第八章 成本费用.ppt

第八章成本费用 学习目标 费用与成本的概念与内容 费用与成本的联系与区别 费用的确认与计量方法 产品生产成本的计算方法 生产成本 期间费用的核算方法 第一节费用与成本概述 一 费用的概念及其组成内容 一 费用的概念通常是指企业在日常生产经营过程中 为取得收入而进行产品的生产和销售 劳务提供等经营活动产生的各种耗费 二 费用的组成内容费用有广义 狭义之分 其组成内容见下图 会计制度中关于费用组成内容的界定 三 费用的特征1 费用的发生将导致企业经济资源的减少 2 个别费用的发生会导致企业负债的增加 如企业预先提取 在将来支付的短期借款利息 在计入借款使用各期间费用的同时 也构成了将来需要偿还的债务 3 费用最终会减少企业的所有者权益 提醒注意 并非资产的减少都会引起所有者权益的减少 如归还借款 向投资者分配利润等 二 成本的概念及其与费用的联系与区别 一 成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用 二 成本与费用的联系与区别1 联系成本是可以对象化的费用 费用的发生是成本计算的前提与基础 2 区别 费用与一定的会计期间相联系 而成本则是与一定的成本计算对象相联系 当期的成本不一定等于当期的费用 只有当企业发生的耗费计入当期损益时 才成为实际意义上的费用 三 费用的分类 一 费用按经济内容分类 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 福利费 折旧费 利息支出 税金 其他支出 费用 二 费用按经济用途分类 四 费用的确认与计量 一 费用的确认的概念费用在确认是指在什么时间 会计期间 将发生的费用登记入账 二 费用的确认原则1 权责发生制原则 以应付标准确认费用 2 划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出与取得本期收益相关 应确认为本期的费用 资本性支出与取得本期和后续会计期间的收益都直接相关 应逐渐确认为各个期间的费用 二 费用的计量与资产的一般计量方法相一致 费用也通常采用实际成本 或称历史成本 计量 第二节生产成本的核算 一 生产成本的核算 一 生产成本的概念生产成本是指一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和 二 生产成本项目的组成生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目 生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集 而且要按照一定的成本组成项目进行归集 生产成本的具体组成内容及其计入程序 直接费用 间接费用 三 计算产品生产成本的意义 对于本期净收益的确定具有直接影响 决定了利润表编制的正确性 对于本期存货的计价具有直接影响 决定了资产负债表表编制的正确性 四 构成生产成本的各种费用的核算1 账户设置 结合账务处理实例讲述 2 账务处理 1 直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现 例8 1 兴海公司本月发出材料 生产A产品耗用45000元 生产B产品耗用38000元 车间一般性消耗3000元 借 生产成本 A产品45000借 生产成本 B产品38000借 制造费用3000贷 原材料86000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料 2 直接工资费用的核算工资是企业根据国家政策和员工劳动的数量和质量向员工支付的劳动报酬 直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬 例8 2 兴海公司本月应付各类人员的工资数额为 生产A产品工人工资15000元 生产B产品工人工资12000元 生产车间管理人员和技术人员工资5000元 借 生产成本 A产品15000借 生产成本 B产品12000借 制造费用5000贷 应付工资32000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配 例8 3 兴海公司用现金32000元向员工发放工资 借 应付工资32000贷 现金32000 3 其他直接支出的核算 其他直接支出的具体内容为企业根据国家的有关规定 按工资总额的一定比例计算提取的福利费 福利费是指企业提取后可以计入产品成本或有关费用 通过产品的销售收回并专门用于职工福利方面的资金 例8 4 兴海公司按各类人员工资数额的14 计算提取本月福利费 按生产A产品工人工资总额提取福利费2100元 按照生产B产品工人工资总额提取福利费1680元 按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元 借 生产成本 A产品2100借 生产成本 B产品1680借 制造费用700贷 应付福利费4480 提取福利费的计算过程 如按生产A产品工人工资总额提取福利费为 15000元 14 2100元 4 制造费用的核算制造费用是与产品生产的管理有着直接关系 在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用 包括车间管理人员的工资 福利费 设备使用费等 例8 5 月末 兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元 借 制造费用3000贷 累计折旧3000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗 需按照规定的方法按月提取 并计入当月的成本费用 累计折旧 账户为反映固定资产累计折旧额的账户 各月提取折旧时记入该账户的贷方 例8 6 兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费2000元 借 制造费用1320贷 银行存款1320 例8 7 兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费150元 款项由个人垫付 用现金付讫 借 制造费用150贷 现金150 例8 8 兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元 借 制造费用80贷 待摊费用80 上年预付报刊订阅费时 借记 待摊费用 账户 贷记 银行存款 账户 现在为分摊待摊费用 因而记入 待摊费用 账户贷方 例8 9 兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用250元 借 制造费用250贷 预提费用250 例8 10 兴海公司将本月发生的制造费用13500元以生产工人工资为标准分配计入A B两种产品的生产成本 分配率 制造费用总额 生产工人工资总额本例 13500 15000 12000 0 5各种产品应分配制造费用 该产品生产工人工资总额 分配率A产品应分配制造费用 15000 0 5 7500B产品应分配制造费用 12000 0 5 6000 编制的分录为 借 生产成本 A产品7500借 生产成本 B产品6000贷 制造费用13500 以上四项生产费用虽然具有费用性质 但这种费用与 收入 费用 利润 等式中的费用是有所不同的 它是一种尚未与收入产生直接联系的费用 不能列入上述会计等式 因此 生产费用在发生以后 只能先计入企业产品的成本 生产出来的产成品也只能作为流动资产 而不是作为费用的形式存在 二 完工产品成本的计算与结转 一 完工产品成本的计算完工产品是指企业已经完成全部生产工序 具备了对外销售条件的产品 完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和 1 基本计算方法 2 在产品成本的计算在产品成本是指尚处在生产过程当中 没有全部完成所有生产工序的产品 在投入生产的同一批产品中 如果既有完工产品 又有在产品 将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后 剩下来的即为完工产品成本 例 在产品成本一般可采用约当产量 所耗用原材料费用比例和定额成本等方法 与完工产品分配计算 本教材只简单介绍其中的约当产量法 所谓约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量 并与已完工产品共同参与生产费用分配的一种方法 例8 12 兴海公司本月生产A产品100件 月末全部完工 B产品100件 月末完工50件 另有50件尚处在加工之中 月末在产品成本采用约当产量法计算 根据技术人员评估 在产品的完工程度为40 有关生产费用资料如下 首先 应根据B在产品完工的程度计算约当产量 50件 40 20件 其次 计算每件B产品 含约当产量 应负担的生产费用 5320元 57680元 50 20 900元 最后 计算未完工B产品应负担的生产费用 即期末B在产品成本 900元 20件 18000元 3 完工产品成本的计算 1 A产品完工成本完工A产品总成本 45000元 15000元 2100元 7500元 69600元完工A产品单位成本 69600元 100 696元 2 B产品完工成本完工B产品总成本 5320元 57680元 18000元 45000元完工B产品单位成本 45000元 50 900元 二 完工产品成本的结转完工产品成本的结转 就是企业对已经办理验收入库手续的完工成品生产成本的结转 将已经完工产品的成本从 生产成本 账户结转入反映产成品的 库存商品 账户 生产成本库存商品 发生的四种生产费用 完工产品成本的结转 例8 13 兴海公司将本月生产完工的A产品100件 B产品50件验收入库 生产成本分别为69600元和45000元 借 库存商品 A产品69600借 库存商品 B产品45000贷 生产成本 A产品69600贷 生产成本 B产品45000 第三节期间费用的核算 一 期间费用的概念及其组成内容 一 概念期间费用是指企业本期发生的 但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用 二 组成内容包括营业费用 管理费用和财务费用 二 期间费用的核算方法 一 账户设置 二 账务处理 1 营业费用的核算 例8 14 兴海公司用银行存款支付产品广告费3000元 借 营业费用 广告费3000贷 银行存款3000 例8 15 兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元 借 营业费用 运输费600贷 现金600 例8 16 兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4000元 借 营业费用 工资及福利费4000贷 应付工资4000 例8 17 兴海公司本月按专设销售机构的职工工资总额提取职工福利费是560元 借 营业费用 工资及福利费560贷 应付福利费560 2 管理费用的核算 例8 18 兴海公司用银行存款支付业务招待费4400元 借 管理费用 业务招待费4400贷 银行存款4400 例8 19 兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6000元 借 管理费用 折旧费6000贷 累计折旧6000 例8 20 兴海公司本月分配企业管理人员工资12000元 提取职工福利费1680元 借 管理费用 工资及福利费13680贷 应付工资12000贷 应付福利费1680 3 财务费用的核算 例8 21 兴海公司预提应由本月负担的银行借款利息1500元 借 财务费用1500贷 预提费用1500 例8 22 兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元 借 财务费用500贷 银行存款500 例8 23 兴海公司于月末将本月发生的营业费用8160元 管理费用24080