扣凭证，作为计算增值税进项税额的凭证。三是一般纳税人享有抵扣进项税额的权利。根据条例和实施细则的规定，一般纳税人可根据“应纳税额本期销项税额本期进项税额”的公式计算应纳税额，对购进货物或接受应税劳务所取得的专用发票上注明的税款准予抵扣。一般纳税人的主要义务：一是有依法缴纳增值税的义务。符合一般纳税人标准和条件的纳税人，应及时向税务机关申请认定为一般纳税人，并按规定申报缴纳增值税。否则，将失去专用发票使用权和进项税额抵扣权。二是有按照增值税管理的需要，建立健全财务会计制度，正确核算进项税额、销项税额及应纳税额的义务。否则，将失去专用发票使用权和进项税额抵扣权。三是有向税务机关提供税务资料及相关信息的义务。按税务机关要求，能够准确提供税务资料，如各种计税台帐、账簿等。四是有为确保增值税运行安全的义务。按照税务机关的要求，配置税控装置，配备相关工作人员。五是有妥善保管和按照规定使用专用发票的义务。一般纳税人必须按照使用规定，妥善保管和按规定使用专用发票，并在每月增值税纳税申报表附列资料中，如实申报专用发票的购、用、存情况。否则，税务机关将停止其专用发票的使用权。（）对一般纳税人办理认定手续的要求申请办理认定的时限。增值税纳税人在申请办理一般纳税人的认定手续之前，应对照规定的标准，进行自我确定，在自我确定符合一般纳税人条件后，应按下列时限，向税务机关申请办理认定手续：一是符合一般纳税人标准的增值税纳税人，都必须主动申请，向主管税务机关申请申请办理认定手续。一般来讲，这部分一般纳税人在实施增值税之前就应集中认定完毕。如我国从年月日起实行现行的增值税，认定工作从年月就部署进行，并要求在年底前结束。因为进行一般纳税人认定，实质是新旧税制对接的一项基础工作。二是新开业的增值税纳税人，预计开业当年应税销售额能够达到一般纳税人标准的，应在办理税务登记时，同时申请办理临时一般纳税人认定手续。三是已开业的小规模纳税人中的小规模企业、个体经营者、经常发生应税行为的非企业性单位，年应税销售额达到一般纳税人认定标准的，应于第一次到达标准年度的次年月底以前，申请办理一般纳税人的认定手续。四是对从事货物生产年销售额在万元以上的工业企业，虽然达不到一般纳税人的标准但能够会计制度和国家税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能够准确提供税务资料的，经税务机关批准，可以申请办理认定手续。五是全部销售免税货物的纳税人，由于免税货物的进项税额不予抵扣，货物销售时不能开具专用发票，因此，不论是否符合一般纳税人条件，都不办理认定手续。但恢复征税后，凡符合一般纳税人条件的，应自恢复纳税之日起日内，向税务机关申请办理认定手续。申请办理认定时所需要的资料和证件。纳税人申请办理认定手续，应按税务机关的要求，如实提供有关证件、资料，否则，将不予办理。一般来讲，应提供以下资料：一是申请报告。纳税人出具书面报告，着重说明申请认定一般纳税人的具体理由，以及履行一般纳税人义务的能力。二是工商行政管理部门核发的营业执照。三是与纳税人成立及经营活动有关的章程、合同、协议书等资料。四是开户银行及帐号证明。五是能够准确反映纳税人年纳税销售额的财务报表资料及主管税务机关要求提供的其他有关资料、证件。对与总机构不在同一县市的分支机构，在申请办理认定时，还应提供总机构所在地主管税务机关批准总机构为一般纳税人的证明，即总机构增值税一般纳税人申请认定表影印件。（）税务机关承办认定工作的步骤接受申请的机构。一般纳税人的认定工作，由省以下各级国家税务机关负责，接受申请的机构是主管税务机关。一般来讲，符合条件的纳税人应到主管税务机关申请办理认定手续，纳税人总分支机构不在同一县市的，应分别向各自的机构所在地主管税务机关申请办理认定手续。一般纳税人资格的审批。主管税务机关在接到纳税人的申请报告和有关资料后，首先应对照规定认真审核，审查提供的证件、资料是否齐备，内容是否属实。如发现申请资料不实、证件不全的，不应受理，将有关证件、资料退还纳税人，责令重新补办手续；如经审核，资料属实、证件齐全的，应发给认定表一式三份，由纳税人填写，纳税人填写认定表后，连同税务登记证、注册税务登记证副本交主管税务机关，主管税务机关签署审核意见，加盖公章后，逐级呈报审批机关。一般纳税人的审批权限有县（市区）级国家税务局（分局），个体经营者审批权限在省级国家税务局。审批机关在接到纳税人填报的认定表后，应进一步落实，凡符合条件的，应自收到之日起日内审核完毕，在认定表中签署同意认定为一般纳税人的意见，加盖审批机关印章后，一分由审批机关存档，一分交主管税务机关存档，一份交纳税人留存，并在纳税人的税务登记证、注册税务登记证的副本首页上方加盖全国统一规格的“增值税一般纳税人”确认专章（规格为厘米、厘米）。办理临时一般纳税人认定手续的，在纳税人的税务登记证、注册税务登记证的副本首页上方加盖全国统一规格的“临时增值税一般纳税人”确认专章（规格为厘米、厘米），作为纳税人领购专用发票的依据。（）对不办理一般纳税人认定手续问题的处理增值税纳税人的年应税销售额达到一般纳税人标准，那么其实际上已经属于一般纳税人了，但如果没有向税务机关申请认定，则不能享受一般纳税人的权利，而且一经查出，税务机关将按其销售额和规定的增值税税率计算征税，但不予抵扣进项税额，不得使用专用发票。（）一般纳税人资格年审为加强一般纳税人管理，税务机关定期要对一般纳税人资格进行年审，在一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人过程中，年销售额在规定标准以下的一般纳税人，如果会计核算达不到税法规定的要求，税务机关在年审中可以取消其一般纳税人资格，改按小规模纳税人的征税办法管理，对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，只要没有下列情形之一者，则不取消一般纳税人资格：虚开专用发票或者有偷骗抗税行为；连续三个月未申报或连续六个月纳税申报异常且无正当理由的；不按规定保管、使用专用发票、税控装置，造成严重后果。上述一般纳税人在年审后的一年年度内，领购专用发票应限定为千元版（最高开票限额万元），个别确有需要经严格审核可领购万元版（最高开票限额为万元），月领购专用发票份数不能超过份。小规模纳税人（）小规模纳税人的标准小规模纳税人，是指年应税销售额在规定标准以下，而且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人是与一般纳税人相对应的，划分标准也是相对应的，其划分标准可参阅。的具体内容。（）小规模纳税人与一般纳税人的主要区别在实际工作中，由于小规模纳税人面广量大，税务机关不需办理单独的认定手续，而是在征收管理活动中，直接认定为小规模纳税人，并确定具体的征收方法。小规模纳税人与一般纳税人的主要区别：一是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，只能经批准后，由主管税务机关按或的征收率代开，一般纳税人则可以使用专用发票，并按规定税率开具；二是小规模纳税人不能享受税款抵扣权，一般纳税人则享有这个权利；三是小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，实行含税成本核算，一般纳税人按规定的方法计算应纳税额。由于存在上述区别，使小规模纳税人在生产经营活动中处于不利的地位，主要表现在：由于不能使用专用发票，使一般纳税人与小规模纳税人的经济往来受到阻碍，即使由主管税务机关代开专用发票，由于只能代开或，一般纳税人仍然不愿与小规模纳税人发生经济往来，这样小规模纳税人处于市场竞争的劣势地位；小规模纳税人按或的征收率计算纳税，与一般纳税人按规定的方法计算纳税比较，存在税负不平，前者无论增值税高低都得纳税，无增值也要纳税，而后者增值多多征，增值少少征，没有增值不征。从税收有效管理的角度讲，对小规模纳税人按简易办法征税是可行的，但从税收公平的角度讲，就存在着税收歧视，不能不引起重视。（）小规模纳税人向一般纳税人转化在统一税法的前提下，小规模纳税人要使得自身得到不断发展，应尽快地转化为一般纳税人，以享有与一般纳税人同样的权利。转化的途径有两条：一是扩大生产经营规模，使年应税销售额达到一般纳税人标准，但这要受到主客观条件的限制；二是健全会计核算，准确地核算并提供销项税额、进项税额和应纳税额，按规定报送有关税务资料，以此要求税务机关认定为一般纳税人。两种途径，以后者便捷。促进小规模纳税人建章建制，健全财务核算，既是小规模纳税人自身发展的需要，也是增值税征收管理的内在要求，要是税务机关责无旁贷的一项工作。在实际工作中，可从以下几个方面着手：辅导建帐推荐会计培训会计只要小规模纳税人自身积极努力，加之税务机关大力帮助，向一般纳税人的转化是完全可以实现的。增值税征税范围增值税征税范围是增值税征税对象的具体内容和具体界限，它确定了增值税课征的目的物，也就是对什么征税。根据条例规定，我国增值税的征税范围可概括为销售货物、提供劳务和进口货物。本部分重点介绍我国目前增值税征税范围的基本规定和特殊规定，要求了解增值税征税范围的基本规定，熟悉增值税征税范围确定的基本原则，掌握视同销售行为、混合销售行为和兼营行为的确定方法。销售货物。货物的概念根据实施细则规定，属于征收增值税的货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的各种有形动产及电力、热力和气体等。有形动产是相对无形资产和不动产而言的，指具备实物形态，能够带来经济利益的可移动的资产。电力、热力、气体等产品，本不属于有形动产，但在生产和销售等方面，与无形资产有着本质的区别，而与有形动产有许多相似之处。因此，税法将他们列入货物的范围征收增值税。除有形动产外，其他货物，如建筑物等不动产，则不属于增值税征收范围。另外，土地使用权、专利权、非专用技术、著作权、商标权、商誉等无形资产，也不属于增值税的征收范围。确定销售货物的基本规定根据实施细则的规定，销售货物即有偿转让货物的所有权。所谓有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。这里所说的从购买方取得的其他经济利益，可以是纳税人以转让货物为条件所取得的场地（土地）使用权、商标使用权、非专利技术、专用专利权等等。另外，确定一项销售行为是否成立，必须认定其是否发生了货物转让，如果货物的所有权没有发生转让，只是转让了货物的使用权，如货物的出租出借等行为，这些都不属于税法中所说的转让货物所有权，不应缴纳增值税。确定销售货物行为的原则纳税人的经营行为是否属于销售货物行为，是否应当缴纳增值税，需要准确把握以下两个原则：（）有偿性所谓有偿性，是指销售方有偿转让货物的所有权，凡是没有转让货物的所有权的一切经营行为，都汪能视为货物销售行为，都不应征收增值税。如，出租出借包装物的行为，由于没有转让货物的所有权，而只是转让了货物的使用权。所以，不属于税法规定的销售行为，不能征收增值税。会计制度规定，销售货物的收入应当在下列条件均能满足时予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量可见，增值税对销售货物行为的原则与会计制度的规定是一致的。（）独立性所谓独立性，是指纳税人按照法律的规定，可以独立从事一项销售活动，不是受雇于他人，如属这种情况，其销售货物行为就属于增值税政策规定的销售货物的范围，如果被雇佣人员或其他受雇佣关系束缚的人员为本单位或雇主从事的与货物销售有关的行为，他自身的行为不属于增值税政策规定的销售货物的范围。视同销售货物。视同销售货物的概念视同销售货物是相对销售货物而言的，是指那些提供货物的行为其本身不符合增值税政策中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权”条件，而在征税时要视同销售货物的行为。现行增值税在对销售行为的确认方式上，对经济交易的实质与形式是二者兼顾的，并更注重于形式。只要应税行为发生，不论企业是否作销售处理，都应按规定征税，这是从国家利益角度考虑的。会计制度注重实质大于形式，他是根据交易的实质去判断是否作为收入处理，认为经济交易或其他事项应按其实质和财务事实，而不是仅按其法律形式进行核算和反映。正是由于存在税法和会计制度上的差异，现行增值税明确了视同销售货物征税的规定。条例和实施细则规定了单位和个体经营者的上述行为，应视同销售行为征收增值税，主要是出于两个目的：（）保证凭专用发票抵扣税款的机制顺利实施增值税实行凭专用发票抵扣税款制度以后，使专用发票的作用发生了变化，专用发票不仅仅是商事活动的凭证，而且还作为购货方进项税额的抵扣凭证。由于社会的生产是一个有机整体，从增值税的征收角度看，增值税能否抵扣税款，取决于上一道环节是否缴纳了增值税，如果没有纳税，就不能开具专用发票，下一环节就不能抵扣税款。专用发票就像一根链条，将有购销业务联系的纳税人联系起来，为了保证增值税抵扣机制不出现