不征收增值税与合并十步报表.docx

不征收增值税、免征增值税、零税率项目、13%税率、100%即征即退、税负超过3%即征即退及简易计税一、不征收增值税项目考点中易混淆视听的：存款利息保险赔付财政、政府等相关供应未经加工的天然水二、免征增值税项目7条列举：农业生产者销售自产农产品（包括制种企业委托、雇佣农民繁育，后销售种子）特殊：粮食储备的国有粮食购销企业销售的粮食和大豆（可以使用增值税专用发票、均登记为一般纳税人）免税其他粮食企业用于军队、救灾救济、水库移民粮食、退耕还林还草补助粮免税政府储备食用植物油的销售免税从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜免税（为什么超市蔬菜水果分开）饲料（宠物饲料13%，饲料添加剂17%） 避孕药品、器具（计划生育）古旧图书直接用于科研、科学实验和教学的进口仪器、设备外国政府、组织无偿援助的进口物资和设备残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品其他个人销售自己使用过的物品特殊出现：非营利医疗机构自产自用的制剂血站供应医疗机构临床用血疾病控制机构和妇幼保健按着国家规定价格取得的卫生服务收入免各项税铁路系统内部单位为本系统修理货车的业务供热企业向居民个人供热收取的采暖费收入（供热）注意：还有n多条的通常免税项目（以往增值税+营业税的）三、零税率项目符合规定的纳税人出口货物跨境应税行为：国际运输服务（包括程租、期租、湿租）、航天运输服务向境外单位提供的完全在境外消费的服务（大多属于营改增销售服务）：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目制作发行、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术四、13%税率注意（经销行为）农业初级产品植物类（原始（免税）初级加工，不包括添加剂、技术提取等的加工）农业初级产品动物类（不包括各种加了添加剂的加工、罐头、熟食、添加剂加工奶）食用植物油（多为桌面上见到的炒菜的油）自来水（浇地水和引水工程都是天然水不征增值税）居民用煤（里面有个引火碳）饲料（不包括饲料添加剂17%，除宠物饲料外免税）农药（不包括用于家庭卫生的）农机（不包括粮食作物加工厂的机械、农汽车、机动渔船、砍树的机器、农机零件）食用盐热力五、即征即退100%以煤矿瓦斯为原料生产的电力以垃圾及垃圾发酵沼气、工业生产余热、余压为原料生产的电力、热力以厨余垃圾、粪便、农作物废弃物（稻壳、秸秆等）及上述发酵沼气为原料生产的生物质压块、沼气等燃料、电力、热力六、实际税务超过3%即征即退增值税一般纳税人，销售自行开发的软件产品，按17%征收增值税后实际税务超过3%即征即退增值税一般纳税人，销售进口并进行本土化改造的软件产品，按着17%征收增值税后实际税务超过3%即征即退嵌入式软件销售增值税实际税务超过3%即征即退一般纳税人提供管道运输服务，按着11%征收增值税后实际税负超过3%即征即退融资租赁业务试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁（有形动产租赁17%）和有形动产融资性售后租回（贷款服务11%）增值税实际税负超过3%即征即退7、 简易计税小规模纳税人（必须）一般纳税人销售未抵扣过的固定资产（除不动产）（优惠）公共交通运输服务（除铁路客运）、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务（可以）动漫企业提供的相关服务（细项N多）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务（政策过渡）在纳入营改增试点之日前签订的上位执行完毕的有形动产租赁合同（政策过渡）房地产、建筑业的一些营改增特殊项目（系统重点学习）（政策过渡）合并报表（A合并B）第一步：购买日A单独处理借：长期股权投资贷：对价第二步：购买日B公司账面和公允不一致（存货或固定资产或无形资产导致不一致）调整公司的账面和公允存货：借：存货（差额）贷：资本公积借：资本公积（差额25%）贷：递延所得税负债固定资产、无形资产：借：固定资产（差额）贷：资本公积借：资本公积（差额25%）贷：递延所得税负债购买日计算商誉：对价-【B公司账面价值+差额（1-25%）】购买比例注意：本处考虑了所得税影响 不考虑所得税影响则直接用B公司的公允价值即可第三步，第一年资产负债表日，首先调整B公司的利润1. 公允与账面不一致的存货的出售导致利润的减少借：营业成本【（公允-账面）出售比例】贷：存货借：递延所得税负债【（公允-账面）出售比例】25%贷：所得税费用B公司调整后的利润=账面利润-营业成本+所得税费用固定资产等账面与公允不一致导致的利润的减少首先折旧调整：借：管理费用（差额）折旧率贷：固定资产-折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用B公司调整后的利润=账面利润-管理费用+所得税费用2. 第四步：按着权益法调整A公司的长权3. 借：长期股权投资（调整后的B公司的利润A公司的持股比例）贷：投资收益借：投资收益（抵消收到的现金股利）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益（B公司的其他综合收益（1-25%）持股比例）第五步：合并报表层面抵消B公司的所有者权益、利润表长权和所有者权益抵消借：股权资本公积盈余公积（购买日+B公司期末提取）未分配利润-年末（购买日未分配利润-B公司分派的现金股利+B公司当年调整后的利润-提取的盈余公积）商誉贷：长权（购买日+调整） 少数股东权益（借方除商誉外相加乘以少数股东比例）投资收益和利润表的抵消借：投资收益（以上根据调整后的利润计算的数字） 少数股东损益（计算后的利润比例，与倒挤后的数字确认） 未分配利润-年初贷：提取盈余公积（年末提取数字） 对所有者的利润分配（分配的现金股利）未分配利润-年末（同上）第六步：抵消内部债权债务应收股利与应付股利抵消借：应收股利（数字同上面的股利分配A公司比例）贷：应付股利债权债务的抵消借：应付账款100贷：应收账款借：应收账款-坏账准备（针对应收A公司提取了坏账准备）贷：资产减值损失10借：所得税费用 1025%贷：递延所得税资产借：少数股东损益 10（1-25%）少数股东比例贷：少数股东权益第七步：抵消内部交易AB之间存货交易（100成本-150售价 60% 200元对外销售）借：营业收入 150贷：营业成本 150借：营业成本（150-100）*40%贷：存货借：递延所得税资产 （存货*25%）贷：所得税费用借：少数股东权益（存货*（1-25%）*少数股东比例）贷：少数股东损益抵消现金流量表借：购进商品、接受劳务支付的现金150贷：销售商品、提供劳务收到的现金150AB之间无形资产-无形资产（100账面-150售价）借：营业外收入（售价-账面）50贷：无形资产借：无形资产-累计摊销（差额摊销率）5贷：管理费用借：递延所得税资产 （无形资产-管理费用）25% 45*25%贷：所得税费用借：少数股东权益（50-5-45*25%）少数股东比例贷：少数股东损益AB之间商品-固定资产（100-150 ）借：营业收入150贷：营业成本100固定资产50借：固定资产-累计折旧 50折旧率 5贷：管理费用借：递延所得税资产 （50-5）25%=c贷：所得税费用借：少数股东权益 （50-5-c）少数股东比例贷：少数股东损益合并现金流量表借：构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金第八步：其他子公司增资导致母公司股权被稀释丧失控制权首先，确认其他子公司增资获得的投资收益=新增资额稀释后比例-个别财务报表原长权数（原持股比例-新持股比例）原持股比例借：长期股权投资贷：投资收益其次，按着新的持股比例以权益法从投资日开始核算，追溯调整长权，损益类科目用以前年度损益（盈余公积、利润分配）借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配-未分配利润第九步：分步取得控制权（共同控制权益法核算-控制成本法核算）个别报表层面：长权控制日的初始成本=原比例长权购买日的账面价值+新增投资成本对价公允合并报表层面：长权控制日的初始成本=原比例长权购买日的公允价值+新增投资成本对价公允合并报表商誉=合并报表层面长权的成本-B公司净资产公允*A持股比例注意：合并报表层面视为按着公允把原长权买了，然后按着公允价值按着新的比例买回来，原公允与原账面之间的差额为投资收益，原来确认的其他综合收益、其他所有者权益（资本公积-其他资本公积）变动都转到投资收益第十步：出售股权丧失控制权（合并层面-公允核算 子公司-可供售出金融资产）合并报表层面确认的投资收益=出售对价（出售部分现金+剩余部分公允）-【子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资