基础会计收入11.doc

基础会计刘慧敏第十一章 收入o 内容概要：o （1）掌握销售商品收入的确认和计量；o （2）掌握提供劳务收入的确认和计量；o （3）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；o （4）掌握建造合同收入和成本的确认和计量；o （5）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。 第一节 销售商品收入的确认和计量o 一、销售商品收入的确认o 销售商品收入的确认条件o 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：o 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方o 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制o 3收入的金额能够可靠地计量o 4相关的经济利益很可能流入企业o 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量o 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。o （一）正常的商品销售o 销售取得现金或银行存款的o 借：银行存款o 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）o 如暂时未付款o 借：应收账款o 贷：同上o 同时结转成本o 借：主营业务成本o 贷：库存商品o （二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理o 1商业折扣o 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。o 2现金折扣o 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。o 3销售折让o 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。o 例题：商业折扣 商品原价1000，八折销售o 借：银行存款 936o 贷：主营业务收入 800o 应交税费应交增值税（销项税额）136o 例题：甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。甲公司的账务处理如下： o （1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700o （2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 0002%），实际付款11 500元（11 700200）。 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700o （3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100元（10 0001%），实际付款11 600元（11 700100）。 借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款11 700（4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700o 例题：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为13 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。产品的成本60000万元。甲公司的账务处理如下：o （1）销售实现时借：应收账款 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税（销项税额） 13 600借：主营业务成本 60000o 贷：库存商品 60000o （2）发生销售折让时借：主营业务收入 4 000应交税费应交增值税（销项税额） 680贷：应收账款 4 680（3）实际收到款项时借：银行存款 88 920贷：应收账款 88 920o （三）已确认收入的销售退回的处理o 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。o o 例题：甲公司2009年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元；该批商品成本190万元。A商品于2009年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该销售确认了收入。2009年9月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录：o （1）销售实现时：o 借：应收账款 351o 贷：主营业务收入 300o 应交税费应交增值税（销项税额）51o 借：主营业务成本 190o 贷：库存商品 190o （2）收到货款时：o 借：银行存款 351o 贷：应收账款 351o （3）销售退回时：o 借：主营业务收入 300o 应交税费应交增值税（销项税额）51o 贷：银行存款 351o 借：库存商品 190o 贷：主营业务成本 190 o 例题：甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。o 甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000o （2）在2007年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000元（50 0002%），实际收款57 500元（58 5001 000）。借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58 500o （3）2008年5月25日发生销售退回时借：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款57 500财务费用 1 000借：库存商品 26 000贷：主营业务成本26 000o （四）销售商品不符合收入确认条件的会计处理o 借：发出商品o 贷：库存商品o 若已开具增值税专用发票：o 借：应收账款o 贷：应交税费应交增值税（销项税额）o 例题：甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：o （1）发生商品时借：发出商品 60 000贷：库存商品 60 000借：应收账款 17 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款 100 000贷：主营业务收入 100 000借：主营业务成本 60 000贷：发出商品 60 000o 二、特殊销售商品业务o （一）代销商品o 1 视同买断代销方式（受托方的售价另定）o 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。o 例题：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。o 根据上述资料，A企业的账务处理如下： （1）A企业将甲商品交付B企业时 借：发出商品 6 000贷：库存商品 6 000 （2）A企业收到代销清单时 借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 （3）收到B企业汇来的货款11 700元时 借：银行存款 11 700 贷：应收账款B企业 11 700o B企业的账务处理如下： （1）收到甲商品时 借：代理业务资产（或受托代销商品）10 000 贷：代理业务负债（或受托代销商品款）10 000（和委托方协议的售价）一方面增加了库存，一方面增加了欠款 （2）实际销售时 借：银行存款14 040 贷：主营业务收入12 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 040 借：主营业务成本10 000 贷：代理业务资产（或受托代销商品）10 000 借：代理业务负债（或受托代销商品款） 10 000 贷：应付账款A企业 10 000o （3）按合同协议价将款项付给A企业时 借：应付账款A企业 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700o 2收取手续费方式（受托方的售价预先约定好）o （1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。o （2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。o 例题：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。o 甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时借：发出商品 12 000贷：库存商品 12 000（2）收到代销清单时借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 6 000贷：发出商品6 000借：销售费用1 000贷：应收账款1 000o （3）收到丙公司支付的货款时借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700o 丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时借：代理业务资产（或受托代销商品） 20 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款） 20 000（2）对外销售时借：银行存款 11 700贷：应付账款 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700o （3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款 1 700借：代理业务负债（或受托代销商品款）10 000贷：代理业务资产（或受托代销商品）10 000销售了的冲回，剩下的一半还保存。o （4）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款 11 700贷：银行存款10 700主营业务收入 1 000o 例题：企业在委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间是（ ）。o A发出商品日期 o B受托方发出商品日期o C收到代销单位的代销清单日期 o D全部收到款项o 【答案】Ao （二）预收款销售商品o 采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债o 例题：甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：o （1）收到60%的货款时借：银行存款 600 000贷：预收账款 600 000 （2）收到剩余货款及增值税税额时借：预收账款600 000 银行存款 570 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本700 000贷：库存商品700 000o （三）售后回购o 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。回购价格在出售时已定，说明该商品的风险报酬并没有转移。o 企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。o 例题：甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。假定2007年5月1日甲公司发出商品，同时开具增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。o （1）2007年5月1日：o 借：银行存款 117o 贷：其他应付款 100o 应交税费应交增值税（销项税额） 17o 借：发出商品 80o 贷：库存商品 80 o （2）2007年5月1日9月30日每月末计提利息时：o 借：财务费用 2 （105）o 贷：其他应付款 2 o （3）2007年9月30日回购时：o 借：其他应付款 110o 应交税费应交增值税（进项税额） 18.7(11017%)o 贷：银行存款 128.7o 借：库存商品 80o 贷：发出商品 80 o 例题：为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为23万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2008年应确认的财务费用为（ ）万元。o A300 B30 C0 D100o 【答案】Bo 【解析】甲公司2003年应确认的财务费用=100（26-23）10=30万元。o （四）附有销售退回条件的商品销售o 例题：甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5 000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：o （1）1月1日发出健身器材时借：应收账款 2 925 000o 贷：主营业务收入 2 500 000o 应交税费应交增值税（销项税额） 425 000o 借：主营业务成本 2 000 000o 贷：库存商品 2 000 000o （2）1月31日确认估计的销售退回o 借：主营业务收入 500 000o 贷：主营业务成本 400 000o 应付账款 100 000o （3）2月1日前收到货款时o 借：银行存款 2 925 000o 贷：应收账款 2 925 000o （4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付o 借：库存商品400 000o 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000o 应付账款100 000o 贷：银行存款585 000o 如果实际退货量为800件时o 借：库存商品（退货的成本价）320 000o 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本（未退货的成本实现） 80 000o 应付账款100 000o 贷：银行存款（退货的收入和税款） 468 000 （800500117%）o 主营业务收入（未退货的收入实现） 100 000o 借：库存商品（退货的成本价）320 000o 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 应付账款 80 000o 贷：银行存款（退货的收入和税款）468 000 （800500117%）o o 借：主营业务成本（未退货的成本实现） 80 000o 应付账款20 000o 贷：主营业务收入（未退货的收入实现）100 000o 如果实际退货量为1 200件时o 借：库存商品 （退货的成本价） 480 000o 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000o 主营业务收入（未估计到的退货收入） 100 000o 应付账款 100 000o 贷：主营业务成本 （未估计到的退货成本） 80 000o 银行存款 （退货的收入和税款） 702 000o 例题：沿用例题12假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素。o 甲公司的账务处理如下：o （1）1月1日发出健身器材时o 借：应收账款 425 000o 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000o 借：发出商品 2 000 000o 贷：库存商品 2 000 000o （2）2月1日前收到货款时o 借：银行存款2 925 000o 贷：预收账款2 500 000o 应收账款 425 000o （3）6月30日退货期满没有发生退货时o 借：预收账款 2 500 000o 贷：主营业务收入 2 500 000o 借：主营业务成本 2 000 000o 贷：发出商品 2 000 000o （4）6月30日退货期满，发生2 000件退货时o 借：预收账款 2 500 000o 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000o 贷：主营业务收入 1 500 000o 银行存款 1 170 000o 借：主营业务成本 1 200 000o 库存商品 800 000o 贷：发出商品 2 000 000o （五）销售材料等存货的处理o 企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理o 例题：甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已经由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。o 借：银行存款 11700o 贷：其他业务收入 10000o 应交税费应交增值税（销项税额）1700o 结转已销原材料的实际成本o 借：其他业务成本 9000o 贷：原材料 9000第二节 让渡资产使用权收入的确认和计量o 一、让渡资产使用权收入的确认o 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：o （一）相关的经济利益很可能流入企业；o （二）收入的金额能够可靠地计量。o 二、让渡资产使用权收入的计量o 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：o （一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。o 例题：甲商业银行（金融企业）于2008年10月1日向乙公司发放一笔贷款1 000 000元，期限为1年，贷款到期一次性还本付息，年利率为5%。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。o 甲商业银行的账务处理如下：o （1）2008年10月1日对外贷款时o 借：贷款 1 000 000o 贷：吸收存款1 000 000o （2）2008年12月31日确认利息收入时o 借：应收利息（1 000 0005%4） 12 500o 贷：利息收入12 500o （二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。o 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。o 1、如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应当在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。o 2、如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。o 例题：甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：o 借：银行存款 40 000o 贷：主营业务收入 40 000o 例题：甲公司向丙公司转让某专利权的使用权，转让期5年，合同约定，每年年末收取使用费60 000元。各年年末款项均未收到。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：o 借：应收账款 60 000o 贷：主营业务收入 60 000o 例题：甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：o （1）第一年年末确认使用费收入时o 借：银行存款（1 000 00010%）100 000o 贷：主营业务收入 100 000o （2）第二年年末确认使用费收入时o 借：银行存款 150 000o 贷：主营业务收入 150 000o 例题：甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2007年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2007年该项业务应确认的收入为（ ）万元。A2000 B40 C0 D200o 【答案】Do 解析：提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。o 其他收入的处理：o （1）股息、红利收入：o 会计上股票股利不作帐务处理o （2）接受捐赠收入o 会计上计入营业外收入接受捐赠利得o （3）逾期未退包装物押金收入o 会计上暂不作帐务处理，有确凿证据表明不再支付，获取无法支付时，将其转入营业外收入。第三节 建造合同收入的确认和计量o 一、建造合同简述o （一）建造合同的确认o 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。o 固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。o 成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。o 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担（不管成本大小，收到的价款已定），后者主要由发包方承担（成本如大，支付的金额就多）。o （二）建造合同收入、成本的组成和计量o 1、建造合同收入的内容o （1）合同规定的初始收入，即合同中最初商定的总金额。o （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。o 2、建造合同成本的内容o 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。不包括应当记入当期损益的管理费用、销售费用、财务费用。o 3、建造合同收入和合同费用的确认和计量o 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。o 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：o （1）合同总收入能够可靠地计量；o （2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；o （3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；o （4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。o 成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：o （1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；o （2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 o （1）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计o 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。o （2）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计o 在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：o 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。o 合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。o 需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。o 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。o （3）采用完工百分比法，首先要确定完工进度。o 确定完工进度可以采用以下方法：o 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。o 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。o 实际测定的完工进度。o 建筑合同核算流程图o 银行存款 工程施工成本 工程结算 应收账款 银行存款 主营业务收入 工程施工毛利 主营业务成本 存货跌价准备 资产减值损失 o （1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价o （4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。o 例题：某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。假定经计算，第一年完工进度为30%，第二年完工进度已达80%，经测定，前两年预计的合同总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：o 第一年确认的合同收入1 00030%300（万元）o 第一年确认的合同费用80030%240（万元）o 第一年确认的合同毛利300-24060（万元）o 相关账务处理如下：o 借：主营业务成本 2 400 000o 工程施工毛利 600 000o 贷：主营业务收入 3 000 000o 第二年确认的合同收入（1 00080%）-300500（万元）o 第二年确认的合同费用=80080%-240400（万元）o 第二年确认的合同毛利500-400100万元o 借：主营业务成本 4 000 000o 工程施工毛利 1 000 000o 贷：主营业务收入 5 000 000o 第三年确认的合同收入1 000-（300+500）200（万元）o 第三年确认的合同费用750-240-400110（万元）o 第三年确认的合同毛利200-110=90（万元）o 相关账务处理如下：o 借：主营业务成本1 100 000o 工程施工毛利 900 000o 贷：主营业务收入 2 000 000o 例题：206年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元，合同预计总成本720万元。工程自206年5月开工，预计208年3月完工。甲公司206年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至207年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。因工人工资调整及材料价格上涨等原因，207年年末预计合同总成本为850万元。207年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。o 2006年账务处理：o 借：应收账款 180万o 贷：工程结算 180万o 完工进度=216/720=30%o 应结转的收入=80030%-0=240万o 应结转的成本=72030%-0=216万o 应计毛利=240-216=24万元o 借：主营业务成本 216万o 工程施工毛利 24万o 贷：主营业务收入 240万o o 2007年账务处理：o 借：应收账款 300万o 贷：工程结算 300万o 完工进度=680/850=80%o 应结转的收入=80080%-240=400万元o 应结转的成本=85080%-216=464万元o 当期毛利=400-464=-64万o 合同预计损失=80020%-85020%=-10万o 借：主营业务成本 464o 贷：主营业务收入 400o 工程施工毛利 64o 借：资产减值损失 10o 贷：存货跌价准备 10o 借：存货跌价准备 10o 贷： 主营业务成本 10o 借：主营业务成本 170 o 贷：主营业务收入 160 o 工程施工毛利 10 第四节 提供劳务收入o 一、在同一会计期间内开始并完成的劳务o 1、对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。o 2、对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。o 例题：甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。合同总价款为9000元，实际发生安装成本5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。o 借：应收账款（或银行存款） 9000o 贷：主营业务收入 9000o 借：主营业务成本 5000o 贷：银行存款 5000o 若上述安装任务需要花费一段时间才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：o 借：劳务成本 o 贷：银行存款o 安装完成时：o 借：应收账款（或银行存款） 9000o 贷：主营业务收入 9000o 借：主营业务成本 5000o 贷：劳务成本 5000o 二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间o （一）提供劳务交易结果能够可靠估计o 如劳务的开始和完成分属不同会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。o 同时满足下列条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计：o 1、收入的金额能够可靠地计量。o 2、相关的经济利益很可能流入企业。o 3、交易的完工进度能够可靠地确定。o （1）已完工作的测量。o （2