外國資料庫採購之相關稅法.doc

外國資料庫採購之相關稅法江守田政府採購法1000126第3條本法未規定者，適用其他法律之規定。採購契約要項991229三十七、機關得視需要，於契約中明定契約價金應含廠商及其人員依中華民國法令應繳納之稅捐、規費及強制性保險之保險費。但中華民國以外其他國家或地區之稅捐、規費或關稅，由廠商負擔。財物採購契約範本1010110第四條 契約價金之調整（三）契約價金，除另有規定外，含廠商及其人員依中華民國法令應繳納之稅捐、規費及強制性保險之保險費。第六條 稅捐（一）以新臺幣報價之項目，除招標文件另有規定外，應含營業稅。由自然人投標者，不含營業稅。（二）廠商為進口施工或測試設備、臨時設施、於我國境內製造財物所需設備或材料、換新或補充前已進口之設備或材料等所生關稅、貨物稅及營業稅等稅捐、規費，由廠商負擔。（三）進口財物或臨時設施，其於中華民國以外之任何稅捐、規費或關稅，由廠商負擔。勞務採購契約範本1010110第六條 稅捐(一)以新臺幣報價之項目，除招標文件另有規定外，應含營業稅。但由自然人投標者，不含營業稅。(二)以外幣報價之勞務費用或權利金，加計營業稅後與其他廠商之標價比較。但決標時將營業稅扣除，付款時由機關代繳。(三)外國廠商在中華民國境內發生之勞務費或權利金收入，於領取價款時按當時之稅率繳納營利事業所得稅。上述稅款在付款時由機關代為扣繳。但外國廠商在中華民國境內有分支機構、營業代理人或由國內廠商開立統一發票代領者，上述稅款在付款時不代為扣繳，而由該等機構、代理人或廠商繳納。公司法1000629第四條（外國公司） 本法所稱外國公司，謂以營利為目的，依照外國法律組織登記，並經中華民國政府認許，在中華民國境內營業之公司。第三百七十一條（外國公司之認許） 外國公司非在其本國設立登記營業者，不得申請認許。非經認許，並辦理分公司登記者，不得在中華民國境內營業。第三百八十六條（未經認許者營業之備案） 外國公司因無意在中華民國境內設立分公司營業，未經申請認許而派其代表人在中華民國境內為業務上之法律行為時，應報明左列各款事項，申請主管機關備案：一、公司名稱、種類、國籍及所在地。二、公司股本總額及在本國設立登記之年、月、日。三、公司所營之事業及其代表人在中華民國境內所為業務上之法律行為。四、在中華民國境內指定之訴訟及非訴訟代理人之姓名、國籍、住所或居所。前項代表人須經常留駐中華民國境內者，應設置代表人辦事處，並報明辦事處所在地，依前項規定辦理。前二項申請備案文件，應由其本國主管機關或其代表人業務上法律行為行為地或其代表人辦事處所在地之中華民國使領館、代表處、辦事處或其他外交部授權機構驗證。外國公司非經申請指派代表人報備者，不得在中華民國境內設立代表人辦事處。加值型及非加值型營業稅法1001123第二條（納稅義務人） 營業稅之納稅義務人如下：一、銷售貨物或勞務之營業人。二、進口貨物之收貨人或持有人。三、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人。四、第八條第一項第二十七款、第二十八款規定之農業用油、漁業用油有轉讓或移作他用而不符免稅規定者，為轉讓或移作他用之人。但轉讓或移作他用之人不明者，為貨物持有人。第三十六條之一（教育、研究或實驗之必需品免稅）外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內，無固定營業場所而有銷售供教育、研究或實驗使用之勞務予公私立各級學校、教育或研究機關者，勞務買受人免依前條第一項規定辦理。 本條修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者，適用前項規定辦理。第五十一條（漏稅之處罰） 納稅義務人，有下列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業：一、未依規定申請營業登記而營業者。二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅額繳納營業稅者。三、短報或漏報銷售額者。四、申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後，仍繼續營業者。五、虛報進項稅額者。六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。七、其他有漏稅事實者。所得稅法1000126第三條第三項營利事業之總機構在中華民國境外，而有中華民國來源所得者，應就其中華民國境內之營利事業所得，依本法規定課徵營利事業所得稅。第九十八條之一總機構在中華民國境外之營利事業，依第二十五條規定經財政部核准或核定適用該條規定計算其中華民國境內之營利事業所得額者，應依左列規定繳納其應納營利事業所得稅：一、在中華民國境內設有分支機構者，應由該分支機構依照第六十七條之規定繳納暫繳稅款並辦理暫繳申報。年度終了後，再依第七十一條之規定繳納結算應納稅款並辦理結算申報。二、在中華民國境內未設分支機構而有營業代理人者，應由營業代理人負責扣繳。營業代理人依約定不經收價款者，應照有關扣繳規定負責報繳或報經主管稽徵機關核准由給付人扣繳。三、在中華民國境內未設分支機構及營業代理人者，應由給付人於給付時扣繳。關稅法990512第49條下列各款進口貨物，免稅：六、公私立各級學校、教育或研究機關，依其設立性質，進口用於教育、研究或實驗之必需品與參加國際比賽之體育團體訓練及比賽用之必需體育器材。但以成品為限。教育研究用品進口免稅辦法960625第3條本辦法所稱教育研究用品之免稅品目如下：一、教育需用之圖書、視聽器材、標本模型、資訊及電腦媒體及其相關之必需品。前項教育研究用品以所使用之最後成品為限。第5條申請教育研究用品免稅進口，應以教育或研究機關為進口人。各類所得扣繳率標準991222納稅義務人如為非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，按下列規定扣繳：十、在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業，有前九款所列各類所得以外之所得，按給付額扣取百分之二十。第9條 總機構在中華民國境外之營利事業，依本法第二十五條規定，經財政部核准或核定，其所得額按中華民國境內之營業收入百分之十或百分之十五計算，其應納營利事業所得稅依同法第九十八條之一第二款及第三款規定應由營業代理人或給付人扣繳者，按其在中華民國境內之營利事業所得額扣取百分之二十。財政部令101.8.9. 台財稅字第10100515180號財政部令：核釋所得稅法第8條規定，有關使用線上資料庫所給付外國廠商之報酬課稅釋疑一、 總機構在中華民國境外之營利事業以經營期刊、圖書、論文之電子全文、索引、目錄、摘要及統計數據等線上資料庫為本業，經由網路提供使用者搜尋及擷取特定資料之服務，並與使用者約定僅能基於自用之目的，在合理使用範圍內下載、儲存、列印線上資料庫之資料，且無權就線上資料庫之資料進行重製、散布、編輯、改作等著作權之商業化利用，其所收取之報酬屬所得稅法第8 條第9 款所規範經營工商業之盈餘。前開外國營利事業在中華民國境內如無固定營業場所及營業代理人（以下簡稱外國營利事業），且營業行為全部在中華民國境外進行及完成者，其向中華民國境內線上資料庫使用者所收取之報酬，依所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則（以下簡稱來源所得認定原則）第10 點第2 項規定，非屬中華民國來源所得。二、 前點外國營利事業之營業行為，如非全部在中華民國境外進行及完成，而需在中華民國境內進行始可完成，或在中華民國境外進行，惟需經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與及協助（例如提供設備、人力、專門知識或技術資源，但不包括我國使用者單純使用線上資料庫之行為）始可完成者，該外國營利事業向我國使用者所收取之報酬，屬中華民國來源所得，扣繳義務人於給付報酬時，應依所得稅法第88 條、第92 條及各類所得扣繳率標準第 3 條第1 項第10 款規定扣繳稅款。惟該外國營利事業得依來源所得認定原則第10 點第2 項規定，提供明確劃分境內及境外提供服務之相對貢獻度之證明文件，由稽徵機關核實計算及認定應歸屬於中華民國境內之營業利潤。三、 中華民國境內線上資料庫使用者給付與外國營利事業之報酬，依前點規定認屬中華民國來源所得未依法辦理扣繳及扣繳申報者，稅捐稽徵機關應加強宣導，並輔導扣繳義務人於101 年12月31 日以前自動補繳短扣繳稅額並補辦扣繳申報，並自原定應扣繳稅款繳納期限屆滿之次日起至補繳短扣稅額之日止，按日加計利息一併徵收，免依所得稅法第114 條規定處罰；部 長張盛和財政部 91.01.24. 臺財稅字第0910450379號主旨：關於外國營利事業在中華民國境內無固定營業場所，委託國內物流業者為其營業代理人，可否以該營業代理人名義申請營業登記，代理外國營利事業辦理營業稅申報乙案。說明： 二、按現行加值型及非加值型營業稅法第六條第三款規定，外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所，為營業人；同法第二十八條規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請營業登記。因此，依據現行營業稅法規定，外國營利事業在我國境內銷售貨物，如未設有固定營業場所者，尚無得以外國營利事業在台營業代理人名義辦理營業登記之規定。財政部89.5.5. 臺財稅字第0890451523號函主旨：關於在中華民國境內無固定營業場所之外國營利事業，委託我國營利事業為其營業代理人，向稽徵機關申請核備應檢附之證明文件乙案，核復如說明，請 查照。說明： 一、依據本部臺北市國稅局八十八年十月五日財北國稅資字第八八三九五八八號函辦理。 二、本部六十九年一月三十日臺財稅第三九一六號函有關在中華民國境內無固定營業場所之外國營利事業委託我國營利事業為其營業代理人，該營業代理人應向該管稽徵機關報備之規定，主要在於規範營業代理事實之申報及營業代理人申報納稅之責任。有關上開營業代理人於報備時，應檢附足以證明該外國營利事業身分之證明文件及代理契約或授權書等憑以辦理。至該等身分證明文件其經外國營利事業所在地之我國駐外使領館（或我國政府認許機構）簽證者，或經外國營利事業所在國駐我國之使領館或辦事處等駐華單位簽證者，皆可認定之。（財政部89.5.5. 臺財稅字第八九四五一五二三號函）。財政部72.10.19. 臺財稅第37404號函主旨：總機構在中華民國境外之營利事業，經申請核准依所得稅法第二十五條規定核計營利事業所得額，並依同法第九十八一條之一規定納稅者，如有非營業收入（及非營業損失），應否合併申報課稅一案，核復如說明。說明： 二、前項非營業收入（及非營業損失）應依左列規定辦理： （一）在臺設有分支機構者，應由分支機構合併申報課稅：總機構在中華民國境外之營利事業，經核准依所得稅法第二十五條規定核計營利事業所得額者，在臺如設有分支機構，應依同法第九十八條之一第一款規定，由其在臺之分支機構依法辦理結算申報，如有非營業收入（及非營業損失），自應依法合併申報課稅。 （二）在臺未設分支機構而有營業代理人者，應由營業代理人依法申報課稅：依所得稅法第二十五條規定核計之營利事業所得額，該國外營利事業在臺如未設立分支機構而有營業代理人者，依同法第九十八條之第二款規定，應由營業代理人負責扣繳稅款，毋須辦理結算申報。惟上述所指之依法扣繳，應僅限於依所得稅法第二十五條規定核計之營利事業所得額始有其適用。如有非營業收入（及非營業損失），應依同法第七十三條第二項規定，由營業代理人依法申報納稅，不發生與第二十五條之所得額合併課稅之問題。 （三）在臺無分支機構及營業代理人者，除所得稅法第二十五條之所得額應依同法第九十八條之一第三款規定扣繳外，如有非營業收入，應依各類所得扣繳率標準之規定辦理，至於非營業損失，則不發生申報與核認之問題。財政部72.10.12. 臺財稅第37218號函國外營利事業委託在臺投標代理人，除在臺參加投標或報價外，如有代理簽約之行為，則該代理人依法須負有共同交付該項貨品或勞務之責任，不論其每年簽約次數之多少，均屬所得稅法第十條所稱之營業代理人，依所得稅法第七十三條第二項規定，國外營利事業在中華民國境內之營利事業所得，應由營業代理人負責報繳。財政部69.1.30.臺財稅第30916號函外國事業在我國未設分支機構，而委託營業代理人時，僅報備無需登記，外國營利事業在我國境內未設分支機構，而委託本國營利事業為營業代理人，該營業代理人無須辦理營業登記，但應向該管稽徵機關報備，並得領取營利事業統一編號。至該外國事業應納之營利事業所得稅，應由其營業代理人負責，依所得稅法規定向該管稽徵機關申報納稅。外國營利事業於國際機場園區內之自由貿易港區從事貨物儲存與簡易加工免徵營利事業所得稅辦法1000112第6條第3項外國營利事業在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人者，應報經稅捐稽徵機關核准，委託在中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之營利事業為代理人，代理申報納稅。所得稅法施行細則第10條國外營利事業所派調查商情及報價接洽之聯絡人員，並不代表其事業簽訂契約或交付定貨者，不屬